Федеральное Государственное Бюджетное Учреждение «Всероссийский научно – исследовательский институт труда» Поволжский Межрегиональный Филиал Программа профессиональной подготовки Специальность: Бухгалтерский учёт. АТТЕСТАЦИОННАЯ РАБОТА На тему: «Учёт материалов» Автор работы: Огуречникова Е. А. Слушатель группы 513 Руководитель: Сумская А. А. Саратов 2018 Содержание Введение…………………………………………………………………...3 1. Классификация материалов……………………………………..4 2. Поступление материалов……………………………………….4 Поступление материалов от поставщика……………………….4 Поступление материалов собственного изготовления…………5 Приобретение материалов подотчётными лицами……………5 3. Отпуск материалов в производство……………………………6 4. Способы учёта материалов……………………………………..9 Первый способ: счёт 10……………………………………………..9 Второй способ: счета 10, 15, 16……………………………………10 5. Синтетический учёт поступления материалов и отпуска материалов в производство……………………………………12-13 6. Инвентаризация материалов…………………………………13 Излишки …………………………………………………………….14 Недостача…………………………………………………………..14 7. Реализация материалов……………………………………….15 Заключение…………………………………………………………17 Список литературы………………………………………………20 Приложение……………………………………………………….21- 2 ВВЕДЕНИЕ Материальные ценности – производственные запасы, которые целиком употребляются в процессе производства и полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции, работ, услуг. Учёт материалов регламентируется положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 5/01 «Учёт материально – производственных запасов» (утверждён Приказом Минфина №44Н от 09.06.2001). Основные задачи бухгалтерского учёта материалов: - контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; - правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчёт фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса; - систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация; - своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками. В процессе производства материалы используются различно: - одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы); - другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски); - третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). 3 1. Классификация материалов 1. Сырьё (с/х, добыча), материалы. 2. Покупные полуфабрикаты, конструкции, детали, комплектующие (ткань – материал, фурнитура – комплектующие). 3. Тара, тарные материалы (для транспортировки, упаковки, сохранности). 4. Топливо: ГСМ для технологических нужд, на отопление. 5. Запасные части для ремонта оборудования. 6. Строительные материалы (щебень, песок, плитка, обои, клей…) 7. Материалы, переданные на переработку на сторону. 8. Спецодежда, оснастка. 9. Прочие (отходы…). Учёт материалов происходит на счёте 10 «Материалы». К нему можно открыть субсчета 10.1, 10.2, 10.3… Приказом утверждается материально – ответственное лицо, отвечающее за приёмку и отпуск материалов. С ним заключается договор материальной ответственности, который регулируется Трудовым Кодексом. 2. Поступление материалов 2.1. Поступление материалов от поставщика. Осуществляется с накладной и счёт - фактурой. Накладная – первичный документ, подтверждающий расход (приход) в бухгалтерском учёте. Счёт – фактура – документ, необходимый для исчисления налога на добавленную стоимость НДС. Пример: 4 От поставщика поступила ткань в количестве 100 метров по цене 50 руб/метр, НДС 18% сверху 900 рублей. 1. поступил материал от поставщика (накладная) – 5000 руб – Д10 К60 2. выделен НДС по приобретённым материалам (счёт-фактура) – 900 руб – Д19 К60 3. зачёт НДС по приобретённым материалам (книга покупок, счёт-фактура) – 900 руб – Д68/ндс К19 2.2. Поступление материалов собственного изготовления Оформляется накладной на внутреннее перемещение. Процесс производства отражается на счёте 20 «Основное производство». Счёт собирательный, на нём формируется себестоимость. Пример: Оприходованы на склад материалы собственного изготовления на сумму 600 рублей Накладная на внутреннее перемещение – 600 руб – Д10 К20 2.3. Приобретение материалов подотчётными лицами Оформляется авансовым отчётом. Подотчётное лицо получает деньги по служебной записке (утверждённой руководством), в которой указывается: наименование материалов, срок сдачи авансового отчёта. Одновременно оформляется доверенность на получение материалов. К авансовому отчёту прикладывают: - накладная, счёт – фактура, кассовый чек, квитанция к приходному ордеру; - накладная, кассовый чек, квитанцию к приходному ордеру (приобретение у компаний, работающих без НДС); - закупочный акт, паспортные данные, удержание НДФЛ (приобретение у физических лиц). Пример: 1. выдано из кассы подотчётному лицу (служебная записка, расходный кассовый ордер) – 500 руб – Д71 К50 5 2. подотчётное лицо приобрёл материалы (авансовый отчёт, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному ордеру) – 400 руб – Д10 К71 3. выделен НДС по приобретённым материалам (счёт – фактура) – 72 руб – Д19 К71 4. возвращён остаток сумм подотчётным лицом (приходный кассовый ордер) – 28 руб – Д50 К71 5. зачтён НДС (счёт – фактура, книга – покупок) – 72 руб – Д68/ндс К19 К счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» необходимо вести ведомость аналитического учёта, которая заполняется на основании авансовых отчётов. ФИО Иванов сальдо на 1 апреля Д К Ведомость расчётов с подотчётными лицами в Д71 с кредита счетов с К71 в дебет счетов 50 51 итого Д71 10 19 50 итого по К71 500 500 400 72 28 500 сальдо на 1 мая Д К 500 500 3. Отпуск материалов в производство Оформляется накладной на внутреннее перемещение. На основании ПБУ №5/01 «Учёт материально – производственных запасов», утверждённого приказом Минфина России № 44н от 09.01.2001, материалы при отпуске со склада должны оцениваться: 1. по стоимости каждой единицы (в ювелирной сфере); 2. по методу ФИФО (First In, First Out): материально-производственные запасы при их списании на различные нужды оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. На практике применение данного метода выглядит так: сначала отпускаются материально-производственные запасы по стоимости остатка на складе, затем по стоимости первой закупленной партии, потом второй закупленной партии и т.д. Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного периода в этом случае определяется из партии последних по времени закупок. Пример: Таблица 1 6 Показатель Количество, кг Цена за 1 кг, руб. Сумма, руб. Остаток на 01.04 20 8 160 Поступление всего 90 — 1140 1 партия 30 10 300 2 партия 20 12 240 3 партия 40 15 600 Отпустили всего 100 1 партия 20 8 160 2 партия 30 10 300 3 партия 20 12 240 4 партия 30 15 450 Остаток на 01.05 10 15 150 1150 Отпущены в производство по методу ФИФО – 1150 руб – Д20 К10 Преимущества и недостатки применения метода ФИФО Как можно видеть из данного примера, в себестоимость того или иного вида готовой продукции вошли партии запасов по более низкой цене (из остатка и первых партий), т. е. и себестоимость в этом случае будет более низкой, чем при других методах списания запасов в производство. Остаток же на складе того или иного вида запасов остается по более высокой стоимости (из более поздних партий). К преимуществам применения данного метода относят простоту и удобство расчетов. Применение этого метода удобно в деятельности тех хозяйствующих субъектов, где используются скоропортящиеся запасы, при последовательноорганизованном производственном процессе. К недостаткам применения это метода можно отнести завышение финансовых результатов предприятия в результате занижения себестоимости. Завышение финансовых результатов приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль. 7 3. по средней стоимости Предполагает определять среднюю стоимость единицы по виду или группе запасов математическим методом. Общая формула расчета средней себестоимости (ССт): ССт = Общая себестоимость вида (группы) запасов Количество запасов по виду (в группе) Для учёта запасов по средней стоимости следует выполнить ряд определённых действий: 1. Отразить принятый метод учёта в учётной политике. При этом следует соблюдать обязательные критерии: o данный метод будет применяться для всех определённых политикой видов и/или групп запасов; o будет соблюдаться принцип последовательности применения (выбранный метод будет использоваться в течение длительного периода). 2. Организовать учёт запасов таким образом, чтобы соблюдались следующие параметры: o рабочая аналитика позволяла чётко идентифицировать виды и группы номенклатуры запасов; o порядок оприходования и фактического отпуска в производство позволял точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения; o на счетах бухучёта оперативно отражалась себестоимость каждой партии запасов. 8 Установить и закрепить во внутренних регламентах методику расчёта средней стоимости. Метод списания по средней себестоимости наиболее удобен для большинства производственных предприятий. Применение метода характеризуется такими основными аспектами, как специальные формулировки в учётной политике, организация соответствующего количественно-суммового учёта и выбор методики расчётов. 4. Способы учёта материалов Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрено 2 способа учёта материалов. 4.1. Первый способ: Счёт 10 «Материалы» Для организаций, в которых небольшое количество номенклатуры, небольшое количество поставок за месяц и данные о расходах по доставке приходят одновременно с поступившими материалами. К счёту 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»;10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;10-3 «Топливо»;10-4 «Тара и тарные материалы»;10-5 «Запасные части»;10-6 «Прочие материалы»;10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;10-8 «Строительные материалы»;10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Принятие материалов к бухгалтерскому учёту отражается записью по дебету счёта 10 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счёта зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. Пример 9 1. поступили материалы от поставщика (накладная) – 10000 руб – Д10 К60 2. выделен НДС по приобретённым материалам (счёт – фактура) – 1800 руб – Д19 К60 3. начислена зарплата грузчикам (расчётная ведомость) – 2000 руб – Д10 К70 4. начислены страховые взносы на зарплату грузчиков (сводная ведомость) – 600 руб – Д10 К69 5. все материалы отпущены в производство (накладная на внутренне перемещение) – 12600 руб – Д20 К10 4.2. Второй способ: Счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление, приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов (ТЗР)» В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учётные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов. В данном случае на основании поступивших в организацию расчётных документов поставщиков делается запись по дебету счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 , 20, 23, 71, 76. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счёта 10 и кредиту счёта 15. Разница между стоимостью материалов по учётным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счёте разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учётных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу). 10 Организации, применяющие в учете счёт 16, остаток по этому счёту отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учёта к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса. Пример 1. поступили материалы на склад (накладная) – 10000 руб – Д15 К60 2. выделен НДС (счёт – фактура) – 1800 руб – Д19 К60 3. начислена зарплата грузчикам (расчётная ведомость) – 2000 руб – Д15 К70 4. начислены страховые взносы (сводная ведомость) – 600 руб – Д15 К69 5. оприходованы материалы на склад (приходный ордер по накладной) – 10000 руб – Д10 К15 6. списаны ТЗР в конце месяца (расчёт бухгалтера) – 2600 руб – Д16 К15 7. отпущены все материалы со склада (накладная на внутреннее перемещение) – 10000 руб – Д20 К10 8. списаны ТЗР (расчёт бухгалтера) – 2600 руб – Д20 К16 Оприходование также может происходить по кредиту счетов: 75, 71, 98 (подарок), 91 (при разборе основных средств или обнаружении излишков при инвентаризации). Документы: В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие -качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4). 11 В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6). Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платёжных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. 5. Синтетический учёт поступления материалов и отпуска материалов в производство Наименование операции Документ Дебет Кредит поступили материалы от поставщика накладная 10, 15 60 19 60 10, 15 20 10, 15 71 19 71 ведомость 16,1 70 ведомость 16, 10 69 ТТН 15, 10 60 авансовый отчёт 15, 10 71 накладная 10 15 расчёт бухгалтера 16 15 выделен НДС по поступившим материалам от поставщика счёт-фактура поступили на склад материалы накладная на внутреннее собственного изготовления перемещение приобретены материалы авансовый отчёт. подотчётными лицами Накладная выделен НДСпо приобретённым авансовый отчёт, счёт- материалам подотчётными лицами фактура начислена зарплата за разгрузку материалов начислены страховые взносы на зарплату грузчиков акт выполненных работ, расходы на доставку от АТП командировочные расходы по доставке материалов оприходованы материалы на склад по покупной стоимости отражены ТЗР по поступившим материалам на склад 12 отпущены материалы в накладная на внутреннее производство перемещение 20 10 расчёт бухгалтера 20 16 60 51 71 50 50 71 списаны ТЗР по отпущенным материалам в производство платёжное поручение, погашен долг поставщику с р/с выписка банка служебная записка, выдано из кассы на хознужды расходный кассовый подотчётному лицу ордер возвращён остаток подотчётных приходный кассовый сумм в кассу ордер выдан перерасход из кассы расходный кассовый подотчётному лицу ордер 71 50 счёт-фактура 68 19 зачтён НДС по приобретённым материалам 6. Инвентаризация материалов По положению о бухгалтерском учёте, ежегодно проводится проверка на складе – инвентаризация – сопоставлении данных по документам с фактически выявленным наличием. Она проводится на основании Приказа руководителя организации, в котором указываются сроки начала и окончания инвентаризации, а также порядок и последовательность ее проведения. До начала инвентаризации материально ответственные лица письменно подтверждают, что все документы по приходу и расходу материальных ценностей сданы в бухгалтерию и что у них нет никаких неоприходованных и не списанных в расход материальных ценностей. На день инвентаризации бухгалтерия выводит на основании аналитического учета остатки инвентаризируемых средств. Инвентаризация проводится обязательно в присутствии материально 13 ответственных лиц и только в исключительных случаях без их присутствия. И отпуск, и оприходывание материалов во время инвентаризации происходит при помощи специальной комиссии. В члены комиссии входят обязательно сотрудник бухгалтерии и зав. складом. Материалы в бухгалтерии учитываются на карточках. Акт об инвентаризации отдается в бухгалтерию. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в готовой бухгалтерской отчетности. Бывает плановая (в конце года при подготовке годового отчета) и внеплановая (в случае хищения, смены материально-ответственного лица, ликвидации предприятия). Составляются сличительные ведомости. В период инвентаризации складские операции не ведутся. 6.1. Излишки Пример: - выявлены излишки на сумму 500 рублей (инвентаризационный акт. Приходный ордер на материалы) – Д10 К91 - списаны прочие доходы на прибыль – Д91 К99 6.2. Недостача Независимо от причин возникновения, все недостачи учитывают предварительно на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». Пример: - обнаружена недостача материалов на сумму 1000 рублей – Д94 К10 - списано на естественную убыль 50 рублей – Д20 К94 (расчёт бухгалтера по нормам Постановления Правительства по отраслям) - недостача сверх норм естественной убыли относят на виновное лицо (решение суда, Приказ) – Д73/2 К94 14 - виновное лицо внёс деньги в кассу – Д50 К73/2 (приходный кассовый ордер) Недостачу можно удержать из зарплаты , но не более 50% от суммы к выплате (Трудовой Кодекс). Недостачу списывают на Д91(убытки) на основании Приказа при отсутствии виновного лица: Пример: - обнаружена недостача (инвентаризационный акт) – 500 руб – Д94 К10 - списана недостача при отсутствии виновного лица – 500 руб – Д91 К94 (Приказ) - отнесено на убытки (расчёт бухгалтера) – 500 руб – Д99 К91 7. Реализация материалов (прочая деятельность) На основании ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»: материалы не подлежат перепродаже, а можно продать в том случае, если производство прекращено и материалы остались. При продаже или реализации материалов в проводках используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы», так как для предприятия продажа материалов не является основным видом деятельности. К счету 91 открываются следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сами материалы списываются с того счёта, на котором они числятся в учете – синтетический счёт 10 «Материалы», а субсчёт зависит от вида материалов. Например, при реализации основных материалов будет субсчёт 1, при реализации прочих материалов – субсчёт 6 и т.д. 15 При реализации материалов делаются следующие проводки: Дт 62 Кт 91.01 – отражается продажная стоимость материалов с НДС Дт 91.02 Кт 68 – отражается НДС по реализации материалов Дт 91.02 Кт 10 – списывается стоимость материалов, по которой они числятся в учёте Далее, по завершению месяца определяется финансовый результат. Если сумма по дебету счёта 91 больше чем по кредиту, предприятие при реализации получило убыток, который отражается проводкой: Дт 99 Кт 91.09 Если наоборот сумма по кредиту больше чем по дебету, получается прибыль. Она отражается проводкой: Дт 91.09 Кт 99 Пример - реализованы материалы по продажной цене – 15000 руб - сверху НДС 18% - 2700 руб - выручка поступила в кассу – 17700 руб - закупочная стоимость – 9000 руб - предъявлены расходы по доставке АТП– 1000 руб - сверху НДС 18% на доставку – 180 руб 1. Д50 К91 - 17700 (приходный кассовый ордер) 2. Д91 К68/НДС – 2700 (начислен НДС, счёт-фактура занесена в книгу продаж) 3. Д91 К10 – 9000 (списана закупочная стоимость) 4. Д91 К60 – 1000 (акт выполненных работ, ТТН) 5. Д19 К68/НДС – 180 (акт выполненных работ, счёт-фактура в книгу покупок) 6. Д91 К99 – 4820 (прибыль) 16 Заключение К материальным ресурсам относятся все элементы средств производства и предметов потребления, имеющих материальную форму, т. е. все элементы валового общественного продукта, с помощью которых удовлетворяются материальные потребности общества в целом и каждого его члена в отдельности. Экономия материальных ресурсов выражается в повышении уровня их полезного использования, т. е. в снижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достигнутым в предыдущем периоде. Экономия ресурсов на предприятии (организации) может быть осуществлена по двум направлениям: 1) получение положительной разницы между нормативным (по рассчитанной норме расхода материала на данное изделие) и фактическим количеством расходуемых ресурсов; 2) снижение нормативного расхода материалов. С точки зрения бухгалтерского учёта установление величины экономии за счёт снижения норм может быть осуществлено только в рамках нормативного метода. В тоже время снижение материалоёмкости способствует сокращению затрат труда на изготовление продукции, а, значит, и снижению ее себестоимости, что является важнейшей предпосылкой повышения эффективности производства. Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования. Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоёмкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства. Но не только в этом проявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. 17 Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т. к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится больший объём продукции. Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т. е. на увеличение объёма производства без привлечения дополнительных оборотных средств. Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства. Поэтому на практике для любого предприятия (организации) важно соблюдать режим экономии на всех уровнях производства, нужно ориентироваться на ресурсосбережение. Исключительно большое значение имеют организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материалоёмкости и себестоимости продукции. Организационные мероприятия включают в себя: - повышение на основе внедрения достижений научно - технического прогресса уровня организации производства; - организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки. Экономические мероприятия предусматривают: - экономическое обоснование предложений, направленных на улучшение использование ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ; - материальную ответственность управленческих служб и подразделений предприятия, отделов, бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальным ресурсам из -за невыполнения основных требований технологических процессов и др. К правовым мероприятиям относятся: разработка внутрипроизводственных нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению ресурсами. 18 И наконец, как на уровне отдела, подразделения, предприятия, так и на уровне промышленности в целом без надлежащего учёта экономии она просто невозможна, поэтому важную роль в системе мер, направленных на экономию материальных ресурсов, снижение материалоёмкости и себестоимости продукции играет рационально организационный учёт материалов на предприятии, осуществленный в соответствии с поставленными задачами учёта, контроля и анализа использования материалов на производство. 19 Список литературы 1. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 5/01 «Учёт материально – производственных запасов» 2. «Бухгалтерский учёт в организациях» Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. 3. Журнал «Главбух», сайт: www.glavbukh.ru 4. Интернет – ресурс для бухгалтеров Бух.1С//buh.ru 5. КонсультантПлюс (www.consultant.ru) 20
