Министерство образования Московской области Государственное образовательное учреждение высшего образования Московской области «Государственный гуманитарно-технологический университет» Промышленно-экономический колледж ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА Дипломная работа (проект) Действующая система налогообложения имущества организаций и перспективы совершенствования Выполнила: Ераносян Алвард Рустамовна студентка группы ЭКБУ 18.А по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) очной формы обучения Руководитель: Стенькина Екатерина Валентиновна Оценка _______/________________/ Подпись секретаря _______/______________/ Орехово-Зуево, 2022 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................. 3 ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ ..................................................................... 5 1.1 История развития НДФЛ в России .................................................................. 5 1.2 Основные элементы налога на доходы физических лиц ............................ 12 1.3 Методика исчисления и порядок уплаты НДФЛ ......................................... 18 ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НДФЛ В РФ ............................... 25 3.1 Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц ................. 25 3.2 Направления совершенствования системы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации ............................................................................... 39 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 45 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................... 48 ВВЕДЕНИЕ Налог на доходы физических лиц является самым распространенным в мировой практике налогом, который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог стоит в центре любой налоговой системы, а также является одним из основных источников формирования доходной части бюджетной системы. В то же время, налог на доходы физических лиц носит социальный характер и воздействует на уровень реальных доходов населения, и тем самым на уровень их жизни. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональные и местные бюджеты субъектов Российской Федерации, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан. Актуальность дипломной работы обусловлена низкой социальной ролью действующего механизма налогообложения физических лиц, что проявляется в высоком уровне дифференциации доходов различных социальных групп. Целью дипломной работы является обоснование необходимости и поиск направлений совершенствования налога на доходы физических лиц, как инструмента реализации социальной политики государства. Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи: изучить основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России; охарактеризовать налог на доходы физических лиц и его элементы, а также особенности его исчисления и уплаты; основные правила исчисления и уплаты НДФЛ; расчет налоговой базы, сумм налоговых вычетов и сумм налога к уплате на основании данных учета АО «ЦВ «ПРОТЕК» ; изучить форму отчетности и определить ответственность за ее непредставление; рассмотреть сроки уплаты НДФЛ и определить ответственность за неуплату; раскрыть механизм исчисления и уплаты и определить ответственность за неуплату. Предмет исследования – организация налогового учета по НДФЛ. Объект исследования – механизм исчисления и платы налога на примере АО ЦВ Протек В дипломной работе использовались следующие методы исследования: статистический (сравнение); анализ; экономические расчеты; обобщение. Структура дипломной работы состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложения. В дипломной работе использованы нормативно-правовые источники, учебная и дополнительная литературы и Интернет-ресурсы банков страны и информация официального сайта банка, на примере которого построена курсовая работа. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц, в том числе этапы развития налога на доходы физических лиц в России, так же описаны элементы налога и общие правила исчисления и уплаты НДФЛ. Во второй главе дана организационная структура организации, рассмотрена экономическая характеристика АО «ЦВ ПРОТЕК». Произведены расчеты НДФЛ на каждого сотрудника АО «ЦВ «ПРОТЕК» отдела закупок, рассмотрен вид отчетности, его форма, содержание, сроки и ответственность за ее непредставление. Проанализированы сроки уплаты НДФЛ, ответственность за неуплату. ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ 1.1 История развития НДФЛ в России Изучение налогов с населения в развитии предоставляет возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них - обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй - обеспечение государством населению определённого набора "неделимых благ. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений. За свою историю налог на доходы граждан пережил множество изменений, но практически всегда высокие доходы облагались повышенным налогом, а минимально необходимые для жизни заработки налогом не облагались вообще. Но с момента вступления в силу части второй НК РФ в 2001 году в России действует фиксированная ставка налога в размере 13% и отсутствует минимальный не облагаемый налогами размер доходов. Впервые подоходный налог был введен в России 11 февраля 1812 года в форме налога на доходы помещиков от принадлежащего им недвижимого имущества. Его ставка являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб. В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%. Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%. В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, впервые в России установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения. В марте 2015 года на рассмотрение Госдумы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ и порядка его исчисления. Первый законопроект был внесен 16 марта Николаем Рябовым и предполагает повышение ставки НДФЛ до 16% при одновременной освобождении от налогообложения суммы в размере прожиточного минимума. Практически сразу после него, 18 марта, был внесен второй законопроект от фракции КПРФ, предлагающий ввести в России прогрессивную шкалу налогообложения по НДФЛ, при которой доходы в сумме свыше 1 млн руб. в месяц будут облагаться налогом по ставке 50%. Третий законопроект поступил в Госдуму 26 марта от депутатов Сергея Миронова, Василия Швецова, Валерия Гартунга, Михаила Емельянова и Александра Тарнавского. Он также предусматривает введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, превышающие 24 млн руб. в год. Максимальная ставка НДФЛ в случае принятия этого законопроекта достигнет 50% по доходам, превышающим 200 млн руб. в год. Это не первые попытки отказаться от действующей в России плоской шкалы налогообложения доходов граждан. Аналогичные законопроекты регулярно вносятся в Госдуму и так же регулярно отклоняются ею. Например, такой законопроект, внесенный в октябре 2013 года депутатами от фракции "Справедливая Россия", был возвращен его инициаторам 12 декабря 2013 года по причине отсутствия заключения Правительства РФ, после чего так и не был внесен повторно. В период с 1812 по 1916 гг. был подписан Манифест «О преобразовании комиссии по погашению долгов» от 11 февраля 1812 г., в котором были дополнены налогоплательщики: помещики, объект налогообложения: доходы от недвижимого имущества (имений), ставка: прогрессивная (1-10%), необлагаемый минимум: 500 рублей в год. Тем самым каждый сам определял уровень своего дохода, а со стороны государственных органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода плательщиком. В 1917-1922 гг. был подписан Закон «О государственном подоходном налоге» от 6 апреля 1916 г. Налогоплательщики: как российские, так и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года, ставка: прогрессивная (7- 12%), необлагаемый минимум: 850 рублей в год . Не облагались налогом : -наследственные и дарственные получения; -страховые вознаграждения; -доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ. Были предусмотрены представления подробные налогоплательщиками налогоплательщика, их проверки правила заявления участковыми составления о и доходах присутствиями, ответственность налогоплательщика. Контроль за правильностью исчисления был довольно жестким. Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога» от 12 июня 1917 г. налогоплательщики: физические лица, ставка: прогрессивная (1-33%), необлагаемый минимум: 1000 руб. в год. Доход, превышавший 400 тыс. руб., облагался в размере 120 тыс. руб. с прибавлением к этой сумме по 3050 руб. на каждые полные 10 тыс. руб. сверх 400 тыс. руб. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от 1 тысячи до 400 тысяч рублей. В 1922-1923 гг. Декрет ВЦИК, СНК РСФСР от 16 ноября 1922 г. Налогоплательщики: проживающие в городах граждане, ставка: прогрессивная (0,6-15% - за 6 месяцев), необлагаемый минимум: 120000 руб. За 6 месяцев, налог удерживался c заработной платы рабочих и служащих через государственные и кооперативные предприятия и организации либо частные предприятия, где они работали. При этом годовая сумма налога удерживалась в течение 6 месяце. 1923-1927 гг. Постановление ЦИК СССР «Положение о государственном подоходно- поимущественном налоге» от 12 ноября 1923 г. Налогоплательщики: все лица, имеющие самостоятельные доходы и проживающие на территории СССР, ставка: прогрессивная (0,6-17,7% - за 6 месяцев), необлагаемый минимум: 75 руб. в месяц. Налог распадался на два вида: основной подоходный налог по видам доходов (так называемый классный налог), и дополнительный налог по совокупности доходов. 1927-1943 гг. Постановление ЦИК СССР «О введении в действие Положения о государственном подоходном налоге» от 24 сентября 1924 г. Налогоплательщики: все лица, имеющие самостоятельные доходы и проживающие на территории СССР, ставка: прогрессивная, необлагаемый минимум: 900-1200 руб. в год, налог стали исчислять и взимать в рассрочку по месяцам по месту работы с месячного текущего заработка. Лица, которые работали по совместительству, облагались раздельно по каждому виду заработка. Со временем усилился классовый принцип обложения, изменились ставки и прогрессия обложения различных групп населения. Изменения были направлены на снижение уровня обложения заработной платы. 1943-1962 гг. Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», Налогоплательщики: рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные поселениях, кустари, ремесленники и участки в городских другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР, ставка: прогрессивная (2,5-10,6%), необлагаемый минимум: 150 рублей в месяц (в зависимости от места проживания), средняя заработная плата 435 рублей в месяц. Ставки различались в зависимости от уровня дохода, и профессии рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. 1923-1927 гг. Постановление ЦИК СССР «Положение о государственном подоходно- поимущественном налоге» от 12 ноября 1923 г. Налогоплательщики: все лица, имеющие самостоятельные доходы и проживающие на территории СССР. Ставка: прогрессивная (0,6-17,7% - за 6 месяцев) Необлагаемый минимум: 75 руб. в месяц. Налог распадался на два вида: основной подоходный налог по видам доходов (так называемый классный налог), и дополнительный налог по совокупности доходов. 1927-1943 гг. Постановление ЦИК СССР «О введении в действие Положения о государственном подоходном налоге» от 24 сентября 1924 г. Налогоплательщики: все лица, имеющие самостоятельные доходы и проживающие на территории СССР. Ставка: прогрессивная. Необлагаемый минимум: 900-1200 руб. в год Налог стали исчислять и взимать в рассрочку по месяцам по месту работы с месячного текущего заработка. Лица, которые работали по совместительству, облагались раздельно по каждому виду заработка. Со временем усилился классовый принцип обложения, изменились ставки и прогрессия обложения различных групп населения. Изменения были направлены на снижение уровня обложения заработной платы. 1943-1962 гг. Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 подоходном налоге с населения», Налогоплательщики: «О рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные поселениях, кустари, ремесленники и участки в городских другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР. Ставка: прогрессивная (2,5-10,6%), Необлагаемый минимум: 150 рублей в месяц (в зависимости от места проживания). Средняя заработная плата 435 рублей в месяц. Ставки различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размер. 1962-1992 гг. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 22 сентября 1962 года. Необлагаемая сумма заработной платы повышена до 500 руб. в месяц. Ставки налога с рабочих и служащих, получающих заработную плату от 501 до 600 рублей в месяц снижены в среднем на 40% Постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих и служащих, и уменьшались ставки налога по этим доходам. 1992-2000 гг. Закона РСФСР от 7 декабря 1991 N1998-1 «О подоходном налоге» Налогоплательщики: физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР. Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Необлагаемый минимум: 1 МРОТ=342 руб. Ставка: прогрессивная (12-30%) Основная отличительная черта этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась. Средняя заработная плата – 5995 руб. в месяц С 2001 года Налоговый Кодекс РФ, 23 глава. Налогоплательщики: физические лица, проживающие в России не менее 183 дней в году, либо имеющие доходы от источников в России Ставка: фиксированная (13%). Необлагаемый минимум: нет Новая система налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, а также отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода. 14 июня 2013 года президент РФ Владимир Путин на гражданском саммите "Группы двадцати" в Ново-Огарево заявил, что плоская шкала НДФЛ не введена "на века", хотя и позволила увеличить доходы бюджета. В начале 2018 года в Госдуме начали обсуждать возможность введения прогрессивной шкалы НДФЛ с небольшим повышением для больших зарплат - до 15%. 20 февраля 2020 года министр финансов РФ Антон заявлял, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ возможно будет после 2024 года. 23 июня 2020 года президент РФ Владимир Путин в своем обращении к россиянам предложил ввести с 1 января 2020 года повышенную ставку налога на доходы физических лиц для граждан с доходами более 5 млн рублей в год - 15% вместо стандартной 13%. При этом дополнительно будет облагаться только часть дохода, превышающая 5 млн рублей. Соответствующий законопроект правительство РФ внесло в Госдуму 17 сентября 2020 года. Новый регламент установлен Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 372-ФЗ. Новая ставка дифференцированная и напрямую зависит от уровня доходов физлица. Так, в отношении облагаемых выплат, в пределах нового лимита в 5 млн. рублей, применяется стандартная ставка 13%. К выплатам, превышающим допустимый лимит, применяется новая ставка 15%. 1.2 Основные элементы налога на доходы физических лиц Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Таблица 1 Объект налогообложения налога на доходы физических лиц Объект налогообложения НДФЛ Доход, полученный от источников в Доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от Российской источников за пределами Российской физических Федерации лиц, не - для являющихся Федерации - для физических лиц, налоговыми резидентами Российской являющихся Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговым периодом признается календарный год. Таблица 2 Доходы облагаемые и не облагаемые НДФЛ Доходы, облагаемые Доходы, не облагаемые НДФЛ НДФЛ - От реализации - Государственные пособия по безработице, имущества, бывшего в беременности и родам; собственности менее 3 - Доходы от продажи имущества, бывшего в лет; собственности более 3-5 лет; - Заработная плата и - Пенсии, все виды компенсационных выплат, различные виды премий, стипендии, алименты; гонорары за продукты - Доходы не превышающие суммы в 4000 рублей интеллектуальной (призы, выигрыши, подарки, мат. помощь); деятельности; - Доходы от реализации права наследования; - Доходы от проданного - Доходы, полученные в рамках договора дарения имущества; от близких родственников или членов семьи, к - Пособия по временной которым относятся дети и родители (в т.ч нетрудоспособности; усыновители и усыновлённые), супруги, братья и - Выплаты по сестры (в т.ч сводные), а также бабушки, больничным листам; дедушки и внуки; - Выигрыши различного - Иные виды доходов. рода; - Прочие доходы. Так же предусмотрена уплата авансовых платежей, которые уплачивают индивидуальные предприниматели, нотариусы, и адвокаты учредившие адвокатские конторы. Таблица 3 Уплата авансовых платежей Период Срок За январь-июнь Сумма До 15 июля ½ годовой суммы авансовых суммы авансовых суммы авансовых платежей За июль - сентябрь До 15 октября ¼ годовой платежей За октябрь - декабрь До 15 января ¼ годовой следующего года платежей Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков. Таблица 4 Налоговые ставки 9% 13% 15% 30% При Все другие Дивиденды, Все получении виды доходов, полученные дивидендов, полученные 35% прочие Стоимость доходы выигрышей, от российских физических призов, проценты по налоговыми организаций получаемых в облигациям физ. лицами, нерезидентов. резидентами от источников которые не лиц- конкурсах, играх. на территории являются Облагаются РФ и за ее налоговыми только пределами (в резидентами доходы т.ч. свыше дивиденды) РФ. 4000 руб. Проценты по вкладам. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таблица 5 Налоговые льготы Полное освобождение Доходы, Налоговые Частичное освобождение не Сумма вычеты единовременной Стандартные подлежащие материальной помощи, которая Социальные налогообложению: выплачивается работодателем при Инвестиционные государственные рождении пособия, или усыновлении Имущественные пенсии, ребенка, но не более 50000руб. Профессиональные стипендии, все виды доходы, не более по 4000руб, компенсаций, полученная каждому из командировочные следующих оснований: стоимость расходы, донорство, подарков, полученные от ИП или гос. гранды, организаций, стоимость призов в средства денежных и натуральных формах, материнского сумма капитала, материальной сумма оказываемые единовременной работникам, материальной работодателями помощи, связанной работникам, со работодателями возмещение своим их супругам, стихийными родителям, бедствиями или приобретенных чрезвычайными препаратов, ситуациями азартных игр помощи, стоимость лекарственных выигрыши от Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации; налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; участников Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы; налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налоговый кодекс устанавливает ограничения по суммам социального налогового вычета: 120000 руб. – по расходам на оплату своего обучения (и/или брата/сестры), медицинских услуг, не относящихся к дорогостоящим видам лечения по Перечню, покупку лекарств, страхование жизни, 50000 руб. – по расходам на оплату обучения ребенка. Сумма налогового вычета по дорогостоящему лечению принимается в размере фактически произведенных расходов. Согласно законодательству РФ при покупке квартиры, дома или земельного участка можно вернуть часть денег в размере уплаченного в прошлом НДФЛ. Воспользовавшись имущественным вычетом, можно вернуть часть расходов на: приобретение и строительство жилья (квартира, частный дом, комната, их доли); приобретение земельного участка с расположенным на нем жилым домом или для строительства жилого дома; проценты по целевым кредитам (ипотечным кредитам) на строительство или приобретение жилья; отделку жилья, если оно было приобретено у застройщика без отделки. Правом на налогоплательщик, частности: инвестиционные который налоговые осуществлял вычеты определенные обладает операции, в с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в результате которых получил доход; вносил личные денежные средства на свой индивидуальный инвестиционный счет; получал доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода. В отношении авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений, выплачиваемых авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при отсутствии документально подтвержденных расходов, полученный ими доход может быть уменьшен на норматив затрат (в процентах к сумме исчисленного дохода) 1.3 Методика исчисления и порядок уплаты НДФЛ НДФЛ исчисляется в следующем порядке: если сумма налоговых баз, обозначенных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб., – как соответствующая налоговой ставке, установленной абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз; если сумма налоговых баз, поименованных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, составляет более 5 млн руб. – как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, процентной доле уменьшенной на 5 млн руб. суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Таблица 6 Порядок исчисления налога Сумма налога Порядок исчисления При применении Исчисляется как соответствующая налоговой налоговой ставки в ставке процентная доля суммы налоговых баз размере 30 % При применении Исчисляется как соответствующая налоговой налоговых ставок в ставке процентная доля налоговой базы размере 35, 9, 30 % При применении Исчисляется как соответствующая налоговой налоговой ставки в ставке процентная доля налоговой базы размере 13 % При применении Исчисляется в следующем порядке: налоговой ставки 13 % (15 % с суммы, налогообложению превышающей 5 млн определении налоговой базы, составляет менее 5 руб.) млн если руб. сумма или доходов, и равна подлежащих учитываемых 5 млн руб., при – как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы; если сумма налогообложению доходов, и подлежащих учитываемых при определении налоговой базы, составляет более 5 млн руб., – как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, процентной доле, уменьшенной на 5 млн руб. суммы налоговой базы. С доходов граждан, полученных ими в рамках трудовых договоров, договоров аренды имущества или его продажи, от ведения предпринимательской деятельности и других доходов необходимо исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ. В зависимости от источника дохода плательщиками НДФЛ могут выступать как сами физические лица, так и налоговые агенты (например, работодатели). При этом порядок и сроки уплаты НДФЛ зависят от того, кто является плательщиком налога и с какого именно дохода он удержан. Организации и предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет с доходов сотрудников НДФЛ, сроки уплаты которого зависят от того, какой именно вид дохода выплачивается работнику. Так, срок уплаты НДФЛ с заработной платы установлен не позднее следующего дня за днем выплаты работнику дохода. При этом датой получения дохода в виде заработной платы у сотрудников является последний день месяца, за который начисляется зарплата. При увольнении работника датой получения дохода в виде заработной платы считается его последний рабочий день. Оплата НДФЛ с больничных и отпускных производится не позднее последнего числа месяца, в котором эти выплаты были сделаны. Таблица 7 Срок уплаты НДФЛ с заработной платы и других доходов (уплата налога налоговым агентом по видам дохода) Вид дохода Дата получения Дата удержа- Крайний срок дохода ния уплаты НДФЛ НДФЛ Заработная Последний день меся- День выпла- Следующий рабочий плата ца, за который начис- ты зарплаты день за днем выплалили зарплату ст. 223 НК РФ) (п. 2 (п. 4 ст. 226 ты НК РФ) денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) Продолжение таблицы 7 Аванс Последний день меся- День выдачи Следующий рабочий ца, в котором выплати- второй части день за днем выплали аванс зарплаты (п. 2 ст. 223 НК РФ) Компенсаци- Последний онные выпла- день ты, ты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) рабочий День выпла- Следующий рабочий (п. 2 ст. 223 ты – послед- день за днем выпла- связан- НК РФ, ст. 84.1, ст. 140 ний рабочий ты ные с уволь- ТК РФ) день нением ст. 226 со- денег (п. 4 (п. 6 ст. 226 НК РФ) трудника НК РФ) Пособия по День выплаты боль- День выпла- Последний день ме- временной ничного (подп. 1 п. 1 ты нетрудоспо- ст. 223 НК РФ) больнич- сяца, в котором пе- ного речислили собности Отпуск деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ) День выплаты отпуск- День выпла- Последний день меных (подп. 1 ст. 223 НК РФ) п. 1 ты отпускных сяца, в котором пе(п. 4 ст. 226 речислили НК РФ) деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ) Премия День выплаты премии День выпла- Следующий рабочий (квартальная (подп. 1 или годовая) НК РФ) п. 1 ст. 223 ты (п. 4 премии день за днем выпласт. 226 ты НК РФ) денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) Премия (еже- Последний день меся- День выпла- Следующий рабочий месячная) ца, за который выдали ты премию (п. 2 ст. 223 (п. 4 НК РФ) премии день за днем выпласт. 226 ты НК РФ) денег (п. 6 ст. 226 НК РФ, ) Продолжение таблицы 7 Материальная День выплаты матпо- День выпла- Следующий рабочий помощь мощи свыше (подп. 1 ст. 223 НК РФ) п. 1 ты матпомо- день после выплаты щи 4000 рублей в ст. 226 год НК РФ) Сверхлимит- (п. 4 денег (п. 6 ст. 226 НК РФ) Последний день меся- Из первой де- Следующий рабочий ные суточные ца, в котором утверди- нежной вы- день за днем выпла- по команди- ли авансовый отчет по платы после ты денег ровке и ком- командировочным рас- того, как (п. 6 ст. 226 НК РФ) пенсация рас- ходам был ходов (подп. 6 без ст. 223 НК РФ) п. 1 доход признан (п. 4 подтвержда- ст. 226 ющих НК РФ) доку- ментов Материаль- Последний день каж- Из первой де- Следующий рабочий ная выгода от дого месяца в течение нежной вы- день после выплаты экономии на срока, на который вы- платы после денег (п. 6 процентах даны заемные средства того, (подп. 7 п. 1 ст. 223 доход НК РФ) ст. 226 как НК РФ) был признан (п. 4 ст. 226 НК РФ) Доходы в на- День передачи дохо- Из первой де- Следующий рабочий туральной дов форме форме в натуральной нежной (подп. 2 ст. 223 НК РФ) вы- день после выплаты п. 1 платы после денег того, как (п. 6 ст. 226 НК РФ) доход был признан Продолжение таблицы 7 Дивиденды День, когда перечисли- День выпла- ООО ли деньги на счет учре- ты дителя (подп. 1 ст. 223 НК РФ) перечисляет дивиден- НДФЛ не позднее п. 1 дов (п. 4 дня, следующего за ст. 226 днем выплаты диви- НК РФ) дендов (п. 6 ст. 226 НК РФ). АО перечисляет НДФЛ не позднее одного месяца со дня выплаты дивидендов (п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ) Если последний день уплаты НДФЛ выпадет на выходной или праздничный день, то уплата налога переносится на следующий рабочий день. Физические лица самостоятельно уплачивают НДФЛ в бюджет в случае, если они получили доход в соответствии со ст. 228 НК РФ или же они занимаются предпринимательской деятельностью или частной практикой (например, адвокаты, нотариусы) согласно ст. 227 НК РФ. Также самостоятельно уплачивают НДФЛ иностранные граждане, ведущие трудовую деятельность в России на основании патента. Срок уплаты НДФЛ физическим лицом по итогам года в отношении полученных им доходов в соответствии со ст. 228 НК РФ установлен не позднее 15 июля следующего года. В некоторых ситуациях физлицам нужно уплачивать НДФЛ не позднее 1 декабря года следующего за отчетным. Например, это нужно сделать, если налоговый агент не смог удержать НДФЛ из дохода физлица. Налог в этом случае перечисляется в бюджет на основании уведомления, полученного из ИФНС. Иностранные граждане, ведущие трудовую деятельность по найму в России, обязаны уплатить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с бюджет на основании выданного им патента до дня начала срока, на который он выдан. Общая сумма НДФЛ с доходов по договору найма исчисляется налоговым агентом и уменьшается на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за этот год. Предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие граждане, занимающиеся частной практикой, уплачивают НДФЛ по итогам года не позднее 15 июля следующего года. Кроме годового налога, данная категория граждан уплачивает также и авансовые платежи по НДФЛ. Таблица 8 Уплата авансовых платежей Период Срок уплаты аванса За I квартал Не позднее 25 апреля текущего года За полугодие Не позднее 25 июля текущего года За 9 месяцев Не позднее 25 октября текущего года По результатам отчетных периодов организации представляют отчет в форме 6-НДФЛ: за 2021 год — не позднее 01.03.2022; за 1 квартал 2022 — до 04.05.2022; за полугодие — до 01.08.2022; за девять месяцев — до 31.10.2022. 3-НДФЛ необходимо сдать до 30 апреля следующего года ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НДФЛ В РФ 3.1 Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить общие черты, характерные для большинства развитых стран. Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам дохода. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и не резидентов. Главный критерий для определения резидентства - пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет 6 или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая не достаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т. д. Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового (глобального) дохода, т. е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность. Т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении не граждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность. Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, натуральная оплата, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды. Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей. Сумм фактически уплаченных взносов различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательства физического лица имеют огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране. Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т. е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу. Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому доходу, носящих универсальный характер, т. е. действие которых распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств. Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения (так же, как и ставок по другим налогам) не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т. е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств. Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов. Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 г. составляла 61%. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что практически во всех странах установлены довольно значительные необлагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40, 50%; кроме того, действует также подоходный префектурный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10, 15%; существует местный подоходный налог. Кроме необлагаемого минимума, гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30%. Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. США действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых возрастала с 11 до 50%. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6%, а число ставок сократилось до 5. Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест. Вместе с тем в качестве метода увеличения прогрессивности налога применяются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня дохода. Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов (регрессивная ставка) практикуется, пожалуй, только в США. Это объясняется крупной абсолютной суммой выплаты. В ходе налоговой реформы 1986 года в США максимальная ставка была существенно снижена, не облагаемый налогом минимум увеличен. Но наряду с этим было уменьшено и количество налоговых льгот. Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье. В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум. В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму. Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток. Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений. На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом. В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится. По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения с тем, чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам. Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство или покупку загородного дома, дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция состоит в том, что оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует росту занятости населения, а через некоторое время ведет и к увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых для обустройства жилья. Основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах заключаются в следующем: - расчет совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои особенности, существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов; - состав дохода, включаемого в совокупный годовой доход, отличается своей спецификой часто не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне. Последнее особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством. Для налогоплательщика также большое значение может приобретать специфика определения момента получения дохода; - имеются различия при определении категории «объект налогообложения», т.е. объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения; - наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика; - отмечаются существенные различия как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок; - значительным разнообразием характеризуются правила, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране. Для последних десятилетий характерна тенденция расширения налоговой базы по подоходному налогообложению. Наряду с денежными выплатами в совокупный годовой доход включаются выплаты в товарноматериальной форме, а также в форме привилегий. Так, в совокупный годовой доход служащих компаний включаются расходы компании по предоставлению этим служащим автотранспорта, специальных займов по льготным ставкам, жилища на льготных условиях, на получение товаров и услуг со скидкой, бесплатное питание, расходы на образование за счет компании, на оплату медицинских услуг и ряда других. В этих случаях для определения налоговой базы плательщик обязан к сумме денежных и материальных выплат, составляющих его доход, прибавить разницу между обычной (рыночной) ценой приобретенных товаров или полученных услуг и фактически уплаченной за них суммой. Доходы руководителей компаний, поступающие в форме косвенных выплат, компенсаций, льгот и привилегий, в последние годы практически во всех странах имели тенденцию к увеличению. Для предотвращения уклонения от уплаты налогов законодатели расширяют базу по налогообложению доходов физических лиц и значительно расширяют объем обязательной отчетности по подоходному налогу с физических лиц и корпорационному налогу. Не включение каких-либо из указанных сумм в декларацию может служить основанием, как для административных санкций, так и для уголовного преследования. Занижение размеров полученных косвенных выплат, выгод и льгот обычно квалифицируется как умышленное сокрытие доходов от налогообложения. Во всех странах в совокупный годовой доход включаются доходы от предпринимательской деятельности. Некоторые виды предпринимательской деятельности облагаются самостоятельным промысловым (профессиональным) налогом. При этом из совокупного годового дохода предпринимателей вычитаются производственные издержки, а также ряд иных расходов, предусмотренных законодательством всех развитых стран. Пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты по облигациям и по остаткам на счетах банков, проценты по государственным, муниципальным и другим ценным бумагам могут, как включаться в совокупный годовой доход налогоплательщика для целей налогообложения подоходным налогом, так и исключаться из налогооблагаемой суммы. Пассивные доходы, как правило, облагаются налогом по льготным ставкам либо на основании специальных статей законов, регламентирующих подоходное налогообложение физических лиц либо на основании отдельных специальных законов. Доходы, получаемые от владения недвижимостью, во всех странах включаются в базу обложения налогами на доходы физических лиц, однако доходы, получаемые от реализации недвижимого имущества, могут облагаться как в рамках подоходного налогообложения, так и на основании действующих самостоятельных налогов на прирост капитала. Кроме того, в подавляющем большинстве стран из совокупного годового дохода налогоплательщика вычитаются суммы взносов по обязательному страхованию. В отдельных странах налогоплательщик обязан показывать сумму совокупного годового дохода без вычета взносов по обязательному страхованию, при этом он получает возможность на зачет этих сумм при окончательном расчете налоговых обязательств. Расчет налоговых обязательств по подоходному налогу осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы. Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода. Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты. Следует заметить, что уклонение от налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой и налоговой системами. В Швеции, например, по некоторым оценкам, не декларируется примерно четверть доходов, а во Франции - треть. В такой ситуации не вызывает сомнений важность четкого определения налогооблагаемой базы. В решении этой проблемы цивилизованный мир использует два подхода: первый - глобальный, то есть ко всем доходам в совокупности, второй - шедулярный, то есть по каждому виду доходов в отдельности. Первый подход применяется преимущественно в развитых странах. Он проще в отношении исчисления, поскольку налог рассчитывается на основе совокупного дохода, не требует определенной честности от налогоплательщика и отлаженного механизма работы налоговых органов. Второй подход эффективен в переходный период, так как более гибок в плане регулирования поступлений от разных видов доходов и возможности удержания налога у источника выплаты. Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему (в 2002 году к разным видам доходов применяются ставки 9; 13; 30; 35%). В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксембург. Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической литературе британской моделью обложения доходов, отказалась от нее почти двадцать лет назад. Опыт этих стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого у каждого источника выплаты в отдельности, более эффективно по причине того, что сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, снижаются административные издержки на удержание налога. Примечательно, что снижение ставок подоходного налогообложения присуще не только странам с развивающейся экономикой. По мере экономического роста ставки, особенно максимальные, сначала растут, затем несколько снижаются. Их снижение используется государством как инструмент для достижения некоторых своих интересов, которые могут быть шире, чем просто наполнение бюджета. В частности, ставки налога, различающиеся по величине в разных регионах за счет местных ставок налога, могут значительно повлиять на распределение населения в стране. В США, например, именно разница в уровнях налогообложения спровоцировала в 70-е годы миграцию наиболее состоятельной части налогоплательщиков из городов и поселков в пригороды и сельскую местность. Сейчас в некоторых штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон) вообще нет местного индивидуального налога на доходы, а в таких, как Хемпшир, Теннеси, облагаются только процентные доходы и дивиденды. Подробнее рассмотрим роль налогов с населения в некоторых странах, например, в США, Франции, Германии, чтобы выявить те черты налогообложения этих стран, которые можно применить в России. Самая главная черта налогообложения населения всех стран Запада - это то, что во всех этих странах основной статьей доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Великобритании (35%), Дании (примерно 50%). Кроме того, подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия. Подоходный налог в США является частью и федеральных налогов, и налогов штатов, и местных налогов, т.е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на три вида: - «валовый», т. е. общая сумма доходов из любых источников; - «очищенный доход», то есть валовый доход, за вычетом расходов и стандартной скидки; - «облагаемый доход», т. е. очищенный доход за вычетом расходов и необлагаемого минимума (он примерно равен $2000). При подоходном налоге штатов ставки обычно не достигают низших ставок федерального подоходного налога и значительно ниже федеральных ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при расчете местного подоходного налога. Следующим по значимости следует федеральный налог на социальное страхование. В США существует 2 системы страхования: страхование по безработице и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и трудящиеся и они равны 15,3%. Этот налог (в его американской форме) необходим сейчас в России, т.к. при переходе к рынку в нашей стране появилось множество безработных и незащищенных пенсионеров. Налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и поимущественный налог также отчисляются в бюджеты штатов и местные бюджеты. В налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18,1% доходов бюджета. Он стоит на втором месте после НДС. В основном налоговая система Франции похожа на систему США. Отличия небольшие: налоги на специальное страхование здесь уплачивают только трудящиеся (а у нас в стране - только работодатели), к тому же здесь присутствует так называемый профессиональный налог, который уплачивают лица работающие, но не вознаграждаемые заработной платой. В Германии подоходный налог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли (района), 15% - в местный бюджет. Подоходный налог здесь также прогрессивен. Прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц установлена и в странах СНГ. Так на Украине ставки налога установлены в размере 10% с суммы превышающей 1 ММЗП, 20% с суммы свыше 10 ММЗП, 35% с суммы свыше 20 ММЗП, а суммы дохода, полученные не по месту основной работы и нерезидентами, облагаются налогом по ставке 20%. В Республике Армения по подоходному налогу установлено несколько видов ставок: по видам доходов и по налогоплательщикам. Прогрессивная ставка налога установлена в размере 10% с суммы до 80000 драмов и 20% с суммы превышающей 80000 драмов. В налоговой системе Кыргызской республики установлен подоходный налог с физических лиц с прогрессивными ставками в зависимости от совокупного дохода, полученного в календарном году: 1) до 50-кратной минимальной годовой заработной платы - 10% суммы дохода; 2) свыше 50-кратной минимальной годовой заработной платы - сумма налога с 50-кратной минимальной заработной платы плюс 20% с суммы, превышающей ее. Но как бы не прекрасно было бы налогообложение населения зарубежных стран, нельзя в чистом виде переносить его на российскую действительность, так как Россия - это страна с богатым опытом, наследием, со сложившимися историческими факторами, которые нельзя не учитывать. Западный опыт может только помочь найти свои пути решения проблем, но не более. И об этом нельзя забывать. Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней. Регулирование уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения. Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами: - подоходный налог - это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком; - подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности; - налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств; - основной способ взимания подоходного налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет. 3.2 Направления совершенствования системы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации Одним из способов совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц является введение прогрессивной шкалы налогообложения. Не один год проводили обсуждение о введении данной шкалы, но на чтениях Государственной Думы раз за разом отклоняли законопроекты. Первый проект был предложен дважды 25.10.2013 и 20.06.2014 депутатами Государственной Думы О.А.Ниловым и О.Л.Михеевым, но он был отклонен на этапе предварительного рассмотрения. Законопроектом предлагалось ввести прогрессивную шкалу налогообложения по доходам, превышающим в год на одного человека 5 миллионов рублей. Ставки налога: - по доходам до 5 миллионов рублей включительно – 13 процентов; - по доходам свыше 5 миллионов, но не более 50 миллионов рублей – 18 процентов; - по доходам свыше 50 миллионов рублей, но не более 500 миллионов рублей – 23 процента ; - по доходам свыше 500 миллионов рублей – 28 процентов"; Учитывая указанные пороги применения прогрессивных ставок налогообложения, законопроект затрагивает минимальное число лиц, но именно тех, на кого приходится львиная доля доходов трудоспособного населения нашей страны. Законопроект от 26.03.2015 № 753660-6 тоже был отклонен на этапе предварительного рассмотрения Государсвенной Думой, он был предложен Депутатами С.М.Мироновым, М.В.Емельяновым, А.Г.Тарнавским. В.Г.Швецовым, В.К.Гартунгом, Законопроектом предлагалось ввести прогрессивную шкалу налогообложения по доходам, превышающим в год на одного человека 24 миллиона рублей. Ставки налога: - по доходам до 24 миллионов рублей включительно – 13 процентов; - по доходам свыше 24 миллионов рублей, но не более 100 миллионов рублей – 25 процентов; - по доходам свыше 100 миллионов рублей, но не более 200 миллионов рублей – 35 процента; - по доходам свыше 200 миллионов рублей – 50 процентов" Концепция закона и ставки соответствуют опыту практически всех развитых стран. Так во Франции доходы, превышающие 1 млн. евро в год, облагаются налогом по ставке 75%. В Германии доходы, превышающие 250 тыс. евро в год, облагаются по ставке 45%. В Великобритании доходы, превышающие 150 тыс. фунтов стерлингов в год, облагаются по ставке 45%. Также высоки предельные ставки и в других европейских странах. В Израиле – 57,0%, в Швеции – 56,6%, в Бельгии – 53,7%, в Дании – 52,2%, в Нидерландах – 52,0%. 28.03.2018 был предложен очередной законопроект №427315-7. В законопроекте предлагалось установить пониженную ставку НДФЛ 5% для лиц, имеющих доходы менее 100 тыс. рублей в год, а для лиц с доходами свыше 3 млн. рублей в год ввести повышенные ставки НДФЛ от 15 до 25 процентов. В настоящее время действует единая ставка НДФЛ – 13 процентов со всех доходов налогоплательщиков независимо от уровня их доходов. До введения этой нормы в налоговой системе Российской Федерации в 2001 году действовала прогрессивная шкала ставки этого налога в диапазоне от 12 до 35 процентов с учетом уровня доходов физических лиц. С 2001 года был введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором (в статье 210) вместо прогрессивной шкалы НДФЛ была установлена единая (плоская) ставка НДФЛ 13 процентов со всех доходов. Необходимость введения прогрессивной шкалы ставки налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) назрела после 2007 года, когда резко усилился вывоз российского капитала за рубеж, общая сумма которого по состоянию на 1.07.2013 года составила свыше 526 млрд. долларов США по данным Центрального банка России, а по данным Вашингтонского исследовательского центра Global Financial Indegrity объем нелегального оттока капитала из России за 2002-2011 годы составил более 881 млрд. долл. США, уступая в этом только Китаю – 1 076 млрд. долл. США. По оценке экспертов объем «теневых» доходов, в том числе коррупционных, увеличивался и достиг в 2016 году 15-20% ВВП. Необходимо отметить, что и в налоговых системах развитых стран, в том числе входящих в состав БРИК (КНР, Бразилии, Индии и ЮАР), уплата НДФЛ осуществляется с учетом прогрессивной шкалы ставок НДФЛ. Предлагаемая законопроектом прогрессивная шкала ставок НДФЛ также будет способствовать частичному выравниванию доходов населения. Данный законопроект был отклонен Государственной Думой после 1 чтения. Проектом поправок в ст. 224 ч. 2 НК РФ, внесенным в Государственную Думу 10 марта, предусмотрена новая концепция налогообложения (законопроект № 1126364-7). В частности, налогоплательщиков, доход которых составляет менее 204 тыс. руб. в год, предлагается освободить от уплаты НДФЛ; тем, чей ежегодный доход составляет от 204 тыс. руб. до 5 млн руб., оставить ставку в 13%, а при доходе от 5 до 10 млн руб. – установить НДФЛ 15%. Для налогоплательщиков, чей доход превышает 10 млн руб. в год, предлагается ввести фиксированную ставку – 1,3 млн руб. плюс 25% НДФЛ, а свыше 100 млн руб. – 35% НДФЛ + налоговая ставка 23,8 млн руб. Согласно пояснительной записке, цель законопроекта – увеличение налоговых выплат для граждан с высоким доходом, а 14% налогоплательщиков, чей доход в месяц не превышает 17 тыс. руб., позволить сэкономить порядка 21 тыс. руб. в год. Данное предложение действительно могло бы увеличить приток капитала в государственную казну на 9%, однако ежегодная инфляция все сильнее не позволяет этого сделать. Авторы законопроекта, посчитали, что введение прогрессивной ставки именно в это время целесообразно, но уже сделали поправку: собрать налоги просто, а вот равномерно распределить их по регионам – увы, нет. К тому же у некоторых регионов (в частности, Северной Осетии, Ненецкого автономного округа, Ингушетии, Амурской обл. и г. Севастополя) бизнес в это время по уровню дохода снизился до показателей 2008 г., когда в мире разразился экономический кризис. Так, Северная Осетия – Алания увеличила финансовые убытки предпринимателей в период коронавирусного локдауна с 2 млн руб. в 2019 г. до 3 млрд руб. в 2020 г. И если в конце 2020 г. обещали доход от дополнительно полученных налогов направлять в фонды для лечения тяжелобольных детей, то в современной редакции проекта поправок данное предложение отсутствует. Подводя итог, можно сформулировать основные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: 1. Введение необлагаемого минимума в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения. 2. Ставку налогообложения оставить плоской и увеличить ее до 15% 3. Увеличение МРОТ до величины прожиточного минимума. 4. Ужесточение налогового законодательства в части ответственностиза налоговые правонарушения. Что касается предложенные направления налогообложения определенные экономического в от нововведений, совершенствования Российской последствия, эффекта Федерации измерить подоходного влекут которые за можно собой только приблизительно. Основным результатом реформы выступает увеличение располагаемого дохода наименее обеспеченного слоя населения, которые будут использоваться на потребление и сбережение, поспособствуют экономическому росту страны в целом. Дополнительные расходы на потребление приведут к росту торгового оборота, а соответственно к росту поступлений НДС и акцизов. Таким образом, изменятся потоки налоговых поступлений в федеральный бюджет страны, а именно: снизятся поступления от НДФЛ, а поступления от НДС и акцизов, напротив, возрастут. Усиление прогрессивности налогообложения доходов физических лиц за счет введения необлагаемого минимума приведет к ослаблению налоговой нагрузки менее обеспеченные слои населения. Снижение поступлений НДФЛ от доходов граждан с низкими доходами и одновременный рост поступлений по НДФЛ от сверхдоходов граждан в какой-то степени справедливости и поможет достичь фискальной соотношения эффективности социальной налогообложения физических лиц. Снижение доли «серой» заработной платы при повышении МРОТ приведет к увеличению сумм страховых взносов с заработной платы наемных работников, что также будет считаться положительным фискальным эффектом. Предложенные направления совершенствования налогообложения физических лиц позволят поднять уровень жизни населения, создадут условия функции НДФЛ для реализации распределительной и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленныхцелей социальной политики РФ эти меры позволят также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских оказания помощи малоимущим иобразовательных за счет услуг, увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков. Т.к. законопроекты о полном прогрессивном налогообложении все таки были отклонены но тем не менее 23 ноября 2020 года президент РФ Владимир Путин подписал федеральный закон о повышении ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) до 15% на доходы, превышающие 5 млн рублей. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Необходимость совершенствования НДФЛ обусловлена его особой ролью в налоговой системе страны, которая раскрывается в функциях налога: фискальной и распределительной (социальной). Фискальная функция позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в бюджеты всех уровней для покрытия государственных расходов, куда помимо содержания государственного аппарата относятся и расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны. Социальная функция в свою очередь должна обеспечивать снижение социальной напряженности и улучшения качества жизни населения страны, а также регулировать уровень их реальных доходов. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налога на доходы физических лиц, в том числе этапы развития налога на доходы физических лиц в России, так же описаны элементы налога и общие правила исчисления и уплаты НДФЛ. За свою многолетнюю историю налог на доходы физических лиц претерпевал много изменений, однако основной функцией НДФЛ всегда оставалась фискальная. Основы существующей сегодня системы налогообложения доходов физических лиц в РФ были заложены в результате реформы 2001 г. Данная реформа налога на доходы физических лиц, заключалась, в отмене прогрессивной шкалы налога, в установлении плоской единой ставки, а также в сокращении льгот и упрощении процедур уплаты и сбора налога. Налог на доходы физических лиц, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Налог для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов выступает важным доходным источником. Являясь федеральным налогом, он поступает в территориальные бюджеты. Налог исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения, подразделяемые на две группы: резиденты и нерезиденты. Отчётным налоговым периодом является календарный год. Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При получении дохода датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход. Все доходы налогоплательщика подразделяются на облагаемые и необлагаемые НДФЛ. Доходы физических лиц, можно уменьшить на налоговые вычеты, с целью уменьшения налогооблагаемой базы на те расходы, которые были понесены в налоговом периоде. Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь доход, который облагается налогом. Налогоплательщикам, которые имеют право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Для вычета нужно подавать декларацию, но у налогоплательщиков есть возможность подавать декларацию самостоятельно либо при обращении к налоговому агенту по месту работы. Помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы. По всем налоговым вычетам существует ограничение вычета — это сумма, после которой налоговый вычет перестает действовать. Если после применения всех вычетов уплаченный налог окажется больше начисленного, налоговый орган возвращает переплаченную сумму. Если за год сумма налоговых вычетов превысит доходы, то налоговая база признается равной нулю и исчисленный налог также будет нулевым. Во всех организациях учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Перечислять НДФЛ нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. Для учета доходов физических лиц применяются несколько форм отчётности: регистр НДФЛ на каждого сотрудника, 6-НДФЛ. Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – это первичный документ налогового учета. Налоговые агенты ведут учет доходов работников с предоставленными вычетами, исчисленным и удержанным налогом в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Практическая значимость работы - в связи с частым изменением законодательства налоговым кодексом гл. налоговыми агентами зачастую неверно исчисляется НДФЛ к уплате данные расчетной части курсовой работы могут использовать работодатели как наглядную схему представления вычетов НДФЛ расчета налогооблагаемой базы и сумм налога к уплате СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 09.03.2022) 2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 09.03.2022) 3. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 09.03.2022) 4. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 25.02.2022) 5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" 6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) "Об утверждении "Положением положений по по бухгалтерскому бухгалтерскому учету учету" "Учетная (вместе с политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) 7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) "Об утверждении "Положением положений по по бухгалтерскому бухгалтерскому учету учету" "Учетная (вместе с политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) 8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" 9. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) 10.Абдусаламова З.П. Налог на доходы физических лиц: проблемы и возможные пути их преодоления // Экономика и предпринимательство. 2021. № 12–1. 11.Бестаева З.У., Пайзулаев налогообложения физических И.Р. лиц Формирование в России. // системы Налоги и налогообложение. 2020. № 1. 12.Баканов С.А. Система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц // Налоги. - 2020. - №11. - С. 34-37. 13.Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2022. - № 1. 14.Дедич Т. Получаем и предоставляем социальные налоговые вычеты [Текст] // Новая бухгалтерия. 2019. № 1. - С.60 – 76 15.Демидов Г.И. Отдельные вопросы предоставления вычетов по НДФЛ [Текст] // Оплата труда: бух. учет и налогооб.. 2021. № 12. С. 19 - 27. 16.Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учеб. пособие М.: Проспект, 2019 17.Имыкшенова, Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации / Е.А. Имыкшенова [Текст] // Налоговед. 2019. № 9. С. 2-5 18.Климова М.А. Налоги для физических лиц: порядок уплаты // М.: 2020 19.Козлова П.Е Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2020 г. 20. Красноперова, О. А. Вычеты по налогу на доходы физических лиц. Понятие, виды, условия и порядок предоставления / О.А. Красноперова. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2019. - 208 c. 21.Лисенкова Е.А. Совершенствование системы налоговых вычетов по НДФЛ // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. 2019. № 19–1. 22.Майбуров И.А. К 100-летию подоходного налога в России: теоретический анализ основных этапов реформы/ Экономичесике аспекты налоговых реформ/ Journal Tax Reform, 2021 г. 23.Мишина, Е.Б. Особенности применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ // Налоги и финансовое право. 2022. № 6. 24.Моченева К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России Международный бухгалтерский учет. 2020. № 18. 25.Назарова Т.В. О налоге на доходы физических лиц 2020. - №11, с. 48. 26.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов: Издательство "Юрайт", "ИД Юрайт", 2021. - 112 с. 27.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов.7-е изд., доп. и перераб. [Текст] - М.: МЦФЭР, 2021. 28.Смирнова, Е. Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации. Налогообложение и налоговый контроль / Е.Е. Смирнова. - М.: Московский гуманитарный университет, 2019. - 160 c. 29.Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения. Под ред. Майбурова И.А. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2021. 30.Электронный ресурс Консультант плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru Дата обращения: 12.02.2022 31.Электронный ресурс Официальный сайт Федеральной налоговой службы. Режим доступа: http://www.nalog.ru/ Дата обращения: 21.03.2022 32.Электронный ресурс Федеральная служба государственной статистики. Режим доступа: http://www.gks.ru/ Дата обращения: 23.03.2022 33.Электронный ресурс / Главная книга. Режим доступа: http://glavkniga.ru/situations/k500901 Дата обращения 20.02.2022 Электронный ресурс Налог-налог сообщество профессионалов. Режим доступа: https://nalog-nalog.ru Дата обращения: 19.01.2022