АНО «ООВО» «УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ» Факультет экономики и управления Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Колесникова Е.В., Григор Д.В. УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ПО ИЗУЧЕНИЮ КУРСА «БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» Направление подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Квалификация (степень) бакалавр Для всех форм обучения г. Симферополь, 2020 СОДЕРЖАНИЕ Введение…………………………………………………………...………………….… … 1 Концепция бухгалтерской отчетности………………………….……….………..…… 1.1 Цель, задачи и функции бухгалтерской отчетности…………………………...…… 1.2 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………...……. 1.3 Система принципов и требований ……………………………………………….….. 1.4 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности……….…………………………... 1.5 Отчетность по МСФО – состав и требования к представлению отчетности……... 2 Нормативное регулирование и представление бухгалтерской отчетности…….…… 2.1 Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России…….. 2.2 Порядок, адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности………….…... 2.3 Процедура формирования элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующей финансовые результаты……………………………………………... 3 Этапы составления бухгалтерской отчетности……………………………………….. 3.1 Влияние учетной политики на показатели бухгалтерской финансовой отчетности организации………………………………………………………………….. 3.2 Инвентаризация статей баланса…………………………………………………….... 3.3 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета, закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции, работ, услуг……………...………. 3.4 Ведение сегментарного учета в организации и формирования сегментарной отчетности………………………………………………………………………...……… .. 3.5 Консолидированная и сводная бухгалтерская отчетность: особенности и отличия…………………………………………………………………………………. …. 4 Бухгалтерский баланс…………………………………………………………………... 4.1 Определение актива и пассива баланса, состав его статей……………….………... 4.2 Виды бухгалтерских балансов………………………………………….……………. 4.3 Методы оценки статей баланса……………………………………….……………… 4.4 Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица…………………………………………………………….…………. 3 4 4 6 7 9 10 13 13 14 15 19 19 20 22 31 36 39 39 40 41 42 47 47 50 52 52 54 56 58 59 62 64 66 67 68 69 70 94 96 98 10 6 5 Отчет о финансовых результатах…………………………………………………........ 5.1 Порядок формирования и отражения отчетных данных о текущем налоге на прибыль…………………………………………………………………………………. … 5.2 Форма «Отчет о финансовых результатах»………………………………….……… 6 Отчет о движении денежных средств…………………………………………..……… 6.1 Сравнительная характеристика прямого и косвенного методов составления отчета……………………………………………………………………………….…… … 6.2 Отчет о движении денежных средств………………………………………….……. 7 Пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………..……... Глоссарий………………………………………………………………………………… . Список рекомендованной литературы…………………………………………..………. Приложение А – Бухгалтерский баланс………………………………………..………... Приложение Б – Отчет о финансовых результатах……………………………..………. Приложение В – Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость…….... Приложение Г – Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций ………... Приложение Д – Отчет по форме 4 ФСС……………………………………………..… Приложение Е – Отчет СЗВМ………………………………………………………..….. Приложение Ж – Отчет РСВ………………………………………………………….….. Приложение З – 2 НДФЛ…………………………………………………………….…… Приложение И – 6 НДФЛ…………………………………………………………..…….. Приложение К – УСН………………………………………………………………..……. Приложение Л – ЕНВД…………………………………………………………….……... Приложение М – Отчёт о движении денежных средств……………………...………... 11 4 1 ВВЕДЕНИЕ Современные нестабильные экономические условия определяют высокие требования внутренних и внешних пользователей к содержанию учетно-аналитической информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Основным источникам такой информации выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая используется как база для проведения анализа и оценки финансового состояния организации. Значимость бухгалтерской отчетности для целей анализа определяется тем, что она содержит комплексную информацию об организации, в том числе данные о наличии, распределении и использовании финансовых ресурсов, наличии и движении собственного и заемного капитала, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии основных и оборотных средств и т.д. Все организации должны представлять в Инспекцию ФНС и территориальный орган Росстата (ТОГС) бухгалтерскую отчетность. Финансовое состояние экономического субъекта является наиважнейшей характеристикой его деятельности. Оценка финансового состояния подразумевает собой анализ деятельности организации за исследуемый период, расчет коэффициентов, наиболее полно, раскрывающих положение дел. Анализ платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности позволяют, как внешним, так и внутренним пользователям сделать вывод о способности организации погашать свои обязательства, выходить из трудных экономических ситуаций и способности получать прибыль. Таким образом, правильно оцененное экономическое положение, с точки зрения используемых методов финансового анализа, способствует повышению качества принимаемых управленческих решений, а финансовая информация обеспечивает своевременное выявление и устранение недостатков, эффективный и грамотный поиск резервов для повышения стоимости предприятия. Учебное пособие ориентировано, прежде всего, на студенческую аудиторию, но может быть полезно бухгалтерам, повышающим свою квалификацию, и практикам. Актуально оно и для других экономических специальностей, так как представители многих из них являются пользователями бухгалтерской отчетности и им необходимы знания правил ее составления. 3 1 КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1.1 Цель, задачи и функции бухгалтерской отчетности Правила ведения бухгалтерского учета записаны в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ устанавливает правила, по которым компании ведут бухгалтерский учет. Положения закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ с изменениями актуальны и на 2020 год. При этом вести бухучет в 2020 году нужно с учетом нововведений, которые утвердили Федеральными законами от 28.11.2018 № 444-ФЗ, от 26.07.2019 № 247-ФЗ. Как и раньше вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность обязаны все без исключения организации (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Порядок ведения бухучета зависит от статуса организации. Полностью освобождены от ведения бухучета филиалы, представительства или другие подразделения иностранных организаций, а также индивидуальные предприниматели, которые ведут учет доходов или доходов и расходов по правилам Налогового кодекса. Об этом сказано в пунктах 1 и 2 части 2 статьи Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. С 2020 года бухгалтерскую отчетность необходимо направлять только в налоговые органы, в электронном формате через спецоператора (доп. п. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ). Экземпляр в статистику отправлять не нужно. Причем, руководитель может подписать электронную бухгалтерскую отчетность при помощи ЭЦП, так как электронный баланс приравняли к балансу на бумажном носителе. Исключение — малые предприятия, которые отчитывались за 2019 год на бумаге. Задачи бухгалтерской отчетности прописаны в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402 »О бухгалтерском учете» и сопутствующих нормативных актах, в частности, в Положении по ведению бухучета и отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н. Именно на рекомендациях этих документов и принципах, которые в них описаны, должна строиться постановка бухучета и работа бухгалтерии в любой организации, а также функции, независимо от ее правового статуса и формы собственности. Кроме того, бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи обязательно должны быть прописаны в учетной политике компании, утвержденной руководителем на основе норм действующего законодательства. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях финансового положения компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации: 1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в группы. 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития. 3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные 4 последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования. 4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации. 5. Основная проблема средств коммуникации - это формирование информации по определенным показателям на базе бухгалтерского финансового учета и управленческого учета. Эта же проблема стоит перед пользователями отчетной информации. Бухгалтерская отчетность, выполняет следующие функции: 1. Информационная функция. Учетно-аналитическая информация, характеризующая фактическое состояние финансово - хозяйственной деятельности организации, формируется в бухгалтерском учете. Расчеты показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится более 70% общего объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает синтетическую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете. Все многочисленные хозяйственные операции документируются, накапливаются по определенным признакам, сводятся в учетных регистрах и отражаются на счетах бухгалтерского учета, а затем полученные данные обобщаются в различных формах бухгалтерской отчетности. 2. Контрольная функция предполагает постоянный контроль над использованием всех видов ресурсов организации. Контроль - система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект. Именно с помощью контрольной функции путем применения специальных приемов и способов осуществляются три вида контроля: а) предварительный контроль - до совершения хозяйственной операции; б) текущий контроль - во время совершения хозяйственной операции; в) последующий контроль - после совершения хозяйственной операции; Контроль осуществляется по ряду направлений. Основными из них являются: обеспечение сохранности собственности; выполнение плана объема выпуска продукции и ее продажи; рациональное использование материальных, финансовых и трудовых ресурсов; формирование себестоимости продукции (работ, услуг); деятельность различных подразделений, т.е. отдельных цехов, участков, служб и производств; формирование прибыли и ее использование и др. 3. Аналитическая функция позволяет осуществлять анализ производственной и финансовой деятельности организации и ее результатов. На основе информации, полученной в процессе ведения бухгалтерского учета, проводится анализ имущественного состояния организации, ее платежеспособности, эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, доходности различных видов деятельности организации, перспектив развития и др. В процессе анализа фактические показатели за отчетный период сравниваются с плановыми, нормативными, сметными показателями и с фактическими показателями за предыдущий период и выявляются причины отклонений. Поэтому аналитическая функция учета имеет огромное значение для принятия 5 соответствующих управленческих решений и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации. 4. Завершающим этапом бухгалтерской работы является составление бухгалтерской отчетности, которая характеризует состояние организации на языке цифр. Применяемая модель бухгалтерской отчетности позволяет менеджерам на более высоком качественном уровне решать многие управленческие задачи. Таким образом, важнейшей функцией бухгалтерской отчетности является управленческая функция. Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает как средство для наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях деятельности данного субъекта хозяйствования. 1.2 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности Финансовая отчетность открыта для заинтересованных лиц – пользователей. Среди них могут быть учредители, инвесторы, потенциальные и реальные партнеры, банки, кредитные организации, поставщики, покупатели и т.д. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью [ПБУ 4/99]. Тот, кто заинтересован в получении информации о предприятии, является пользователем бухгалтерской отчетности. Как уже упоминалось, пользователи бывают внешние и внутренние. Сфера интересов каждой из этих групп пользователей различается. Зависит это от того, какие именно лица входят в эти две группы. Рисунок 1. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности Внешние пользователи Незаинтересованные (без финансового интереса) Внутренние пользователи Заинтересованные (без финансового интереса) С прямым финансовым интересом С косвенным финансовым интересом Арбитраж Инвесторы Налоговые органы Руководитель организации Органы статистики Кредиторы Финансовые органы Руководители подразделений Аудиторские компании Поставщики Обслуживающие банки Менеджеры Прочие Покупатели Страховые компании Служащие Служащие Рисунок 1 – Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности 6 К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности можно отнести абсолютно любого человека, работающего на предприятии. У таких работников обычно есть доступ к необходимым документам. Все работники заинтересованы в увеличении доходов предприятия, положительной динамике его развития, увеличении зарплат. Часть внешних пользователей бухгалтерской отчетности не имеют конкретного интереса к отчетам предприятий. Но они обладают правом доступа к этим документам с целью выполнения рабочих обязанностей. Внешние пользователи: покупатель; поставщик; налоговая служба; инвестор, кредитор, акционер (в том числе и потенциальный); государственный орган управления; статистические органы; бухгалтерский и аудиторский органы. К пользователям с прямым финансовым интересом относятся: учредители, собственники (акционеры), интерес которых затрагивает различные аспекты хозяйственной деятельности организации и связан с оценкой рисков связанных с вложением капитала, способности выплачивать дивиденды; инвесторы, кредиторы, контрагенты, использующие информацию о деятельности организации с целью анализа и оценки финансовых перспектив вложений средств, способности к исполнению обязательств по выплате долгов, причитающихся процентов и т.д. Косвенный финансовый интерес внешних пользователей связан с существованием организации в обозримом будущем. К таким пользователям можно отнести: правительственные, финансовые, налоговые органы, интерес которых, обусловлен необходимостью контроля правомерности, своевременности и полноты поступления средств в федеральный и местные бюджеты; страховые, аудиторские компании, др. организации используют данные бухгалтерской отчетности организации с целью оценки перспектив и возможности заключения договоров. Незаинтересованными внешними пользователями являются пользователи, решения которых не обусловлены содержанием отчетной информации. К ним можно отнести статистические органы, биржи, органы правопорядка, общественные организации и т.д. Пользователей этой группы информация, раскрываемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, интересует с точки зрения проведения макроэкономических исследований, правомерности совершения операций. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является важнейшим источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, призванным удовлетворять интересы различных групп пользователей отчетной информации. 1.3 Система принципов и требований Основным требованием к учетной информации в международной практике финансового менеджмента является ее полезность для принятия решений различными группами пользователей. По этой причине информация должна удовлетворять целому ряду требований, определяющих качество финансовой информации. Консерватизм (Conservatism) - в ситуации неопределенности изменения финансовых показателей в отчетности должны быть показаны наиболее реальные цифры. Фирмы должны стремиться предвидеть все расходы и не сообщать о доходах без тщательного обоснования. Умышленное искажение информации запрещено. 7 Ясность (Understandability) - информация в отчетности должна быть изложена на таком уровне, чтоб ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблем бизнеса. Существенность (Relevance) - отчет должен содержать информацию существенную для принятия решений и ориентированную на пользователей. Преемственность (Consistency) - в отчетности должны быть использованы сопоставимые методы финансовых расчетов для обеспечения сравнения учетных данных за различные периоды времени. Достоверность (Reliability) - предоставляемая информация должна быть полной и достоверной, не содержать существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражать хозяйственную деятельность. Чтобы быть достоверной, информация должна удовлетворять следующим характеристикам: а) правдивость (faithful representation). б) преобладание экономического содержания информации над юридической формой (substance over form). в) нейтральность (neutrality) - информация не должна содержать пристрастных оценок, то есть информация не должна предоставляться выборочно, с целью достижения определенного результата. г) полнота информации (completeness). Исходя, из этих требований финансовая отчетность должна показывать: финансовое состояние предприятия на конец периода; полные доходы и расходы за период; потоки денежных средств за период; вклады собственников и выплаты им за период. Среди основополагающих принципов, которые лежат в основе составления финансовой отчетности, можно выделить следующие: 1. Принцип начислений (ассruаls соnсерt/соnvеntion) - является международным принципом бухгалтерского учета. В соответствии с этим принципом операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена данная операция. Условно этот принцип можно разделить на несколько составных частей: а) принцип регистрации дохода (realization concept) - доход отражается в том периоде, когда он заработан (то есть компания завершила все действия для его получения), и реализован, (то есть получен, или явно может быть получен), а не когда получены деньги. Исключением являются метод поэтапного выполнения контракта и метод продажи в рассрочку; б) принцип соответствия (matching concept) - в отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые привели к доходам данного периода. В целом, действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам - как расходы; если не приводят ни к каким выгодам - как убытки. 2. Принцип функционирующего предприятия (going concern). Финансовая отчетность составляется, как правило, исходя из предпосылки, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие не имеет намерения ликвидировать или существенно сократить свою деятельность по каким-либо причинам. Такая предпосылка является основанием для включения различных статей в баланс по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации и отражения в отчете о прибылях и убытках результатов текущей деятельности. 3. Принцип двойной записи (double entry). 8 4. Принцип единицы учета (accounting entity). Предприятие, на котором ведется учет и составляется отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом. 5. Принцип периодичности (periodicity) - принцип регулярного периодичного составления отчетности предполагает, что финансовая отчетность должна предоставляться через равные промежутки времени. Основной промежуток - финансовый год, который в РФ совпадает с календарным годом, в Англии - с 1 июля по 31 июня, в США зависит от конкретного штата. 6. Принцип денежного измерителя (monetary measurment), в соответствии с которым вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного измерителя. Соблюдение данного принципа в отечественной практике очевидно. Однако, необходимо подчеркнуть, что на Западе разработан целый ряд вариантов оценок, которые пока не используются в полном объеме в российском бухгалтерском учете. Можно выделить 5 видов применяемых оценок: первоначальная стоимость(historical cost) - сумма денег, затраченная на приобретение средств; восстановительная стоимость или стоимость замещения (replacement value) сумма денег, которая должна быть уплачена в настоящий момент при необходимости замены существующих средств; рыночная стоимость (market value) - сумма денег, которая может быть получена при продаже существующих средств; чистая стоимость реализации (net realizable value) - сумма денег , которая реально может быть получена при реализации данного средства, то есть это цена реализации за вычетом расходов на такую реализацию (в применении к дебиторской задолженности, которая должна отражаться в балансе по чистой стоимости реализации, это означает, что она должна отражаться за вычетом резерва по безнадежным долгам); приведенная стоимость (present value) - текущая стоимость будущего потока денежных средств (эта оценка обычно используется при отражении долгосрочных инвестиций и обязательств). 7. Принцип конфиденциальности (confidence), означает, что информация, отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его интересам. Этот принцип в России не задекларирован. Практическая реализация вышеуказанных принципов при составлении финансовой отчетности, соблюдение всех требований к качеству учетной информации должно дать в результате правдивый, полный и полезный отчет о деятельности предприятия. 1.4 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности В ст. 14 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» приведен состав отчетности. Если организация имеет право вести упрощенный бухучет, то отчетный пакет включает: Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах. Отчет для крупных компаний включает: Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах; Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций); В силу статьи 4 Закона № 209-ФЗ к субъектам малого предпринимательства относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а так же индивидуальные 9 предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям: Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий; б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. В соответствии с указанным Постановлением предельная величина выручки для малых предприятий составляет 400 миллионов рублей, а для микропредприятий — 60 миллионов рублей. Если предприятие удовлетворяет всем перечисленным критериям, то оно признается субъектом малого предпринимательства и вправе рассчитывать на привилегии, установленные государством для данной категории фирм. Если предприятие является субъектом малого бизнеса, то оно вправе предоставить бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (пункт 6 Приказа № 66н). Малый бизнес может по своему выбору сдавать отчет либо по упрощенной форме , либо по общей. Если отчетность малого бизнеса подлежит аудиту, то нужно отчитываться только по общей форме. Бланки бухгалтерской отчетности дополнены новыми строками и информацией. Но изменения в формы бухгалтерской отчетности, внесенные приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н, вступают в силу с отчетности за 2020 год, подаваемой в 2021 году. При этом п. 2 этого приказа указывает на право организаций начать применять новые формы ранее, с отчета за 2019 год. Речь идет о форме КНД 0710001, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. В тоже время ФНС России выпустила письмо от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@ с новыми рекомендуемыми формами, которые, согласно формулировке, «подлежат представлению в налоговые органы, начиная с отчетности за отчетный период 2019 года, представляемой с 2020 года». 1.5 Отчетность по МСФО - состав и требования к представлению отчетности Основная идея, которую воплощают международные стандарты финансовой отчетности и которая отразилась на финансовой отчетности компаний — свобода в составлении, стандартность и доступность информации для любого пользователя. Как именно это выражено в финансовой отчетности по МСФО мы и разбираемся в материале, представленном ниже. Подготовку отчетности по МСФО выполняют несколькими способами: первичный учет и трансформация отчетности. 10 Предприятия, имеющие дочерние фирмы, обязаны выполнять консолидацию финансовой отчетности. Основным стандартом, который регулирует порядок формирования финансовой отчетности по МСФО выступает МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В нем определены критерии ее соответствия правилам МСФО, а также установлены требования относительно существенности, непрерывности деятельности, указаны обязательные компоненты финансовой отчетности, а также последовательности представления. Стандарт содержит рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм и устанавливает общие требования к признанию и оценке отчетности субъектов операций. В пункте 8 МСФО (IAS) 1 указан состав полного комплекта финансовой отчетности, в который входят: баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами); отчет о движении денежных средств; примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания. Кроме вышеперечисленных документов в состав финансовой отчетности могут входить отчеты по охране окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, которые облегчают работу пользователям в принятии экономических решений. Периодичность финансовой отчетности по МСФО указана в пункте 37 МСФО (IAS) 1, где говорится, что компаниям разрешено составлять отчетность за период в 52 недели (364 дня). Это меньше, чем календарный год (примерно 52,14 недели), но удобнее для компаний, составляющих отчетность за этот период. Финансовую отчетность возможно формировать также за более короткие периоды. По МСФО этот период составляет 6 месяцев. Однако нередко такую отчетность составляют и за более короткий срок, что повышает полезность финансовой отчетности. Независимо от сложности операций, проведенных в компании, важно, чтобы в финансовой отчетности информация о них была полезной. На рисунке ниже приведены основные требования к отчетности по МСФО, которая существенно отличается от отчетности по национальным стандартам. Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно осуществляться согласно, требований МСФО (IAS) 1. А именно: такая отчетность должна быть полезной для пользователей, должна обеспечивать сопоставимость, как с отчетностью за другие периоды, так и с отчетностью других предприятий. Подразумевается, что финансовую отчетность составляют на основе непрерывной деятельности предприятия. Исключением являются случаи, когда руководство планирует прекратить торговую деятельность предприятия либо ликвидировать его, если не существует альтернативных вариантов решения ситуации. Руководство составляет финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств. Не существует единого установленного формата для финансовой отчетности, но МСФО (IAS) 1 содержит их примеры, и требования к примечаниям к отчетности — они должны раскрывать минимальный объем информации. 11 Финансовая отчетность раскрывает соответствующую информацию за предыдущий период, за исключением случаев, когда МСФО или разъяснения допускают или требуют иного. Основные требования к отчетности по МСФО представлены на рисунке 2. Название Общие требования к финансовой отчетности МСФО Требование полноты Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание см. п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности Требование своевременности Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Требование осмотрительности Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Требование приоритета содержания перед формой Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Требование непротиворечивости Требование непротиворечивости в МСФО не определено. Требование рациональности Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено. В то же время в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор. Рисунок 2 – Основные требования к отчетности по МСФО Составление финансовой отчетности по МСФО ответственный процесс, который требует от специалистов обстоятельных знаний и навыков. Множество компаний пользуются более простым способом составления отчетности по МСФО — трансформацией. 12 2 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.1 Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России К настоящему времени в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни. Рисунок 3. Уровень Документы Органы, принимающие документы 1 уровень – правовой Федеральный законы, указы, постановления Федеральное собрание; Президент РФ; Правительство РФ 2 уровень – нормативный Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерство финансов РФ: Центральный банк РФ 3 уровень – методический Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания Министерство финансов РФ, федеральный органы исполнительной власти, консультационные фирмы Организационно распорядительная документация (приказ, Организации, консультационные распоряжение и т.п.) в фирмы рамках учетной политики хозяйствующего субъекта Рисунок 3 – Четырехуровневая система регулирования учета и отчетности 4 уровень – методический Система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в России, весьма обширна и хорошо структурирована Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 26.07.2019 № 247-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы» Федеральный закон от 28 ноября 2018 года № 444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 26.07.2019 № 247-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы» 13 Федеральный закон от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» с изменениями от 31.07.2020 Федеральный закон от 08 февраля 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» с изменениями от 31.07.2020 Постановление Правительства Российской Федерации от 22.01.2020 № 35 «Об освобождении организаций от представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности» Перечень резидентов, в отношении которых иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза введены меры ограничительного характера Распоряжение Правительства Российской Федерации от 02.10.2019 № 2280-р «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» Постановление Правительства Российской Федерации от 21.05.2019 № 631 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» Постановление Правительства Российской Федерации от 25.06.2019 № 811 «О случаях, размере и порядке взимания платы за предоставление информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности» Приказ ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@ «Об утверждении Порядка представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности» (зарегистрирован Минюстом России 10.12.2019 рег. № 56754) Приказ ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@ «Об утверждении форматов представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности» (зарегистрирован Минюстом России 18.12.2019 рег. № 56836) Приказ ФНС России от 25.11.2019 № ММВ-7-1/586@ «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы предоставления государственной услуги по предоставлению информации, содержащейся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности» (зарегистрирован Минюстом России 05.03.2020 рег. № 57680) Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарегистрирован Минюстом России 02.08.2010) Приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н «О внесении изменений в приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарегистрирован Минюстом России 20.05.2019) Система нормативно-правового регулирования в России установила четкие правила бухгалтерского учета для всех субъектов хозяйствования с выделением четырех уровней. 2.1 Порядок, адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности Федеральный закон N 402-ФЗ не устанавливает адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г.) , за исключением представления в соответствии со статьей 18 этого Федерального закона обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта (в порядке, утверждаемом Росстатом). 14 Адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (помимо органов государственной статистики), а также сроки и порядок такого представления устанавливаются другими федеральными законами, учредительными документами экономического субъекта, решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. Например: а) в соответствии со статьей 26 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарное предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации или органам местного самоуправления бухгалтерскую отчетность; б) в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности. Публичность бухгалтерской отчетности: законом установлены организации (к ним относятся открытые акционерные общества), которые обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность (ст.16 закона «О бухгалтерском учете»). Открытость бухгалтерской отчетности: бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п.42 ПБУ 4/99). 2.3 Процедура формирования элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующей финансовые результаты Информационным комплексом в виде бухгалтерской и статистической отчётности, некоторыми другими неформализуемыми данными, обеспечиваются процессы управления экономическим объектом. Бухгалтерскую статистическую отчётность требуется применять с целью максимального повышения управленческой эффективности, а в информационную систему должны включатся категории, определяющие финансово-хозяйственную деятельность. Процесс совершенствования, которому на сегодняшний день подвергаются существующие национальные стандарты финансового учёта, повышает роль бухгалтерской оценки в вопросах осуществления аудиторской деятельности. Особое внимание в этой области должно уделяться теоретическим и методическим положениям, а также наиболее важным прикладным аспектам в деле формирования, прочтения и оценки бухгалтерской отчётности. 15 Единым правилом для всех организаций, предприятий, компаний и учреждений, имеющих официальную регистрацию на территории субъектов Российской Федерации, в настоящее время является обязательное ведение бухгалтерской отчётности с ключевыми показателями деятельности. Важнейший элемент финансового учёта и заключительный этап процесса с обобщением всей собранной информации представлен отчётностью компании или организации, составленной в строго установленной форме, по итогам определённого (отчётного) периода. Такой комплексный подход способствует отображению реального экономического состояния, аспектов хозяйственной деятельности. Благодаря экономическому анализу гарантирована эффективность управленческих функций в форме планирования и прогнозирования, развёрнутого мониторинга, но в процессе составления отчётности в обязательном порядке должна максимально грамотно агрегировать, систематизироваться и отфильтровываться информация с устранением всех избыточных данных и упором на наиболее информативные, существенные и только достоверные показатели. Данные следует сгруппировать в соответствии с отдельными параметрами, что сделает систематизацию удобной для восприятия и проверки. Как правило, структурные характеристики отчётности предприятия представлены несколькими информативными таблицами или специальными схемами, а также обобщениями полученных и проанализированных сведений. В условиях единства систематизированных данных в области имущественного и финансового положения компании определяется результативность и оценивается финансовое состояние сразу нескольких показателей, к категории которых относится имущественная экспресс-оценка, а также балансовая ликвидность, уровень финансовой устойчивости, показатели платёжеспособности и доходности. Грамотно и своевременно сформированная бухгалтерская отчётность способствует выявлению тенденций в экономическом развитии и прогнозировании кризисного состояния. В итоге анализируемая отчётность не только выявляет причинно-следственные связи в успешности и кризисной ситуации предприятий, но также обосновывает рекомендации, которые позволяют успешно совершенствовать управленческие процессы и применение бизнес-проектов. Важнейшая цель исследовательской работы представлена оценкой осуществлённого планирования, а также выделением характеристик и показателей несоответствия экономической деятельности по факту с запланированными параметрами. Именно при таком подходе формируются приоритетные задачи с целью решения выявленной проблематики, внесения требуемых корректив, направленных на повышение показателей эффективности. В общие требования, которые предъявляются к процедуре составления бухгалтерской отчётности, включены понятия, представленные достоверностью, полнотой и существенностью сведений, нейтральностью, сравнимостью (сопоставляемостью). Финансовая информация отчёта достоверно отражает имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности (согласно действующим нормативным актам). Составляемый документ не должен содержать ошибки, значимые для отражения истинного положения дел компании. Полнота отчётности определяется выражением всех данных за отчётный период с внесением (при необходимости) дополнительных показателей и пояснений, строго по всем филиалам, представительствам/подразделениям с выделенными на них отдельными балансами. Существенность отчётных данных позволяет адекватно, максимально полно оценить финансовое положение. С точки зрения российского законодательства, а также действующей нормативно-правовой базы, практическое значение сегодня имеет существенность на уровне 5 % или более (от общих показателей), благодаря чему 16 устраняется возможный риск предоставления в финансовой отчётности избыточных сведений. Крайне важно при составлении стандартной бухгалтерской отчётной документации исключить вероятность удовлетворения интересов в одностороннем порядке. Предоставляемые данные не должны оказывать непосредственное влияние на решение или оценочные характеристики в целях получения предопределённой результативности. Исходя из такого понятия, как сопоставимость, отчётные данные обязательно должны быть пригодны для сравнения по аналогии с результатами деятельности других предприятий или внутри компании по предыдущим периодам. К категории действующих на сегодняшний день требований также относится и необходимость соблюдать на протяжении года (отчётный период) принятую российским законодательством учётную политику. Любые изменения в обязательном порядке прописываются текстовой частью (пояснениями). Как показывает отечественный опыт и зарубежная практика, польза бухгалтерской отчётности в отношении заинтересованных пользователей определяется её наиболее важными качественными характеристиками, которые представлены прозрачностью, уместностью и правдивостью. Рассматривая процедуру формирования бухгалтерской отчётности нужно принимать во внимание, что данная работа осуществляется на основе действующего в настоящее время полного перечня всех необходимых мероприятий. На начальном этапе проверяется наличие всей необходимой первичной документации, отражающей наиболее важные для бухгалтерии факты хозяйственной деятельности, после чего проводится инвентаризация отношении активов и организационных обязательств. При необходимости (выявление ошибок) вносятся исправления, и производится стандартная балансовая реформация с отражением событий, которые произошли уже после даты последнего отчёта. Записи вносятся строго на основании первичного учётного документа. Любые исправления ошибочных данных, обнаруженные в бухгалтерской учётной документации, должны осуществляться согласно ПБУ 22/2010. В отчётности, которая касается финансовых результатов, в обязательном порядке должны быть отражены все сведения о доходах компании и полные данные расходной статьи, перечисленные в бухгалтерском учёте организации за конкретный отчётный период и предыдущий год. Компанией могут предоставляться дополнительные сведения и информация, которая сопутствует составляемой бухгалтерской отчётности. Правило распространяется только на данные, полезные, по мнению исполнительного органа, для заинтересованной пользовательской аудитории с точки зрения принятия экономически целесообразных решений (согласно п. 39 ПБУ 4/99). Информацию необходимо оформлять, как пояснительную записку, не входящую в бухгалтерскую отчётность, но представляемую специалистам ИФНС и органам статистического учёта. Пояснительная записка должна содержать сведения о динамике наиболее важных финансово-экономических данных (за несколько лет), план развития компании, размеры предполагаемых капитальных финансовых вложений в долгосрочной перспективе. Также необходимо уделять внимание заёмным средствам и управлению рисками, важным природоохранным мероприятиям. К категории дополнительной информации относится не только текстовый вариант, но и аналитические таблицы, графики и диаграммы. Пояснительная записка содержит краткую характеристику и важные показатели деятельности, оказавшие влияние на финансовую результативность. Оценочные финансовые данные в краткосрочной перспективе могут быть представлены такими показателями, как анализ структурной балансовой 17 удовлетворительности (текущая ликвидность, финансовая обеспеченность, платёжная способность). Особое внимание уделяется наличию денег на банковских счетах и в кассе, размерам убытков, просроченным задолженностям, а также налоговым бюджетным перечислениям и неисполненным обязательствам. Анализ финансовой ситуации в долгосрочной перспективе характеризуется структурой источников и зависимостью компании от сотрудничества с внешними инвесторами или кредитными организациями с учётом инвестиционной динамики за прошедшие периоды и с максимально полной оценкой внешней инвестиционной эффективности. Пояснительная записка отчёта может содержать анализ ситуации в рамках деловой активности. Такие сведения представлены размерами рынка сбыта, наличием экспортных поставок, репутацией компании, выполненными плановыми показателями, а также ресурсной эффективностью и другими немаловажными параметрами деятельности организации. Критерии полноты, развёрнутости составляемой в рамках финансовой отчётности пояснительной записки определяются каждой компанией строго в индивидуальном режиме. 18 3 ЭТАПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 3.1 Влияние учетной политики на показатели бухгалтерской финансовой отчетности организации В настоящее время значительно возросла роль учетной политики, несмотря на то, что многие организации формально относятся к ее разработке не меняя из года в год ее содержание. Выбор элементов учетной политики обусловливает влияние на показатели всех форм финансовой отчетности организации, в том числе: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и другие. Это связано с тем, что каждый из выбранных организацией способов учета или оценки прямо или косвенно влияет на стоимость активов, обязательств, источников финансирования, величину доходов, расходов и финансовых результатов, которые находят свое отражение в различных формах финансовой отчетности организации. Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности. От учетной политики в решающей степени зависит эффективность финансового управления, качество учета, его контрольные функции, достоверность бухгалтерской отчетности. Финансовая отчетность должна быть давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. На основании данных финансовой бухгалтерской отчетности формируется финансовый результат деятельности организации. Финансовые результаты определяют конкурентоспособность организации, ее потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самой организации и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Рассмотрим некоторые элементы учетной политики, которые оказывают существенное влияние на показатели бухгалтерской финансовой отчетности. 1. Организационно-технические аспекты: Периодичность проведения инвентаризации. Систематическое проведение инвентаризаций в установленные сроки обеспечивает достоверность данных отчетных показателей и позволяет избежать преднамеренных искажений и злоупотреблений. 2. Методические аспекты: – установление лимита оценки активов относящихся к основным средствам: Активы стоимость, которых превышает 40000 руб. в бухгалтерском балансе отражаются по строке «основные средства». – установление способа начисления амортизации. Линейный метод начисления амортизации обеспечивает при равных объемах производства равную себестоимость, а, следовательно, и сравним финансовый результат в различные периоды. Но он не отражает экономической сущности воспроизводства основных средств и приводит к искажению их остаточной стоимости. В настоящее время наиболее оправданным является применение метода начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции, как наиболее точного с точки зрения формирования финансовых результатов. В данном случаи сумма начисленной амортизации напрямую зависит от объемов произведенной продукции, следовательно, произведенные расходы полностью соответствуют полученным доходам, следовательно, финансовые результаты являются объективными. Применение ускоренных методов начисления амортизации приводит к завышению себестоимости в первые годы использования объектов основных средств и, как следствие, 19 занижение прибыльности. В то же время положительным является ускорение возврата авансированного капитала и уменьшение морального износа основных средств. – установление способы оценки запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов, включаемых в затраты производства. Наиболее существенное влияние оказывает метод ФИФО. Метод ФИФО завышает финансовые результаты, так как в момент роста цен приводит к занижению себестоимости вследствие списания запасов по более низким ценам, чем они реально стоят. Однако, стоимость остатков запасов является объективной, поскольку их оценка осуществляется по ценам последних поступлений, соответствующие рыночным. – создание резервов. Создав резерв по сомнительным долгам, организация может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, когда истечёт срок исковой давности. Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав прочих расходов. Резерв расходов на оплату отпусков и на выплату вознаграждений по итогам года наиболее выгодно создавать организациям, имеющим большой штат сотрудников. В состав расходов ежемесячно включаются зарезервированные суммы, равные произведению начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений. Резерв на ремонт основных средств наиболее целесообразно создавать организациям, которые проводят долгосрочный капитальный ремонт, особенно с привлечением подрядных организаций. Отчисления в рассматриваемый резерв в течение налогового периода списываются на расходы равными долями в последний день соответствующего отчётного периода. Таким образом, взаимосвязь учетной политики и показателей финансовой отчетности обусловливает существенное влияние выбранных организацией элементов на оценку финансового состояния и деловой активности. Учетная политика должна быть полезной внутренним и внешним пользователям отчетности, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля. 3.2 Инвентаризация статей баланса Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация. Указание на обязательность проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности содержат два основных нормативных для бухучета документа: Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 3 ст. 11); Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (п. 27), в ред. от 29.01.2018 Проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы и применяемого налогового режима. Цель этого мероприятия – обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 26 ПБУ по бухучету и бухгалтерской отчетности). Порядок ее проведения определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49), в ред. от 08.11.2010. Инвентаризации подлежат (п. 1 ст. 11 закона № 402-ФЗ, пп. 1.2, 1.3 Методических указаний): Все имущество (активы) организации независимо от места его нахождения. Это ОС, НМА, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, в том числе дебиторская задолженность. Инвентаризируют также имущество, не принадлежащее организации, но 20 находящееся у нее (на ответственном хранении, в аренде, в переработке), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Все финансовые обязательства (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация статей баланса представлены на рисунке 4. Инвентаризация Основные средства Имущества, в т.ч. не принадлежащего организации Не реже 1 раза в 3 года, библиотечные фонды – раз в 5 лет Денежных средств и их эквивалентов Расчетов с дебиторами Обязательств с кредиторами или кредитными учреждениями Не реже 1 раза в год Рисунок 4 – Инвентаризация статей баланса Провести инвентаризацию следует до составления годовой отчетности. Конкретные сроки ее проведения могут быть закреплены в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). При этом возможно: не инвентаризировать имущество, по которому инвентаризация проводилась в октябре – декабре отчетного года; инвентаризировать основные средства один раз в 3 года, а библиотечные фонды – один раз в 5 лет; организациям Крайнего Севера – проводить инвентаризацию товаров, сырья и материалов в период их наименьших остатков. Такие правила установлены п. 1.5 Методических указаний. Процедура инвентаризации требует соблюдения определенной последовательности действий. Рисунок 5 Создани е комисси и Издание распорядительно го документа о проведении инвентаризации Определение остатка по учетным данным Проведение пересчета, проверка фактическо го наличия имущества Оформлен ие ревизии Рисунок 5 – Последовательность процедуры инвентаризации Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств – рабочие инвентаризационные комиссии (п. 2.2 Методических указаний). В комиссию должны входить представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники), а также могут включаться представители службы внутреннего аудита или независимых аудиторских организаций. 21 Ее персональный состав утверждает руководитель организации (п. 2.3 Методических указаний). В приказе о проведении инвентаризации указываются: конкретные сроки проведения инвентаризации; причина проведения (в данном случае – составление годовой бухгалтерской отчетности); состав инвентаризационной комиссии. Данный приказ регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (п. 2.3 Методических указаний). До начала проверки инвентаризационная комиссия должна получить последние к моменту инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств (п. 2.4 Методических указаний). Их визирует председатель комиссии с указанием: «До инвентаризации на «__________» (дата)». На основании этих документов бухгалтерия определяет остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным. С материально ответственных лиц берутся расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество они сдали в бухгалтерию или передали комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки нужно взять с лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. В ходе инвентаризации комиссия выявляет фактическое наличие имущества, а также реальность учтенных финансовых обязательств, сведения о которых записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее чем в 2 экземплярах (пп. 2.5–2.7 Методических указаний). Проверка проводится обязательно в присутствии материально ответственного лица. Такое требование предусмотрено п. 2.8 Методических указаний. Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (п. 5.6 Методических указаний). Их необходимо учесть в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 Методических указаний). При этом выявленные излишки имущества принимаются к бухгалтерскому учету с признанием прочего дохода, а недостающее имущество списывается, как недостача. Инвентаризация имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности – процедура обязательная, поскольку позволяет проверить правильность учетных данных и внести необходимые коррективы в учет при выявлении несоответствий. Проводится она в определенные сроки и с соблюдением определенных правил, в т. ч. с учетом особенностей, присущих процессам инвентаризации каждой из составных частей инвентаризируемой массы. 3.3 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета, закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции, работ, услуг. Простыми словами себестоимость это стоимостное выражение затрат предприятия на выпуск товаров, оказание услуг или выполнение работ. В бухучете себестоимость учитывают на разных счетах в зависимости от вида деятельности компании. Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в производстве продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на её производство и сбыт. Так что такое себестоимость простыми словами? Это стоимостное выражение затрат компании на выпуск товаров, оказание услуг, выполнение работ. Себестоимость продукции включает различные виды затрат, которые либо связаны с производством или же не зависят от производственного процесса. От того каким видом деятельности занимается организация и какой метод оценки себестоимости применяет, будет зависеть порядок отражения затрат в бухгалтерском учете. 22 В себестоимость проданных продуктов, изделий, услуг, товаров включают различные виды расходов. Себестоимость включает в себя затраты: связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг; с предоставлением имущества в аренду, прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, участием в уставных капиталах других организаций (при условии, что направление относится к основному виду деятельности); суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, если есть сомнения в поступлении; иные расходы. Целью учета затрат на производство и продажу на Предприятии является получение своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с выполнением полиграфических работ (производством продукции, оказанием услуг), исчисление фактической себестоимости по каждой калькулируемой группе (заказу) и всему объему выполненных работ (продукции, услуг) в целом. По данным учета затрат на производство и продажу осуществляется контроль правильного и рационального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Затраты на производство отражаются в учете только на основании первичных документов унифицированной формы, оформленных в порядке, установленном соответствующими нормативными документами. В случае отсутствия какого-либо документа в перечне унифицированных форм первичных документов, утвержденном Госкомстатом России, Предприятие может самостоятельно разработать форму необходимого документа. В этом случае в приказе об учетной политике указывается, какие именно документы и для каких операций разработаны самостоятельно. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, набор которых предусмотрен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Первичная документация и аналитический учет прямых затрат на производство ведется в разрезе калькулируемых групп. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению все затраты на производство и продажу на Предприятии учитывают на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета: счет 20 «Основное производство»; счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 28 «Брак в производстве»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; счет 43 «Готовая продукция»; счет 44 «Расходы на продажу»; счет 90 «Продажи». Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного Предприятия. В разрезе синтетического счета 20 ведут аналитический учет по каждому цеху основного производства по установленной номенклатуре статей расходов. По дебету счета 20 учитывают все затраты, которые формируют фактическую производственную себестоимость: затраты на основные материалы, основную заработную плату основных производственных рабочих с начислениями страховых взносов, 23 амортизационные отчисления по производственному оборудованию. Кроме того, на этот счет списываются затраты, предварительно учтенные на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», в зависимости от метода учета затрат и калькулирования себестоимости полиграфических работ (продукции, услуг). Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», также могут быть списаны на основное производство, если это предусмотрено учетной политикой предприятия. По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость полностью выполненных по заказам (тиражам) полиграфических работ, а также готовой продукции (ТНП) и оказанных услуг производственного характера. Эти суммы списываются соответственно в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи». Незавершенным производством считаются полуфабрикаты , не прошедшие в отдельных цехах основного производства . Оценка переходящего остатка расходов в незавершенном производстве проводится на отчетную дату (последний день отчетного периода) в зависимости от выбранной Предприятием учетной политики: по прямым затратам, по учетным ценам, по фактическим расходам, в размере условно-переменных расходов и т.д. Расходы на краску, клей и другие основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и горюче-смазочные материалы, хозяйственный инвентарь и другие виды МПЗ, учитываемых на счете 10 «Материалы», отражаются при списании на затраты следующей проводкой: Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97; К-т счета 10. Стоимость принадлежащих Предприятию материалов, включенных в затраты, отражают проводкой: Д-т счета 20; К-т счета 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» . В целях формирования фактических расходов на приобретение материалов, включая расходы заготовительно-складского подразделения, Предприятие может, в зависимости от учетной политики и рабочего плана счетов, применять счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого будут отражаться все расходы, связанные с приобретением МПЗ: Д-т счета 15; К-т счета 60. В момент принятия МПЗ к учету составляется проводка: Д-т счета 10; К-т счета 15. Отпуск материалов в цехи основного производства, другие производственные подразделения и для целей управления в этом случае описывается корреспонденцией счетов: Д-т счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97; К-т счета 10 «Материалы», а накопленные отклонения в стоимости материалов списываются: Д-т счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97; К-т счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При отрицательной разнице на этих счетах осуществляется сторнировочная запись. Материалы в производство отпускают в соответствии с нормами их расхода, утвержденными в отрасли или на Предприятии. До начала месяца на основе норм расхода материалов и производственных программ цехов рассчитывается потребность (бюджет) материалов для выполнения 24 производственной программы по каждому цеху и виду полиграфических работ. Эту потребность за вычетом остатков материалов, не израсходованных цехом до начала месяца, рассматривают как лимит на следующий месяц. Установленные лимиты отпуска материалов могут изменяться в связи с изменением условий производства (уточнение объема незавершенного производства, изменение программы, замена материалов и т.д.). Изменения в лимиты вносят лица, которым предоставлено право их утверждения. Основными документами по оформлению отпуска материалов на производство являются лимитно-заборные карты и требования. Лимитно-заборные карты выписываются, как правило, в двух экземплярах: один экземпляр до начала месяца передают цеху - потребителю материалов, второй - на склад. Материалы в производство отпускают со склада только при предъявлении представителем цеха (участка) своего экземпляра лимитно-заборной карты, в которой цех должен проставить затребованное количество материала. Списки лиц, уполномоченных получать материалы, с образцами их подписей заранее передают на склады. Лимитирование отпуска производится на основные и вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Сверх лимита материальные ценности отпускают только по особому требованию при наличии письменного разрешения директора, главного инженера или лиц, ими на то уполномоченных. Замена материалов, предусмотренных технологической картой заказа, другими материалами допускается только с разрешения руководителя предприятия или лиц, им уполномоченных. Получение материалов, необходимых для выполнения полиграфических работ по исправлению брака, оформляют требованием, составленным на основании акта о браке с указанием номера заказа, по которому исправляют забракованную продукцию. Поступающие в бухгалтерию первичные документы по расходу материальных ценностей после проверки правильности их заполнения и расценки группируют по цехам, счетам производств, статьям расходов по обслуживанию производства и управления. Группировочные ведомости ведутся по счетам синтетического учета материалов. Учет возвратных отходов. Отходы материалов сдают на склады по приходным накладным с указанием количества. Операция отражается бухгалтерской проводкой: Д-т счета 10; К-т счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97. В случае использования отходов на изготовление продукции из ассортимента товаров народного потребления или для каких-либо других целей отпуск оформляется требованием. Возвратные отходы, возникшие в процессе производства, уменьшают сумму затрат, поэтому их списывают по цене возможного использования. Учет давальческой бумаги и материалов ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в стоимостном и натуральном выражении по заказчикам, номенклатурным номерам (по наименованиям, маркам, формату, сорту и плотности бумаги). Аналитический учет рулонной бумаги ведется в тоннах (килограммах), в квадратных метрах, листовой - в листах и квадратных метрах. Предприятие, получившее от заказчика бумагу и другие материалы как давальческие, ведет учет в следующем порядке: Д-т счета 003 - отражается стоимость материалов, принятых в переработку; Д-т счета 20, К-т счетов 02, 10, 25, 26, 60, 70, 69, 96, 97 - отражаются затраты по переработке полученной бумаги и материалов; Д-т счета 40, К-т счета 20 - списываются расходы по выполненным заказам (сданным тиражам); 25 Д-т счета 90.2, К-т счета 40 - списывается себестоимость полиграфических работ, учтенных по выполненным заказам (сданным тиражам); Д-т счета 90.2, К-т счета 20 - списываются на продажи расходы по оказанным услугам производственного характера; Д-т счета 90.3, К-т счета 68 (76) - отражается задолженность перед бюджетом по НДС; К-т счета 003 - списываются по договорным (рыночным) ценам бумага и материалы, ранее принятые в переработку, при передаче готовой продукции заказчику. Учет расходов на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. Складской и бухгалтерский учет расходов на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов организуют аналогично учету расходов на материалы. В бухгалтерии эти ценности учитывают на отдельном субсчете синтетического счета «Материалы». Если сторонняя организация выполняет заказ Предприятия, связанный с выполнением Предприятием производственных работ, операция по передаче основных материалов в переработку отражается в учете проводкой: Д-т счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку»; К-т счета 10.1 «Сырье и материалы». Покупные изделия и полуфабрикаты поступают в производственные цехи со складов по требованию (лимитно-заборной карте), выписанному производственным отделом в двух экземплярах, один из которых передают на склад, другой - представителю цеха (начальнику, мастеру, бригадиру). После выдачи указанных изделий и полуфабрикатов в производство кладовщик на основании требования (лимитно-заборной карты) списывает в расход их количество по карточке складского учета. Расходы, связанные с использованием в производстве покупных изделий и полуфабрикатов, как правило, должны относиться на калькулируемую группу прямым путем. При невозможности такого отнесения эти расходы рекомендуется распределять между калькулируемыми группами пропорционально прямой заработной плате либо объемам производства или продаж. Способ распределения расходов необходимо отразить в учетной политике Предприятия. Расходы на работы (услуги) сторонних организаций, оказанные Предприятию в связи с осуществлением производственной деятельности, отражаются в учете в момент начисления кредиторской задолженности на основании договоров или счетов к оплате, полученных от этих организаций, в зависимости от характера работ и услуг, на счетах: Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44; К-т счета 60. К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями, могут быть отнесены также услуги коммунальных служб, организаций связи, работы по выполнению ремонтов помещений, охранные услуги и т.п. Расходы, связанные с этими услугами, отражают на счетах 25 и 26. Учет расходов на оплату труда. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, технологического процесса, системы контроля качества выполняемых работ, уровня автоматизации учета и ряда других особенностей работы на Предприятии применяют различные варианты учета объемов работ и формы первичных документов. Первичные документы по учету выполнения производственных работ и заработной платы принимают к бухгалтерскому учету при наличии на них подписи мастера или лиц, уполномоченных начальником цеха, подтверждающей принятое количество и качество работы. Учет заработной платы может включать в себя учет затрат в пределах норм и отклонений от норм. Под затратами в пределах норм понимается плата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией, действующими нормами и 26 расценками. К отклонениям от норм относят оплату дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от нормальных условий производства. Технические и организационные простои рабочих и оплату времени простоя отражают в листке о простоях или в наряде на заработную плату. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляют на основании оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно, и нарядов, куда включают как рабочих-сдельщиков, так и рабочих-повременщиков. Основную заработную плату производственных рабочих группируют в разрезе калькулируемых групп. Заработную плату вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относят соответственно к статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов и затратам вспомогательного производства. Сумма дополнительной заработной платы за время очередных отпусков производственных рабочих может резервироваться в сметном порядке пропорционально суммам основной заработной платы. Резерв на очередные отпуска специалистов и служащих не образуется, и фактически начисленную заработную плату за дни отпуска полностью относят на затраты производства в отчетном месяце. Перечень расходов Предприятия, связанных с оплатой труда, приведен в п. п. 2.3.2, 2.4.3, 2.4.4 настоящих Методических рекомендаций. Начисление задолженности перед работниками по оплате труда отражается проводкой: Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44; К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет начислений по социальному страхованию и обеспечению. Начисление страховых взносов и платежей отражается в затратах на производство и реализацию проводкой: Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44; К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Налоговой базой для начисления страховых взносов и платежей являются суммы расходов на оплату труда, отраженные по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44. На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется их учет по каждому цеху отдельно. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества и другие расходы. Учетной политикой можно предусмотреть организацию учета на счете 25 сумм амортизационных отчислений по производственному оборудованию. Расходы на ремонт объектов основных производственных средств относятся на общепроизводственные расходы непосредственно или, в зависимости от учетной политики Предприятия, с использованием счетов 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов». Затраты на мероприятия по охране труда, осуществляемые хозяйственным способом в производственных помещениях Предприятия (проведение мероприятий по технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не имеют характера капитальных работ, относят к общепроизводственным расходам по фактическому уровню. На Предприятии с бесцеховой структурой управления общепроизводственные расходы учитываются непосредственно на счетах затрат основного производства или общехозяйственных расходов. Учетной политикой Предприятия можно предусмотреть на этом счете выделение субсчетов: 27 - «Амортизационные отчисления по производственному оборудованию и транспортным средствам» (если предусмотрено учетной политикой); - «Расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования и транспортных средств»; - «Общецеховые расходы»; - «Общецеховые непроизводительные расходы». Общепроизводственные расходы отражаются в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д.: Д-т 25; К-т 02, 10, 16, 19, 21, 60, 70, 69, 79, 94, 96, 97. В конце месяца счет «Общепроизводственные расходы» закрывается, расходы списываются на счета 20, 23, 29 и распределяются между отдельными калькулируемыми группами пропорционально прямым затратам: Д-т 20, 23, 29; К-т 25. Если на Предприятии применяется система учета «директ-костинг», то учетной политикой следует предусмотреть списание общепроизводственных расходов непосредственно на счет продаж. Предварительно необходимо провести исследование зависимости изменения различных статей этих расходов от изменения объемов производства, выделив из их состава переменную часть, которую надлежит учитывать в составе расходов на счетах 20, 23, 29. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учет этих расходов рекомендуется вести с использованием субсчетов: - «Расходы на управление»; - «Расходы на содержание и ремонт основных средств»; - «Амортизация амортизируемого имущества»; - «Прочие общехозяйственные расходы»; - «Общехозяйственные непроизводительные расходы» и др. По окончании месяца счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается; все расходы рекомендуется списывать непосредственно на продажи, что отвечает современным условиям ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Проводка будет следующей: Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»; К-т счета 26. Если учетной политикой все же предусмотрено списание общехозяйственных расходов на основное производство, то делают проводку: Д-т счета 20; К-т счета 26. В рабочем плане счетов Предприятия счет «Общехозяйственные расходы» рекомендуется назвать «Управленческие расходы» в связи с необходимостью составления бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах», в которой управленческие расходы записывают по строке 030 в качестве отдельной составляющей финансового результата от продажи. На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и (или) 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают потери от простоев, обусловленных внутренними или внешними причинами. Внутренними причинами простоев являются различные производственные неполадки, а внешними - несвоевременное поступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п. Потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из следующих затрат: 28 - расходы на основную зарплату производственных рабочих, начисленную за время простоя, или доплаты до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других - менее квалифицированных работах, а также дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды в соответствующих размерах и др. затраты, которые учитываются прямым путем; - расходы на материалы, топливо и энергию, непроизводительно затраченные в период остановки производства. В состав потерь от простоев по внешним причинам, кроме того, включают соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключают суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Учет простоев должен фиксировать их причины и виновников. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, относят к чрезвычайным расходам, т.е. не включают в затраты на производство и реализацию. На счете 28 «Потери от брака» учитывают: - расходы на выполнение работ, относящихся к окончательно забракованной продукции ; - расходы по исправлению брака на всех этапах производства, включая расходы на заработную плату рабочих ремонтных бригад, затраты по устранению дефектов в готовой продукции или полуфабрикатах и др.; - расходы по вторичному воспроизведению бракованных полуфабрикатов, изделий и работ. Обнаруженный в процессе производства окончательный или исправимый брак оформляют соответствующим актом в трех экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака, определения потерь и взыскания их с виновников; второй экземпляр - производственному отделу; третий - остается в цехе, допустившем брак. Себестоимость внутреннего окончательного брака определяют исходя из фактических затрат. Себестоимость внешнего брака слагается из фактической производственной себестоимости работ по изготовлению продукции, окончательно забракованной заказчиком, и расходов по ее замене и транспортировке. Если внешний брак продукции является исправимым, то к потерям от брака относят только расходы по исправлению и транспортировке забракованной продукции. Для определения окончательных потерь от брака из себестоимости внутреннего и внешнего брака исключают: - суммы потерь от брака по вине поставщиков материалов и полуфабрикатов, признанные поставщиками или присужденные арбитражем; - суммы, взысканные с виновных работников за брак; - стоимость материальных ценностей, полученных при частичном использовании бракованной продукции, по цене возможного использования или реализации. Потери от брака, а также расходы на исправление брака учитывают по дебету счета 28 в корреспонденции со счетами учета затрат: Д-т счета 28; К-т счетов 10, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 70, 69. Удержания за брак с виновных работников производят в порядке, установленном действующим законодательством. В учете сумма, удержанная из заработной платы, отражается проводкой: Д-т счета 70; К-т счета 28. Возмещение расходов за счет виновников-поставщиков отражается следующими бухгалтерскими записями: 29 Д-т счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т счета 28. Потери от брака, как правило, ежемесячно полностью списывают на затраты производства и включают в себестоимость тех работ по заказам (калькулируемым группам), к которым относится обнаруженный брак в соответствующем отчетном периоде. Потери от брака могут быть включены в незавершенное производство при условии, что они относятся к определенному заказу , выполнение которого не закончено. Потери от внешнего брака отражают в том месяце, когда признана предъявленная заказчиком рекламация или когда арбитражным судом вынесено решение о возмещении потерь от брака. На основании данных актов на брак, прямых затрат на исправление брака, документов на отпуск со склада в производство материалов для исправления брака заполняют ведомость потерь от брака, которая служит основанием для составления бухгалтерских записей. Оставшаяся часть потерь от брака, которая включается в себестоимость, отражается проводкой: Д-т счета 20; К-т счета 28. На счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет указанных расходов по статьям рабочего плана счетов, в корреспонденции со счетами учета затрат, товаров, расчетов, недостач и потерь и др.: Д-т счета 44; К-т счетов 10, 41, 60, 76, 70, 69, 94. Расходы на продажу включают в полную себестоимость продукции следующей бухгалтерской проводкой: Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» либо дебет дополнительно вводимого субсчета «Расходы на продажу»; К-т счета 44. Учет в затратах амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу. Сумму начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, независимо от выбранного способа их расчета, отражают следующими проводками: Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44; К-т счета 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из эксплуатации. Группировка основных средств, используемых на Предприятии, по амортизационным группам, разработанным Правительством РФ. Сумму начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам, независимо от способа их расчета, следует отражать проводкой: Д-т счета 26; К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Избранный вариант отражения в учете амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу должен быть закреплен в учетной политике. Особенности учета себестоимости продаж на Предприятии. Для учета себестоимости продаж на Предприятии применяются счета: 20 «Основное производство»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 43 «Готовая продукция». Для учета затрат по заказам , полностью законченным производством, рекомендуется использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.к. в 30 соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению учет затрат по выполненным работам и оказанным услугам на счете 43 не ведется. Фактическая производственная себестоимость сданных работ отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств: Д-т счета 40; К-т счетов 20, 23, 29. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость сданных работ (сданных тиражей) в корреспонденции со счетами готовой продукции, продаж и других: Д-т счета 90, субсчет «Себестоимость продаж», 43, 10, 20, 21, 23, 28, 79; К-т счета 40. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Движение готовой продукции на складе следует учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, договорах, счетах к оплате или платежных требованиях (поручениях). Условия хранения готовой продукции заказчиков на складе Предприятия также должны быть предусмотрены в договорах на выполнение полиграфических работ. В этом случае при расчетах с заказчиком ему могут быть предъявлены штрафные санкции за несвоевременный вывоз готовой продукции со склада Предприятия. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по заказам и местам хранения. Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, являющейся собственностью Предприятия (ТНП). При этом применяются проводки: Д-т счета 43, К-т счета 20 - сдана готовая продукция на склад; Д-т счета 90.2, К-т счета 43 - списана на счет продаж готовая продукция по производственной себестоимости. Счет 20 применяется в случае оказания Предприятием услуг производственного характера (резка бумаги и др.). В этом случае расходы, связанные с выполнением услуги, списываются непосредственно на счет продаж: Д-т счета 90.2, К-т счета 20. Остатков незавершенного производства на счете 20 в этом случае не будет. Сводный учет производственных расходов. Представляет собой обобщение всех расходов отчетного периода (с учетом изменений остатков незавершенного производства) и выявление фактической себестоимости полиграфических работ по калькулируемым группам. Сводный учет производственных расходов должен быть организован по цехам, калькулируемым группам и установленным статьям расходов основного производства. На Предприятии с бесцеховой структурой сводный учет осуществляется по Предприятию в целом. Общехозяйственные расходы рекомендуется ежемесячно списывать на счет 90 «Продажи». 3.4 Ведение сегментарного учета в организации и формирования сегментарной отчетности. В настоящее время эффективная управленческая деятельность способствует повышению конкурентоспособности организации. Быстро меняющаяся ситуация на рынке требует от организации осведомленности о реализуемых продуктах и рынках сбыта. Так как информации, которую предоставляет бухгалтерский финансовый учет, недостаточно для разработки стратегического управления организацией, то роль сегментарного учета и 31 отчетности в её деятельности резко возрастает. Таким образом, выделение сегментов в деятельности организации необходимо для более детального экономического анализа деятельности организации. Это позволяет решить проблемы её функционирования на различных уровнях, а значит и повысить конкурентные позиции. Освоение новых рынков сбыта, групп потребителей, усложнение производственных процессов также способствуют формированию сегментарного учета на предприятии. Сегментарный учет является подсистемой управленческого учета в организации, которая позволяет измерять, накапливать, анализировать и представлять различную информацию о сегментах деятельности. Управленческий учет основан на информации бухгалтерского учета, при этом, если задачей бухгалтерского учета является удовлетворение информационных потребностей внешних пользователей, то управленческий учет, в том числе и сегментарный предназначен для внутренних пользователей. Ведение сегментарного учета позволяет осуществлять управление как организацией в целом, так и её отдельными сегментами. Информация, формируемая при ведении сегментарного учета, становится основой для формирования внешней и внутренней сегментарной отчетности. Место , занимаемое сегментарным учетом и отчетностью в системе бухгалтерского учета и отчетности представлено на рисунке 6. Управленческий учет Система БУ и отчетности Cегментарный учет Внутренняя отчетность по сегментам Внутренняя отчетность организации Финансовый учет Бухгалтерская (финансовая) отчетность Налоговый учет Налоговая отчетность Внешняя сегментная отчетность (как часть финансовой отчетности) Рисунок 6 – Место сегментарного учета и отчетности в системе бухгалтерского учета и отчетности Внутренняя сегментарная отчетность включает в себя информацию о различных показателях деятельности, активах и пассивах организации в разрезе её сегментов и является либо частью управленческой отчетности, либо самостоятельным отчетом. Внутренние пользователи имеют возможность на основе этой информации принимать эффективные управленческие решения, а также осуществлять функции управления. Внешняя сегментарная отчетность составляется в целях предоставления внешним заинтересованным пользователям достоверной информации о результатах деятельности сегментов, на основе которой они могут принять определенные управленческие решения в отношении данной организации, а также оценить риски и спрогнозировать будущие результаты её деятельности. Она является частью бухгалтерской отчетности. Являясь объектом управленческого учета, сегментарный учет играет важную роль при осуществлении управленческого контроля. Таким образом, информация, представленная в сегментарной отчетности, служит информационным обеспечением при принятии управленческих решений. Формирование сегментарной отчетности в организации состоит из нескольких шагов, которые представлены на рисунке 7. 32 Определение сегментов предприятия Выделение отчетных сегментов Определение приоритетных сегментов Закрепление выделенных сегментов в учетной политике Определение показателей, отражаем в сегментарной отчетности Оценка деятельности центров ответственности Рисунок 7 – Этапы формирования сегментарной отчетности Первый шаг включает в себя идентификацию сегментов. Сегмент деятельности (бизнеса) предприятия представляет собой часть предприятия, являющуюся самостоятельным структурным подразделением, виды продукции, работ, услуг, центры ответственности или же элементы внешней среды, к которым можно отнести рынки сбыта, группы потребителей, регионы. Порядок выделения отчетных сегментов в организации представлен в отечественном нормативном акте ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». В таблице 1 представлен пошаговый порядок выделения данных сегментов. Основами для выделения сегментов кроме производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг также могут стать структурные подразделения организации, географические регионы осуществления деятельности и виды основных заказчиков (покупателей). При невыполнении условий, указанных в таблице 1, организация может осуществить укрупнение сегментов при условии сходства их определенных характеристик, а именно: а) характер продукции, товаров, работ, услуг; б) процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг; в) покупатели (заказчики); г) способы продажи; д) правовые условия деятельности; е) другие характеристики. Определение приоритетных сегментов заключается в выделении сегментов, оказывающих наибольшее влияние на финансовые результаты деятельности организации. При этом организация должна зафиксировать все виды сегментов, а также приоритетные сегменты в своей учетной политике. Выделение отчетных сегментов по видам деятельности представлены на рисунке 8. Проверка выполнения необходимого условия Группу товаров, работ, услуг объединяют Поиск иного Нет ни одного из Единый процесс их производства; Один из 33 Группа товаров, работ и услуг Рисунок 8 – Выделение отчетных сегментов по видам деятельности Организация осуществляет выделение отчетных сегментов с целью осуществления сегментарного учета. Сегменты подразделяются на стратегические и тактические, по которым принимаются либо стратегические, либо тактические управленческие решения соответственно. Также в ПБУ 12/2010 описаны виды информации по отчетным сегментам, которые должны быть отражены в пояснениях к бухгалтерской отчетности. При систематическом предоставлении информации о отчетных сегментов полномочным лицам организации, осуществляется раскрытие следующих показателей: а) выручка от продаж; б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами; в) проценты (дивиденды) к получению; г) проценты к уплате; д) величина амортизационных отчислений; е) иные существенные доходы и расходы; ж) налог на прибыль организаций. В таблице 1 отражено содержание различных видов информации об отчетных сегментах, которые раскрывает организация. 34 Таблица 1 - Раскрытие информации но отчетным сегментам Вид информации 1 Общая информация Содержание 2 а) основа выделения отчетных сегментов б) случаи объединения сегментов; в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах. Показатели отчетных сегментов а) финансовый результат за отчетный период; б) общая величина активов на отчетную дату; в) общая величина обязательств на отчетную дату Способы оценки показателей а) порядок учета операций между отчетными сегментами; отчетных сегментов б) характер различий между: - показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов; - показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов; в) характер и влияние изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата отчетного сегмента; г) описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны Сопоставление совокупных а) сумма выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки показателей отчетных сегментов с организации; величиной соответствующих статей б) сумма показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с бухгалтерского баланса или отчета о показателем прибыли (убытка) до налогообложения или чистой прибылях и убытках организации прибыли (убытка) за отчетный период; в) величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации; г) величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации; д) величины каждого существенного показателя с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. Иная информация, предусмотренная ИВУ 12/2010 Информация, содержащаяся в сегментарной отчетности позволяет оценить результаты деятельности центров ответственности в целом, а также их руководителей. В связи с этим могут быть рассчитаны некоторые финансовые показатели, а именно: а) рентабельность активов сегмента, равная отношению прибыли и величины активов; б) остаточная прибыль сегмента, рассчитываемая как разность между прибылью и величиной активов, умноженной на норму прибыли, что позволяет определить вклад каждого сегмента в виде получения сверхнормативной прибыли; в) управляемая прибыль сегмента, которая представляет собой разность между прибылью и обязательствами и позволяет отразить финансовое состояние сегмента. Таким образом, можно сделать вывод о том, что применение и развитие сегментарной отчетности в практике российских предприятий (в особенности крупных) возможно только при правильном выделении сегментов, следовании основным этапам формирования данной отчетности, а также расчете и анализе необходимых показателей, с помощью которых можно определить вклад каждого сегмента в финансовые результаты деятельности организации. Формирование учетной сегментной информации ориентировано на решение задач как текущего управления подразделениями (сегментами), так и консолидированного управления компанией в целом . Наличие полной и достоверной информации по сегментам позволит руководителям организаций принимать верные 35 управленческие решения, направленные повышение эффективности деятельности организации, что, несомненно, будет способствовать развитию экономики как регионов, так и страны в целом. 3.5 Консолидированная и сводная бухгалтерская отчетность: особенности и отличия Консолидированная финансовая отчетность представляет собой систему информации, с помощью которой отражается финансовое положение, финансовый результат работы предприятия (организаций, иностранных компаний), изменения в его финансовом положении, акции, организаций и (или) иностранных организаций, групп организаций. Ее характеристики определяются Международными стандартами финансовой отчетности. Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность в соответствии с данным Федеральным законом должна составляться: кредитными компаниями; страховыми организациями; иными организациями с выпущенными и допускаемыми на торги ценными бумагами. Помимо этого положения ФЗ используются и в ситуациях, когда федеральные законы предусматривают оформление и (или) представление, а также публикацию консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной консолидированной отчетности и баланса). Также подготовка данного вида отчетности происходит, если она предусмотрена учредительными документами предприятия, где прописано представление и (или) публикация этого типа отчетности. Отечественные нормативные документы с целью определения понятия «консолидированной отчетности» часто применяют название «сводная бухгалтерская отчетность». С тем, чтобы сагрегировать эти понятия и признать их тождественными, не всегда соглашаются некоторые ученые и практики, которые занимаются исследованием данного вопроса. Они считают, что данное определение нельзя считать достаточно точным. В большей мере оно характерно для отчетности, которая составляется посредством метода свода или суммой данных теми компаниями, которые имеют производство, хозяйство и прочие структурные подразделения, которые сформированы по отдельному балансу и не являются юридическими лицами. Можно сказать, что назначение сводной бухгалтерской отчетности заключается в составлении ее в рамках одного собственника. Также ее формирование характерно для статистического обобщения. Консолидированный отчет в отличие от сводной отчетности можно составлять по совместно контролируемому обществу несколькими собственниками. Он ставит перед собой другую цель — показать инвесторам и прочим заинтересованным лицам итоги финансовой и хозяйственной работы объединения взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но по факту представляющих собой единой хозяйственной целое. Основная особенность составления консолидированной отчетности состоит не в своде, а в элиминировании каждого отдельного показателя предприятий, которые включены в объединение. Это происходит для исключения повторного счета в консолидированном отчете группы. Методические рекомендации предполагают следующие требования в области формирования сводной отчетности: 1. Полнота, характеризующаяся тем, что в сводные отчеты объединяют всю совокупность активов и пассивов, доходов и расходов головной компании и дочерних обществ (исключением являются случаи, не предусмотренные рекомендациями). 2. Единство методов и оценка статей отчетности, которые предполагают использование единой учетной политики по отношению к аналогичным статьям имущества и обязательств, дохода и расхода. Когда в дочернем обществе (зависимой организации) 36 определенные элементы учетной политики различаются, то их необходимо пересчитать в соответствии с учетной политикой головной компании. 3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода - в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период (отчетную дату). В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерии дочернего общества по другой отчетной дате, с условием, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетностью дочерней компании не более 3 месяцев. 4. Единая валюта отчетности (показатели дочерних обществ в иностранной валюте всегда должны быть пересчитаны в валюту РФ, то есть рубли, при этом курсовую разницу отражают в составе добавочного капитала). Методические рекомендации также излагают правила составления сводной бухгалтерской отчетности: 1. Объединение бухгалтерской отчетности головной и дочерних организаций с помощью построчного суммирования показателей в порядке, который установлен рекомендациями. 2. В сводные бухгалтерские балансы нельзя включать: финансовые вложения головного офиса в уставные капиталы дочерних предприятий, уставные капиталы дочерних предприятий в части, которая принадлежит головной организации; показатели, с помощью которых отражается дебиторская задолженность между головной компанией и дочерними обществами (показатели дебиторской задолженности между дочерними обществами); дивиденды от дочерних обществ в адрес головной организации или другим дочерним обществам этой же организации, а также от головной организации своим дочерним обществам. Сводная бухгалтерская отчетность фиксирует лишь дивиденды, выплачиваемые организациям и лицам, которые не входят в группу; выручку от реализации товаров (работ, услуг) между головным и дочерними предприятиями, включая выручку между дочерними обществами одного головного предприятия и затраты, относящиеся к продаже; прочие доходы, расход, прибыль и убыток, которые возникают в ходе операций между головной организацией и дочерними обществами (между дочерними обществами одного головного предприятия). 3. Отсутствие совпадения в сумме финансовых вложений головного офиса со стоимостью акций (доли в уставном капитале), которую по бухучету отражают дочерние общества. Здесь появляется положительная или отрицательная разница, отражаемая в сводном бухгалтерском балансе по отдельной статье «Деловая репутация дочерних обществ». Основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных компаний являются: бухгалтер составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных компаний, которые находятся под прямым или косвенным контролем головного офиса; сводная отчетность группы отражает ее финансово-имущественное положение в качестве единого хозяйственного целого. Особенность методики составления единого сводного отчета вместе с суммированием показателей представлена исключением показателей внутригрупповых расчетов, внутригрупповой продажи и прибыли от операций между предприятиями группы; сводная отчетность выделяет долю активов и капитала группы, которая не принадлежит головному предприятию (доля наименьшей группы акционеров); 37 основная область использования сводной отчетности группы — корректировка акций группы на фондовых рынках; показатели сводной отчетности нельзя использовать для целей налогообложения. Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с формами, которые разрабатываются самим предприятием на базе типовых форм. Головная организация должна соблюдать принятую форму сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включая пояснения к ним. Сводную годовую отчетность составляют в миллионах и миллиардах руб. Головная организация должна предоставить ее не позднее 30 июня года, который следует за отчетным. Сводную бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер предприятия. Ее представляют учредителям головной организации и прочим заинтересованным субъектам, если это соответствует законодательству РФ. 38 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 4.1 Определение актива и пассива баланса, состав его статей. Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения финансовых показателей организации на определенную дату. В самом широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета. Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, — проследить изменение ее финансового состояния во времени. Бухгалтерский баланс является одним из основных документов, служащих источником данных для проведения экономического анализа деятельности предприятия. С 01.06.2019 форма баланса действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н. Ключевые изменения в нем (а также в другой бухгалтерской отчетности) таковы: теперь отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя; ОКВЭД в шапке заменен на ОКВЭД 2; в бухгалтерском балансе нужно указывать сведения об аудиторской организации (аудиторе). Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ. Понятие «актив баланса» подразумевает хозяйственные средства предприятия: основные средства; нематериальные активы; вложения во внеоборотные активы; дебиторская задолженность; финансовые вложения; материальные запасы; денежные средства. К примеру, на полке под названием «Денежные средства» разместятся и те деньги, которые хранятся в кассе предприятия, и те, что лежат на расчетном счете в банке, и все остальные средства предприятия (например, такие денежные документы, как авиабилеты). В балансе могут встречаться статьи с одинаковыми названиями. Например, в активах у нас есть две строки «Финансовые вложения». Дело в том, что финансовые вложения делятся на два вида: те, которые вернутся к нам не раньше чем через год (внеоборотные активы), и те, которые вернутся к нам в течение года (оборотные активы). В пассиве бухгалтерского баланса отражаются источники формирования хозяйственных средств: прибыль; уставный капитал; резервный капитал; добавочный капитал; долгосрочные кредиты и займы; краткосрочные кредиты; кредиторская задолженность. 39 Данные позапрошлого года заносят в пятый (самый правый) столбец баланса. В шапке этого столбца «На 31 декабря 20__г.» нужно указать позапрошлый год. Данные за прошлый год заносят в четвертый (предпоследний) столбец. Здесь в названии «На 31 декабря 20__г.» нужно поставить предыдущий год. Данные за текущий отчетный период вписывают в третий столбец баланса. Он озаглавлен так: «На_____20__г.». Сюда нужно вписать отчетную дату. Она будет полностью совпадать с той, что в заголовке бухгалтерского баланса. В каждом балансе есть подсказки, в какой столбец какие данные необходимо вносить. Все данные за прошлый и позапрошлый годы берутся из годовых бухгалтерских балансов за эти годы. К слову, балансы надо хранить на предприятии не менее пяти лет. Бухгалтерский баланс – основная составляющая бухгалтерской отчетности, сводка финансовых показателей организации на определенную дату. Он составляется в определенной форме и по определенным правилам. Сдается в налоговую инспекцию, а также представляется другим заинтересованным пользователям. Начиная с 1 июня 2019 года нужно использовать бланк в редакции от 19.04.2019. 4.2 Виды бухгалтерских балансов Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов. По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть: статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату; динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период. По отношению к моменту составления различают балансы: вступительный — на начало деятельности; текущий — составляемый на отчетную дату; ликвидационный — при ликвидации организации; санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству; разделительный — при разделении организации на несколько фирм; объединительный — при объединении организаций в одну. По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы: единичный — по одной организации; сводный — по сумме данных нескольких организаций; консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают. По назначению бухгалтерский баланс может быть: пробным (предварительным); окончательным; прогнозным; отчетным. В зависимости от характера исходных данных бывает баланс: инвентарный (составленный по результатам инвентаризации); книжный (составленный только по учетным данным); генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации). По способу отражения данных: 40 брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка); нетто — с исключением данных регулирующих статей. Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационноправовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная). По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму. Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов: горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств; вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств. Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе. 4.3 Методы оценки статей баланса Составление бухгалтерского баланса, как и иных отчетов, входящих в состав бухгалтерской отчетности, подчиняется ряду определенных требований и правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе или пассиве. Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н): активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно учитывать раздельно; следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою деятельность; предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем; операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности (ПБУ4/99) представлены на рисунке 9. Соблюдение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Сопоставимость данных на начало отчетного периода и за предшествующий период Правила оценки статей бухгалтерской отчетности (ПБУ4/99) Бухгалтерский баланс должен включать числовые, показатели в нетто-оценке Статьи отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации Правила оценки отдельных статей устанавливаются соответствующими ПБУ Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибыли и убытков (есть исключения) Рисунок 9 – Правила оценки статей бухгалтерской отчетности (ПБУ4/99) 41 С 2020 года произошли следующие изменения: Обновилась форма бухгалтерского баланса. Появились новые поля для сведений об аудите. Сдавать форму 1 в Росстат начиная с отчетности за 2019 год не надо. Бухгалтерский баланс представляют только в ИФНС. Организации обязаны сдавать бухгалтерский баланс в электронном виде. Исключение – малые компании (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ). В 2020 году они еще могут отчитаться в виде бумажного документа, а с 2021 года - только в электронном виде через оператора электронного документооборота. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации. При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения. Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций бюджетной сферы, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами. Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами. Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций бюджетной сферы (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации бюджетной сферы, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом. При реорганизации ликвидационный баланс не формируется. Формируется полностью заключительная отчетность присоединяющегося общества на день, предшествующий дате присоединения. Причем заключительный баланс формируется с учетом остаточных показателей активов и источников их образования (активы и пассивы). 4.4 42 Условия и порядок объединения и передачи показателей на заключительную отчетность присоединенного лица не влияют. Ликвидационный баланс при ликвидации ООО образца 2020 года представляет собой привычный всем бланк бухгалтерского баланса, но со специальными отметками и кодами. Порядок его заполнения зависит от того, промежуточный или окончательный ликвидационный баланс требуется сформировать. Процедура ликвидации компании отнимает немало времени и сил. Требуется не только соблюсти все законодательные нормы организационного характера, предусмотренные гражданским законодательством, но и выполнить целый ряд отчетноинформационных обязанностей. К их числу относятся составление ликвидационных балансов и представление их в налоговый орган. Рисунок 10. Виды ликвидационных балансов Промежуточный Окончательный Требуется для определения структуры долговых обязательств компании и последующего их погашения Отражает информацию об активах, оставшихся у компании после погашения долгов и получения дебиторской задолженности, но до расчетов с собственниками Рисунок 10 – Виды ликвидационных балансов Промежуточный ликвидационный баланс — это бухгалтерский баланс, составляемый по истечении срока для заявления кредиторами своих требований к ликвидируемой компании. Он нужен для определения финансового состояния имущества компании, ее долгов, кредиторов и оценки возможности удовлетворения всех требований. После его составления становится понятно, сможет ли ликвидируемая компания удовлетворить все требования кредиторов или придется объявить о банкротстве (п. 4 ст. 63 ГКРФ). Окончательный ликвидационный баланс — это бухгалтерский баланс, представляемый е налоговую инспекцию и собственникам ликвидируемой компании после завершения всех ликвидационных процедур, в том числе после истребования дебиторской задолженности, погашения кредиторской задолженности и реализации имущества. Из этого отчета собственники должны узнать о составе и объеме имущества, оставшегося перерасчета с кредиторами и подлежащего распределению между ними. На основе этого баланса собственники принимают решение, кому какое имущество будет передаваться (при его наличии). Рисунок 11. Сведения, обязательно включаемые в промежуточный ликвидационный баланс (п. 2 ст. 63 ГК РФ) Сведения о составе имущества ликвидируемой компании Перечень требовании, предъявленных кредиторами и результаты их рассмотрения Перечень требований, удовлетворенных вступившим в силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией Рисунок 11 – Сведения, включаемые в промежуточный ликвидационный баланс 43 Обязанность по составлению окончательного ликвидационного баланса и представлению его в налоговый орган также лежит на ликвидационной комиссии или ликвидаторе (п. 6 ст. 63 НК РФ). Чтобы отличать промежуточный ликвидационный баланс от окончательного, для каждого из указанных балансов применяется свой код отчетного периода: Рисунок 12. Код отчетного периода Промежуточный ликвидационный баланс Окончательный ликвидационный баланс 90 94 Рисунок 12 – Код отчетного периода Полностью нулевой ликвидационный баланс — явление крайне редкое. Если допустить, что компания не вела деятельность длительный период, такой показатель баланса, как «Уставный капитал» (стр. 1310) до расчета с собственниками исчезнуть никуда не может и нулевые показатели могут быть только на конец отчетного периода. Можно также предположить, что в конце декабря все остатки по счетам стали нулевыми, а сдать ликвидационный баланс получилось в начале января. Тогда баланс можно считать нулевым, но это уникальный случай. Часто баланс назвать нулевым трудно — остается непокрытый убыток или невостребованная кредиторская задолженность. Или же имеется нераспределенная прибыль, компенсируемая невзысканной дебиторской задолженностью, срок исковой давности по которой не истек и списать ее пока нельзя. Бухгалтерский баланс (ликвидационный или обычный) включает показатели не только за последний отчетный период, но и данные за предыдущие два года (п. 10 ПБУ 4/99). Даже если на момент формирования ликвидационного баланса остатки по всем бухгалтерским счетам будут нулевыми, входящие остатки в большинстве случаев нулевыми быть не могут. Конкретные даты для составления ликвидационного баланса законом не регламентируются. Но с учетом предусмотренной в ГК РФ процедуры ликвидации компании назовем такие сроки: для промежуточного ликвидационного баланса — дата окончания сроков выявления кредиторов и завершения процедур по установлению фактического состояния имущества по результатам инвентаризации; для окончательного ликвидационного баланса — ближайшая дата после того, как будут удовлетворены требования кредиторов. В любом случае дата составления ликвидационного баланса предшествует дате формирования окончательной (последней) отчетности компании. Ликвидационный баланс подписывает ликвидатор или руководитель ликвидационной комиссии — именно эти лица вправе заверять документы ликвидируемой компании и представлять ее интересы в госорганах. В ситуации банкротства компании обязанности по подписанию и утверждению ликвидационного баланса возлагаются на конкурсного управляющего. Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации компании представлены на рисунке 13. 44 Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации компании (ст. 17 закона от 06.12.2011№ 402-ФЗ) Последняя бухгалтерская отчетность ликвидируемого лица составляется Отчетный год ликвидируемой компании – период с 1 января года, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи На основе утвержденного Ликвидационной ликвидационного На дату баланса и данных комиссией предшествующу о фактах (ликвидатором) хозяйственной ю дате внесения жизни с даты либо в ЕГРЮЛ записи утверждения арбитражным ликвидационного о ликвидации управляющим баланса до даты компании внесения в (при банкротстве) ЕГРЮЛ записи о ликвидации Рисунок 13 – Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации компании (ст. 17 закона от 06.12.2011№ 402-ФЗ) Порядок утверждения ликвидационного баланса прописан в ст. 63 ГК РФ. Вид ликвидационного баланса на этот порядок не влияет: Рисунок 14. Утверждение ликвидационного баланса (пп. 2 и 6 ст. 63 ГК РФ) Учредители (участники) компании Орган, принявший решение о ликвидации компании Конкурсный управляющий (при банкротстве) Рисунок 14 – Утверждение ликвидационного баланса Ликвидационный баланс согласуется с уполномоченным государственным органом в случаях, установленных законом. О том, нужно или нет проставлять печать на ликвидационном балансе, в законодательстве напрямую не сказано. При отсутствии специальных оговорок остается руководствоваться общими правилами по оформлению бухгалтерской отчетности и применению печати в компании: Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителем компании (п. 8 ст. 13 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, п. 17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Об обязательном проставлении печати в этих нормативных документах ничего не сказано. В самой форме бухгалтерского баланса место для проставления печати не обозначено. Акционерные общества и ООО вправе (но не обязаны) иметь печать — сведения о наличии печати должны содержаться в уставе компании (пп. 2 и 6 закона от 06.04.2015 № 82-ФЗ). Таким образом, компания вправе проставить в ликвидационном балансе печать, если она применяет ее в своей деятельности. Но и без печати этот отчет статуса официального документа не теряет, если подписан уполномоченным лицом. 45 Если же федеральным законом предусмотрена обязанность компании использовать печать, ее лучше проставить на ликвидационном балансе (к примеру, см. п. 5 ст. 2 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). О том, что ликвидатор составил ликвидационный баланс, он обязан сообщить в налоговый орган путем представления специального уведомления. Причем форма уведомления различается в зависимости от вида ликвидационного баланса: Рисунок 15. Представление ликвидационного баланса Промежуточный ликвидационный баланс О составлении промежуточного ликвидационного баланса ликвидатор сообщает в налоговую инспекцию путем представления уведомления по форме № P15001. утв. приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ Окончательный ликвидационный баланс Окончательный ликвидационный баланс представляется в инспекцию вместе с заявлением по форме № Р16001 о госрегистрации юридического липа в связи с его ликвидацией Рисунок 15 – Представление ликвидационного баланса Документы, связанные с ликвидацией компании, инспекцию следующими способами: Рисунок 16. передаются в налоговую Способы представления документов в налоговую инспекцию Лично руководителем ликвидационной комиссии Через представителя по нотариально удостоверенной доверенности По почте с объявленной ценностью и описью вложения В электронном виде с помощью сервиса «Подача электронных документов на госрегистрацию» Рисунок 16 – Способы представления документов в налоговую инспекцию При подаче в электронном виде образцы документов должны быть отсканированы (с учетом определенных технических требований) и заверены цифровой подписью ликвидатора либо нотариуса. Составление ликвидационного баланса — обязательная процедура при ликвидации компании. Существует два вида ликвидационных балансов: промежуточный и окончательный. Каждый баланс имеет свое назначение и подписывается руководителем ликвидационной комиссии, назначенным ликвидатором или конкурсным управляющим (при банкротстве компании). Окончательный ликвидационный баланс нужно представить в налоговую инспекцию вместе с заявлением о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией. 46 5. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ Порядок формирования и отражения отчетных данных о текущем налоге на прибыль Для определения прибыли организациям необходимо вести бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов. Это важно для корректного формирования налога на прибыль. Статья 25 НК РФ и ПБУ 18/02 - основные законодательные документы, которые регулируют учёт расходов и доходов, необходимых для расчёта налога на прибыль. Он обязателен к перечислению в бюджет для организаций, применяющих общую систему налогообложения. Отметим, что налог на прибыль должны платить и те организации, которые являются налоговыми агентами. Это может быть как российские, так и иностранные агенты. Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК). Прибыль рассчитывают как разницу между доходами и расходами. Налог на прибыль – это 20% от прибыли. Но для отдельных видов деятельности и доходов может действовать пониженная налоговая ставка, либо ставка 0% (ст. 284 НК РФ). Специальные налоговые ставки могут быть: равными основной ставке; пониженными; повышенными. Прибыль рассчитывают нарастающим итогом за год. Отчётными периодами по налогу являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Исключение предусмотрено только для организаций, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Сумму налога, начисленную за год, перечислите в бюджеты не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Ее рассчитайте (уменьшите) с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль возможна одним из трех способов: ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале; ежемесячно, исходя из фактической прибыли; ежеквартально. Платежные поручения на уплату налогов оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П и Правилами, установленными приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н. Для определения налога на прибыль необходимо правильно соблюдать порядок отражения доходов и расходов, регламентированный НК. Налогом на прибыль облагаются следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Особое внимание налоговики обращают на расходы, уменьшающие базу налога на прибыль. Не все расходы можно учесть в налоговом учёте. Расходы, учитываемые в налоговом учёте и уменьшающие базу, должны быть: экономически обоснованы, т.е. экономически оправданы; подтверждены первичными документами. Документы должны быть оформлены в соответствии с законодательными требованиями. 5.1 47 Налоговые органы под экономически обоснованными доходами считают расходы, которые использовали с целью получения дохода в коммерческой деятельности. Это могут быть расходы, связанные с производством и реализацией, или внереализационные расходы (ст. 252-269 НК РФ). К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся материальные расходы (затраты на материалы, сырье, на топливо, электроэнергию, инструментов и т.д.), затраты на оплату труда, амортизацию и прочие затраты (командировочные расходы, суммы налогов и сборов, лизинговые платежи, сертификация продукции). Внереализационные расходы нужны предприятию для ведения деятельности и функционирования (скидки покупателям, аренда, проценты по долговым обязательствам, судебные издержки, отрицательные курсовые разницы, убытки). Также расходы могут быть прямыми и косвенными. От этого зависит порядок их начисления и учета в расчете налога. В Налоговом кодексе нет четкого списка прямых затрат и жестких правил, по которым нужно разделять расходы на прямые и косвенные. Организации самостоятельно определяют перечень прямых затрат, и им выгоднее признавать как можно больше расходов косвенными, чтобы списать их в текущем периоде и не распределять на незавершенное производство (п. 1, 2 ст. 318 НК). При уменьшении налоговой базы следует помнить о нормируемых расходах, учитываемых в пределах установленных норм (например, расходы на рекламу). Ненормированные расходы учитываются полностью, за исключением расходов будущих периодов (например, лицензия на ПО, выданная на 2 года). О том, какие расходы при расчете налога на прибыль в 2020 году учитываются в пределах норм, рассказали эксперты Системы Главбух. В статье 270 НК регламентирован перечень затрат, не уменьшающих налогооблагаемую базу и не учитываемых в налоговом учёте налога на прибыль. К таким расходам относят пени, штрафы, уставной капитал, дивиденды, взносы на добровольное страхование или на негосударственное пенсионное обеспечение, средства по договорам кредита или займа и. т.д. Бухгалтерский учёт прибыли организация должна вести не только для определения налога на прибыль, но и для определения финансового результата своей деятельности. Данная информация важна как внутренним пользователям (учредителям, руководителям), так и внешним (инвесторам, банкам, партнерам) для принятия управленческих решений. В 2020 году применяется новая редакция ПБУ 18/02. Внесенные в ПБУ 18/02 изменения во многом соответствуют МСФО 12 »Налоги на прибыль» и рекомендациям БМЦ. В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль. Организации вправе применить новые правила в отчетности за 2019 г., закрепив свое решение в учетной политике. В 2020 г. ПБУ 18/02 позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Такое влияние вызвано тем, что из-за особенностей налогового законодательства доля налога в прибыли может существенно варьироваться из года в год и часто зависит от того, как налог был уплачен в предыдущие периоды. Поэтому основным «клиентом», которого интересует информация, полученная с помощью ПБУ 18/02, теперь будет не контролирующий орган, а собственник или инвестор. При этом Минфин сократил возможность использования ПБУ 18/02 в роли «помощника» для расчета налога. Главная цель стандарта ПБУ 18/02 — определить порядок учета налогов на прибыль. Этот стандарт помогает организации учитывать последствия: будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации; событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации (IAS 12 »Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 № 217н). 48 Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с нормами налогового законодательства (согласно НК РФ), а не бухгалтерского. С точки зрения ПБУ 18/02, рассчитанная сумма налога — исходные данные, свершившийся факт. Однако с его помощью можно показать инвесторам последствия уплаты налога. Инвесторы ожидают определенную прибыль от предприятия с учетом налога. Если откладывать налог, то его сумма в последующих периодах для инвестора может стать сюрпризом. Поэтому ключевое понятие ПБУ 18/02 — отложенный налог. Сумму налога на прибыль, уплаченного в текущем году, можно условно разделить на части, относящиеся к отчетному году и к будущим годам. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую долю налога в будущем аналогично тому, как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 »Отложенные налоговые активы». В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 »Отложенные налоговые обязательства». Кто обязан применять ПБУ 18/02: публичные общества (для информирования акционеров и инвесторов); дочерние и зависимые общества (для подготовки консолидированной отчетности (МСФО); остальные компании, кроме малых предприятий и некоммерческих организаций. Основные изменения ПБУ 18/02: из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора; уточняется порядок определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в том числе участником КГН; по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить — временным или постоянным; устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период. Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток); уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход» (ПНД), а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) — «постоянный налоговый расход» (ПНР). При этом все определения данного понятия остаются прежними. При соблюдении правил, предусмотренных Приказом Минфина РФ № 236н, расчета показателей по ПБУ 18/02 можно выполнять разными методами: балансовым или методом отсрочки. При этом стандарт не содержит ограничений для использования организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина РФ от 28.12.2018 № ИС-учет-13). 49 Для расчета отложенного налога достаточно данных бухгалтерского и налогового учета. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 в редакции Приказа № 236н). Организации, которые находятся на ОСН, признаются плательщиками налога на прибыль, а потому должны вести учет расчетов по этому налогу и раскрывать соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности. В общем случае делать это нужно в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н). 5.2 Форма «Отчет о финансовых результатах» Отчет о финансовых результатах за 2019 год сдают в 2020 году. Это второй по значимости отчет после баланса. Отчет о финансовых результатах входит в состав годовой отчетности. В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Сдавать отчет в инспекцию должны все организации. При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, сдают налоговикам упрощенные формы отчетности. В 2020 году начнут действовать новые требования к составлению отчета о финансовых результатах (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н): отчетность можно составлять только в тыс. руб; ОКВЭД заменен на ОКВЭД2. Сама форма отчета о финансовых результатах не изменилась, она состоит из 4 граф: пояснения к отчету; наименование показателя; код строки; величина показателя за отчетный период и аналогичный период прошлого года, который переносится из отчета за прошлый год. Заполнить отчет можно с кодами строк, если отчет компания сдает в налоговую инспекцию и органы статистики или же без кодировки, если отчет предназначен для внутреннего пользования. При составлении отчета о финансовых результатах в 2020 году все доходы в отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус. Отчет о финансовых результатах составляйте нарастающим итогом с начала года. В отчете за 2019 год будут такие сведения: в столбце 3 покажите обороты с 1 января по 31 декабря 2019 года; в столбце 4 покажите обороты с 1 января по 31 декабря 2018 года. в столбце 1 укажите номер пояснения отчету о финансовых результатах. По строкам 2110-2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов. Выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией. Если покупателю предоставляют скидку за выполнение определенных условий договора, то выручку указывают за минусом скидки. По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость. В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120). По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг. 50 По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией. По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220). Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках. Строки 2310-2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации. На основании данных, отраженных по строкам 2110-2350, рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках В строках 2410-2460 отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период. По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» укажите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами: 09 «Отложенные налоговые активы»; 77 «Отложенные налоговые обязательства»; 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»; 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)». По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» укажите разницу между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль». Чистая прибыль (убыток), отраженная в отчете о финансовых результатах по итогам года, должна совпадать с заключительным сальдо по счету 99 »Прибыли и убытки» (с учетом округлений). 51 6 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6.1 Сравнительная характеристика прямого и косвенного методов составления отчета Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи имущества организации и источников его формирования, прибыли, оборотного капитала и денежных средств, выступает бухгалтерская отчетность, представляющая собой особый вил учетных записей, являющийся извлечением из текущего учета и отражающий составленные данные о состоянии и результатах деятельности организации и ее структурных подразделений за отчетный период. Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является «Отчет о движении денежных средств», в котором «отражается информация о поступлении и выбытии денежных средств организации»1. Информация о движении денежных средств организации предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. В качестве примечания к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, рассматривается как финансовый отчет, в котором отражаются поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов, а также чистые изменения их величины в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на протяжении отчетного периода. Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, означающий, что признанные доходы/расходы могут не соответствовать реальному притоку или оттоку денежных средств организации. В этой связи, особенно важным является исследование прямого и косвенного методов составления и анализа отчета о движении денежных средств, сравнительная характеристика которых представлена на рис. 17. Методы составления отчета о движении денежных средств Прямой метод Косвенный метод Основа расчета исчисление притока (поступления) и оттока (расходования) денежных средств Основа расчета: идентификация и учет операций, связанных с движением денежных средств и последовательная корректировка _____________чистой прибыли __________ Исходный элемент: выручка от реализации Достоинства: оценка общих сумм прихода и расхода денежных средств. Идентификация статей, формирующих наибольший приток и отток денежных средств по видам деятельности. Возможность использования полученной информации для прогнозирования денежных потоков Недостатки: не позволяет учесть зависимость изменения величины денежных средств от величины прибыли Исходный элемент: чистая прибыль Достоинства: позволяет учесть полученный результат и изменение денежных средств на расчетном счете за анализируемый период Недостатки: высока трудоемкость при составлении внешним пользователем. Необходимо привлечение внутренних данных учета. Применение целесообразно лишь при использовании табличных процессоров Рисунок 17 – Методы составления отчета о движении денежных средств 52 Прямой метод позволяет раскрыть информацию об основных видах денежных поступлений и выплат. Информация для составления отчёта о движении денежных средств может быть получена из учётных записей организации путём корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе прибыли или убытка. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Отчет , созданный по прямому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств, предоставляет возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по текущим обязательствам, отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период, но не раскрывает взаимосвязи между отчётом о прибылях и убытках и движением денежных средств. Кроме того, сложности в использовании прямого метода возникают в связи с тем, что организация может не формировать информацию в требуемой для составления отчета форме, например, когда они ведут учет по методу начисления и совмещают операции с наличностью и кредитами. В этом случае, необходимо отдельно отслеживать денежные потоки от разных хозяйственных операций. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а так же включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода чистая прибыль организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного года. Суть данного метода заключается в установлении разниц между чистой прибылью (убытка) отчетного периода, сформированным по методу начисления, представленной в отчете о финансовых результатах и чистым денежным потоком от операционной деятельности, рассчитанном кассовым методом по данным бухгалтерского баланса как разница денежных средств на конец и начало отчетного периода. Косвенный метод является наиболее распространяемым при расчете чистого денежного потока от операционной деятельности, путем сложения/вычитания из чистого дохода статей, не влияющих на денежные средства. Составление отчёта о движении денежных средств косвенным методом в наибольшей степени подходит для компаний, ведущих учёт по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) методом трансформации и не имеющих возможность автоматизировать этот процесс. С помощью косвенного метода отчёт о движении денежных средств можно составить на основе отчёта о финансовых результатах, баланса на начало и на конец отчётного периода, а также некоторых дополнительных данных о потоках, которые обычно используются при трансформации отчётности. При этом, не требуются получение данных из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации процесса составления отчётности. Этот метод позволяет отчетливо показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о финансовых результатах. В косвенном методе составления отчета о движении денежных средств, показатель нераспределенной прибыли из отчета о финансовых результатах используется для расчета суммы чистого денежного потока от операционной деятельности. Поскольку данный отчет составлен методом начисления, в котором отражается выручка, а чистая прибыль не равна денежному потоку от операционной деятельности, поэтому следует корректировать прибыль на сумму процентов и налогов по статьям, влияющих на чистую прибыль. 53 Следует также отметить, что косвенный метод составления отчета о движении денежных средств предусматривает установление прямой связи между отчетом о финансовых результатах и бухгалтерским балансом, что способствует более точной и достоверной оценке финансового состояния организации. Многие текущие активы и обязательства организации, отраженные в балансе, могут быть отнесены к ее операционной деятельности, суммированной в отчете о финансовых результатах. Например, увеличение текущего актива дебиторской задолженности или текущего обязательства кредиторской задолженности увеличивает соответствующие доходы или расходы в отчете о финансовых результатах. В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя организация может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования и, наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние организации - вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности организации данные о формировании и использовании прибыли, не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Поэтому во многих странах, в настоящее время, отдастся предпочтение косвенному методу составления отчета о движении денежных средств, в качестве инструмента анализа финансового состояния организации. В заключении, отметим, что, сочетая прямой и косвенный методы составления и анализа отчета о движении денежных средств, руководство любой организации может корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию оптимальных объемов производственных запасов, созданию резервов, реинвестированию прибыли, се распределению и потреблению с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами, таким образом, принимая экономически обоснованные решения в части формирования стратегии и тактики развития. 6.2 Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств сдается один раз в год в составе годовой бухгалтерской отчетности. В нем показаны все поступления и все платежи, а также остатки денег на начало и конец периода. Представлять отчет нужно всем организациям, кроме тех, кто вправе вести упрощенный учет. Отчет о движении денежных средств (ОДДС) входит в состав бухгалтерской отчетности. Сдавать его нужно по итогам года. Отказаться от него вправе организации, которые представляют упрощенную отчетность: субъекты малого предпринимательства; некоммерческие организации; участники проекта «Сколково». ОДДС — это, по сути, пояснения к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса. Он раскрывает информацию о платежах и поступлениях денег и денежных эквивалентов (например, банковских депозитов до востребования или векселей со сроком погашения до трех месяцев), а также об остатках денег на начало и конец периода. При составлении ОДДС не учитываются денежные потоки, изменяющие состав, но не общую сумму денежных средств. Это получение наличных с банковского счета, перевод с одного счета на другой и проч. Бланк отчета утвержден приказом Минфина от 02.07.10 № 66н. Правила составления установлены ПБУ 23/2011 »Отчет о движении денежных средств». В отчете обобщают данные о денежных средствах, куда входят наличные и безналичные деньги, а также денежные эквиваленты. В нем отражают денежные потоки организации, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. 54 Подразделяют потоки на три группы: от текущих, инвестиционных или финансовых операций. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел. В отчете три раздела. В первом отражаются денежные потоки от текущих операций. Это выручка и платежи по обычной деятельности организации. По результатам таких операций, как правило, формируется прибыль (убыток) от продаж. Во втором отражаются денежные потоки от инвестиционных операций. К ним относится покупка и продажа транспортных средств, оборудования и проч. Еще один пример — финансовые вложения, кроме покупки денежных эквивалентов и вложений, предназначенных для перепродажи в краткосрочной перспективе. В третьем разделе показываются потоки от финансовых операций. Это вклады учредителей, поступления от выпуска акций, банковские кредиты и проч. Инвестиционная деятельность – это покупка, создание или выбытие внеоборотных активов. Наконец, финансовая – это деятельность, которая меняет величину и структуру собственного капитала компании и ее заемных средств. Больше всего вопросов возникает с отражением в отчете о движении денежных средств депозитов. Порядок зависит от того, является ли вклад денежным эквивалентом или нет. Правила и требования заполнения отчета о движении денежных средств 1. Поступления от продажи товаров, основных средств и прочего показывают без НДС. Платежи поставщикам и подрядчикам тоже отражают без НДС. 2. НДС и акцизы указывают отдельно, в свернутом виде, в составе денежных потоков от текущих операций. Берется весь НДС (акцизы), предъявленный покупателям, и сравнивается с суммой всего входного НДС (акцизов). Если предъявленный налог больше входного, разницу показывают по строке 4119 «Прочие поступления». Если меньше, то по строке 4129 «Прочие платежи». 3. Выданную зарплату (включая НДФЛ) и заплаченные страховые взносы отражают по строке 4122 «В связи с оплатой труда работников». 4. Налог на прибыль показывают отдельно по строке 4124 «Налог на прибыль организаций». Остальные налоги (кроме НДС, акцизов и НДФЛ) суммируют и отражают по специально введенной для этого строке — например, 4125 «Иные налоги и сборы». В 2020 году отчет о движении денежных средств за 2019 год нужно оформлять по обновленной форме (в редакции приказа Минфина 19.04.2019 № 61н). В обновленном бланке отчета исключили из заголовочной части единицу измерения «млн руб.». Теперь отчет заполняют только в тысячах рублей. Кроме того, в форме заменен классификатор ОКВЭД на ОКВЭД2. ФНС рекомендует представлять в налоговую инспекцию машиночитаемые формы, в которые входит о Отчет о движении денежных средств: форма по КНД 0710099 – для тех, кто отчитывается по общим формам; форма по КНД 0710096 – для тех, кто вправе отчитываться по упрощенной форме. Данные формы направлены письмом ФНС от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@. Крайний срок представления финансовых отчетов предусмотрен только для контролирующих органов. Так, отчитаться перед ФНС и Росстат необходимо не позднее 90 дней, с момента завершения отчетного периода. То есть, календарного года. Следовательно, сдать отчетность необходимо до 31 марта года, следующего за отчетным. Если крайний срок выпадает на выходной, то дата переносится на первый рабочий день. 55 7. ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В 2020 году составьте пояснительную записку к бухгалтерскому балансу за 2019 год. Информация в этом документе нужна для внутренних пользователей и внешних инвесторов, аналитиков и других заинтересованных лиц. Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, письма Минфина от 23.05.2013 № 03-0207/2/18285, от 09.01.2013 № 07-02-18/01, информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ10/2012). Данный документ является информацией, которая сопутствует бухгалтерской отчетности. Как правило, такая информация не связана с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств). Организация может предоставить такую информацию, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, раскрываются следующие показатели: динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; деятельность в области научно-исследовательских и опытноконструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация на усмотрение организации. Из информации в пояснительной записке должно быть ясно, что она не входит в состав бухгалтерской отчетности. Для этого нужно соблюдать следующие правила: в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на такую информацию; из наименования предоставленной информации не должно следовать, что она является частью бухгалтерской отчетности; такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности. Другое дело - пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). Составлять пояснения к балансу за 2019 год в 2020 году должны все организации, которые ведут бухучет. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности. Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Это общие правила. Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику. В таком случае соответствующие сведения нужно привести в дополнительной информации в составе пояснений. Пояснения можно составить в текстовой или табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н (п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). Сведения в пояснениях расшифровывают числовые показатели статей Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах (п. 24 ПБУ 4/99). Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают следующие разделы: нематериальные активы и расходы на НИОКР; основные средства; 56 финансовые вложения; запасы; дебиторская и кредиторская задолженность; затраты на производство; оценочные обязательства; обеспечения обязательств; государственная помощь. Показатели разделов необходимо заполнять согласно данным за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). В пояснениях также раскрывают: сведения об учетной политике организации; дополнительную информацию, которой нет в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности за последний отчетный период (письмо Минфина от 02.04.2018 № 07-01-10/20769). Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На основе бухгалтерской отчетности пользователи принимают экономические решения. Именно поэтому состав отчетности одними лишь балансом и отчетом о финансовых результатах не ограничивается. К двум основным формам обычно готовятся пояснения. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают в себя приложения к этим формам и пояснительную записку (п. 5 ПБУ 4/99). Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах – это отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). 57 ГЛОССАРИЙ Актив баланса – это часть бухгалтерского баланса, которая в отличие от Пассива, представляет информацию об активах предприятия. Напомним, что в балансе предприятия активы и пассивы баланса – разделы, итоговые суммы которых равны между собой. Это обусловлено принципом двойной записи. Бухгалтерский баланс – основная и важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Именно поэтому представлять его обязаны все организации, в т.ч. ведущие упрощенный бухучет. Бухгалтерский баланс организации характеризует ее финансовое положение по состоянию на отчетную дату Бухгалтерский учет – система сбора и обработки финансовой информации о предприятии, дающая ее пользователям возможность выносить обоснованные суждения о финансовом положении организации и принимать экономические решения. В зависимости от круга пользователей различают финансовый учет и управленческий учет. Валюта баланса – сумма (итог) по всем составляющим счетам бухгалтерского баланса. Эта сумма должна быть одинакова по активу и по пассиву баланса. Двойная запись - метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов. Влияние хозяйственных фактов на финансовое положение организаций (предприятий) в бухгалтерской информационной модели учитывается дважды: один раз по дебету одного или нескольких счетов, другой – по кредиту одного или нескольких счетов. Суммы дебетового и кредитового оборотов по каждой операции всегда равны между собой. Дебет - левая часть счета, запись по дебету означает увеличение активов или уменьшение обязательств. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – муниципальный, региональный или федеральный налог, который вводится только на определенный вид деятельности. Заменяет уплату целого перечня налогов, упрощает контакт налогоплательщика с фискальными службами. Отличается специальной налоговой ставкой. Инвентаризация – периодическая проверка наличия числящихся на балансе объединения, предприятия, организации, учреждения ценностей, их сохранности и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств, а также ведения складского хозяйства и реальности данных учета. Кредит - в бухгалтерском учете правая сторона счета. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который перечисляют в бюджет граждане РФ, получившие в течение года доход из различных источников: заработная плата, продажа, принадлежащей собственности или автотранспорта, гонорары и прочее. НДФЛ – это прямой налог, но за работающих граждан его перечисляют в бюджет работодатели. Пассив баланса - часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств предприятия или учреждения и их назначение (собственные резервы, займы других учреждений); Типовой план счетов - план счетов бухгалтерского учета, который используется всеми организациями. Финансовая отчетность - совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период. Хозяйственная операция (от лат. operatic - действие) - хозяйственные действия, в результате которых изменяются хозяйственные средства по видам и размещению и по источникам образования. 58 СПИСОК РЕКОМЕНДОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации [принят всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ - Текст: электронный. 2. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации [принят от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 31.07.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 13.08.2020] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/ Текст : электронный. 3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая [принят от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 20.07.2020] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ Текст : электронный. 4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая [принят от 19 июля 2000 года № 146-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.08.2020] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/#dst0 Текст : электронный. 5. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [принят от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 26.07.2019] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ - Текст : электронный. 6. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ Текст : электронный. 7. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [принят от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ - Текст : электронный. 8. Российская Федерация. Приказ. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)" [принят от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2ff7a8c72de3994f30496a0ccbb1dda fdaddf518/ - Текст : электронный. 9. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)/ [принят от 24.10.2008 N 116н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 N 12717] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82067/ - Текст : электронный. 10. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" [принят от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_65496/ - Текст : электронный. 11. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [принят от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ - Текст : электронный. 12. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по 59 бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 [принят от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016)" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/ - Текст : электронный. 13. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" [принят от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/ - Текст : электронный. 14. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" [принят от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 N 1674)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21508/ - Текст : электронный. 15. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) [принят от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110328/ - Текст : электронный. 16. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" [принят от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/ - Текст : электронный. 17. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [принят от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ - Текст : электронный. 18. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008) [принят от 29.04.2008 N 48н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11749)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_77344/ - Текст : электронный. 19. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) [принят от 08.11.2010 N 143н " (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107913/ - Текст : электронный. 20. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 [принят от 16.10.2000 N 92н (ред. от 04.12.2018)]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29296/ - Текст: электронный. 21. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) [принят от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) " (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63465/Текст: электронный. 22. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) [принят от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523) Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81165/ - Текст : электронный. 23. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 [принят от 02.07.2002 N 66н (ред. от 05.04.2019) " (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2002 N 3655)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38102/ - Текст : 60 электронный. 24. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 [принят от 19.11.2002 N 115н (ред. от 16.05.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2002 N 4022)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39968/ - Текст : электронный. 25. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" [принят от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ - Текст : электронный. 26. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 [принят от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) " (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40251/ - Текст : электронный. 27. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 [принят от 24.11.2003 N 105н (ред. от 18.09.2006) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.01.2004 N 5457)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_46166/ - Текст : электронный. 28. Российская Федерация. Приказ Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") [принят от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) " (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ - Текст : электронный. 29. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" [принят от 28.06.2010 N 63н (ред. от 07.02.2020) (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 N 18008)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103309/ - Текст : электронный. 30. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) [принят от 02.02.2011 N 11н " (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_112417/ - Текст : электронный. 31. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011) [принят от 06.10.2011 N 125н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.12.2011 N 22875)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122051/ - Текст : электронный. 32. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (вместе с "ФСБУ 25/2018...") [принят от 16.10.2018 N 208н (Зарегистрировано в Минюсте России 25.12.2018 N 53162)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_314504/ - Текст : электронный. 33. Российская Федерация. Приказ Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" [принят от 20.05.2003 N 44н (ред. от 25.10.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42832/861778ef8fac1350cf729c8388bb553 fe7187639/#dst100012 - Текст : электронный. 61 34. Информационное сообщение Банка России О формировании документа, содержащего бухгалтерскую (финансовую) отчетность от 16.04.2019 Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_322726/#dst0 - Текст : электронный. 62 ПРИЛОЖЕНИЕ А 63 Бухгалтерский баланс 64 65 ПРИЛОЖЕНИЕ Б Отчет о финансовых результатах 66 67 ПРИЛОЖЕНИЕ В Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость 68 ПРИЛОЖЕНИЕ Г Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций 69 ПРИЛОЖЕНИЕ Д Отчет по форме 4 ФСС 70 ПРИЛОЖЕНИЕ Е Отчет СЗВ-М 71 ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Отчет РСВ 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 ПРИЛОЖЕНИЕ З 2-НДФЛ 96 97 ПРИЛОЖЕНИЕ И 6-НДФЛ 98 99 ПРИЛОЖЕНИЕ К УСН 100 101 102 103 104 105 106 107 ПРИЛОЖЕНИЕ Л ЕНВД 108 109 110 111 112 113 114 115 ПРИЛОЖЕНИЕ М Отчёт о движении денежных средств 116 117 118 119