Лектор:
Савельева Светлана Михайловна
Бухгалтерский учет
запасов по ФСБУ 5/2019
Налоговый учет запасов:
Налог на прибыль
Расхождения между
бухгалтерским и
налоговым учетом запасов
Организации бюджетной
сферы
Микропредприятия, которые
могут вести упрощенный
бухучет. Затраты в виде
стоимости запасов они
учтут в текущих расходах.
Можно не применять
стандарт к запасам для
управленческих нужд .Их
можно признать в расходах
периода, в котором затраты
понесены
Приказ Минфина России от
15.11.2019 N 180н "Об
утверждении
Федерального стандарта
бухгалтерского учета
ФСБУ 5/2019 "Запасы"
(вместе с "ФСБУ 5/2019...")
{КонсультантПлюс}
Признаются запасами
Не признаются запасами
1)
Сырье,
материалы,
топливо,
запчасти,
комплектующие
изделия,
покупные
полуфабрикаты,
предназначенные
для
производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг;
2)
инструменты,
инвентарь,
спецодежда,
спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты,
используемые при производстве продукции,
продаже товаров, выполнении работ, оказании
услуг. Исключение - объекты, которые являются
основными средствами;
3) готовая продукция для продажи;
4) товары, приобретенные у других лиц для
продажи;
5) объекты незавершенного производства;
6) недвижимость, приобретенная или созданная
для продажи;
7) объекты интеллектуальной собственности,
приобретенные или созданные для продажи
1) Финансовые активы, в том числе
предназначенные для продажи;
2) матценности других лиц, находящиеся
у организации в связи с закупкой,
хранением,
транспортировкой,
доработкой, переработкой, сервисным
обслуживанием, продажей по агентским
договорам,
договорам
комиссии,
складского
хранения,
транспортной
экспедиции, подряда, поставки;
3)
матценности
некоммерческой
организации,
предназначенные
для
безвозмездной передачи гражданам или
юрлицам
В НК РФ нет такого понятия как запасы, но есть понятие
материально -производственные запасы и товары, а также
НЗП и готовая продукция и мы ориентируемся в основном на
классификацию расходов.
Новый порядок
Старый порядок
Запасы,
предназначенн
ые для
управленческих
нужд
Сейчас можно не
признавать в качестве
актива, а затраты на их
приобретение включать в
расходы периода, в
котором они были
понесены (п. 2 ФСБУ
5/2019)
Ранее принимались к учету
в качестве МПЗ (п. 2 ПБУ
5/01). Списывать сразу
затраты могли только
организации, которые
вправе применять
упрощенные способы
бухгалтерского учета (п. 13.3
ПБУ 5/01)
Малоценные ОС
Сейчас не относятся к
запасам, так как
предназначены для
использования в течение
длительного времени
(свыше 12 месяцев или),
то есть не соответствуют
критериям п. 3 ФСБУ
5/2019
Ранее могли включаться в
состав МПЗ на основании п. 5
ПБУ 6/01 "Учет основных
средств"
Незавершенное
производство
(НЗП)
Сейчас относится к
запасам (пп. "е" п. 3 ФСБУ
5/2019)
Ранее НЗП были не
поименованы в составе МПЗ
(п. 2 ПБУ 5/01).
Запасы при
поступлении на
склад и товары
4dk.ru
МПЗ
переработанные
или отданные в
переработку запасы
Товары
Незавершенное
производство
Материалы
Готовая
продукция
+7 (495) 784-73-74
obuchenie@4dk.ru
Включать в фактическую
себестоимость запасов на
дату признания только суммы
подлежащие уплате продавцу.
Не и иные поощрения.
учитывать скидки, льготы,
премии, бонусы
Не учитывать влияние
значительной отсрочки
(свыше 12 месяцев) платежа
Запасы теперь оцениваются дважды: при поступлении в организацию и после признания
запасов
Запасы признаются по их фактической себестоимости для организаций способных вести
упрощенный бухгалтерский учет.
В фактическую себестоимость запасов включаются:
Уплаченные при приобретении запасов суммы
Затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования)
Затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию
Величина оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и
восстановлению окружающей среды
Связанные с приобретением запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость
инвестиционного актива;
Иные затраты, связанные с приобретением запасов.
Проценты в
бухгалтерском учете
Проценты связанные с
приобретением (созданием)
инвестиционного актива
подлежат включению в
стоимость актива
Проценты в
налоговом учете
Проценты по займам и
кредитам учитывают в
составе внереализационных
расходов в сумме,
рассчитанной за фактическое
время пользования заемными
средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265
НК РФ).
Ликвидационное обязательство признается в момент возникновения у организации
соответствующих обязанностей исходя из требований законодательства и иных
нормативных правовых актов, судебных решений и договоров. Как правило, такие
обязанности возникают у организации одновременно с созданием объектов основных
средств, осуществлением мероприятий, негативно воздействующих на окружающую
среду, либо в момент приобретения промышленных объектов у других лиц.
Ликвидационное обязательство признается при условии возможности надежной
оценки затрат на его исполнение.
Ликвидационное обязательство признается по приведенной стоимости с расчетом
ставки дисконтирования за период использования запасов
Статья: Рекомендация Р-30/2013-КпР "Ликвидационные обязательства" (Фонд
"Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский
методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по
рекомендациям 21.06.2013) ("Официальный сайт Бухгалтерского методологического
центра", 2021) {КонсультантПлюс}
При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период,
превышающий 12 месяцев, в фактическую себестоимость запасов включается
сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии
отсрочки. Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных
средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке аналогичном
порядку, установленному ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"
4dk.ru
+7 (495) 784-73-74
obuchenie@4dk.ru
При производстве товаров,
выполнении работ, оказании
услуг к прямым расходам в
составе материальных затрат
относятся (п. 1 ст. 318 НК РФ):
Затраты на приобретение
сырья и материалов,
используемых в производстве
На расходы,
которые
приходятся на
реализованную в
текущем отчетном
(налоговом)
периоде
продукцию
Незавершенное
производство
(НЗП)
В БУ 20 счет
Остатки готовой
продукции на
складе
в БУ 43
Остатки
отгруженной, но
нереализованной
продукции
в БУ 45 Товары в
пути
Расходы относите к косвенным, только когда нет реальной возможности отнести
их к прямым (Письма Минфина России от 22.03.2021 N 03-03-06/1/20225, от
05.09.2018 N 03-03-06/1/63428, от 13.03.2017 N 03-03-06/1/13785, от 19.05.2014 N
03-03-РЗ/23603, ФНС России от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613, от 24.02.2011 N КЕ-43/2952@). Аналогичной позиции придерживается Конституционный Суд РФ
(Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 N 876-О).
Пунктом 1 статьи 319 НК РФ установлено, что в случае, если отнести прямые расходы к
конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ,
услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей
налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных
расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Учитывая, что действующими положениями НК РФ налогоплательщику предоставлено право
самостоятельно распределять расходы, основываясь исключительно на особенностях
осуществляемой им хозяйственной деятельности, оснований разрабатывать общую
методику по распределению затрат не имеется.
Также следует иметь в виду, что не представляется возможным централизованно
установить правила распределения затрат организации применительно ко всем видам
осуществления предпринимательской деятельности с учетом отраслевых
особенностей.
{Вопрос: О предложении по разработке общей методики распределения расходов на
прямые и косвенные в целях налога на прибыль. (Письмо Минфина России от 07.02.2022 N
03-03-06/3/7873) {КонсультантПлюс}}
В фактическую себестоимость войдут прямые и косвенные затраты. Разделить их организация должна будет
самостоятельно. Косвенные затраты потребуется распределять между видами продукции, работ, услуг. Способ
распределения нужно установить в учетной политике. При массовом и серийном производстве объекты
незавершенного производства и готовую продукцию допускается оценивать: в сумме прямых затрат без учета
косвенных в сумме плановых затрат
В фактическую себестоимость нужно будет включать:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
-амортизацию
-прочие затраты
В фактическую себестоимость запасов не нужно будет включать:
- затраты, понесенные из-за ненадлежащей организации производственного процесса (сверхнормативные
расходы, потери);
- затраты, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями;
- обесценение других активов;
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы на хранение, если оно не является частью технологии производства;
- расходы на рекламу и продвижение продукции;
- иные затраты, которые не являются необходимыми.
В торговой деятельности к прямым расходам относят (ст. 320 НК РФ):
Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом)
периоде;
Расходы по доставке товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения
товаров
Все прочие расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным расходам (ст. 320
НК РФ)
Списание прямых расходов происходит по мере реализации товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268,
ст. 320 НК РФ. Письмо от 26.10.2015 N 03-03-06/1/61237).
Бонусы меняют стоимость
товара в сторону
уменьшения
Бонусы не меняют
стоимость товара и
выдаются
дополнительным товаром
НДС
Поставщик
выставляет
корректировочный
счет-фактуру
Покупатель
восстанавливает
НДС
НДС
Пропишите это
условие в договоре
иначе ИФНС
посчитает бонус
безвозмездной
передачей
Налог на прибыль
Произвести корректировку
реализации, уплатить
налог и пени, подать
уточненную декларацию
(п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК
РФ, Письмо Минфина
России от 22.05.2015 N 0303-06/1/29540)
4dk.ru
Налог на прибыль
у Покупателя
Во внереализационные
доходы как безвозмездно
полученное имущество (п. 8
ч. 2 ст. 250 НК РФ).
У Продавца во
внереализационные
расходы
+7 (495) 784-73-74
Бонусы выплачиваются в
виде денежной премии
Пропишите это в договоре.
Бонусы в виде премии НДС
не облагаются (п. 2.1 ст. 154
НК РФ).
Налог на прибыль
У Покупателя
Во внереализационные
доходы (Письмо от
08.10.2021 N 03-0306/1/81707)
У Продавца во
внереализационные расходы
obuchenie@4dk.ru
Договор должен содержать следующие формулировки:
•цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно
переданных товаров;
•исчисленный с основной операции НДС включает налог со стоимости
дополнительного товара.
У поставщика должны быть оформлены документы, которые
подтверждают эти моменты. Иначе такая передача будет признаваться
безвозмездной и облагаться НДС (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ
от 30.05.2014 N 33).
4dk.ru
+7 (495) 784-73-74
obuchenie@4dk.ru
Бонусы меняют стоимость
товара в сторону уменьшения
Поставщик
Сторнируйте излишне начисленные
выручку и НДС. Реализацию прошлого года
корректируйте записями 31.12 до
подписания годовой отчетности, а если
годовая отчетность уже подписана и сдана
- текущим периодом как доходы и расходы
прошлых лет
Покупатель корректирует расходы
4dk.ru
Поставщик
Бонусы не меняют стоимость
товара и выдаются
дополнительным товаром
или в виде денежной премии
Выручка признается в сумме за вычетом скидки. При
этом учитываются все скидки независимо от формы
их предоставления, в том числе бесплатное
предоставление товаров (Приложение к Письму
Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027
Производится корректировка реализации
Фактическая себестоимость переданной покупателю
в качестве бонуса продукции включается в расходы
по обычным видам деятельности в качестве
коммерческих расходов (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99).
+7 (495) 784-73-74
Покупатель
Бонусы не меняют стоимость
товара и выдаются
дополнительным товаром
или в виде денежной премии
Премии и бонусы виде
дополнительного товара при
формировании фактической
себестоимости (п. п. 12, 17 ФСБУ
5/2019, Письмо Минфина от
18.03.2021 N 07-01-09/19540)
Это правило не распространяется
на компании способные вести
упрощенный бухучет.
Как учитывать подобные скидки
мнения разделились.(прочие
доходы 60 - 91 или сторно
расходов 90 -60)
obuchenie@4dk.ru
Запасы необходимо будет оценивать на отчетную дату по наименьшей из двух величин:
- по фактической себестоимости;
-чистой стоимости продажи
Чистая стоимость продажи запасов - это предполагаемая цена, по которой организация
может продать их в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной
деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства,
подготовки к продаже и осуществления продажи.
Если фактическая себестоимость запасов будет больше чистой стоимости их продажи,
это будет считаться обесценением запасов. Такое возможно, если они морально
устареют, потеряют первоначальные качества, снизится рыночная стоимость запасов,
сузятся рынки сбыта.В этом случае будет формироваться резерв
На каждую отчетную дату запасы отражаться в учете по наименьшей из величин (п. 28
ФСБУ 5/2019):
•
фактической себестоимости
•
чистой стоимости продажи
Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на
отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019):
Содержание операций
Создан резерв под обесценение запасов
Увеличен резерв под обесценение запасов
СТОРНО
Уменьшен резерв под обесценение запасов
Скорректирована себестоимость списанных запасов
4dk.ru
+7 (495) 784-73-74
Дебет
90-2 (91-2)
90-2
90-2
90-2
Кредит
14
14
14
14
obuchenie@4dk.ru
Списание производится одновременно с признанием выручки от продажи либо при
выбытия в ситуациях, отличных от продажи.
Запасы необходимо будет списать, если организация не ожидает поступления
экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи. НКО спишет их,
если не сможет использовать их в целях своей деятельности.
Балансовая стоимость списываемых запасов будет признаваться расходом периода, в
котором:
- признана выручка от продажи запасов;
- произошло иное выбытие (списание).
При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю,
при списании себестоимость запасов будет рассчитываться, как и сейчас, одним из
следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости единиц, первых по времени поступления (способ ФИФО).
Истекший срок
годности
100% при наличии документов,
подтверждающих
утилизацию(Письма Минфина
России от 29.07.2021 N 03-0306/1/60734, от 23.04.2019 N 07-0109/29286, от 09.07.2018 N 03-0306/1/47374).
В пределах норм
естественной
убыли
Потери от недостачи и (или) порчи
при хранении и транспортировке
МПЗ в пределах норм
естественной убыли,
утвержденных в порядке,
установленном Правительством
РФ, относятся к материальным
расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК
РФ).
Неликвидные и
недостачи
Учет в расходах стоимости
морально устаревших запасов
налоговым законодательством не
предусмотрен (Письмо Минфина
России от 07.06.2011 N 03-0306/1/332)
Превышения фактических расходов,
учитываемых при формировании
бухгалтерской прибыли (убытка), над
расходами, принимаемыми для целей
налогообложения, по которым
предусмотрены ограничения по расходам;
Непризнания для целей налогообложения
расходов, связанных с передачей на
безвозмездной основе имущества
(товаров), в сумме стоимости имущества и
расходов, связанных с этой передачей
Применения разных способов формирования себестоимости
проданных продукции, товаров, работ, услуг
Переоценки активов по рыночной стоимости для целей
бухгалтерского учета;
Применения разных правил создания резервов по сомнительным
долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского
учета и целей налогообложения;
Признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;
Применения различных правил отражения процентов,
уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов)
Прочих аналогичных различий
Проводки по ПБУ 18/02 с начислением УРНП
Д 90 (91) - К 99.01.1
Прибыль до налогообложения
Д 99.02.1 - К 68.04.2
Условный расход по налогу на прибыль
Д 99.02.3 - К 68.04.2
Постоянный налоговый расход
Д 68.04.2 - К 99.02.3
Постоянный налоговый доход
Д 09 - К 68.04.2
Признан ОНА
Д 68.04.2 - К 09
Погашен ОНА
Д 68.04.2 - К 77
Признано ОНО
Д 77 - К 68.04.2
Погашено ОНО
Д 68.04.2 - К 68.04.1
Текущий налог на прибыль
Сумма, руб.
Операция
Проводка
Д 90 - К 99.01.1
Прибыль до налогообложения
8 500
Д 99.02.Т - К 68.04.1
Текущий налог на прибыль
3 600
Д 77 - К 99.02.О
Погашено ОНО
300
Д 09 - К 99.02.О
Признан ОНА
1 400
Чистая прибыль - 6 600 руб. (8 500 руб. - 3 600 руб. + 1 400 руб. + 300 руб.).
Запишитесь на обучающие семинары
по телефону: +7 (495) 974-73-74, вн. 64-40
по электронной почте: obuchenie@4dk.ru
или через Информер