Литература: Лемеш В.Н. «Контроль и аудит», 2018 год Указ Президента РБ № 510 «О совершенствовании надзорно-контрольной деятельности в РБ» изменения 376 2018 года Закон РБ № 56-З «Об аудиторской деятельности» с изменениями 2019 года КоАП в самой новой редакции ТЕМА 1. СОДЕРЖАНИЕ И СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 1. 2. 3. 4. 5. 6. Содержание финансово-хозяйственного контроля и его место в системе управления. Принципы и функции контроля. Классификация контроля. Форма контроля. Органы государственного контроля. Общие проблемы и направления совершенствования контроля (УСРС). 1. Контроль – система наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния проверяемого объекта с целью: Оценки соблюдения установленных нормативными актами требований; Обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов из выполнения; Выявления отклонений от этих требований и решений; Устранения неблагоприятных явлений. Система финансового контроля состоит из 2 подсистем: - контролирующая система; - контролируемая система. Элементы системы финансового контроля: o o o o o o o o o Предмет контроля; Метод контроля; Объект и субъект контроля; Принципы контроля; Контрольные действия (процедуры); Результат контроля и затраты на его осуществление; Субъект, принимающий решение по результатам контроля; Принятие решения по результатам контроля; Ответственность, принимаемая по результатам отклонений от установленных нормативными правовыми актами требований. Предмет финансового контроля – это управленческая деятельность организации, финансовые и хозяйственные операции и процессы, рассматриваемые с позиции их экономической эффективности, законности совершаемых операций, достоверности и целесообразности, обеспечения сохранности имущества субъекта хозяйствования и (или) собственника, осуществляемые субъектом контроля в качестве должностного лица (исполнителя контроля). Метод контроля – совокупность приемов и способов осуществления контрольных действий в процессе исследования финансово-хозяйственной деятельности организации для установления достоверности, законности, целесообразности, экономической эффективности их функционирования, обеспечения сохранности и приумножения экономического потенциала. Субъекты контроля – носители прав и обязанностей, осуществляющие контрольные функции и принимающие решения по результатам контроля. Субъекты контроля, участвующие в проверке: Проверяющий – должностное лицо контролирующего (надзорного) органа, уполномоченное на проведение проверок по вопросам, отнесенным к компетенции этого контролирующего (надзорного) органа; Руководитель проверки – должностное лицо контролирующего (надзорного) органа, возглавляющее группу проверяющих, представляющих один или несколько контролирующих (надзорных) органов; Эксперты (специалисты) – (они не всегда есть) не заинтересованные в результатах проверки физические лица, имеющие специальные знания, опыт в соответствующей сфере деятельности, которые привлекаются контролирующими (надзорными) органами для производства экспертизы, участия и (или) оказания содействия в проведении контрольных (надзорных) мероприятий. Объекты контроля – это субъекты хозяйствования и лица (носители хозяйственных прав и обязанностей), деятельность которых подлежит проверке и нормативно-правовая база, обеспечивающая их функционирование. Объекты контроля: - Проверяемые субъекты: Организации, их обособленные подразделения, имеющие УНП; Представительства иностранных организаций; ИП, нотариусы; Лица, осуществляющие адвокатскую/ремесленную деятельность, или деятельность в сфере агро-экотуризма; Временные (антикризисные) управляющие, не являющиеся юридическими лицами; - Представитель проверяемого субъекта: Руководитель юридического лица (его обособленного подразделения); ИП; Работник проверяемого субъекта или иное лицо, уполномоченное в установленном законодательством порядке представлять интересы проверяемого субъекта. Сущность финансового контроля – установление проверяемым субъектом контроля законности, экономической эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных и финансовых операций в отношении объектов контроля. Значение финансового контроля заключается в формировании полной и объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта. Функционирование системы контроля возможно при соблюдении последовательных действий: - установлении критериев и требований в отношении объекта контроля; - выполнении контрольных действий по соблюдению в отношении объекта контроля конкретными лицами; - оценка и сравнение установленных и фактических критериев по проверяемому объекту; - выработка мероприятий и принятие решений по установленным отклонениям. 2. Общие принципы контроля: Объективность; Экономичность; Внезапность; Непрерывность; Действенность; Научность; Гласность; Гибкость. Принципы контрольной (надзорной) деятельности: Презумпции добросовестности и невиновности проверяемого объекта; Законности при назначении, проведении и оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб на решения контролирующих органов, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействия) проверяющих; Открытости и доступности нормативных правовых актов, в том числе технических, устанавливающих обязательные требования, постоянной возможности ознакомления с этими актами; Равенство прав и законных интересов всех проверяемых субъектов; Открытости информации о включении проверяемых субъектов в план выборочных проверок на предстоящий период; Ответственности контролирующих (надзорных) органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля (надзора); Предупреждения совершения правонарушения. Основные функции финансового контроля: Информативная – обеспечивает пользователей финансовой информацией, необходимой для принятия ими соответствующих управленческих решений; Защитная – обеспечивает защиту государства, субъектов хозяйствования и конкретных граждан; Оперативная – позволяет своевременно отреагировать на происходящие отклонения от заданных параметров в работе контролируемой системы для приведения ее в более эффективное функционирование; Превентивная – предупреждает возможные сбои и отклонения от заданных параметров в работе контролируемой системы; Коммуникативная - обеспечивает взаимосвязь между элементами системы; Упорядывающая - формирует критерии и взаимозависимость между элементами системы. 3. В зависимости от целей контроля и характера контрольных действий финансовохозяйственный контроль подразделяется по различным классификационным признакам. По организационному признаку контроль бывает: o o o o государственным; аудиторским; внутрихозяйственным; общественным. Государственный (финансовый) контроль осуществляется в формах: выборочных проверок; внеплановых проверок; мероприятий технического (технологического, проверочного) характера; мер профилактического и предупредительного характера. По характеру связи контролирующих субъектов и контролируемых объектов: внешний контроль; внутренний контроль. В зависимости от времени проведения: предварительный; оперативный; последующий. В зависимости от источников информации, используемых при выполнении контрольных функций: документальный; фактический; автоматизированный. В зависимости от количества субъектов, участвующих в проверке: финансовый контроль, осуществляемый одним контролирующим органом; совместная проверка – проверка, проводимая несколькими контролирующими органами, за исключением проверки, проводимой вышестоящим контролирующим органом с участием должностных лиц нижестоящих контролирующих органов, а также проверок, проводимых Комитетом госконтроля, прокуратуры с привлечением представителей других контролирующих органов. 4. Форма – это внешнее выражение какого-либо содержание, а содержание – определяющая сторона целого, совокупность его частей. Форма финансового контроля – способ конкретного выражения и организации контрольных мероприятий, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью. К формам финансового контроля относятся: Проверка; Аудит; Мониторинг. Проверка – форма контроля, в ходе которого контролирующий орган проверяет соответствие деятельности, осуществляемой проверяемыми субъектами, требованиям законодательства и при выявлении нарушений законодательства применяет полномочия, предоставленные законодательными актами в целях пресечения нарушений и устранения их вредных последствий. Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии совершенных финансовых операций установленным требованиям. Мониторинг – форма контроля и надзора, заключающегося в наблюдении, анализа, оценке, установлении причинно-следственных связей, применяемая контролирующими органами в целях оперативной оценки фактического состояния объектов и условий деятельности субъекта мониторинга на предмет соответствия требованиям законодательства, выявления и предотвращения причин и условий, способствующих совершению нарушений, без использования полномочий, предоставленных контролирующим органам и их должностным лицам для проведения проверок. 5. Перечень контролирующих органов и сфер их контрольной деятельности определены Указом Президента РБ от 16.10э2009 № 510 «О совершенствовании контрольной деятельности в РБ» (в ред. Указа № 376 от 16.10.2017г.) Им утверждены Положение о порядке организации и проведения проверок; Перечень контролирующих органов и сфер их контрольной деятельности. Согласно действующему законодательству, государственное регулирование контрольной деятельности осуществляется: Президентом РБ; Комитетов гос контроля РБ; Другими республиканскими органами госуправления в соответствии с их полномочиями. Комитет гос контроля осуществляет гос контроль за: Использованием республиканского бюджета; Использование государственной собственности; Исполнением актов Президента РБ, Парламента РБ и иными органами, которые контролируют отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения; По иным вопросам в соответствии с законами и решениями Президента РБ. Министерство по налогам и сборам РБ (МНС) является республиканским органом гос управления, проводящим гос политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, контроля за производством и оборотом алкогольной продукции, табачных изделий, и координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления. Министерство финансов РБ (Минфин) является важнейшим звеном финансово-кредитной системы республики и осуществляет документальные и фактические проверки выполнения организациями обязательств перед бюджетом республики. Министерство экономики РБ (Минэк) осуществляет контроль за социально-экономическим развитием республики, за соблюдением государственной дисциплины в выполнении планов межгосударственных поставок продукции для общереспубликанских нужд, правильным использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов, правильным формированием и применением организациями цен и тарифов. 6. За последние десятилетия в организации проведении финансово-хозяйственного контроля произошли значительные изменения, связанные, в первую очередь, с использованием средств автоматизации. Исследование новых методов контроля и их использование в формировании теории науки предполагает: Роль практики в формировании теории (объект, субъект, цель, понятийный аппарат); Принципы, нормы, средства, планы проверки; Формы и приемы контроля; Тенденции в развитии контроля, законности и т.д. Теория контроля должна устанавливать и объяснять те изменения и отклонения от заданных параметров, которые выявляются в ходе проверки и разграничить факторы влияния обстоятельств на те или иные взаимосвязанные элементы и объекты практической деятельности. Классификацию факторов отклонений в теории контроля необходимо разделить на соответствующие группы по каждому элементу из объектов, на которые направлен контроль: Субъективные (зависят от конкретных лиц); Объективные (присущие вещам, явлениям и процессам); Среда (внешняя и внутренняя среда, в которой находятся вещи, явления и процессы). ТЕМА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ 1. Общая характеристика метода контроля. 2. Способы и приемы документального контроля. 3. Способы и приемы фактического контроля. 1. Прием – это отдельное конкретное действие (пример: пересчет денежных средств в кассе у кассира). Способ – это совокупность контрольных действий, применяемых в ходе изучения документов и хозяйственных операций (пример: инвентаризация в организации). Процедура – это определенный порядок и последовательность действий проверяющего для получения доказательств на конкретном участке контроля (пример: совокупность действий при инвентаризации в организации). Два метода проверки и требования к их применению: Метод документальной проверки предполагает проверку финансовых, хозяйственных и других операций, других сфер деятельности проверяемого субъекта оценку действий (бездействия) его должностных лиц и иных работников по данным первичных учетных документов, записей в учете и отчетности, др. Метод фактической проверки направлен на установление действительного, реального состояния какого-либо материального объекта, операции, процесса, явления или события путем пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и иных приемов, позволяющих получить информацию о его характеристиках и состоянии. 2. Документальный контроль – проверка первичных документов, регистров бух учета, бух (фин) отчетности, других документальных носителей экономической информации. Цель документального контроля: выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций, оценка системы внутреннего контроля проверяемого субъекта хозяйствования. Источники информации для документального контроля: Первичные учетные документы, включая технические носители информации; Регистры бух учета (журналы-ордера, ведомости, разработанные таблицы); Отчетность (бухгалтерская, налоговая, статистическая и управленческая); Другие документы: o Документы-основания (распорядительные и исполнительные); o Плановая, нормативная, техническая и технологическая, справочная документация; o Нормативные правовые акты; o Документы, имеющие отношение к деятельности проверяемого субъекта и полученные по запросам в других организациях. Перед началом проверки определяется доброкачественность документов по форме и по существу отраженных в них хозяйственных операций. Недоброкачественные документы по форме: Оформленные не в полном объеме – отсутствие отдельных реквизитов; Оформленные неправильно, с нарушением установленных требований. Недоброкачественные документы по существу: o o Содержащие случайные ошибки; Отражающие незаконные операции (подложные) путем внесения заведомо недостоверной информации о содержании хозяйственной операции с целью подчистки, подделки; o Комбинированные. Формальная проверка – это проверка соблюдения применения типовых форм первичных учетных документов, последовательности, полноты и правильности заполнения в них реквизитов и др. Первичные учетные документы должны содержать следующие сведения: Наименование документа, дату его составления; Наименование организации, фамилию и инициалы ИП; Содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и (или) стоимостных показателях; Должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи. Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными. Арифметическая проверка – проверка правильности указанных в документах цен, наценок, скидок, произведённых подсчетов итоговых сумм и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке форм первичных учетных документов. Нормативно-правовая проверка – проверка, в процессе которой определяется соответствие отраженных в документах финансовых операций и хозяйственных процессов действующим правовым актам. Экономическая проверка – проверка, цель которой в определении экономической целесообразности осуществленных хозяйственны операций, влияния полученных результатов от этих операций на финансовые результаты хозяйствования контролируемого субъекта. Логическая проверка – способ изучения хозяйственных процессов посредством сопоставления взаимосвязанных финансовых и производственных операций. Она позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция в указанном объеме, выявить приписки, завышение с/с и т.д. Встречная проверка – это проверка первичных документов и учетных записей проверяемой организации с одноименными или взаимосвязанными данными у лиц, с которыми проверяемая организация имеет хозяйственные связи. Она позволяет выявить такие нарушения, как полное или частичное не оприходование имущества, полученного от другого лица, участвовавшего в хозяйственной операции, наличие полностью или частично бестоварных операций, излишнее списание производственных запасов и денежных средств и т.д. Взаимная проверка документов – разновидность встречной проверки, которая проводится по внутренним (взаимосвязанным) операциям определенной организации. Прием балансовой увязки движения материальных активов – проверка количественной информации по движению однородного материального имущества за меж инвентаризационный период. Формула балансовой увязки: остаток на начало + поступление в контрольном периоде=выбытие за контрольный период + остаток на конец контрольного периода. Превышение документированного расходы и исходящих остатков над их поступлением с учетом входящих остатков может быть результатом выписки бестоварных расходных документов или реализации не оприходованных материальных ценностей, завышения цен и других злоупотреблений. Прием обратного счета (обратной калькуляции) – проверка размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовой продукции. По фактическому выпуску готовой продукции исчисляется нормативный расход сырья за проверяемый период. Сопоставляется нормативный расход сырья с фактическим документальным расходом сырья. Количество фактически выпущенных изделий*реальные нормы материальных затрат – фактическое списание материалов = отклонения. Таким образом могут быть выявлены факты незаконного списания сырья на производство, и, соответственно, сумма завышения затрат на производство. Прием оценки законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций – по данным корреспонденции счетов бух учета, заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистрах с показателями отчетности. Этот прием позволяет установить: Неверную корреспонденцию счетов; Несоответствие записей в учетных регистрах первичным учетным документам в части объема совершенных операций; Отсутствие бух записей по некоторым первичным документам; Повторение корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу; Несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и др. учетных регистрах. Документальный контроль может проводится в хронологическом или систематизированном порядке. Хронологическая проверка предусматривает изучение документов за весь ревизуемый период в том порядке, в каком они хранятся или сброшюрованы в папки. Систематизированная проверка проводится по однородным операциям (кассовым, банковским, расчета с подотчетными лицами и др.) Проверка бух документов и записей может осуществляться двумя способами: o o От записи, т.е. учетного регистра к документу; От документа (первичного учета) к записи. 3. Приемы фактического контроля позволяют оценить фактическое состояние контролируемого объекта с помощью органолептических возможностей человека, т.е. органов чувств. Приемы фактического контроля: Инвентаризация; Осмотр; Обследование; Контрольная закупка; Контрольный запуск в производство; Лабораторный анализ; Экспертная оценка и др. Инвентаризация как элемент метода бух учета и способ контроля представляет собой проверку и документальное подтверждение фактического наличия и состояния активов, и реальности финансовых обязательств организации на определенную дату, сопоставление полученных результатов с данными бух учета. Она проводится, как правило, в начале проверки внезапно. Органы гос контроля (надзора) и их должностные лица в ходе проверки вправе: Требовать от представителей плательщика проведения инвентаризации имущества, в том числе правильности организации хранения и размещения производственных запасов, а также проверять ее результаты; Проводить проверки фактического наличия документов и (или) имущества в кассах, помещениях, иных местах их хранения; Опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и имущества плательщика. В ходе инвентаризации документально подтверждается наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных). Осмотр – непосредственное изучение определенного объекта, выполняющего в хозяйственной системе те или иные конкретные функции, а также (если это потребовалось) фиксацию важной информации об особенностях осмотренных объектов. Полученная информация при осмотре сопоставляется с различными документами, в которых представлена информация об этом объекте. Обследование – это продолжение осмотра, предполагает документирование информации об осмотре и выявленных особенностях, дополнительно изучаются и правовые документы, и документы, являющиеся оправдательными; получение объяснений от ответственных лиц. Для проведения привлекаются работники правоохранительных или финансовых органов, товароведы, технологи и другие специалисты. Задачи обследования: Изучение вопросов организационно-производственной деятельности; Проверка целесообразности и эффективности данной деятельности; Проверка обеспечения сохранности имущества проверяемой организации. Контрольная закупка – искусственно созданная должностными лицами контролирующих органов ситуация приобретения товарно-материальных ценностей без цели их приобретения или последующей реализации. Общий порядок проведения должностными лицами уполномоченных гос органов контрольных закупок определяется Положением о порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг, утв. Постановлением Совмина РБ о 30.04.2009 № 554 (с учетом изменений № 912 от 06.07.2011). Контрольная партия продукции – партия, выпуск которой организуется проверяющими со специальной, но заранее не объявляемой контрольной целью. Выпуск контрольной партии осуществляется как самостоятельный приме, и, при необходимости, другие приемы контроля. Как и при обследовании, выпуск контрольной партии продукции может сопровождаться проверкой своевременности клеймения весов и гирь, мерного инвентаря; другими целесообразными в данном случае процедурами. Контрольный запуск сырья в производство – назначается для установления фактического расходы сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции. При контрольном запуске сырья в производство фактический контроль ориентирован на организацию и осуществление внешне обычного производственного процесса (в тех самых условиях, на том же самом оборудовании и т.д.), но под наблюдением проверяющих. Лабораторный анализ – качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции предназначен для контроля качества поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и п/ф. Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа производится в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования организаций определенных отраслей народного хозяйства. Бывает пищевым и непищевым. Экспертная оценка – применяется для получения квалифицированного заключения по какомулибо вопросу. Например, экспертная проверка качества технологической и другой технической документации, установление подлинности подписей должностных и МОЛ в первичных документах, оценка неденежного вклада в УК организации. Устный опрос – означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. Каждому направлению проверяемого объекта присущи особые виды нарушений. Наблюдение хронометражным методом – осуществляется с целью установления фактической выручки (дохода) плательщика за период, в течение которого проводится наблюдение, и фиксируется в хронометрическо-наблюдательной карте. По завершении рассчитывается средняя выручка за период наблюдения, которая сравнивается со сведениями плательщика. Особенностью способов фактического контроля является то, что проверки проводятся непосредственно на месте совершения хозяйственной операции в присутствии МОЛ, в результаты оформляются актами и подписываются этими лицами. ТЕМА 3. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ 1. 2. 3. 4. 1. Классификация проверок и задачи, стоящие перед ними в современных условиях. Планирование и координация контрольной деятельности. Права, обязанности и ответственность проверяющих контрольных органов. Права, обязанности и ответственность должностных лиц субъектов хозяйствования, деятельность которых контролируется. Основные задачи, решаемые в ходе проверки: Проверка соблюдения субъектом хозяйствования нормативно-правовых актов в сфере экономических отношений; Проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования финансовохозяйственных операций и обеспечения сохранности имущества собственника; Своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам РБ, собственника, установление причин и условий, способствующих их совершению; Принятие мер по возмещению причиненного ущерба; Выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта хозяйствования. Классификация проверок: В зависимости от того, какой орган осуществляет проверку: o Внутренние проводятся непосредственно специалистами или специально созданными ревизионными комиссиями субъекта хозяйствования в связи с требованиями учредительных документов для подтверждения годовой бухгалтерской финансово отчетности; o Внешние осуществляются специально созданными для этих целей контролирующими органами сторонних организаций и подразделяются на: Ведомственные, которые проводятся контрольно-ревизионными управлениями или отделами вышестоящих органов; Вневедомственные (государственные), которые осуществляются специалистами контролирующих органов. По объему охватываемых проверкой операций: o Сплошные проверки охватывают все хозяйственные операции за проверяемый период; o Выборочные проверки предусматривают проверку хозяйственных операций только за определенное время с указанием периода проверки документов в итоговом документе; o Комбинированные проверки сочетают приемы сплошной и выборочной проверки, т.е. какие-то вопросы или участки деятельности субъекта предпринимательской деятельности проверяются сплошным порядком, а какието выборочно; В зависимости от повторяемости контрольных функций: o Первичные проводятся у конкретного субъекта хозяйствования впервые; o Повторные проверки проводятся у одного и того же субъекта хозяйствования тем же или иным контролирующим органом повторно за тот же период; o Дополнительные проводятся одним и тем же контролирующим органом, который проводил проверку вопроса (темы), за тот же период для уточнения и детализации вопросов, по которым возникли разногласия; В зависимости от объема охватываемых вопросов производственной и финансовохозяйственной деятельности: o Полные проверки охватывают всю деятельность субъекта хозяйствования; o Частичные проверки охватывают одну или несколько сторон деятельности субъектов хозяйствования. По содержанию и объему программы контроля: o Комплексные проверки предполагают всестороннюю и глубокую проверку производственной и финансово-хозяйственной деятельности субъекта и его обособленных подразделений; o Сквозные (разновидность комплексных) проводятся при проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности министерств, ведомств и т.п. и одновременно подведомственных им предприятий и обособленных подразделений; o Не комплексные проверки проводятся специалистом одного профиля и охватывают вопросы финансово-хозяйственной деятельности; o Тематические проверки проводятся по определенной тематике. В зависимости от места проведения: o Камеральная проверка проводится специалистами контролирующих органов по месту его нахождения на основе данных: Налоговых деклараций, расчетов, бух и статистической отчетности и пояснительных записей к ней; Других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и неналоговых платежей; Статистических данных; Объяснений, представленных субъектом хозяйствования или его представителями, и имеющихся у проверяющего органа документов и сведений. o o Выездная проверка проводится по месту нахождения (юр адреса) субъектов хозяйствования по всем видам проверок финансово-хозяйственной деятельности; Рейдовая проверка финансово-хозяйственной деятельности направлена на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения. 2. Планы выборочных проверок формируются органами Комитета гос контроля на полугодия на основании представленных сводных планов проверок, включающих проверки, проводимые соответствующими гос органами (их подразделениями, подчиненными им организациями – контролирующими органами). Порядок формирования и исполнения планов выборочных проверок устанавливается Комитетом гос контроля. Контролирующий орган вправе назначить выборочные проверки в отношении проверяемых субъектов, отнесенных к высокой группе риска, - не чаще одного раза в течение календарного года. Если по результатам проведенной контролирующими органами проверки нарушений не установлено, следующая проверка будет назначаться не чаще, чем один раз в два календарных года, включая год, в котором проводился выборочная проверка. К средней группе риска, - не чаще одного раза в три календарных года. Если по результатам проведенной проверки нарушений проверяемым субъектом не установлено, следующая проверка этого субъекта назначается данным контролирующим органом не чаще одного раза в пять календарных лет, включая год, в котором была проведена плановая проверка. К низкой группе риска, - по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять календарных лет. В рамках ведомственного контроля могут проводится исключительно плановые проверки не чаще одного раза в два календарных года независимо от того, к какой группе риска отнесен субъект хозяйствования. Критерии оценки степени риска для отбора проверяемых субъектов при проведении выборочной проверки определяются государственными органами по согласованию с Межведомственным советом по контрольной деятельности на основании методики формирования системы оценки риска. При планировании проверок контролирующим органом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесенному к низкой и средней степени риска, для получения необходимой информации. 3. Общие требования по правам и обязанностям сторон проверки определены Положением о порядке организации и проведения проверок, утвержденным указом президента № 510. Контролирующие органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе (положение 510): При предъявлении служебных удостоверений и предписания на проведение проверки в установленном порядке имеет право входить в служебные, производственные и иные помещения (объекты), территории проверяемого субъекта для проведения проверки; При проведении проверки проверять у представителей проверяемого субъекта документы, удостоверяющие личность и документы, подтверждающие полномочия, производить личный досмотр (обыск) и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств; В рамках вопросов, подлежащих проверке, требовать и получать от проверяемого субъекта, участников контрольного обмера необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества. Если такие документа (их копии) в соответствии с законодательством не должны находиться в мест проверки, проверяющий (руководитель проверки) обязан установить разумный срок (не менее 2 рабочих дней) для представления данных документов (их копий); Требовать посредством направления письменных запросов от контрагентов проверяемого субъекта копий документов и иную информацию по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым субъектом или с третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям, а при необходимости – проводить встречные проверки; Привлекать экспертов, специалистов; Получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных проверяемого субъекта с учетом требований законодательства об информации, информатизации и защите информации; Вызывать контролирующий орган представителей проверяющего субъекта и других лиц, имеющих документы и информацию о деятельности проверяемого субъекта; При проведении проверки использовать технические средства, в том числе аппаратуру, осуществляющую звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование и т.д. для контроля за соблюдением законодательства, сбора и фиксации доказательств, подтверждающих факты правонарушений; Изымать в случаях и порядке, установленных законодательством, на срок, не превышающий срок проведения проверки, для направления на техническое освидетельствование кассовое оборудование; Требовать письменные и устные объяснения от работников проверяемого субъекта, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки; Получать в банках сведения о счетах и вкладах (депозитах) проверяемого субъекта, в том числе о наличии счета в банке, иную информацию, составляющую банковскую тайну, необходимую для проведения проверки в случаях, предусмотренных законодательными актами; Проводить проверки фактического наличия документов и (или) имущества в кассах, помещениях, иных местах их хранения, контрольные обмеры, контрольные запуски в производство сырья и материалов, требовать от представителей проверяемого субъекта проведения инвентаризации, а также проверять ее результаты; Осуществлять иные полномочия, предусмотренные законодательными актами. Проверяющий не имеет права участвовать в проверке и обязан заявить самоотвод, если: o o Является близким родственником проверяемого субъекта – физ лица, в том числе ИП, учредителя или руководителя проверяемого субъекта, лица, осуществляющего руководство бух учетом проверяемого субъекта или другого должностного лица, чья деятельность будет проверяться, или является лицом, находящимся с указанным лицом в отношениях свойства или состоящим с одним из них в браке; Являлся работником проверяемого субъекта в течение срока менее 3-х лет до начала проверки; o o Имеются другие обстоятельства, которые могут вызвать прямую или косвенную заинтересованность в результатах проверки; Является учредителем или работником проверяемого субъекта. Контролирующие органы обязаны: Проводить проверку в соответствии с предписанием на ее проведение и законодательством; Предъявить проверяемому субъекту служебное удостоверение и предписание на проведение проверки; Внести определенные законодательством сведения о проведении проверки в книгу учета проверок (журнал производства работ в случае, предусмотренном законодательством в ч. 4 п. 33 Положения 510) при их предоставлении; Проводить проверки в рабочее время проверяемых субъектов; Требовать только те сведения и документы, которые относятся к вопросам, подлежащим проверке; Производить отбор образцов (проб) в количестве (по нормам), установленном Совмином РБ и (или) НПА Гос комитета по стандартизации, Минздрава; Соблюдать законодательство, права и законные интересы проверяемых субъектов; При проведении проверки соблюдать служебную этику; Ознакомить представителей проверяемого субъекта с результатами проверок; Принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, привлечению к ответственности лиц, действия или бездействие которых повлекли нарушения законодательства; Принимать необходимые меры по возмещению вреда, причиненного государству и иным лицам; Передавать в порядке, установленном п. 76, материалы проверок в органы уголовного преследования и суды. Проверяющий несет ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установленных сумм вреда, указанных в акте проверки. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные плательщикам и другим обязанным лицам вследствие своих незаконных решений, неправомерных действий или бездействия, а равно незаконных решений, неправомерных действий (бездействий) своих должностных лиц при исполнении ими служебных обязанностей. За незаконные решения, неправомерные действия (бездействие) должностные лица налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством. 4. Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера вправе (п. 7, 33 Положения 510): Получать от контролирующих органов информацию об основаниях включения проверки в координационный план контрольной деятельности; Требовать от проверяющего предъявления служебного удостоверения и предписания на проведение проверки; Отказать в допуске проверяющих на территорию проверяемого субъекта в случае отсутствия у них предписания на проведение проверки, служебных удостоверений, истечения срока проверки, предусмотренного в предписаниях на ее проведение; Не допускать к проведению проверки проверяющего, отказавшего внести необходимые сведения в книгу учета проверок; Не выполнять требования проверяющего, если его требования не относятся к вопросам, подлежащим проверке; Присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки; Заявить отвод эксперту, специалисту; Просить о назначении эксперта, специалиста из числа указанных им лиц; Присутствовать с разрешением должностного лица контролирующего органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; Знакомиться с заключением эксперта и специалиста, который был приглашен на проверку; Указывать в акте проверки о своем согласии или несогласии с ее результатами; Требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного действиями проверяющих; Получить копию предписания на проведение проверки, акт (справку) проверки, а также промежуточный акт – в случае его составления; Обжаловать в соответствие с главой 9 Положения 510 решения контролирующего органа по акту проверки, требования об устранении нарушений, действия (бездействия) проверяющих. Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера обязаны: Выполнять законные требования контролирующих надзорных органов и проверяющих; Обеспечить допуск проверяющих к проверке и предоставить необходимые для проверки документы, а также обеспечить доступ проверяющих для обследования территорий и помещений, транспортных средств и иных объектов, используемых для осуществления деятельности; Обеспечить проверяющим возможность выполнения их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для проведения проверки (в случае их наличия); Обеспечить проведение инвентаризации, контрольных обмеров, контрольных запусков в производство сырья и материалов, расчетов и экспертиз, и других действия для проверки деятельности предприятия; Обеспечить возможность осуществления отбора проб и образцов, проведения испытания, технических освидетельствований; Давать по требованию проверяющих письменные и устные объяснения по вопросам деятельности проверяемого субъекта, предоставить справки, расчеты; Являться в контролирующий орган по его вызову, если это невозможно, то сообщить причины в контролирующий орган и согласовать иное время прибытия; Представить проверяющему затребованные у них информацию и (или) документы или сообщить об их отсутствии; Принять меры к устранению выявленных контролирующим органом по результатам проверки нарушений, возместить вред, причиненный государству, иным лицам. Лица, присутствовавшие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам. За достоверность документов, сведений и фактов, указанных в представленных по требованию проверяющего справках, расчетах и объяснениях, ответственность несут должностные лица и представители проверяемого субъекта, представившие указанные справки, объяснения. Работник проверяемой организации несет ответственность: За преднамеренное искажение фактов и обстоятельств, в результате чего проверяющим не представилось возможным установить подлинное содержание финансовых операция и процессов, реальный размер причиненного вреда; За невыполнение требований проверяющего о непредоставлении для проверки первичных документов, учетных регистров, бух, налоговой и статистической отчетности, имущества, объяснений по выявленным нарушениям и злоупотреблениям, фактам бесхозяйственности. Сама организация по результатам проверки также может быть привлечена к ответственности. ТЕМА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ. ПЛАНИРОВАНИЕ И ОТЧЕТНОСТЬ О КОНТРОЛЬНОЙ (НАДЗОРНОЙ) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1. Этапы проведения проверки. 2. Документы, составляемые в период и по результатам проведения проверки. 3. Требования, предъявляемые к содержанию актам проверки. 4. Особенности проведения проверки по требованию органов прокуратуры, следствия и судебных органов. 5. Реализация результатов проверки и организация контроля выполнения принятых по ним решений. 6. Отчетность субъектов хозяйствования о контрольной (надзорной) деятельности. 1. Этапы: Определение предмета и объекта контроля для формирования координационного плпна проверок Определение субъекта контроля, т.е. того, кто непосредственно будет осуществлять контроль Планирование контрольной работы и подготовка к выполнению контрольных процедур Выбор контрольных процедур и их непосредственное применение Систематизация полученной информации Оформление и рассмотрение материалов контрольных действий: выводы и предложения Принятие решений по выявленным отклонениям и контроль за их устранением Подготовительная работа предполагает: Определение перечня вопросов, подлежащих проверке (чек-лист), - перечень требований, которые могут быть предъявлены в соответствии с законодательством проверяемому субъекту, соответствующим контролирующим органом Разработку программы проведения проверки, утверждаемую лицом, назначившим проверку Разработку макетов актов, сличительных ведомостей, запросов, подписок, объяснений и других материалов оформление которых носит унифицированный характер Составление систематизированного перечня действовавшего законодательства, норм естественной убыли и выхода продукции, необходимого инструктивного материала Рациональную организацию, совершенствование приемов и техники выполнения отдельных контрольных процедур Распределение обязанностей при выполнении различных контрольно-ревизионных действий О назначении выборочной проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала её проведения. Уведомление, направленное по последнему известному надзорному органу месту нахождения проверяемого субъекта, считается полученным им по истечении трех дней со дня его направления. Уведомление о проведении проверки должно содержать: Наименование контролирующего органа, который будет проводить проверку Наименование (Ф.И.О) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования – адрес его места нахождения) Месяц начала проверки Проверяемы период или проверяемые периоды, если они не совпадают для различных вопросов, подлежащих поверке Указание на основание проведения проверки (пункт плана выборочных проверок) Исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке Постановлением Совета Министров РБ от 18.03.2010 №383 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента РБ от 16 октября 2009 г. №510» утверждены: Форма уведомления о проведении проверки Форма книги учета поверок Форма журнала производства работ Правила ведения книги учета проверок Правила ведения журнала производства работ Поверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего органа, заверенного печатью или оформленного на фирменном бланке, в котором указываются: o o o o o o o o Ø Номер и дата выдачи предписания Ø Основание проведения проверки Ø Наименование контролирующего органа, проводящего проверку, и наименование проверяемого субъекта Ø Фамилия и инициалы правеющего, его должность Ø Перечень вопросов, подлежащих проверке Ø Проверяемый период или проверяемые периоды, если они не совпадают для различных вопросов, подлежащих проверке (не указывается при проведении внеплановой тематической оперативной проверки) Ø Срок проведения проверки Ø Иные сведения 2. Каждый документ, который составляется в период или по результатам проверки, соответствует определенному этапу. На 1 этапе составляются сводные планы проверок госорганов, координационный план контрольной деятельности. На 2 этапе отправляется уведомление о проведении проверки, предписание на проведение проверки. На 3 этапе составляется план проверки (утверждается руководителем контролирующего субъекта), рабочие планы проверок, книга учета проверок (ревизий). На 4 этапе составляются: ü Чек-лист ü Инвентаризационные описи ü Постановление об изъятии документов ü Акт об отборе образцов, протоколы исследований и экспертиз ü Решение о назначении экспертизы, заключение экспертизы ü Акт опечатывания, расписки проверяемого субъекта или его представителя о принятии под охрану опечатанного помещения, иного места и об ознакомлении с мерами ответственности за вскрытие помещения иного опечатанного места ü Копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке ü Объяснения представителя проверяемого субъекта На 5 этапе составляются группировочные таблицы, графики, диаграммы, справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов Однородные нарушения могут быть отражены в ведомостях, прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: Ø Размер причиненного вреда Ø Период, на протяжении которого свершалось нарушение, даты и номера документов На 6 этапе оформляется: Акт по результатам проверки (промежуточный акт проверки) Отчет о выполнении координационных планов надзорной деятельности Книга учетов проверок На 7 этапе составляется протокол об административном правонарушении, постановление по делу об административном правонарушении. 3. По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть: Составлен протокол об административном правонарушении и (или) Вынесено постановление по делу об административном правонарушении Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в 2х экземплярах и подписывается проверяющим в срок не позднее 5 рабочих дней. В акте проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны: Основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку Даты начала и окончания проверки, место составления акта проверки Проверенный период Должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт, с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке Наименование проверяемого субъекта, местонахождение и подчиненность, УНП, реквизиты текущего и иных счетов Наличие книги учета проверок и информации о произведенной в ней записи о данной проверке Размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений. Должности, ФИО лиц, действие которых повлекло нарушений проверяемым субъектом законодательства. Иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений. К акту проверки могут быть приложены следующие документы: справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов; копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке, объяснения представителя проверяемого субъекта. В акте (справке) проверки не допускаются неоговоренные исправления. В случаях, когда в акте (справке) проверки обнаруживаются ошибки (описки), неполное объяснение обстоятельства либо по результатам дополнительных и (или) встречных проверок необходимо внести изменения и (или) дополнения в акт (справку) проверки, в такой акт (справку) вносятся изменения и (или) дополнения. Акт (справка) проверки обязательно (руководителем проверки), а также: должны быть подписаны проверяющим Руководителем проверяемого субъекта либо ИП, при их отсутствии – иным представителем проверяемого субъекта; Лицом, осуществляющим руководство бух учетом проверяемого субъекта. Промежуточный акт проверки составляется до окончания проверки в случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим. Промежуточный акт должен содержат следующие сведения: Основание назначения проверки, дату и номер предписания на ее проведение, должности, ФИО лиц, проводивших проверку; Дату начала проверки, а также место и дату составления промежуточного акта проверки; Наименование, местонахождение и подчиненность (ФИО, УНП) … Описание факта нарушения законодательства, место и время его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены и ответственность, которая предусмотрена законодательством за такое нарушение; Указание на то, что акт проверки является промежуточным; Иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном нарушении. *И т.д. (смотри акт проверки) На основании промежуточного акта проверки может быть вынесено решение и (или) требование, предписание об устранении нарушений, установленных в ходе проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. Факты, изложенные в промежуточном акте проверки, включаются в акт проверки. 4. Органы уголовного преследования при получении материалов проверки: Регистрируют и рассматривают их; Принимают решение в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством; Направляют информацию о принятом решении в течение 10-тидневный срок со дня его вынесения в контролирующий орган, передавший материалы проверки. Органы уголовного преследования по возбужденному уголовному делу вправе поручить проведение проверки иным контролирующим органам, за исключением органов Комитета гос. Контроля, в соответствии с их компетенцией. Руководитель контролирующего органа в течение 5-ти рабочих дней со дня получение поручения на проведение проверки по возбужденному уголовному делу и принять решение о назначении проверки и сообщить об этом органу, давшему поручение на проведение проверки. В случае принятии решения о назначении проверки она должна быть начата не позднее 15 рабочих дней со дня получения поручения. При осуществлении надзора за исполнением законодательства проверяемыми субъектами прокурор в зависимости от характера выявленных нарушений в пределах своей компетенции: 5. Опротестовывает решения организаций, должностных лиц и ИП, а в случаях. Предусмотренных законодательными актами, отменяет их. Вносит представления, выносит предписания и официальное предупреждения, обязательные для исполнения соответствующими организациями, должностными лицами и иными гражданами, в том числе ИП. Обращается в случаях, предусмотренных законодательными актами, в суд с заявлениями в защиту прав и законных интересов граждан, в том числе ИП, организаций, общественных и государственных интересов. Составляет протоколы об административных правонарушениях. Выносит постановления о возбуждении дисциплинарного производства, привлечении к материальной ответственности. Выносит постановления о возбуждении уголовного дела. Действия и мероприятия, способствующие достижению поставленной цели проверки: Обсуждение результатов проверки с руководством проверяющей организации – для решения адекватного принятия мер в отношении лиц, допустивших нарушения и злоупотребления, установления причин, повлекших их, а также выработки мероприятий; Обсуждение результатов проверки с руководством проверяемой организации – в связи со значительными проблемами в системе внутреннего контроля, в том числе должностными обязанностями работников, отвечающих за организацию и ведение бух учета и составления отчетности, порядок совершения финансовых операций; Обсуждение результатов проверки с работниками проверяемой организации в организациях с долей собственности и крупных организациях в случаях выявления нарушений и злоупотреблений, ущерба государству, иным лицам; Устранение недостатков и исправление ошибок как в ходе проверки, так и по ее завершении. Требование об устранении нарушений должно содержать o Указание на срок, в течение которого нарушения должны быть устранены и срок информирования контролирующего органа об устранении нарушений (не позднее 2 рабочих дней со дня истечения установленного срока на устранение нарушений); o Уточнение учетных данных и представленной отчетности, контроль своевременности возмещения ущерба и санкций. Передача материалов проверки органам прокуратуры и судебным органам. Для подтверждения суммы восстановления (возмещения) средств предоставляются документы, их заверенные копии, подтверждающие поступление суммы в бюджет или иному собственнику. 6. При установлении в ходе проверки фактов причинения вреда, необоснованных списаний денежных средств и ТМЦ в размере более 1 000 базовых величин, материалы проверки в 10тидневный срок со дня вынесения решения по акту проверки и (или) требования об устранении нарушений передаются в органы уголовного преследования с сопроводительным письмом. К сопроводительному письму прилагаются следующие документы: Акты проверки; Документы, регламентирующие должностные обязанности лиц, действия которых повлекли нарушение законодательства. Возражения по акту проверки и их заключения по результатам их рассмотрения, акта дополнительной проверки; Решения по акту проверки и (или) требования об устранении нарушений, постановления о наложении административного взыскания в отношении проверяемого субъекта; Объяснения лиц по фактам выявленных нарушений. 7. При проведении мониторинга должностных лица контролирующих органов имеют право входить на территорию (объекты) субъекта хозяйствования. Которые являются общедоступными, а на иные территории – с согласия субъекта, использовать доступные средства Интернет, видео- и телекоммуникационные ресурсы дистанционного контроля. При обнаружении в ходе мониторинга нарушений законодательства, создающих угрозу национальной безопасности, причинения вреда жизни и здоровью населения и т.п. должностным лицом контролирующего органа в установленном порядке выносится: o o Предложение о приостановлении деятельности до устранения нарушений, послуживших основанием вручения (направления) предложения; Требование (предписание) о приостановлении (запрете) производства и (или) реализации товаров/работ/услуг, эксплуатации транспортных средств до устранения нарушений, послуживших основанием вынесения такого требования – только в конкретных случаях, установленных законодательством. О принятом основании предложения о приостановления деятельности решении проверяемый субъект информирует орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения такого предложения. В ином случае, проверяемый субъект должен обратиться в суд с заявлением об установлении такого приостановления. По результатам мониторинга должностным лицом, контролирующего орган, оформляется аналитическая записка, на основании которой его руководитель вправе принять одно из решений: Учесть результаты мониторинга, если не было выявлено никаких нарушений; Направить в адрес субъекта рекомендации по устранению выявленных недостатков, если такие нарушения обнаружены, но рекомендации по их устранению не выносились; Применить в установленном порядке меры ответственности в отношении субъекты или иных должностных лиц в случае невыполнения субъектом рекомендаций либо повторного выявления нарушений, установленных в ходе предыдущего мониторинга (например, внеплановая проверка). ТЕМА 5. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА 1. Понятие и сущность аудита. Его цели и задачи. Концепции и принципы аудита. 2. Объект, предмет, метод и функции аудита. 3. Предпосылки возникновения и этапы развития аудита в мире. Становление и развитие аудита в РБ. 4. Классификация аудита. Обязательный аудит. 5. Содержание аудиторской деятельности. Аудиторские и профессиональные услуги. 6. Сравнительная характеристика аудита и проверки. 7. Кодекс этики аудиторов. Профессиональная этика аудиторов и их взаимоотношения с заказчиками аудиторских услуг. 1. Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бух учета, бух (фин) отчетности и других документов аудируемых лиц в целях выражения независимого мнения о достоверности бух (фин) отчетности и соответствии совершенных фин (хозяйственных) операций установленным требованиям. Согласно Закону РБ «Об аудиторской деятельности» № 56-З: Аудит бух (фин) отчетности – аудиторская услуга по независимой оценке бух (фин) отчетности аудируемого лица, в том числе составленной в соответствии с МСФО и Разъяснениями или законодательством других стран, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности. Цель аудита – независимая оценка об аудируемом объекте во всех существенных отношениях, выражение мнения о достоверности бух (фин) отчетности аудируемых лиц и соответствии ведения порядка бух учета законодательству РБ. Задачи аудита: Подтверждение достоверности отчетности или констатация ее недостоверности. Контроль соблюдения законодательства и НПА РБ, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств, СК. Проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период. Концепции аудита – это основополагающие элементы его теории, определяющие условия его существования. Сформулированы следующие концепции аудита: o o o o o Этика поведения – профессиональное поведение Независимость – профессиональное поведение Профессионализм – профессиональное поведение Доказательность – технологические особенности проведения Точность представления – технологические особенности проведения Принципы аудита: Принцип независимости – обязательное отсутствие у аудитора финансовой, имущественной или иной заинтересованности в деятельности аудируемого лица, зависимости от третьих лиц. Которая может повлиять на объективность аудиторского мнения. Принцип конфиденциальности – нераспространение аудитором информации о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, непредставление третьим лицам такой информации и получаемых или составляемых в ходе оказания аудиторских услуг документов, неразглашение содержащихся в этих документах сведений без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, кроме предусмотренных законодательством или договором оказания аудиторских услуг случаев. Принцип профессиональной компетентности – предполагает наличие необходимой профессиональной квалификации, позволяющую ему обеспечивать качественное оказание аудиторских услуг. Принцип профессионального поведения – соблюдение аудитором приоритета общественных интересов, общих норм морали, проявление непредвзятости и беспристрастности при рассмотрении профессиональных вопросов, формировании выводов и мнений, не совершение действий, дискредитирующих аудитора. Принципы профессиональной этики (п. 7 НПАД): Независимость, честность. Объективность, добросовестность. 2. Объект аудита – достоверная информация, содержащаяся в бух (фин) отчетности, и оценка эффективности бизнеса аудируемого лица. Конкретные объекты аудита – активы, обязательства, СК, доходы, расходы, совокупность хозяйственных операций. Предмет аудита – информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционирования систем хозяйственного механизма и положения экономических объектов аудируемого лица на стадиях снабжения, производства, реализации, отражения в бух (фин) отчетности. Предмет аудита охватывает следующие методы и приемы: o o Общенаучные – методы других направлений науки (бухучет, контроль и др.) Собственные методы аудита: o Планирование. o Оценка рисков существенного искажения. o Формирование условий аудита. o Формирование общей стратегии и плана аудита, расчет уровня существенности. o Документирование. o Доказательства в аудите (определение аудиторской выборки, аудиторские процедуры, аналитические процедуры) и др. Функции аудита: На макроуровне: o Экономическая o Политическая o Социальная o Превентивная o Культурно-историческая На микроуровне o Контрольная o Экспертная o Оценочная o Информационная o Прогнозная o Рекомендательная o Обратной связи o Моделирование Контрольная функция – оценка достоверности данных бух (фин) отчетности, законности совершенных хозяйственных операций, полноты, своевременности, правильности и реальности данных о явлениях, процессах и событиях. Экспертная функция – как независимый эксперт аудитор выражает мнение о достоверности бух (фин) отчетности. Оценочная функция – оценка финансовой отчетности на предмет соответствия НПА и МСФО. Информационная функция – осуществляется посредством представления аудиторского заключения, в котором выражается мнение о достоверности (недостоверности) бух (фин) отчетности. Прогнозная функция – основана на полученных аудиторских доказательствах А, прогнозирования и предоставления рекомендаций субъекту хозяйствования по данному вопросу. Рекомендательная функция – заключается в разработке предложений по оптимизации системы внутреннего контроля позволит в дальнейшем предотвращать и максимально избегать ошибок. Функция обратной связи – связана с информационной и контрольной и обеспечивает действенность систем аудита. Функция моделирования – связана с разработкой различных проектов для организаций – моделей внедрения прогрессивных методов и систем управленческого учета, учетной политики и т. д. 3. История зарождения аудита начинается со времен, когда аудитором называли стершего ученика, выслушивающего и проверяющего урок младшего ученика в школах и монастырях. Этапы развития аудита: Первый этап – период до середины 19 века – детальная проверка фактов хозяйственной деятельности (налоговый контроль, достоверность учетных записей в документах, правильная группировка операций в финансовых отчетах) с целью выявления и предотвращения злоупотреблений и определение эффективности работы. Второй этап – период с середины 19 века, с появлением значительного количества акционерных обществ в капиталистических странах. Датой рождений аудита принято считать 1844 год, когда в Англии выходит закон об акционерных компаниях, согласно которому правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет о финансовохозяйственной деятельности организации должен быть проверен и подтвержден независимым аудитором. Третий этап развития аудита приходится на вторую половину 20 столетия, когда пристальное внимание уделяется системе внутреннего контроля аудируемого лица, формированием аудиторских объединений. Официальной датой рождения аудита в РБ считается 30.09.1991 года с принятием Советом Министров РБ постановления № 367 «О контрольно-надзорной службе». В этот период стали появляется организации различных форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе с участием иностранного капитала. Для обеспечения инвесторов необходимой информацией о налоговом законодательстве в нашей республике, инвестиционных льготах, оказания помощи в организации и постановке бух учета, возникла необходимость в независимых специалистах в данной области. Первые аудиторские организации в РБ появились в 1990 году: Минскаудит, БелЭКОаудит и др. Этапы развития аудита в РБ: Становление (1994-1999) – формируется правовое поле функционирования аудита в РБ как в организационном, так и в методическом аспекте. Проводились организационные мероприятия (регулирование тарифов на аудиторские услуги и т. д.) Развитие (2000-2019) – посредством гармонизации национального законодательства с международными требованиями, а также повышение эффективности и качества аудита, как со стороны сообществ аудиторов, так и внутри самих аудиторских организаций, а именно: Изменен порядок государственного регулирования аудиторской деятельности. Сокращен объем обязательного аудита. Предусмотрен аудит отчетности, составленной по МСФО. Модернизация (с 2020 года) – новая редакция Закона «Об аудиторской деятельности», регистрация Аудиторской палаты в качестве саморегулирующими организации и др. 4. Классификация аудита: В настоящее время существуют различные подходы по классификации аудита, в зависимости от того, какой признак положен в основу классификации. По периодичности проведения выделяют первоначальный и последующий аудит. Первоначальный аудит – это аудит, проводимый у данного аудируемого лица впервые. Последующий аудит – это аудит, проводимый у данного аудируемого лица постоянно либо на регулярной основе. По исполнителям аудита разделяют внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит проводят специалисты организаций, аттестованными или нет, в соответствии с ее внутренними документами собственника. Внешний аудит – осуществляют независимые аттестованные аудиторы на основании договора гражданско-правового характера по оказанию аудиторских услуг в соответствии с нормами Закона РБ «Об аудиторской деятельности» и правилами аудиторской деятельности, разрабатываемыми и утверждаемыми Минфином РБ. В зависимости от сферы деятельности экономического субъекта внешний аудит подразделяют на общий, страховой, банковский и прочей деятельности. По объекту изучения выделяют финансовый аудит, аудит на соответствие требованиям, операционный аудит. Финансовый аудит предполагает оценку достоверности финансовой отчетности, проводится как правило внешними аудиторами на основе проверки законности совершенных хозяйственных операций и отражении их в бухгалтерской финансовой отчетности. Результатом работы является заключение относительно финансовых результатов. Аудит на соответствие требованиям проводится с целью установления соблюдения организацией определенных законов, правил, стандартов, инструкций, положений, договоров и т.д., которые влияют на результаты конкретных операций и отчеты. Операционный аудит – осуществляется с целью установления эффективности принимаемых руководством управленческих решений, выполнения конкретных целевых программ, бизнеспланов, смет и т.д. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: На межотраслевом, отраслевом и внутрихозяйственном уровне; Внешними или внутренними аудиторами; В интересах внешних или внутренних пользователей. По виду оказываемых аудиторами услуг выделяют: Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности; Аудиторские услуги. По обязательности проведения выделяют аудит обязательный и инициативный. Инициативный аудит уполномоченного в случаях: o o o o проводится по решения собственника или органа, им Согласно требованиям учредительных документов организации для утверждения годовой бухгалтерской отчетности; Комплексная проверка по специальному заданию в целях нивелирования последствий при смене главных бухгалтеров, выявления слабых мест в организации бух учета и внутреннего контроля, своевременного устранения выявленных в ходе проверки ошибок, нарушений и неточностей и т.п.; А состояния дел аудируемого лица в целом или отдельных его разделов (тем); Выявление факторов, повлиявших при изменении учетной политики и др. Обязательный аудит – это аудит бух отчетности, обязательность его проведения установлена законодательством РБ. Обязательному аудиту подлежит годовая бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с МСФО, если обязанность составления такой отчетности установлена законодательными актами РБ. Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной бух отчетности, составленной в соответствии с законодательством РБ: Акционерных обществ, обязанных согласно законодательству публиковать для всеобщего сведения годовой отчет; Национального банка РБ, банков, банковских холдингов; Страховых организаций; Резидентов ПВТ; Организаций, осуществляющих гарантированное возмещение банковских вкладов физ лиц; Профессиональных участников рынка ценных бумаг; Иные организации с объемом выручки от реализации товаров, работ, услуг за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 млн. евро по курсу Нацбанка РБ на 31.12 предыдущего отчетного года. 5. Профессиональные услуги, оказываемые аудиторами РБ: Введение бух и (или) иного учета, составление бух отчетности и (или) иной отчетности, в том числе в соответствие с МСФО, законодательством других государств, составление налоговых деклараций (расчетов); Постановка и восстановление бух и (или) иного учета; АЗД организации, оценка предпринимательских рисков, финансовое планирование; Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; Оценка стоимости объектов гражданских прав; Консультационные услуги; Автоматизация бух учета и внедрение информационных технологий; Разработка методических пособий и рекомендаций по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг; Выполнение научно-исследовательских работ в области аудиторской деятельности, распространение их результатов; Реализация образовательной программы обучения в организациях, а также образовательной программы обучающих курсов по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания услуг. Аудиторами оказываются иные аудиторские услуги, включающие следующие: o Аудит финансовой информации в рамках выполнения специальных аудиторских заданий; o o o o Проведения анализа прогнозной финансовой информации; Проведения обзорной проверки бух отчетности; Выполнение задания по компиляции финансовой информации; Оказание других аудиторских услуг. НПАД «Задания по компиляции финансовой информации» установлены требования к действиям аудиторских организаций при оказании ими услуг по компиляции финансовой информации в отношении тех лиц, которым оказываются аудиторские услуги. Услуга по компиляции – это услуга, в ходе которой организация аудиторов оказывает содействие в подготовке и представлении в соответствии с применяемыми принципами учета и отчетности финансовой информации, относящейся к деятельности субъекта хозяйствования. НПАД «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию» определено, что специальное аудиторское задание может выдаваться на аудит: Правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета; Целевого использования кредитов и инвестиций; Финансового состояния инвестора; Финансового состояния эмитента ценных бумаг; Формирования УФ, происхождение денежных средств учредителей организации, вносимых в ее УФ; Достоверности налоговой декларации; Состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса; Стоимости ОС, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица; Иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц. НПАД «Задание на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации» установлено, что это задание, в рамках которого аудиторская организация по договоренности с заказчиком и (или) заинтересованным третьим лицом принимает на себя обязательства на проведение отдельных аудиторских процедур в отношении финансовой информации и подготовку отчета по результатам его выполнения. Аудит иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц может включать аудит: 6. Отдельных элементов бух отчетности; Отчетности, подготовленной в соответствии с принципами учета и отчетности; Соблюдения условий договора; Обобщенности бух отчетности; По заданию государственных органов и др. У проверки и аудита есть некоторые общие черты: Проверяется субъект хозяйствования, но при этом цели у органов государственного контроля и аудита разные; Используются одинаковые источники информации при выполнении контрольных функций, однако приемы контрольных действий у органов государственного контроля несколько шире в части приемов фактического контроля; В ходе проверки проверяется соблюдение одних и тех же нормативных правовых актов и т.д. Различий между аудитом и проверкой Признак Аудит Проверка Документ-основание для Договор оказания аудиторских проведения проверки услуг Характер взаимоотношений Предпринимательская деятельность Основа взаимоотношений Добровольность, базирующаяся на договорных отношениях Цель Выражение независимого мнения о достоверности бух отчетности Оплата труда проверяющего Оплату производит заказчик аудиторских услуг Объект Определяется договором на оказание услуг Предъявляются жесткие требования со стороны отечественного законодательства, большая независимость Квалификация персонала Документы, оформляемые по Аудиторское заключение, результатам проведения письменная информация проверки (отчет) аудитора Отчетность Перед третьими лицами Предписание на проведения проверки Исполнительная деятельность Принудительность, основанная на решении уполномоченных органов государственного контроля Выявление недостатков с целью их устранения, предотвращения в будущем для эффективного функционирования системы Оплату производит орган, в котором работает проверяющий в соответствии с контрактом в положении об оплате труда данной организации Определяется в предписании на проведение проверки Определяется квалификационными требованиями в отношении органа государственного контроля, в штате которого работник состоит Справка-если нарушения не выявлены. Если нарушения выявлены – акт, требования (предприсания0 об устранении нарушений, постановления о наложении административного взыскания в отношении проверяемого субъекта Перед руководством органа государственного контроля
