Карагичева А.П., Гомаюнова Т.М. Волгоградский государственный социально-педагогический университет институт технологии, экономики и сервиса кафедра технологии, экономики образования и сервиса Россия, г. Волгоград НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ Аннотация: В статье рассматриваются понятия сельского хозяйства, сельхозпроизводителей, налоговых льгот, а также их применение для сельскохозяйственных производителей, организационное направление инновационного развития на территории РФ в соответствии с российским налоговым законодательством. Ключевые слова: сельское хозяйство, налоговые льготы, сельскохозяйственные предприятия, предприятие, предпринимательская деятельность, сельхозпроизводители. Сельское хозяйство по своему определению является отраслью экономики, которая направлена на обеспечение населения продовольствием (пищей, едой) и получение сырья для ряда отраслей промышленности. Она представляет собой важную и одновременно с этим проблемную отрасль народного хозяйства. Согласно историческим аспектам, Россия является с давних времен сельскохозяйственным государством, так как эта сфера деятельности занимала в экономике страны существенную часть удельного веса. Сельское хозяйство обладает тесным взаимодействием с другими отраслями: обеспечивает сырьем текстильную промышленность (лен для тканей и шкуры животных для кожевенного производства), применяет достижения биохимии (минеральные удобрения и пестициды) и продукцию машиностроения (трактора). Все отрасли, участвующие в производстве, переработке и доставке потребителю сельскохозяйственной продукции, подлежат объединению под понятием Агропромышленного комплекса. Для России аграрный сектор является значимым, так как большая территория страны и наличие климатических различий между регионами могут полностью обеспечить себя продовольствием с максимально возможным разнообразием и к тому же осуществлять развитие экспорта сельскохозяйственной продукции. Отметим, что порядок присвоения субъекту хозяйствования статуса сельхозпроизводителя регламентирован положениями закона №193-ФЗ от 08.12.1995 года. В соответствии с данным законом, сельскохозяйственным производителем признается организация или индивидуальный предприниматель, объем производства сельскохозяйственной продукции которого составляет не менее 50% от общего объема производства в стоимостном выражении. Субъекты хозяйствования, деятельность которых связана с выращиванием и уловом рыбы и водных биологических ресурсов, признаны сельскохозяйственными производителями при условии, что рыбное производство составляет от 70% общего объема производимой продукции. Также стоит выделить тот аспект, что понятие производства сельскохозяйственной продукции включает в себя: переработку; первичную обработку; реализацию; вспомогательные услуги сельскохозяйственным производителям. По законодательству РФ, сельхозпроизводителем может быть признана организация, оказывающая дополнительные услуги прямым сельскохозяйственным производителям (вспахивание полей, обрезка фруктовых деревьев и виноградной лозы, сбор урожая), при условии, что стоимостное выражение объема такой деятельности составляет не менее 50% от общего производства. Налоговые льготы и послабления, предоставляемые в настоящее время на территории РФ, предполагают возможность снижения налоговой нагрузки для сельскохозяйственных производителей. Отметим, что льготы способствуют снижению объема налогов, уплачиваемых юридическими лицами или индивидуальными предприятиями, отсрочить обязательный платеж либо предоставить рассрочку на него. Налоговые льготы предоставлены налогоплательщикам в силу указаний действующего законодательства, а не на основании решений налоговых органов. Таким образом, налоговой льготой является предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика. В настоящее время государство со своей стороны осуществляет поддержку российских сельскохозяйственных производителей. В этих целях государством предусмотрены меры, которые оказывают влияние не только на структуру, но и на размер сельскохозяйственного производства, оказывающие влияние на финансовую результативность хозяйственной деятельности. Как средство поддержки предусмотрена Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы. Данная программа содержит приоритетные направления государственной поддержки аграрного сектора экономики. Государством также для снятия налоговой нагрузки с организаций и предпринимателей сельскохозяйственного сектора введены определенные льготы. Так, сельскохозяйственные производители освобождаются от уплаты налога на транспорт в отношении тракторов, комбайнов, а также иной специальной техники, используемой при производстве сельскохозяйственной продукции. Помимо, сельхозпроизводители, которые являются плательщиками ЕСХН, освобождены от уплаты налога на имущество в отношении объектов, которые применяются в процессе производства, обработке, реализации продукции. Кроме этого, предусмотрено освобождение от уплаты транспортного налога на сельскохозяйственную технику. Согласно содержанию подпункта 5 пункта 2 статьи 35 Налогового Кодекса Российской Федерации, не признаются объектом налогообложения специальные транспортные средства, которые используются при производстве сельскохозяйственной продукции. К специальному сельскохозяйственному транспорту относят: тракторы; комбайны; молоковозы; скотовозы; машины для перевозки птицы; транспорт технического обслуживания; машины ветеринарной помощи; иной специальный сельскохозяйственный транспорт [5, с.41]. В Российской Федерации для сельхозпроизводителей определены условия для освобождения от уплаты налога на транспорт. Ими являются: статус сельскохозяйственного производителя; целевое использование транспорта; регистрация транспортного средства на сельскохозяйственного производителя [3, с.163]. Освобождение от уплаты транспортного налога в отношении специального сельскохозяйственного транспорта может быть предоставлено только субъектам хозяйствования, которые признаны сельскохозяйственными производителями в соответствии с статьей 1 закона №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Специальный сельскохозяйственный транспорт не определен как объект налогообложения, который используется в процессе производства сельхозпродукции (сбор, посев урожая, перевозка скота, удобрений, доставка продукции к месту реализации, т.д.) [7, с.50]. Предоставлено право на освобождение от уплаты транспортного налога может быть при условии, что налогоплательщик (юридическое лицо/ индивидуальный предприниматель) является собственником транспортного средства на основании техпаспорта [4, с.65]. При условии, что одно либо несколько из указанных условий не выполнено (налогоплательщик лишен статуса сельскохозяйственного производителя, не является собственником транспортного средства и т.д.), ФНС имеет право на отказ налогоплательщику в освобождении от уплаты налога и взыскать с налогоплательщика сумму налоговых обязательств в полном объеме. Для сельхозпроизводителей предусмотрен единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный режим налогообложения, который предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Перечень товаропроизводителей содержится в пункте 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ [1]. При применении ЕСХН, налогоплательщики освобождены от уплаты некоторых налогов и взносов. Так, индивидуальный предприниматель не уплачивает: налог на имущество (при условии, что местными властями не определена кадастровая стоимость объекта недвижимости); НДФЛ; НДС (кроме налога на ввоз товара на таможенную территорию РФ). В части уплаты НДС для ЕСХН произошли изменения. Организации применяемые ЕСХН не уплачивают: налог на имущество (при условии, что местными властями не установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости); налог на прибыль организаций; НДС (кроме налога на ввоз товара на таможенную территорию РФ) [2, с.70]. Для сельскохозяйственных производителей предусмотрена льготная ставка по уплате НДС при реализации сельскохозяйственной продукции [6, с.52]. Отметим, что до 1 января 2019 года предприниматели ЕСХН освобождались от уплаты НДС. Начиная с 2019 года индивидуальные предприниматели и организации, которые применяли ЕСХН, относятся к категории плательщиков НДС, со всеми вытекающими последствиями. Сельхозпроизводители, занимающиеся реализацией собственной продукции, обладают правом применить льготную ставку НДС – 10%. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, ставка НДС 10% предусмотрена при реализации таких видов сельхозпродукции, как: скот и птица; мясо и мясопродукты; яйца; молоко и молочные продукты; масло растительное, маргарин; сахар, соль; крупа, мука, макаронные изделия; зерно, комбикорм; хлеб и хлебобулочные изделия; овощи; рыба живая, рыбо- и морепродукты. Применение льготной ставки осуществляется на все операции по реализации товаров, которые включены в закрытый перечень подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, вне зависимости от статуса продавца и применяемой системы налогообложения [1]. Таким образом, реализация сельскохозяйственной продукции по ставке 10% может быть применена как сельхозпроизводителями и плательщиками ЕСХН, так и иными субъектами хозяйствования, включая организации и индивидуальных предпринимателей, деятельность которых не связана с производством сельскохозяйственной продукции. Во-первых, в 2019 году из базы расходов были исключены суммы НДС, по приобретенным товарам. Для ЕСХН стало применяться правило статьи 2 Закона № 335ФЗ от 27.11.2017 года. Суть этого правила заключается в том, что входящий НДС не относится к расходной базе. НДС должен быть либо должен быть принят к вычету, либо он должен быть включен в стоимость товара. Ставка налога НДС при ЕСХН стандартная — 20%, за исключением реализации продовольственных товаров, которые получены в результате сельскохозяйственной деятельности: скот, мясо и продукты его переработки, молочные продукты, яйца, комбикорм, зерновые, мука, рыба и морепродукты. Такие товары относятся к льготной категории НДС — 10%. Плательщики НДС при ЕСХН ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, должны подавать декларацию по НДС. Во-вторых, особенностью применения НДС при ЕСХН является то, что при этом специальном режиме налогообложения имеется право на отказ от уплаты НДС. При условии, что организация либо индивидуальный предприниматель, который применяет ЕСХН в течение 2019 года получит доход менее 90 млн. руб., то для освобождения от уплаты НДС в 2020 году ему необходимо в срок до 20 числа месяца, с которого была применена льгота, предоставить в ИФНС уведомление об отказе от уплаты НДС. В дальнейшем для работы без НДС необходимым является ежегодное подтверждение данного права. Для этого направляется соответствующее уведомление в налоговый орган. Лимит по доходам для неприменения НДС будет ежегодно уменьшаться в соответствии с таким порядком, как: за 2019 год для перехода на работу без НДС в 2020 году- 90 млн. рублей; за 2020 год – 80 млн. рублей; за 2021 год – 70 млн. рублей; за 2022 год и последующие годы – 60 млн. рублей. В эту предельную сумму размер НДС не включен (письмо ФНС от 18.05.2018 года № СД-4-3/9487). В-третьих, осуществить отказ от льготного освобождения от НДС является невозможным в течение 12 месяцев с начала использования льготы. Обратный переход на уплату НДС для ЕСХН является возможным лишь при наличии ситуации, когда деятельность индивидуального предпринимателя либо организаций выходит за рамки требований, позволяющих отказаться от платежей по данному налогу, что регламентировано в содержании пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации: доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел; продан подакцизный товар. В-четвертых, на основании пункта 3 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации, такое освобождение не действует в отношении ввозимых из-за рубежа товаров. Делая вывод, отметим, что сельское хозяйство является донором для других отраслей экономики. Оно выступает источником пополнения национального дохода для решения насущных задач страны. Поддержка со стороны государства сельскохозяйственных производителей является значимой и актуальной, так как от состояния и темпов развития сельского хозяйства во многом находятся в зависимости основные народнохозяйственные пропорции, а также экономический рост всей страны. Список использованной литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) // Собрание законодательства Российской Федерации. 07.08.2000. № 32. Ст. 164-358. 2. Ахметова Э.Р. Система налогообложения для сельхозпроизводителей / Э.Р. Ахметова, И.Д. Сафин // Экономика и социум, 2016. № 5-3 (24). С. 68-72. 3. Вознюк, Е. А. Налогообложение как инструмент государственного регулирования деятельности агропромышленного комплекса / Е. А. Вознюк. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. — 2016. — № 30 (134). — С. 161-163. —Режим доступа: https://moluch.ru/archive/134/37223/ 4. Корнилов, Д. С. Проблемы налогообложения бизнес-операций сельскохозяйственных предприятий / Д. С. Корнилов. — Текст: непосредственный // Молодой ученый. — 2009. — № 3 (3). — С. 63-67. — Режим доступа: https://moluch.ru/archive/3/234/ 5. Митрофанова И.А. Налоговые льготы как форма государственной поддержки малых инновационных предприятий / И.А. Митрофанова // Финансовая аналитика: проблемы и решения, 2011. № 48. С. 39-45. 6. Нечаев, В. И. Налоговое стимулирование инноваций в сельхозпроизводство / В. И. Нечаев, Н. Н. Тюпакова, Д. И. Хаутов // Экономика сельского хозяйства России. — 2009. — № 93 — С. 51–63. 7. Пелевин И. Ю. Пути совершенствования налоговой системы аграрных форм хозяйствования / Экономика, Статистика, и Информатика. — 2013. — № 2 — С. 49–54.