I. Первичные документы, оформляемые при давальческой схеме Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на гл. 37 Гражданского кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ. Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре: - название и объемы сырья, передаваемого в обработку; - параметры готовой продукции; - даты предоставления сырья и его окончательной обработки; - вознаграждение за работу подрядчика; - порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид - наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него); - особенности доставки сырья и потом готовой продукции; - особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и другие): чаще их приводят в приложении к договору; - если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец. Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы. Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму М-15). Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой М-4, Формы М-4 и М-15 утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях. После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить: - наименование и количество полученных и использованных материалов; - наименование и количество готовой продукции; - наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования. 1 После выполнения работ по переработке стороны составляют и подписывают акт приема-передачи выполненных работ, где указывается денежная стоимость работ. Заказчик, принимая готовую продукцию, оформляет приходный ордер М-4 или накладную на готовую продукцию по форме МХ-18 (Утверждена Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66.) II. Бухгалтерский учет Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Передача отражается внутренними записями по счету 10: Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10-1 «Сырье и материалы». Стоимость оказанных исполнителем услуг по переработке материалов (без учета НДС) будет являться расходом организации по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ делается проводка: Дебет 20 Кредит 60. Если в результате переработки материалов образуются возвратные отходы, которые по соглашению сторон возвращаются заказчику (давальцу), то эти отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с отражением их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (то есть по цене возможного использования или продажи). На дату утверждения отчета заказчик принимает возвратные отходы, делая в учете проводку: Дебет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 20. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. В конечном итоге фактическая себестоимость материалов будет складываться из суммы, уплаченной поставщику, плюс затраты на переработку минус возвратные отходы (при наличии). Фактическая себестоимость списывается проводкой: Дебет 20 Кредит 10-7. Готовая продукция, принятая к учету, отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20. 2 Налоговый учет По общему правилу затраты организаций на покупку материалов относятся к материальным расходам и при расчете налога на прибыль учитываются на дату их передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Что касается давальца, в момент передачи им переработчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена. Расход можно признать только на дату утверждения отчета исполнителя об использовании материалов. Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых и оказываемых сторонними организациями, признаются материальными расходами на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. С одной стороны, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. С другой стороны, в бухучете себестоимость материалов складывается из затрат в виде суммы, уплаченной поставщику, и затрат на переработку. Если одни учитывать как прямые, а другие - как косвенные, это значительно увеличит трудоемкость расчетов и приведет к образованию разниц и применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Полагаем, что в этой ситуации можно воспользоваться рекомендациями Минфина, которые даны в Письме от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214: при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета. Таким образом, расходы на переработку материалов можно учитывать как прямые. 3