КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Организация кредитной работы» на тему «Организация, оформление и учет лизинговых операций в кредитных организациях» Выполнила работу студентка Елестратова Олеся Викторовна Проверил__________________________ 1 2 Содержание Оглавление Введение………………………………………………………………….....…… 3 § 1 Оформление, организация и учет лизинговых операций в кредитных организациях……………………………...………………………….................... 6 1.1 История развития лизинга ……………………...…….………………… 6 1.2 Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты …………………………………………….…………………………..…….. 11 1.3 Функции лизинга и его виды……..……………………………………. 16 1.4 Основные преимущества и недостатки лизинга……………………… 25 § 2 Учет лизинговых операций и порядок их проведения ………………………………………………………………………..….............. 28 2.1 Характеристика счетов для учета лизинговых операций …………………………………………………………………………….... 28 2.2 Учет и оформление лизинговых операций …………………. ……... 35 2.3 Бухгалтерский учет у лизингодателя ……………………………….. 36 2.4 Бухгалтерский учет у лизингополучателя ………………………….. 39 2.5 Порядок проведения лизинговых операций ………………………... 43 Заключение ………………………………………………………………….… 45 Список литературы ……………………………………………………..……. 47 3 Введение На данный момент большинство предприятий России испытывают проблему обновления основного фонда. При этом часто в связи с нехваткой оборотного капитала они нуждаются в кредитах под залог бумаг, огромного количества товаров и имущества. В то же время многие предприятия, поставщики техники, испытывает трудности в сбыте своих товаров. При этом есть способ, пока не имеющий широкое применение, но способный решать эти задачи. В этом случае это лизинга, новой формы финансирования предприятий. В соответствии с мировой практикой российские банки, помимо кредитных операций, все больше уделяют внимания лизинговым операциям. В переводе на английский этот термин имеет значение аренды. Но это особое арендное устройство, когда в соответствии с предложением будущего клиента арендодатель приобретает в собственность выбранное ранее оборудование, а потом передает его этому клиенту. В экономическом плане лизинг является средством для активизации инвестиционных проектов, развития, переоснащения производств, реализации продуктов, развития научно-технологического прогресса и создания нового рабочего места. Лизинг в России до сих пор находится на начале развития, но в дальнейшем следует надеяться на его бурное развитие не только за счет присущих ему возможностей, но также за счет государственной поддержки. Лизинг дает возможность финансовых учреждений и банков плавно перестраивать свои действия, акцентируя акцент на кредитование инвестиционного проекта с более высокой гарантией, так как арендованное имущество, как правило, высоколиквидное и, главное, остается в аренде арендатора до окончания срока финансового арендного договора. 4 Эксперты рынка инвестиций и эксперты правительства России прогнозируют «бум лизинга» в России в дальнейшем, хотя этот вид бизнеса считается весьма новым для нашей страны. Это значит, что если активно внедрять лизинги, благодаря своим возможностям, они могут стать мощными стимулами не только к техническому перевооружению производства, но также к структурной перестройке экономики России. В России лизинг постепенно обретает более четкую организационную форму. Формируется необходимое законодательное и нормативное регулирование деятельности участников лизинга. Российский рынок лизинга оценивается как крайне емкий и способен принести значительный доход каждому участнику. Цель курсовой работы – рассмотреть организацию, оформлять лизинговые операции и их отражение в бухгалтерском расчете. При выполнении работ я использовала нормативные материалы ГК РФ, Положения Банка России № 302 - П "ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", Федерального закона от 29.01.2002 № 10 - ФЗ. "О финансовой аренде (лизинге)" и Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, гл. II. Цель этого исследования заключается в рассмотрении лизинговых операций, их регистрации и бухгалтерском учете на примере определенной организации, подготовке рекомендаций лизингодателям, использовании следующих методов: статистических, исследовательских, математических. 5 § 1 ОФОРМЛЕНИЕ, ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 1.1 История развития лизинга На основе тесных связей между производителями и потребителями продукции появляются и расширяются принципиально новейшие источники финансирования, кредитования продукции. Этот новый источник стал лизингом. Суть операции лизинга – предоставление производственной мощности для предприятий-пользователей на условиях сдачи на среднесрочный и длительный срок. Лизинговая операция позволяет предприятиям приобрести необходимую технику без существенных единовременных расходов. Идея по лизингу не новая. Историки и экономисты считают, что сделки по лизингу заключались задолго до Нового века в древнем Шумерском государстве. Историки считают, что в трактате, написанном в 350 году до н.э., Аристотель осуждал идею о аренде: «Богатство - это использование, не владение. В Венеции в XIX веке были сделки, подобные лизинговым операциям: в то время венецианские купцы и владетели торговых кораблей арендовали очень дорогостоящие якоря. В конце поездки «чугуны возвращались их хозяева, которые в очередной раз их арендовали. Введение термина «лизинг» от англ. tolease – аренда связано с работой Bell Phone Company, руководитель которой решил в 1877 г. не продавать свой телефон, а арендовать его. Однако первую компанию, которая стала основой её деятельности, создала в 1952 г. американская компания United States Lading Corporation. Организацией этой компании являлся Генри Шонфельд. Поэтому США становятся родиной новых бизнесов, в частности, 6 банковского бизнеса. К середине 1960-х годов лизинговая операция в стране составила 1 млрд долларов, к концу 1980-х - превысила 110 млрд долларов, что означает, что в течение четверти века ее объем увеличился в более 100 раз. Такой стремительный рост операций по лизингу обусловлен некоторыми преимуществами партнеров по сделке по лизингу. Что такое инвестиционный потенциал лизинга и что способствовало его быстрой распространенности? Лизинг представляет собой сравнительно молодой финансовый инструмент, но в отличие от традиционных форм имеет значительные преимущества. Главным преимуществом лизинга в сравнении с другими способами инвестирования является то, что предприниматель может начинать свой бизнес, обладая только необходимыми финансовыми ресурсами, чтобы приобрести основные средства. При этом предприятия обеспечивают не денежные ресурсы, контроля за их использованием не всегда возможно, а прямые средства производства. Лизинг - это еще и дополнительная услуга для заказчика. Среди особенных преимуществ лизинга – достаточно широкий ассортимент дополнительных сервисов, предоставляемых лизинговыми компаниями своими клиентами. Таким образом, нас интересует развитие лизинга: 1) Заказчики являются потребителями техники. Они имеют возможность эксплуатации дорогого оборудования за небольшой арендный срок. Сейчас в странах, где рыночная экономика преобладает, лизинговая операция для субъекта становится преобладающей перевооружения производства; 7 в процессе технического 2) Производители и поставщики оборудования. Благодаря лицензированию рынок продаж продукции, которую они производят, расширяется. При этом поставщик получает единовременно сумму затрат на оборудование; 3) Компании-лизинговики являются инвесторами, для которых лизинг позволяет получить необходимую отдачу от вложенных капиталов при меньших рисках, чем обычное кредитование. До окончания платежа компания владеет оборудованием, и если арендатор не выполняет расчеты или банкротство, то может заявлять права на оборудование, а также продавать его для возмещения убытков. Более того, большинство банков, занимающихся лизингом, имеют льготы по налогу. Поэтому лизинг интересует не только физических лиц, но также финансово мощные предприятия. Именно это и привело к его быстрому распространению. В США лизинг стало одним из самых важных экономических видов. Быстрые росты количества новых компаний-лизингеров, предлагающих свою услугу, а также различные модификации договоров лизинга определили различные варианты приобретения инвестиций для бизнесменов в разных секторах. В конце 50-х годов американские лизинговые фирмы обратили внимание на международный рынок лизинга. В 1959 году канадская компания United States Leaving Corporation открыла свой филиал, а в Англии начали задумываться о том, чтобы создать филиал. В этом же году руководитель английского кредитного агентства Mercantile посетил США и Компанию Лизинга США. 8 В июне 1960 г. была основана компания «Торговый лизинг», 80 акций которой принадлежали «Меркантл кредит компани» и 20 — «Управление США по лизингу». Несомненные и стремительные успехи компании привлекли внимание и другие британские финансовые компании. В начале 60-х большинство принимали участие в лизинге. Постепенно банки присоединились к ним. Первый лизинговый завод появился во Франции в 1957 г. и назывался Sepafitec. Он занимался арендой промышленной техники. К 1965 г. во Франции уже действовало 28 лизинга. Первый лизинговый завод в Германии был основан в 1968 г. в Дюссельде. Через некоторое время в 1966 году в Италии была создана первая компания Таким образом, в западной Европе появились первые финансоволизинговые компании конца 50-х и начала 60-х. Здесь развитие лизинга препятствовало неопределенности в его статусе в гражданском, коммерческом и налоговом законодательстве. После закрепления статуса лизинга в налоговом законодательстве их рост увеличился по лизингу. В 1963 году Япония создала первую лизинговую компанию. В 1967 г. общей суммой контрактов по аренде здесь автомобилей и техники составила 42 млн. долл. Лизинг развивался также в странах плановой экономики: Чехословакии, Венгрии, Польши, Румынии. Например, в Болгарии было импортировано около 10 автомобилей из развивающихся стран по лизингу, и в Китае в годовом объеме сделок по лизингу в группе автомобилей и техники достигло почти 1 млрд. долл. В настоящее время основная часть мирового рынка лизинговых услуг сосредоточена в треугольнике "США - Западная Европа - Япония”. В 9 Западной Европе лизингодателями выступают преимущественно специализированные лизинговые компании, которые в 75 - 80% случаев контролируются банками или считаются их дочерними обществами. Япония характерна для расширения сферы лизинга от финансового обслуживания до предоставления «пакета услуг, включающего в себя сочетание покупки, продажи и лизинга. Такие услуги называют комплексным лизингом. Рынок услуг международного лизинга - один из самых динамичных. По мнению экспертов, в начале 1988 года основные средства были проданы на условиях лизинга на 250 млрд. долларов, а в 1979 г. - только на 50 млрд. долл. В общей сложности капитальные инвестиции в машину и оборудование лизинга составляют: США 25-30%; Англия, Франция, Швеция, Испания -1317%; Италия, Голландия -12-14%; Австрия, Дания, Норвегия - 8-10%; Япония - 8-10%. Развитие операций по лизингу в развитой стране можно наблюдать на примере Германия. На графике показано, что в общей сумме инвестиций доля лизинга постоянно растет. При анализе вышеперечисленных данных и графиков можно сказать, что объемы лизинговых сделок в развитых государствах имеют устойчивый тренд роста. Современное институтов время лизинга. характеризуется Поэтому Ассоциация развитием международных Европейских Лизинговых Компаний находится на базе штаб-квартиры Брюсселя, объединяющая общества, союзы и ассоциации 17 стран. В некоторых странах государственные организации применяют лизинг в качестве особой формы 10 поддержки малому бизнесу. Таким образом, Япония специально создала систему органов, предоставляющих лизинговые услуги малому бизнесу. Кроме того, национальное правительство и префектура участвовали в кредитной системе, которая была создана в 1966 г. 1.2 Сущность лизинга, его предмет, субъекты и объекты Традиционная концепция лизинга как долгосрочного и примитивного аренды недвижимости - здания, сооружения, земельные участки, какие-то виды технологической техники и различные станки, агрегаты и так далее уже устарела. В широком понимании под лизингом должны пониматься все сложные с имущественным и финансовым отношениями отношения по предоставлению имущества в временное использование на основании приобретения и последующего долгосрочного арендования. Именно в этой интерпретации лизинга вошло в практику, и сейчас применяется в отечественных и иностранных практиках. Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых ресурсов, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность предусмотренное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату для временного использования в предпринимательских целях. 11 Содержание, роль и сущность экономического характера лизинга трактуются в теории, а также в практике. Одни считают лизинг своеобразным и перспективным способом кредитования производства и бизнеса, другие относят его к финансовой аренде или долгосрочному, связанным с наемными, контрактными, арендными отношениями, другие считают лизинг завуалированным способом приобретения или приобретения чужого имущества, а другие считают лизинг действиями за чужой счёт, т.е. управление чужими имуществами от лица доверителя. Впрочем, при таком несогласии современное понятие лизинга опирается на многовековые классические принципы разделения понятий «собственник» и «пользователь» собственности. Основанием этих понятий является возможность разделить собственность на два важнейших полномочия: использование имущества для получения доходов и иных выгод, а право собственности является законным господством человека над собственностью. Из этого лизинг может быть интерпретирован как способ осуществления собственных отношений, определяющий состояние рабочих сил и рабочих отношений в связи с отношениями. Также дано определение лизинга по Федеральному закону о лизинге. По статье 2 Закона «О лизинге» является видом инвестиционной деятельности, связанной с приобретением имущества, а также передачей его в аренду на основе договора, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязан приобрести имущество, которое арендодатель обязуется приобретать в собственности указанного арендатором (лизингополучателем) имущества в определенном продавце и предоставлять арендаторам имущество на определенную сумму в временное пользование и использование. 12 В соответствии с Федеральным законом о лизинге может быть предмет лизинга любых непотребляемых вещей, включая предприятия и прочие объекты имущества, здание, сооружение, оборудование, автотранспорт и др. Движимые и недвижимые имущества, которые могут быть использованы для бизнеса. Естественно, лизингу не может быть земельный участок и прочие природные предметы, имущество запрещенное Федеральными законами для свободного оборота или установлен специальный порядок оборота. Субъектами сделки по лизингу, в залежности от вида лизингового договора, может быть две и более стороны. Обязательное участие в лизинговых операциях состоит в том, что лизингодатель может быть предприятием - производителем объектов лизинга, лизинговыми фирмами, банками, а также банки контролируют независимое лизинговое предприятие, предоставляя ему кредиты, по данным зарубежного опыта, до 75% лизинговых ресурсов формируется за счет источника. Благодаря предоставлению ресурсов и участию в капитале лизинга, банки напрямую участвуют в лизинге. Кроме того, коммерческие банки могут принимать участие в кредитных операциях непосредственно, для чего формируют лизинговую службу в их составе. Вход банков в рынок лизинга связано, прежде всего, с тем что лизинг – это капиталоемкий бизнес, и банки – основные держатели денежных средств. В-третьих, лизинговая услуга тесно связана с кредитованием банков. Другая обязательная часть лизингового договора - лизингодатель – предприятие, которое требует лизинговое имущество. Поэтому арендодатель является физическим или юридическим лицом, приобретающим имущество при реализации лизинга, и предоставляющим его арендодателю за определенные деньги, на определенные сроки, на 13 определенные условиях во временном владении и использовании с переходом на арендодателя прав собственности на лизинге или без нее. Арендатор представляет собой физическое и юридическое лицо, являющееся физическим или юридическим лицом, обязанным принять объекты лизинга по определенной цене, по определенному сроку и по определенным условиям во время временного владения и пользования в соответствии с лизингом. Продавец является физическим или юридическим лицом, который, согласно договору купли - продажи имущества, являющегося предметом аренды, продает в установленном сроке имущество для арендодателя. Продавец должен передать объект лизинга арендодателя или арендодателя по условиям договора аренды. Продавец может выступать в качестве арендатора. Участники лизинговых сделок могут быть разделены на прямые или косвенные субъекты. Непосредственные участники сделки по лизингу: 1) лизинговые компании, компании, банки, являющиеся арендодателями; 2) арендаторы производственных, торговых и транспортных предприятий и населения (лизингополучатели); 3) поставщиками объектов сделок являются предприятия промышленности и торговли. Косвенные участники сделки по лизингу: 1) коммерческих и инвестиционных банков, кредитующих лизингодателей и гарантирующих сделки; 14 2) страховые компании; 3) брокерские и прочие посредники. В классическом лизинговом договоре отношения между участниками строятся следующим образом: будущее лизинговое лицо, которому нужно определенное имущество, самостоятельно выбирает поставщика, который имеет имущество этого рода. Поскольку у него нет собственных средств, а также есть доступ к кредитным средствам, чтобы приобрести недвижимость, он просит будущего арендатора, имеющего необходимые средства, участвовать в сделке с ним. В этом участии арендатора выражается приобретение имущества поставщика в аренду и последующая передача имущества арендаторам в временное использование на условиях договора аренды. Рис. 1. Схема лизинговых операций. 15 1.3 Функции лизинга и его виды Лизинг в выполняет качестве важнейшее сложного социально-экономического значение для создания явления многоуровневой экономической системы и активной промышленной деятельности. Из множества функций налогообложения можно назвать четыре основных: финансовые, производственные, сбытовые и налоговые льготы. Финансовые функции выражаются в том, чтобы товаропроизводитель освободился от единовременной выплаты полного объема необходимых для производства средств, а также в том, чтобы предоставить долгосрочный кредит. Производственная функция лизинга - это решение производственных проблем путем эффективный временного способ пользования логистики, имуществом, производства что новой очень техники сопровождаемой различными услугами для производства. Функция маркетинга лизинга заключается в расширении круга клиентов и освоении новых сбытовых рынков. Функция применения налоговой льготы и амортизационных льгот отличается следующими особенностями: 1) арендное имущество по лизингу учитывается в балансе лизингодателя или лизингополучателя в соответствии с соглашением между ними; 2) лизинговые выплаты относятся к стоимости произведенных услуг и соответственно к уменьшению налогооблагаемой прибыли; 16 3) ускоренный амортизационный период, рассчитанный на срок, предусмотренный контрактом, снижает налогооблагаемые прибыли и ускоряет обновление базы материально-технических средств. Чтобы организовать целенаправленную практическую работу по развитию кредитных отношений, важно, чтобы правильно определялись возможные формы, форма и способы их осуществления, поскольку мировая практика разработала множество вариантов лизинга. Современный лизинговый рынок отличается разнообразием форм лизингового договора, моделями лизингового договора и правовыми нормами, регулирующими лизинговые сделки. Существующие виды лизинга могут быть объединены в две основные формы: оперативный лизинг и финансовый лизинг. 1. Оперативная лизинговая сделка - это договор аренды, в котором затраты арендатора, связанные с покупкой и сервисом предметов аренды не покрываются арендными платежами за один договор аренды. Оперативный лизинг имеет следующие главные особенности: 1) не ожидает, что арендодатель возместит все расходы, связанные с получением от арендатора арендной платы; 2) в аренду оборудование несколько раз сдается; 3) ответственность за ремонт, ремонт и страхование возлагается на лизинговую компанию; 4) договор аренды обычно заключается на 2-5 лет, что существенно меньше времени физического износа оборудования и может быть расторгнут лизингополучателем в любое время; 17 5) риск повреждения или потери объекта в основном зависит от арендодателя. Договором лизинга может предусматриваться определенная ответственность лизингодателя за причиненный ему ущерб имущества, но его размер значительно превышает первоначальную цену имущества; 6) стоимость лизингового платежа, как правило, выше стоимости финансового лизингового платежа. В связи с этим арендодателю, не обладающему полной гарантией возмещения расходов, приходится учитывать разные риски коммерческого характера, например, риск не нахождения арендатора в целом объема имеющейся техники, риск повредить объект сделки или досрочное расторжение договора повышением цены на свою услугу; 7) объект сделки - самые популярные машины и оборудование. В случае оперативной аренды лизинговое предприятие приобретает оборудование заблаговременно, не зная о конкретном арендаторе. Таким образом, фирмы, которые занимаются операционным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру инвестиционного рынка, новых и уже имеющихся в продаже. Компании, осуществляющие этот вид лизинга, сами страхуют арендуемое имущество и осуществляют его ремонт и обслуживание. После истечения срока арендного договора, арендатор обладает правом: 1) продлить срок договора по более выгодным условиям; 2) вернуть оборудование арендодателю; 3) приобрести оборудование у владельца аренды, если у арендатора есть договор о приобретении по справедливому рыночному тарифу. Поскольку заранее невозможно точное определение остаточной рыночной стоимости 18 объектов сделки в момент заключения договора, для этого требуется хороший опыт лизинговых компаний, которые знают конъюнктуру рынка аренды подержанной техники. С помощью оперативной аренды арендатор пытается избежать риска, связанного с приобретением имущества, таких как моральный старение, снижение рентабельность вследствие изменения потребления продукции, поломка оборудования, рост прямых, косвенных затрат на ремонт и простое оборудование и т.д. Таким образом, арендатор предпочитает оперативный лизинг в случаях: 1) предполагаемый доход от эксплуатации арендованной техники не превышает первоначальной цены; 2) требуется оборудование на короткий срок для сезонной работы или одноразового использования; 3) для оборудования требуется специальное техническое обслуживание; 4) объект сделки - новое непроверенное техническое оборудование. Описанные особенности распространение в оперативной отраслях: сельском аренды определили хозяйстве, ее транспорте, горнодобывающей промышленности, строительстве, электронной обработке информации. 2. Финансовое лизинговое соглашение предусматривает выплаты лизингового платежа, покрывающего полную сумму амортизации техники или ее большей части, дополнительных расходов и прибыли лизингодателю в течение его срока. Финансовое лизинговое обслуживание характеризуется следующими основными аспектами: 19 1) участие третьей стороны в сделке - изготовитель или поставщик объекта ; 2) невозможность расторжения арендного договора за так называемый основной срок, то есть срок, необходимый для компенсации расходов на аренду. Впрочем, иногда в практике происходит то, что оговорено в договоре купли-продажи, но при этом стоимость сделки существенно увеличивается; 3) более долгосрочный срок лизинга, как правило, близок к сроку действия сделки; 4) как правило, объекты сделки имеют высокие цены. После окончания срока договора с арендатором может быть: 1) купить объект сделки, но по остаточной стоимости; 2) вы заключаете новый контракт более короткого срока и льготной ставки; 3) возвращайте объект сделки лизинговой компании. Арендатор сообщает арендодателю о своём выборе в течение 6 месяцев или иного периода до даты окончания контракта. Если договор предусматривает договор опциона на приобретение объекта сделки - стороны предварительно определяют остаток объекта сделки. Обычно он составляет от одного до десяти процентов от первоначального показателя, что позволяет арендатору начислить амортизацию на всю стоимость техники. Финансовый лизинг, по экономическому признаку, аналогичен долговому кредитованию капиталовложений, банкам, финансовым компаниям и специальным компаниям, тесно относящимся к банкам, особое место занимают рынки финансового лизинга. 20 В международной практике для определения видов лизинговых перевозок исходят прежде всего из признаков классификации их, характеризующих: 1) отношение к арендуемому имуществу; 2) тип арендованного имущества: 3) участники сделки по лизингу; 4) тип арендуемого имущества; 5) степень рентабельности лизинговых имуществ; 6) Сектор рынка лизинговых операций; 7) отношение налоговых, таможенных и амортизационных льгот; 8) правила осуществления платежей по лизингу; 9) размер риска для лизингодателя. По составу участников сделок и технике проведения сделки различается следующий вид лизинговых операций: 1) прямое лизинговое соглашение, в котором арендодатель имущества самостоятельно арендует объект в двухстороннем порядке. Работа без посредников при таком лизинге не только существенно упрощает механизм сделки, снижает издержки на ее выполнение, но позволяет и самому изготовителю получить все экономические выгоды от сделки; 2) косвенная лизинговая аренда, когда в лизинг поступает имущество через посредников. Большинство сделок по лизингу базируются на косвенной лизинговой сделке, которая аналогична продаже товаров по рассрочке. Данная сделка относится к классической лизинговой операции, так как в ней принимают участие лизингаполучатели; 21 поставщики, арендаторы и 3) "Лизинг с заемными средствами" или раздельный лизинг - лизинг с заемными средствами от инвесторов, предусматривающий участие в лизинге нескольких финансовых компаний. Основным арендодателем становится собственник имущества, со всеми вытекающими последствиями, но может предоставлять кредиторам право получить арендные платежи. Такие лизинговые сделки также называются групповыми или акционерными (bigticket). Одна из форм прямого лизинга должна быть признана возвратным лизингом. Этот тип лизинга отличается тем, что владельцу имущества изначально продаётся будущим арендодателем, а потом арендует объект самому покупателю. Поэтому, взамен отказа от собственности, бывшему владельцу оборудования дают средства на финансирование других нужд. При этом арендатор может снизить налоговые издержки, связанные с арендованным имуществом. Лизинг по степени его окупаемости делится на: 1) в случае полного или близкого к полному амортизации имущества, а также в случае выплаты арендодателем стоимости объекта имущества; 2) для лизинга без полной окупаемости, когда в течение одного срока арендного договора происходит частичное амортизирование, происходит отчуждения имущества и его погашение. В зависимости от арендованного имущества или объема предоставленных услуг лизинг разделяется на чистую и общую. Чистый лизинг осуществляется в случае, если все расходы на эксплуатацию, ремонт и страхование имущества берут на себя собственник, а они не включены в арендную плату, которая, следовательно, освобождает 22 арендодателя от всех дополнительных расходов, и поступает в чистую аренду. «Мокрый» лизинг предусматривает обязательную техническую настройку оборудования, ремонт, страховку и иные операции, наложенные на арендатора. Благодаря широкому спектру и сложностям услуг, которые выполняются в процессе «мокрого» лизингового процесса, различаются полные и частичные лизинговые услуги. Полное лизинговое обслуживание включает операции, которые включают комплексную техническую сотрудников, маркетинг систему, и рекламу. ремонт, страхование, Арендатор, обучение сохраняя права собственности на недвижимость, платит на нее налог весь период. Данный вид лизинга позволяет улучшить эксплуатационные возможности используемой недвижимости, увеличить объемы производства продукции и повысить конкурентоспособность. Частичное лизинговое обслуживание с неполной номенклатурой услуг предусматривает предварительно согласованное распределение функций обслуживания имущества сторонами соглашения. Общие лизинговые линии позволяют арендодателю дополнять список арендованного оборудования на основании лизинговых линий, не заключая новых контрактов. Для предприятий, имеющих непрерывный производственный цикл, это важно. По типу объекта сделки имущество объекта сделки различается: 1) аренда движимого имущества оборудование, спецтехника, легковые автомобили и др., включая новые и бывшие в употреблении ; 2) аренда недвижимости в зданиях, сооружениях, судах, самолетах. 23 По сектору рынка лизинговых операций они делятся на: 1) внутренний лизинг - при осуществлении лизинга лизингодатели и лизингополучатели - резиденты РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона «О лизинге»; 2) внешнее международное лизинговое обслуживание. Сюда относятся сделки, где хотя бы одна сторона принадлежит различным странам, или одна сторона имеет собственный капитал в иностранной компании. Внешний лизинг делится на импортный лизинг, когда иностранная сторона является лизингодателем, а экспортный лизинг, когда иностранная сторона является лизингополучателем. В зависимости от налогов и амортизации различаются лизинговые отчисления: 1) льготы по налогу на имущество, прибыль, НДФЛ, различные сборы, ускоренная амортизация и др.; 2) без льготы. На практике лизинг, компенсация и смешанная аренда различаются по составу лизинга. Лизинг наличными осуществляется при оплате всех платежей. Компенсация лизинга предусматривает оплату в виде поставок товаров, изготовленных на используемой технике или предоставления услуг встречного обслуживания. Смешанная лизинговая система основана на совокупности денежной и компенсационной выплаты. 24 На практике в зависимости от размера сделок по лизингу различаются мелкие, стандартные средние и крупные лизинговые сделки. Малый лизинг в размере от 100 до 200 тыс. руб. широко распространяется во многих государствах. Предмет сделок, как правило, является имуществом непроизводственного типа - компьютерами, оргтехникой и так далее. Как правило, лизинговые компании не занимаются такими сделками, так как объем оформления таких сделок почти не различается от среднесрочной сделки, однако прибыль существенно ниже. Средняя сумма лизинга с 200 тысяч рублей до 2,5 млн руб. соответствует самым популярным видам имущества малого завода, технологической техники и др. Крупные сделки по лизингу более 20 миллионов рублей направлены на такие имущества, как самолет, судно, энергетика и др. Для работы в данном секторе требуются большие финансовые ресурсы и профессиональные специалисты. 1.4 Основные преимущества и недостатки лизинга Ни одно мероприятие не найдет широкое применение, если не принесет пользы для всех участников договора. Какие выгоды дает лизинг для всех участников сделки, которые делают ее очень привлекательной? 1. В отличие от наличных кредитов инвестирование снижает риск возврата денег, так как арендатор сохраняет право собственности на передаваемые имущества. 25 2. Лизинг предусматривает 100-процентное кредитование, не требующее немедленного старта платежей, позволяющее обновлять фонды производства без внезапного финансового стресса, приобретать дорогие имущества. В случае использования обычного кредитования компании приходилось оплатить за счет своего счета часть приобретенной цены. 3. В большинстве случаев предприятию легче получить в лизинг имущество, чем получить кредит на приобретение имущества, так как лизинг представляет собой залог. В иностранных странах некоторые лизинги не требуют дополнительной гарантии арендатора. 4. Лизинговое соглашение более мягкое, чем кредитное, потому что позволяет обеим участникам разработать удобный порядок платежа. В соответствии с взаимным согласием сторон лизинговый платеж может быть произведен после получения дохода от продажи арендованного оборудования. Ставки могут быть фиксированными и плавающими. 5. Арендодатель снижает риск морального или физического ущерба и утраты собственности, так как имущество приобретается не в собственности, а в временном пользовании. 6. Арендное имущество на балансе арендатора не зарегистрировано, что не повышает активы арендатора и освобождает его от налогообложения. 7. Лизинговые выплаты относятся к производственным затратам и соответственно к налогооблагаемой прибыли. 8. Наличие налоговой и амортизационной льготы арендодателю, с которой он может «делиться» с арендодателем за счет снижения суммы платежей по лизингу. 26 9. Компания недвижимости получила дополнительные шансы на продажу своего товара. 10. Лизинг обеспечивает быстрое реагирование на изменения условий рынка. 11. Для малого и среднего бизнеса из-за высоких стоимостей кредитов, трудоемкости в оценке кредитоспособности фирм, длительного поиска приемлемого кредита и гарантии лизинг является часто единственным способом финансирования производства. Также это позволяет избежать сложностей в связи со страхованием недвижимости. Чтобы объективно излагать, стоит отметить несколько недостатков лизинга: 1) если оборудование было взято в аренду, и оно временно устарело до истечения срока арендного договора, арендодатель продолжает оплачивать арендную плату до истечения срока аренды. 2) при оперативной аренде риск утраты оборудования лежит на арендаторе, которому приходится взимать большую оплату за это с арендаторов. 3) еще один недостаток финансового лизинга заключается в том, что если оборудование выходит из строя, платежи осуществляются вовремя, вне зависимости от состояния устройства. 4) если объект договора лизинга крупный, уникальный, то в связи с большим разнообразием условий сделок с лизингом подготовка договора об аренде требует значительного времени и денежного времени. 27 Особенностью лизинга можно считать тот факт, что недостаток для одной стороны - предмета лизинговой сделки может стать положительным моментом для другой стороны. § 2 УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ПОРЯДОК ИХ ПРОВЕДЕНИЯ 2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В банках бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора и регистрации денежных данных: имущества, обязательств кредитной организации и ее движения, осуществляя непрерывный и документальный учет всех сделок. Предмет бухгалтерской отчетности в банках – объекты бухгалтерской отчетности в виде пассивов и активов. К ним входят: собственность кредитной организации, ее обязательства, а также операции, совершаемые банками в процессе их деятельности. Основные задачи бухгалтерской отчетности в банке: 1) формирование подробных, достоверных и значимых сведений о деятельности и имущественном положении кредитной организации, необходимых для внутренних пользователей бухгалтерского отчета; 2) вести подробный, полный и точный учёт всех операций по банковской деятельности, иметь и осуществлять требования и обязательства, использовать материальные и финансовые ресурсы кредитной организации; 28 3) выявлять внутрихозяйственные резервы, обеспечивающие финансовую устойчивость кредитной организации и предотвращая негативные результаты ее деятельности. 4) использование бухгалтерского учета, чтобы принимать управленческие решения. Все счета баланса разделяются на счета 1-го порядка — укрупненные, синтетические счета — а счета 2-го порядка — детализированные, аналитические счет. Первый порядок обозначает три цифры от 102 до 705. Согласно планам счетов, номер счета 2-го порядка состоит из 5 символов, и формируется при добавлении справа на номер счета 2-го порядка справа. Для передачи операций, в которых баланс можно отражать как в дебетах, так в кредитах, предусмотрены 6 паровых счетов – пассивных и активных. Начиная с начала дня операции начинают отражать на счете с балансом на начало суток. В конце дня, если на счете возникает противоположное положение, то оно переводится в соответствующий парный счет. Лицевая аналитическая учетная запись открывается для каждой балансовой и внебалансовой учетной записи синтетической учетной записи по видам учетных денежных средств и ценностей, разделяя их на назначения и на владельца. Полученные ссуды отражены на лицевом счете, открытом по целевым назначениям ссуд по договорам кредитования, а также на счетах заемщиков. При открытии лицевых счетов их регистрируют в банке специальной книгой, где выделены отдельные листки для каждой балансовой книги второго типа. Данная книга является классификатором открытых лицевых счетов банка. Осуществляют регистрацию расчетных и текущий счетов и субсчетов, открытых предприятиями, учреждениями и организациями. 29 Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на активы и пассивы баланса, полученных банком на хранение, инкассацию или комиссионное вознаграждение, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков ценных бумаг и т.д. Внебалансовый счет, как и бухгалтерский баланс, условно делится на активный и пассивный счета и счета первого и второго порядка. Порядок формирования номера счетов также аналогичный порядку формирования балансового счета. Обычно под лизингом понимается длительная аренда недвижимости и недвижимости или договора аренды автомобилей и техники, приобретенных арендатором для приобретения арендатором для их производственной эксплуатации, сохраняя права собственности арендодателя на них в течение всего срока действия лизинга. Также лизинг может рассматриваться как специфическая форма финансирования инвестирования основного капитала, осуществляемая кредитной организацией, приобретающей имущество на третьих лицах и предоставляющей его в долгосрочную аренду. Поэтому кредитная организация предоставляет кредит арендаторам. Таким образом, лизинг часто называют «ссудным лизингом», так как арендодатель обязан погасить стоимость данного имущества за несколько лет при внесении платежей за аренду. После окончания срока арендного договора, арендодатель может окончательно завершить платежи по аренде и вернуться к имуществу, а также заключить новую арендную сделку или приобрести имущество на цене, установленную договором аренды. Для отражения операций в бухгалтерской отчетности клиент должен предоставлять кредитному учреждению: 30 1) арендный договор; 2) заказ кредитной организации по приобретению техники; 3) расчет арендной стоимости; 4) график оплаты. Учет операций, связанных с лизингом, ведется на активном счете № 608 "Финансовая аренда (лизинг)". Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателей) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации. На счетах 2-го порядка учитывается: 1) на счете № 60804 «Полученное в лизинге имущество» учитывается имущество лизинга, если в соответствии с условиями договора лизинга имущество лизинга учитывается в балансе лизинга. Счет активный; 2) на счете № 60805 «Амортизация имущества, полученного в финансовой аренде» отражается амортизация имущества, полученного в финансовой аренде, начисленная лизинговым арендатором, по принятому методу амортизации в учете кредитной организации. Счет пассивный; 3) на счете № 60806 «Обязательства аренды» учитываются требования кредитной организации арендатора лизинга, которые подлежат уплате в соответствии с договором. Счет пассивный. По дебету счета № 60804 отражена стоимость полученных в лизинг основных средств в связи со счетом о капитальных вложениях. Стоимость лизинговых имуществ по кредиту указанного счета: 1) при переходе в собственность лизингового арендатора в связи со счетами по учёту основных средств. 31 2) при возврате его в установленные случаи арендодателю в соответствии со счетами выкупа имущества арендодателя. Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов. По кредиту счета N 60805 начисленная амортизация отражается в корреспонденции со счетом расходов. По дебету этого счета списываются суммы начисленной амортизации: 1) по лизинговому имуществу, переданному в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами амортизации; 2) при возврате имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в соответствии со счетами выбытия (продажи) имущества. Аналитический учет ведется в разрезе договоров и товарно-материальных ценностей, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг). Согласно кредиту счета N 60806 обязательства кредитной организацииарендатора (лизингополучателя) отражаются в корреспонденции со счетом капитальных вложений на общую сумму договора. По дебету данного счета списываются: 1) суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств; 2) неоплаченная часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, в случае досрочного погашения лизингового имущества в корреспонденции со счетом для учета финансовую аренду (лизинг). 32 имущества, полученного в Аналитический учет ведется в разрезе договоров. Назначение счета № 477 "Операции по финансовой аренде (лизингу)": учет денежных средств, размещенных арендодателем (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет № 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет № 47702). Счет N 47701 активен, счет N 47702 пассивен. По дебету счета N 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя при осуществлении лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом учета требований (обязательств) по другим операциям или со счетами учета денежных средств. По кредиту счета N 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек): 1) возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки, в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга); 2) не возмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности; 3) при возврате (изъятии) в установленных случаях лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений. Аналитический учет ведется в разрезе каждого контракта. Счета N 915 "Аренда и лизинговые операции", N 91501 "Основные средства, переданные в аренду", N 91502 "Прочее имущество, переданное в аренду" предназначены для учета основных средств и другого имущества, 33 принадлежащего кредитной организации, переданного в аренду. Учетные записи активны. По дебету отражается стоимость имущества, сданного в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета соответствуют счету N 99999. Согласно кредиту, осуществляется расчет стоимости имущества, возвращенного из аренды, в корреспонденции со счетом N 99999. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых для каждого арендатора, по каждому объекту и договору аренды. Назначение счетов N 91503 "Арендованные основные средства", N 91504 "Прочее арендованное имущество": учет арендованного имущества, не принадлежащего кредитной организации. Учетные записи активны. Согласно дебету счетов стоимость арендованных основных средств и другого имущества отражается в корреспонденции со счетом N 99999. Стоимость имущества, возвращенного по истечении срока аренды, проводится по кредиту счетов в корреспонденции со счетом N 99999. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых каждому арендодателю, по каждому товару, договору. Назначение счета лизингополучателя" - N 91506 "Имущество, переданное учет в кредитной организации на баланс лизингодателя стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определенных договором. Учетная запись активна. 34 Согласно дебету счета стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) отражается по методу начисления по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом N 99999. Согласно кредиту счета, стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом N 99999: 1) при передаче права собственности арендатору; 2) когда имущество возвращается арендатором (в установленных случаях). Договоры о кредитных, лизинговых, арендных операциях хранятся в соответствии с требованиями руководства кредитной организации и обеспечивают сохранность бумаг. 2.2 Учет и оформление лизинговых операций Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) или заключается одновременно. 35 2.3 Бухгалтерский учет у лизингодателя Учет затрат на инвестиции осуществляется на балансе арендодателя для расчета инвестиций в финансовую аренду лизинга. По инвестиционным затратам понимаются затраты арендатора и расходы на приобретение лизинга и другие его обязательства, вытекающие из договора купли-продажи. Не начисляется амортизация арендодателю арендуемого имущества. Предметы лизинга, переданные лизингу, отражены на внебалансовом счете, для расчета имущества переданного лизингу. Счет операций по продаже услуг финансовой торговли и определения финансового результата от них осуществляется на счетах счета по продаже услуг финансовой торговли и определения финансовых результатов от них. 1. Перечисление авансов лизингодателю продавцам-поставщикам и иным организациям, которые выполняют работу или оказывают услуги при осуществлении лизинговой операции: 1) дебет счета по учёту требований по другим операциям; 2) кредитные счета с учетом денег. 2. Прием документов поставщикам (продавцам) и другим организациям, подтверждающим поставку товаров, выполнения работы, оказания услуг: 1) дебетовый счет для расчета инвестиций в финансовую аренду лизинговых операций; 2) кредитные счета для расчета требований о других операциях. 36 3. В соответствии с условиями договора оплата может осуществляться непосредственно от арендодателя или при наличии акцепта лизингополучателя. Оплата услуг и работ : 1) дебет счетов по учёту требований о других операциях; 2) кредит наличных счетов. Предметы лизингового и дополнительных услуг, принятых лизингодателем в соответствии с договором, принимаемые лизингодателем в соответствии с договором, отражены на внебалансовом счете по учёту имущества переданного лизингодателем на баланс, в соответствии со счетом № 99999. 4. Получить арендную плату в установленном договоре и сроки, указанные в договоре: 1) дебет счетов по учёту денег; 2) кредитные счета по учёту продажи услуг финансового лизинга. 5. Одновременно списывают инвестиционные расходы, которые подлежат возмещению по полученному платежу: 1) дебет счетов по продаже финансовых услуг лизинга; 2) кредит счет для расчета инвестиций в финансовую аренду. 6. В этот день сумма оплаты полученного лизингового платежа должна быть отнесена на счет учет доходов от финансовых операций по лизингу: 1) дебет счет для расчета продажи услуг финансового лизинга ; 2) кредит счет по учету дохода. 37 В случае, если частичное получение арендной платы в конце дня в указанный срок не получено, сумма невозвратных инвестиционных расходов переходит на счета, чтобы установить просроченную задолженность как просроченную задолженность за другие депонированные средства. При покупке предметов лизинга арендодатель списывает их с балансового счета собственности арендатора на дату передачи права собственности с балансового счета собственности арендатора по счету № 99999. 7. Взыскание возврата арендованной недвижимости в установленном порядке: 1) дебет счетов капитального вложения на сумму невозмещенных инвестиционных расходов; 2) кредит счет для расчета инвестиций в финансовые операции лизинга или кредит счет для расчета просроченной долговой задолженности за предоставленные кредиты и другие размещенные средства. Если в соответствии с условиями договора выявлены расходы по возврату лизинговых имуществ расходы по демонтажу, транспортировке и так далее, осуществляются лизингодателем, они отражаются также в дебет счете капитальных вкладов в связи со счетами учетных средств или счетом расчетов поставщиков, подрядчиков и покупателей. 8. Регистрация лизингодателем неотделимых изменений в арендуемых имуществах, произведенных лизингополучателем: 1) полученные бесплатно по порядку, установленному для получения бесплатно основных средств: 38 Дебет основных средств, нематериальных активов, если объект готов к эксплуатации, или счетов капитальных вложений, если объект нуждается в приведении в готовность. Кредит на счет учета дохода. 2) оплачивается от лизингодателя: Дебет счетов капитальных инвестиций; Кредит счет для расчетов поставщиков, подрядчиков и покупателей. Если в условиях договора финансового арендного лизингового договора проценты распределены как часть выручки арендодателю за использование собственных средств для приобретения предмета лизингового договора, сумма данных процентов распределена из общего размера арендного лизингового платежа и ведется учет по порядку, установленному постановлением Банка Российской Федерации от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 N 1565, 26.01.1999 N 1688 ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54, от 28.08.98 N 61, от 04.02.99 N 7). 2.4 Бухгалтерский учет у лизингополучателя Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору 39 финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока действия договора, его учет арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке: 1. Регистрация арендованного (лизингового) имущества осуществляется в соответствии с порядком, определенным договором: 1) дебет счета для учета капитальных вложений; 2) кредит счета для учета обязательств по аренде. 2. Учет расходов, связанных с доставкой имущества, а также других расходов по приведению объекта в состояние готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя): 1) дебет счета капитальных вложений; 2) кредит счета для учета денежных средств; для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. 3. Ввод в эксплуатацию полученного имущества арендатором (лизингополучателем): 1) дебет счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг); 2) кредит счета для учета капитальных вложений. 4. Амортизация: 1) дебет счета расходов; 2) кредит счета начисления амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг). 5. Перечисление арендного (лизингового) платежа: 40 1) дебет счета для учета обязательств по аренде; 2) кредит счета для учета денежных средств. В случае неперечисления арендного платежа (полностью или частично) по любой причине в установленный срок, неперечисленная сумма подлежит зачислению на счета в конце рабочего дня для учета неисполненных обязательств по договорам о привлечении средств клиентов или просроченной задолженности по межбанковским кредитам, депозиты и другие привлеченные средства. В случае изъятия имущества до истечения срока действия договора его стоимость списывается с баланса в соответствии с разделом 10 Положения № 205-П. 6. Передача имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии уплаты всей суммы, предусмотренной договором: 1) дебет счета основных средств; 2) кредит счета для учета имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг); 3) дебет счета учета амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг); 4) кредит счета для начисления амортизации основных средств. Все операции должны быть выполнены с использованием оправдательных документов. документами, Эти документы являются на основании которых первичными ведется бухгалтерскими бухгалтерский учет. Оформление первичных документов осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете". 41 Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых в этих альбомах не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) название документа; 2) дата составления документа; 3) название организации, от имени которой был составлен документ; 4) содержание деловой операции; 5) показатели экономических операций в натуральном и денежном выражении; 6) наименование должностей лиц, ответственных за хозяйственную операцию, и правильность ее оформления; 7) личные подписи указанных лиц. Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные бухгалтерские документы, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, деньгами, оформляющие хозяйственные операции подписываются руководителем организации с наличными и главным бухгалтером или лицами, уполномоченными ими на это. Первичный бухгалтерский документ должен быть составлен в момент совершения сделки, а если это невозможно - сразу после ее завершения. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в установленные сроки для отражения в 42 бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. 2.5 Порядок проведения лизинговых операций Лизинговое соглашение. Организацию и технику проведения операций по лизингу определяют особенности законодательства различных стран. Рассмотрим самые распространенные виды сделок с лизингом. Порядок выполнения наиболее типичных лизинговых операций можно представить следующим образом: 1. Компания, нуждающаяся в новой технике, обратится в банк и просит предоставить лизинги. Банк требует, изучает финансовые показатели предприятия за три года. 2. Банк обратится к поставщику, согласует с клиентом цену необходимого оборудования, покупает его. 3. Поставщик техники передает имущество покупателю техники. 4. Поставка и монтаж аппаратуры поставщиком для предприятийпользователей. 5. Платежи предприятий-пользователей владельцу оборудования осуществляются в соответствии с договором лизинга. Лизинговые договора зависят от вида лизинга. В общем виде договор лизинга состоит из нижеследующих разделов. 43 1. Стороны соглашения. В договоре лизинга участвуют две стороны: лизингодатель – собственник техники и лизингополучатель – пользователь техники. 2. Предмет контракта. Указывается тип, модель и марка оборудования, предоставляется техническая документация. Здесь же указан поставщик техники, срок возврата техники лизингодателю. 3. Срок исполнения контракта. Договор устанавливается с момента ввода в эксплуатацию объекта договора, действует в соответствии с установленным сроком. 4. Право и обязанность сторон. Перечислены подробные сведения обязанностях лизингодателя и лизингополучателя. 5. Условия лизинга. Здесь определены форма, размеры, виды, способы платежа за лизинговую сделку. 6. Страхование сделки объекта. Страхование осуществляется как лизингодателем, так и лизингополучателем. 7. Правила расторжения контракта. В данном пункте оговорены условия срочного прекращения договора, такие как не было произведено обслуживание оборудования, произошли форс-мажоры, одна сторона договора не исполняет свои обязательства. Все изменения договора можно изменить только в письменной форме и оформить в письменной форме. 44 Заключение Лизинговая деятельность в России является сравнительно новым видом деятельности. Чтобы стимулировать инвестиции в промышленную сферу, обновлять промышленный потенциал, повысить конкурентоспособность отечественных компаний, необходимо развивать отношения по лизингу. Но для этого необходимо создать соответствующие условия. Как показывает мировой опыт, этому особое внимание уделяется: соответствующим законодательством, налоговыми льготами и так далее. Таким образом, проблемы поиска источников внедрения новых технологий и ускорения темпов их обновления, борьбы с неплатежами и стимуляции сбыта товарной продукции можно решить путем использования лизинговых средств. Лизинг обладает многочисленными преимуществами и интересует не только клиентов, имеющих ограниченные возможности, но также и сильных в финансовой сфере предприятий, поскольку при определенных условиях налогообложения обеспечивает им экономическую льготу. Недостаток инвестиционной активности продолжает оставаться одним из главных тормозов для стабилизации экономики России. При этом мировые опыты подтверждают прямую связь развития лизинга с привлечением инвестиций. По данным источников, общий объем инвестиций в Америку, Японию и другие развитые страны финансируется на лизинге. При этом темпы развития лизинговых сделок в развитых странах достигают 50 или более лет. Причиной этого «бума» является высокая эффективность и крайне гибкая гибкость лизинга в качестве инвестиционного инструмента. 45 До недавних пор в стране не было достаточно условий развития лизингового бизнеса и, тем более, участия в лизинге банков. В настоящее время разработаны методы проведения главных видов лизинга по последним достижениям мировой практики банковской деятельности. Сегодня ясно, что выход из кризисной ситуации невозможен без роста инвестиций. Таким образом, нужно инициировать в России развитие лизингового бизнеса и как можно быстрее решать возникшие задачи. 46 Список литературы 1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) по состоянию на 1 декабря 2006 г.; 2. Федеральный закон от 29.01.2002 № 10 - ФЗ. "О финансовой аренде (лизинге)"; 3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, гл. II. 4. Положение Банка России № 302 - П "Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". 5. Лаврушин, О.И. Банковское дело: учеб. пособ. / под ред. О.И. Лаврушина. М.: КноРус, 2012. - 344 с. 6. Лаврушин, О.И. Деньги. Кредит. Банки: учеб. пособ. 7. Российская банковская энциклопедия / Гл. ред.О.И. Лаврушин. - М., 2010. 551с. 8. Лещенко М.И. "Основы лизинга", М.: Финансы и статистика, 2008 - 425 с.; 9. Лизинг в вопросах и ответах (Практическое руководство по лизингу, для предпринимателей) / Силинг С.А., Михайлова Л.А. Тареева Ю.Н., Захарьящева Е.В. - СПб.: ТОО Издательство "Гиппократ", 2007. - 140 с.; 10. Трушкевич Е.В., Трушкевич С.В. "Лизинг". - М.: Алфея, 2010. - 345 с.; 11. Эришвили Н.Д. Банковское право: учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и под. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2008. - 471 с. 47 48 49 50 51 52
