Министерство образования и науки Российской Федерации Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого Институт промышленного менеджмента, экономики и торговли Высшая инженерно-экономическая школа Директор Высшей инженерноэкономической школы д.э.н., профессор Д.Г. Родионов « » 2018 г. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА БАКАЛАВРА УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА по направлению 38.03.01 Экономика по образовательной программе 38.03.01_18 Бухгалтерский учет, анализ и аудит Выполнил студент гр. 437331/1802 А. А. Кулешова Руководитель, к.э.н., доцент, доцент Е. Р. Антышева Консультант по нормоконтролю, ст. преподаватель Санкт-Петербург 2018 О. А. Банкаускене Peter the Great St.Petersburg Polytechnic University Institute of Industrial Management, Economics and Trade Graduate School of Industrial Economics Director of Graduate School of Industrial Economics Doctor of economic science, Professor D.G. Rodionov « » 2018 yr. GRADUATION QUALIFICATION THESIS OF THE BACHELOR ACCOUNTING AND CONTROL OF PAYROLL CALCULATIONS On direction 38.03.01 Economics On the educational program 38.03.01_18 Accounting, analysis and audit Student gr. 437331/1802 A.A. Kuleshova Supervision, c.e.s., associate professor, associate professor E.R. Antysheva Consultant on normative control, senior teacher O.A. Bankauskene Saint Peterburg 2018 2 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого» Институт промышленного менеджмента, экономики и торговли Высшая инженерно-экономическая школа УДК: 657 УТВЕРЖДАЮ Директор ВИЭШ, д.э.н., профессор Д.Г. Родионов « » 2018 г. ЗАДАНИЕ на выполнение выпускной квалификационной работы студента (работы бакалавра) студентке гр. № 437331/1802 Кулешовой Анжелике Александровне 1. Тема выпускной квалификационной работы: Учет и контроль расчетов по оплате труда 2. Срок сдачи студентом законченной выпускной квалификационной работы: «2» июня 2018 г. 3. Исходные данные к выпускной квалификационной работе: Законодательные, методические, инструктивные материалы по теме. Материалы производственной практики. Монографии, учебники, справочники по теме. Статьи и другие периодические издания. Материалы INTERNET – публикаций. 4. Содержание расчётно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов): Введение. Теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда: сущность, содержание и основы учета расчетов по оплате труда; нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда; документальное оформление учета расчетов по оплате труда. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на примере деятельности ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие»: краткая характеристика деятельности и организационная структура ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие»; синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда на примере деятельности ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие»; внутренний аудит расчетов по оплате труда в ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие». Внутренний контроль учета расчетов по оплате труда в ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие»: ошибки, выявленные в учете расчетов по оплате труда в ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие», и рекомендации по их устранению; обоснование необходимости совершенствования учета расчетов по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие»; оценка экономической эффективности совершенствования учета расчетов по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие». Заключение. 5. Перечень графического материала (с точным указанием обязательных иллюстраций): 1. Основные экономические показатели деятельности ООО «РЭП» в 2015-2017гг. 2. Описание использованных аудиторских процедур и результаты аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда в ООО «РЭП». 3. Планируемые расходы и доходы на совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «РЭП», тыс. руб. 6. Консультанты по выпускной квалификационной работе (если имеются): отсутствуют. 7. Дата выдачи задания: «15» марта 2018 г. Руководитель, к.э.н., доцент, доцент (Е.Р. Антышева) подпись расшифровка Задание принял к исполнению «15» марта 2018 г. Студент (А.А. Кулешова) подпись 4 расшифровка РЕФЕРАТ 72 с., 10 рисунков, 14 таблиц, 30 источников, 2 прил. ОПЛАТА ТРУДА, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ, КОНТРОЛЬ, РЕМОНТНО-ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ, ПРЕМИЯ, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ВЫРУЧКА, КОЛЛЕКТИВНЫЙ ДОГОВОР Объектом исследования является ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие». Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей учета и контроля расчетов по оплате труда. К основным задачам исследования относятся изучение теоретических аспектов оплаты труда, определение особенностей бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие», осуществление проверки состояния внутреннего контроля расчетов по оплате труда, а также разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда на предприятии. При написании выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы исследования: монографический, сравнительный, аналитический. В процессе исследования была рассмотрена нормативноправовая база оплаты труда, изучены сущность, формы и системы оплаты труда, изучены особенности и порядок расчетов с персоналом по оплате труда. Также была изучена учетная политика организации, выявлены особенности организации бухгалтерского учета. Кроме того, в ходе исследования были рассмотрены программы, используемые организацией для ведения бухгалтерского учета. Были рассчитаны основные показатели эффективности деятельности ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие». Даны возможные рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда и внедрению новых информационных систем. 5 ABSTRACT 72 р., 10 draw., 14 tabl., 30 sources, 2 app. PAYMENT OF LABOR, ACCOUNTING, CONTROL, REPAIROPERATIONAL ENTERPRISE, PRIZE, ACCOUNTING POLICY, REVENUE, COLLECTIVE AGREEMENT The object of the study is LLC «Repair and Maintenance Enterprise». The purpose of the final qualifying work is to study the specifics of accounting and control of payroll calculations. LLC «Repair and maintenance enterprise», maintenance and technical maintenance, as well as development of recommendations for improving the system of labor remuneration in the enterprise. When writing the final qualifying work the following research methods were used: monographic, comparative, analytical. In the process of research, the normative and legal framework for labor remuneration was examined, the essence, forms and systems of labor remuneration were studied, and the features and procedure for settlements with personnel on labor remuneration were studied. Also, the accounting policy of the organization was studied, and specifics of the organization of accounting were revealed. In addition, the study examined programs used by the organization to maintain accounting records. The main performance indicators of LLC «Repair and maintenance enterprise». Possible recommendations for improving the accounting of payroll calculations and the introduction of new information systems are given. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................. 8 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ....................................................................................................... 10 1.1 Сущность, содержание и основы учета расчетов по оплате труда .10 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда........................................................................................................... 20 1.3 Документальное оформление учета расчетов по оплате труда ....... 25 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «РЕМОНТНО-ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» ............... 28 2.1 Краткая характеристика организационной структуры и деятельности ООО «Ремонтно-эксплуатационного предприятия» ...... 28 2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Ремонтно-эксплуатационного предприятия» .............. 40 2.3 Внутренний аудит расчетов по оплате труда в ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие»............................................................. 45 3 ВУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ В ООО «РЕМОНТНО-ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» ...... 53 3.1 Ошибки, выявленные в учете расчетов по оплате труда в ООО «Ремонтно-эксплуатационном предприятии», и рекомендации по их устранению ................................................................................................53 3.2 Обоснование необходимости совершенствования учета расчетов по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «Ремонтноэксплуатационном предприятии»............................................................ 56 3.3 Оценка эффективности совершенствования учета расчетов по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «Ремонтноэксплуатационном предприятии» ........................................................... 59 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................... 67 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................ 69 ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................ 73 7 ВВЕДЕНИЕ Контроль и учёт оплаты труда занимает важнейшее место в системе учета в организации. Его важнейная функция состоит в том, чтобы обеспечить оперативный контроль как над количеством, так и качеством труда, а также за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Бухгалтеры, занимающиеся расчетами оплаты труда, ежедневно вынуждены в рамках своей работы обращаться к нормативноправовым актам. Зачисление зарплаты, премирование, выплаты и различные компенсации, льготы, надбавки, оплата листков нетрудоспособности и соцпособий – все эти вопросы, для решения которых бухгалтеру необходимы уверенные знания, для того чтобы избежать различных ошибок и неточностей, которые в конечном итоге, вероятно приводят к санкциям трудовых инспекций и налоговых органов. Учитывая вышесказанное, можно прийти к выводу, что выбранная мною тема исследования является крайне актуальной на современном этапе. Актуальность определяет цель настоящей выпускной квалификационной работы, которая заключается в изучении формы учета и контроля заработной платы в ООО «РЭП», а также в разработке предложений по решению проблем, возникающих в процессе начисления, расчете и последующем контроле оплаты труда. Для достижения поставленной цели работы необходимо решить следующие задачи: – изучить деятельность и финансовое благополучие предприятия; – изучить систему оплаты труда на данном предприятии; – проанализировать состояние ведения учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда на предприятии; – изучить теоретические аспекты, касающиеся учета и контроля расчетов с работниками; – на основе результатов исследования необходимо разработать пути и предложить варианты совершенствования системы оплаты труда на предприятии. Объектом данного исследования является ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие», которое занимается санитарнотехническими работами, монтажом отопительных систем, а также специализируется на системах кондиционирования воздуха. Предмет исследования – учёт и контроль расчетов по оплате труда. . 8 . В данной выпускной квалификационной работе будут использованы различные методы исследования: анализ, синтез, классификация, прогнозирование, обобщение, а также эмпирические методы. Информационной базой работы являются: законодательные акты , нормативные документы , экономическая литература по отдельным вопросам учёта и контроля расчетов по оплате труда; внутрифирменные документальные акты ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие»; бухгалтерские формы отчетов за 2016-2017 годы по исследуемой организации. Для написания выпускной квалификационной работы были изучены отдельные монографии российских ученых, посвященные организации, учету и контролю расчетов по оплате труда. К числу авторов таких работ относятся: Данилевский Ю.А., Богаченко В.М, Васильева Е.В., Сапожникова Н.Г. и др. Выпускная квалификационная работа состоит из трех разделов. В первом разделе описаны теоретические аспекты учета и контроля расчетов по оплате труда. Во втором разделе дана характеристика деятельности ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие» и описаны особенности расчета заработной платы в данной организации. В третьем разделе проведен анализ внутреннего контроля в ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие», а также даны рекомендации по совершенствованию системы оплаты труда. В заключении приведены основные выводы и даны рекомендации. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 . . 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 1.1 Сущность, содержание и основы учета расчетов по оплате труда Заработной плате принадлежит особо важная роль в структуре доходов работника. Так как для большинства работников зарплата является основным источником дохода. Оплатой труда называется процесс, при котором работодатель оплачивает труд работника в соответствии с трудовым договором, определенными законами и локальными нормативными актами. В экономической теории обычно выделяют два основных понятия сущности заработной платы: – первое, зарплата – это цена труда, ее величина и рост или падение зависят от рыночных факторов, а в первую очередь, от спроса и предложения; – второе, зарплата – стоимость «рабочей силы» в денежных единицах. Величина зарплаты зависит от условий производства и от спроса и предложения. Из-за этого возникают отклонения между стоимостью рабочей силы и зарплатой. Как известно, все расходы на заработную плату, а также на премии, компенсации и надбавки из любого источника финансирования являются фондом оплаты труда. В его состав включаются суммы оплаты труда, начисленные предприятием, стимулирующие надбавки и доплаты, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, премии и поощрительные выплаты. Заработную плату, которая начисляется на предприятии можно разделить следующим образом: – основная зарплата; – дополнительная зарплата; – премии и вознаграждения. Основной зарабтной платой считается та, которая начисляется за отработанное время, а также количество и качество выполненной работы, т.е. оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам и окладам. Дополнительной зарплатой считается та, которая выплачивается за время, которое не отработано сотрудником. Сюда входит оплата отпусков, больничных, выходного пособия при увольнении и т.д. Дополнительную зарплату выплачивают на основании документов, которые подтверждают право работника на оплату за неотработанное время. 10 В фонд оплаты труда не включаются проценты по акциям членов трудового коллектива, двиденды, доходы по вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия. Заработную плату можно рассмотреть с двух сторон, так как с одной – это, определение сумм долга организации работникам, а с другой – это определение соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена оплата труда работника. Основная зарплата начисляется в зависимости от того, какие приняты в организации формы оплаты труда. По Трудовому кодексу РФ она должна выплачиваться работникам не реже, чем два раза в месяц, сроки устанавливаются коллективным договором. Сумма аванса не может быть менее 40% от зарплаты и регулируется законодательством [1]. Также стоит отметить, что в зависимости от специфики работы могут начисляться компенсационные и стимулирующие выплаты. Компенсационные выплаты – это доплаты и надбавки за работу в таких условиях, которые отклоняются от нормальных, т.е. за работу в нестандартных климатических условиях, за работу в тех местах, которые подверглись радиоактивному загрязнению, и т.д. Стимулирующие выплаты – это дополнительные надбавки к зарплате, которые стимулируют работника, т.е. премии и другие выплаты поощрительного характера. Размер зарплаты определяется формой и системой оплаты труда, установленной для работника. На рисунке 1 представлены существующие формы и системы оплаты труда. Рисунок 1 – Формы и системы оплаты труда 11 Если на предприятии выбрана сдельная форма оплаты труда, то в таком случае зарплата работника зависит от того, сколько продукции (работ, услуг) он произведет и от стоимости каждой единицы. Расценки установливаются, исходя из того, какого качества продукция, а также зависит от сложности работы и условий труда. При сдельной системе оплаты труда выделяют следующие формы заработной платы: – прямая сдельная – зарплата работника тем выше, чем больше он сделает работы, оплата труда исчисляется с учетом установленных сдельных расценок; – сдельно-премиальная – предусматривает начисление премий за перевыполнение плана выработки; – сдельно-прогрессивная – готовые изделия работодатель оплачивает по ранее оговоренной цене, а если работник делает изделий больше установленной нормы, то они оплачиваются выше; – косвенно-сдельная – выплачивается работникам, обслуживающим оборудование и рабочие места, зарплата таких сотрудников полностью зависит от того, сколько будет сделано изделий рабочими, которых они обслуживают; – аккордная – такая система применятся, когда необходимо сделать работу в определенные сроки. Если на предприятии выбрана повременная форма оплаты труда, то зарплата работника зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки. Тарифная ставка установливается, исходя из того, какая квалификация у работника и какие условия труда. При повременной системе оплаты труда выделяют следующие формы заработной платы: – простая повременная – предусматривает оплату труда за определенное количество времени, которое отработал сотрудник, и не зависит от того, сколько работы он сделал; – повременно-премиальная – предусматривает оплату труда за определенное количество времени, которое отработал сотрудник, но и начисление премии за качество работы. Учет качества труда работника ведется с помощью тарифной системы. Тарифная система дифференциации зарплаты работника включает такие пункты как: – тарифно-квалификационные справочники профессий; – тарифно-квалификационные характеристики; – тарифные коэффициенты; – тарифные ставки (оклады); 12 – локальный акт тарификации работ на основе оценки рабочих мест; – районные коэффициенты к заработной плате, – доплаты и надбавки. Сумма доплат и при каких условиях они будут выплачены организация устанавливает самостоятельно. Это фиксируется либо в локальных нормативных актах, либо в индивидуальных трудовых договорах. Однако сумма доплат должна быть не ниже минимума, установленного Трудовым кодексом. Доплаты могут быть за совмещение профессий, а также за работу: – в ночное время; – в сверхурочное время; – в праздники и выходные дни; – во вредных условиях и др. Следует отметить, что по законодательству, из зарплаты сотрудника могут быть произведены удержания для отчисления НДФЛ, для взносов в профсоюз и в Пенсионный фонд, а также ряд таких удержаний как, например: – алименты или штрафы; – удержание за неотработанные дни отпуска; – удержание излишне выплаченных сумм из-за ошибок; – удержание за материальный ущерб, нанесенный организации и др. Общая сумма удержаний из зарплаты сотрудника, согласно ст.138 ТК РФ, не может превышать 20% зарплаты работника. В отдельных случаях сумма удержаний может быть увеличена до 50% зарплаты работника, а в случае уплаты алиментов – до 70% [1]. Налог на доходы физических лиц удерживается из начисленной зарплаты за отчетный период и рассчитывается по следующей формуле: , (1) где ЗП – сумма зарплаты сотрудника за отчетный месяц; СВ – стандартный вычет. К стандартным вычетам, согласно ст.218 НК РФ, относятся вычеты на детей, а также определенные физические лица могут претендовать на получение стандартного вычета, например, инвалиды с детства, «чернобольцы», родители и супруги погибших военнослужащих [2]. 13 Для учета НДФЛ используется счет 68.1 «Расчеты по НДФЛ». В учете налог на доходы физических лиц отражается следующим образом: – Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты сотрудника; – Д68.1 К51 – НДФЛ перечислен в бюджет. Страховые взносы – это налог, который платит работодатель за своего работника. Они носят социальную направленность. С 2017 года страховые взносы взяты под контроль Федеральной налоговой службы. Таким образом теперь все взносы перечисляются на счета налоговой службы. Стоит отметить, что в НК РФ появилась глава «Страховые взносы». Работодатель платит за своего работника следующие виды страховых взносов: – на пенсионное страхование; – на медицинское страхование; – на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; – на страхование по травматизму и профзаболеваниям. Предельная база для начисления страховых взносов в 2018 году утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378. Лимиты по начислению взносов устанавливаются только на пенсионное страхование и на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Предельная база с каждым годом увеличивается. Это связано с нормами статьи 421 НК РФ, а также с обязательной индексацией заработных плат работникам [3]. Таким образом, в 2018 году установлены следующие лимиты: – для взносов на пенсионное страхование – 1 021 000 рублей; – для взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 815 000 рублей [4]. Если совокупный доход работника, нарастающим итогом с начала года, не превысил указанные выше лимиты, то применяются следующие ставки: – на пенсионное страхование – 22%; – на медицинское страхование – 5,1%; – на социальное страхование по нетрудоспособности и материнству – 2,9%; – на страхование по травматизму и профессиональным заболеваниям – от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса риска [5; 6]. Если же лимит превышен, то ставки страховых взносов будут следующие: 14 – на пенсионное страхование – 10%; – на социальное страхование по нетрудоспособности и материнству – 0%. Как уже отмечалось раньше, лимиты на медицинское страхование и на страхование по травматизму и профессиональным заболеваниям не устанавливаются. Важно отметить, что взносы по травматизму и профессиональным заболеваниям уплачиваются в ФСС. Для каждой организации процент взноса разный, и варьируется от 0,2% до 8,5%, устанавливается на один год управлением ФСС. Страховые взносы в ФНС и взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве начисляются ежемесячно. Они должны перечисляться работодателем не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. Такие взносы учитываются на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В таблице 1 показано, как в бухгалтерском учете отражаются расчеты счету 69. Таблица 1 – Бухгалтерские записи по счету 69 Содержание операции Начислены страховые взносы на заработную плату работников разных категорий Начислены страховые взносы на отпускные выплаты работникам за счет резерва на оплату отпусков Зачтены расходы, произведенные за счет средств ФСС Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды Дебет 20,23,25, 26,44 Кредит 96 69 69 70 69 51 69 За счет средств ФСС работодатель может выплачивать работнику следующие виды пособий: – пособие по временной нетрудоспособности; – пособие по беременности и родам; – единовременное пособие женщинам, которые встали на учет в ранние сроки беременности; – единовременное пособие при рождении ребенка; – ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет; – пособие по временной нетрудоспособности; – социальное пособие на погребение. 15 Наиболее распространенными видами выплат является пособие по временной нетрудоспособности. Такое пособие начисляется работнику при условии, если: – заболел сам работник или члены его семьи; – причина ухода в отпуск – беременность и роды. Для того чтобы работнику было начислено пособие, он должен предоставить листок временной нетрудоспособности, который выдается медицинским учреждением. Форма листка нетрудоспособности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н. Сумма пособия начисляется исходя из размера зарплаты за предыдущие два года, а также сумма пособия зависит от страхового стажа. Он исчисляется по трудовой книжке работника [7]. Чтобы посчитать пособие по временной нетрудоспособности для начала нужно рассчитать средний заработок сотрудника. Он вычисляется по формуле: , (2) где СДЗ – средний дневной заработок сотрудника; ∑ЗПi – сумма зарплаты сотрудника за предыдущие два года; 730 – число дней в календаре за предыдущие два года. Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам рассчитывается по следующей формуле: , (3) где ПВН – пособие по временной нетрудоспособности; СДЗ – средний дневной заработок сотрудника; k – корректирующий коэффициент, который зависит от стажа работника, %; Д – количество дней временной нетрудоспособности. Корректирующий коэффициент зависит от страхового стажа и может иметь следующие значения: – стаж менее 5 лет – 60%; – стаж от 5 до 8 лет – 80%; – стаж более 8 лет – 100%. В том случае, когда страховой стаж меньше, чем 6 месяцв, то уходить на больничный очень невыгодно для работника, так как его сумма не может превысить минимальный размер оплаты труда. 16 Стоит отметь, что с 1 января 2018 года федеральный МРОТ вырос с 7 800 рублей до 9 489 рублей. Но на этом его рост не прекратился, и за 4 месяца МРОТ вырос на 1 674 рублей. Так как с 1 мая 2018 года сумма МРОТ, действующего по всей России, составляет 11 163 рубля. Как известно, региональный МРОТ может быть больше федерального, но в коем случае не может быть меньше. Минимальный размер оплаты труда в Санкт-Петербурге значительно выше федерального, и с 1 мая 2018 года составляет 17 000 рублей [8]. Независимо от того, какой страховой стаж у работника, пособие по беременности и родам, пособие по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей, котороые еще не достигли 18 лет, а также пособие при производственном заболевании и трудовом увечье, начисляется в полном размере, т.е. составляет 100%. Важно отметь, что для расчета отпуска по беременности и родам есть исключаемые дни при исчислении среднего дневного заработка. Такими днями считаются дни, когда сотрудница была в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком как до 1,5 лет, так и до 3 лет. Пособие за первые 3 дня болезни сотрудника оплачивает работодатель. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Д20 (23,25,26,44) К70. А пособие за следующие дни болезни оплачиваются за счет средств ФСС РФ. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Д69 К70. Пособие, которое начисляется по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплачивается работодателем. Для начисления такого пособия работнца должна предоставить заявление и копию свидетельства о рождении ребенка. Такое пособие начисляется и выплачивается каждый месяц в размере 40% от среднего дневного заработка сотрудника. Ежемесячное пособие по рождению ребенка высчитывается по следующей формуле: , (4) где Прб – пособие по рождению ребенка; 30,4 – среднее количество календарных дней в месяце. С января 2018 года ежемесячное пособие на первого (второго) ребенка до достижения им 1,5 лет исчисляется, исходя из размера прожиточного минимума ребенка. Данное пособие зависит от региона, но в среденем по России составляет 10 523 рубля. 17 Для получения ежемесячных выплат на первого (второго) ребенка, согласно статье 1 закона № 418-ФЗ, необходимо выполнение следующих условий: – рождение (усыновление) ребенка после 1 января 2018 года; – гражданство РФ у получателя пособия и его постоянное проживание на территории России; – гражданство РФ у родившегося (усыновленного) ребенка; – доход каждого члена семьи ≤ 1,5 прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленного в регионе за 2 квартал года, предшествующего году обращения за назначением выплаты [9]. Важно отметить, что среднедушевой доход рассчитывается с учетом новорожденного. То есть в расчет берется доход как минимум на трех человек. Помимо вышеперечисленных пособий, выплачиваются за счет средств ФСС и другие, а именно: – единовременное пособие женщинам, которые встали на учет до 12 неедль беременности. С 1 февраля 2018 года размер пособия составляет 628,47 рублей; – единовременное пособие при рождении ребенка. С 1 февраля 2018 года размер пособия на одного ребенка составляет 16 759,09 рублей, на двух детей 33 518,18 рублей; – социальное пособие на погребение, размер которого с 2018 года составляет 5 701,31 рублей. Существуют выплаты, связанные с оплатой труда, которые рассчитываются по среднему заработку. К таким выплатам относятся: – отпускные выплаты; – компенсация за неиспользованный отпуск; – выходное пособие; – время простоя не по вине работника; – время нахождения в командировках и т.д. Чтобы рассчитать средний заработок, необходимо учитывать все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, которая применятеся в организации. Т.е. сюда входят зарплата, надбавки, премии, доплаты к тарифным ставкам и т.п. Однако необходимо помнить, что при расчете среденего заработка социальные выплаты (материальная помощь) и выплаты, которые не относятся к оплате труда (оплата стоимости питания, проезда и т.д.) не учитываются. Считается средний заработок по следующей формуле: , 18 (5) где СДЗ – средний дневной заработок сотрудника; ∑ЗПi – сумма зарплаты сотрудника за предыдущие 12 месяцев; 29,3 – среднемесячное число дней в календаре; n – количество полностью отработанных месяцев; M – количество дней, которые отработаны работником, в не полностью отработанных месяцах. Данный показатель высчитывается для каждого месяца по следующей формуле: , (6) где Дм – количество дней в рассматриваемом месяце; Дф – количество дней, которое приходится на время, фактически отработанное сотрудником в данном месяце. Месяц считается отработанным не полностью, если возникали следующие ситуации: – например, направление в командировку, т.е. за работником по законодательству сохранялся средний заработок; – невозможность работать по причине простоя, виной которому работодатель или по причинам, которые не зависят ни от работодателя, ни от работника; – получение пособия по временной нетрудоспособности или по БиР; – работник не участвовал в забастовке, но по этой причине не мог выполнять свою работу; – представлены дополнительные оплачиваемые выходные дни, чтобы ухаживать за человеком с ограниченными возможностями; – выявлены другие случаи освобождения от работы (например, учебный отпуск или отпуск за свой счет). Компенсационные выплаты, которые определяются по среднему заработку, считаются по следующей формуле: , (7) где В – сумма компенсационных выплат; Д – количество дней в календаре, за которые должна быть начислена данная выплата. Таким образом, бухгалтерский учет труда и зарплаты является одним из самых важных и значимых мест во всей системе учета в 19 оргаизации. Нормативное регулирование деятельности организаций обеспечивает правильное ведение бухгалтерского учета. Рассмотрим актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в пункте 1.2 выпускной квалификационной работы. 1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда Учет расчетов по оплате труда является очень важным аспектом в работе каждого бухгалтера. Для правильного ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятиях и в организациях на территории Российской Федерации действует четырехуровневая система нормативного регулирования оплаты труда. Первый уровень еще называют законодательным уровнем, так как в него входят федеральные законы РФ, указы Президента, а также постановления Правительства. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – это самый главный, важный и значимый документ в бухгалтерии каждой организации, т.к. в этом документе прописаны общие положения по организации и ведению бухгалтерского учета на предприятии. Также в этом документе прописано, каким образом хранить и применять первичную документацию. Поэтому данный документ имеет непосредственное отношение к расчетам по оплате труда [10]. Также очень важным нормативным актом для регулирования расчетов с персоналом является Трудовой кодекс Российской Федерации. В кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений: – вопросы взаимоотношений работодателя и работника; – режим работы и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска); – порядок охраны и нормирования труда; – особенности выплат для отдельных категорий работников; – вопросы защиты трудовых прав работников; – меры ответственности за нарушение трудового законодательства, а также порядок разрешения споров в трудовой сфере [1]. В дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно разделить на правовые и экономические. Особо важно отметить Налоговый кодекс РФ, так как в части зарплаты НК РФ регулирует величину удержанного налога, сроки 20 перечисления налога, а также обоснованность тех или иных предоставленных льгот. С 2017 года начисление страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса РФ. Сроки перечисления и ставки страховых взносов тоже устанавливаются федеральным законом. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ регулирует правила расчета НДФЛ. Стандартные вычеты по НДФЛ могут быть предоставлены лицам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (а это большинство россиян) [2]. Стандартный вычет – это льгота, которая не облагается налогом и сумма которой зависит, от того, к какой категории относится налогоплательщик. Стандартный вычет может быть предоставлен только по одному месту работу. На сегодняшний день НК РФ определено два вида стандартных вычетов по НДФЛ: – вычет на детей, предоставляемый родителям или опекунам; – вычет на работника, если имеется определенный «статус», инвалидность, награда. В статье 218 НК РФ изложена информация по суммам стандартных вычетов по НДФЛ. Как уже отмечалось ранее Налоговым законодательством контролируются сроки перечисления НДФЛ. В статье 136 Трудового кодекса прописано, что зарплата работнику должна выдаваться раз в 15 дней. Отчисление НДФЛ в бюджет делается после конечного расчета суммы зарплаты работника. Сроки перечисления НДФЛ установлены п. 6 ст. 226 НК РФ. Для регулирования оплаты труда и для вычисления размеров пособий по временной нетрудоспособности в Российской Федерации применяется МРОТ. С 1 мая 2018 года МРОТ составляет 11 163 рублей в месяц. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» также имеет непосредственное отношение к расчетам по оплате труда [11]. По среднему заработку сотрудника высчитываются компенсационные выплаты, однако необходимо помнить, что по законодательству из зарплаты работника могут быть сделаны удержания. Сумма удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из размера зарплаты, оставшейся после удержания налогов. 21 Согласно статье 156 ТК РФ брак, который возник не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями. А вот если в браке виноват работник, то: – полный брак не подлежит оплате; – частичный, т.е. брак, который можно исправить, оплачивается по пониженным расценкам и зависит от степени годности продукции. Также в статье 238 ТК РФ указано, что работник обязан возместить причиненный работодателю прямой ущерб. Законодательством предусмотрен следующий порядок возмещения ущерба: – если работник готов на добровольной основе возместить причиненный ущерб, то, согласовав с работодателем, возможно возмещение ущерба с рассрочкой платежа, однако сотрудник должен дать письменное обязательство, в которм необходимо указать конкретные сроки каждого платежа; – если работник не готов на добровольной основе возместить сумму причиненного ущерба, то на основании распоряжения руководителя организации работодатель имеет право взыскать сумму причиненного ущерба в бесспорном порядке лишь тогда, когда эта сумма не выше среднемесячной заработной платы работника. А вот если ситуация сложилась наоборот, т.е. сумма ущерба выше среднемесячного заработка работника, то работодатель может взыскать ее только в судебном порядке [1]. В зависимости от специфики организации, работнику при расчете его зарплаты могут начисляться выплаты за работу в праздничные дни, в ночные часы или сверхурочные выплаты. Сверхурочная работа за первые два часа оплачивается не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы оплачивается не менее чем в двойном размере. Согласно статье 152 ТК РФ сумма оплаты за сверхурочную работу может быть определена коллективным договором, трудовым договором или же локальным нормативным актом. Каждый час работы в ночное время согласно статье 154 ТК РФ организация обязана оплачивать сотруднику в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях. Сумма доплаты за работу в ночное время не может быть ниже суммы, которая установлена трудовым законодательством. Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 определен минимальный размер доплаты за работу в ночное время и 22 составляет 20% часовой тарифной ставки или оклада за каждый час труда в ночное время [12]. Статьей 96 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 определено, что ночным временем считается время с 22:00 до 6:00. Согласно статье 153 Трудового Кодекса работа в выходные и нерабочие праздничные дни не может быть оплачена меньше двойного размера. Сумма за работу в выходной или нерабочий праздничный день так же, как и за сверхурочный труд, может устанавливаться трудовым договором, локальным нормативным актом, коллективным договором. Как уже было отмечено, вышеперечисленные документы являются документами первого уровня, а вот ко второму уровню нормативно-правового регулирования трудового законодательства относятся: 1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598). Оно определяет особенности порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридическими лицами, независимо от их организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), в соответствии с законодательством РФ [13]. 2. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: – ПБУ №1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н, в ред. от 28.04.2017) [14]; В учетной политике организации утверждаются: план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, правила признания доходов и расходов организации, правила документооборота, порядок организации внутреннего контроля и т.д. – ПБУ №10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н, в ред. от 06.04.2015) [1]; Затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы признаются в том периоде, в котором они были совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В учетной политике организации 23 прописывается порядок признания затрат на оплату труда в качестве расходов, отнесенных на себестоимость продукции, управленческие или коммерческие расходы. Документами третьего уровня является план счетов бухгалтерского учета, а также инструкция по его применению. А документами четвертого уровня являются внутренние нормативные акты организации, к ним относятся: коллективный договор, трудовой договор, положение о системе оплаты труда, положение о премировании, штатное расписание, должностные инструкции и др. Все эти документами являются очень важными и просто необходимыми для расчетов по оплате труда. Необходимо отметить, что в задачи бухгалтера входит также сдача отчетностей по расчетам с персоналом Отчетность по форме 6-НДФЛ и 2-НДФЛ формируется, чтобы работодатель мог отчитаться за доходы физических лиц, которых он нанял [16]. Форма 6-НДФЛ нужна, чтобы проверить соблюдение сроков перечисления НДФЛ с полученного работником дохода. Данная отчетность ежеквартальная. Порядок заполнения отчетности и сроки ее предоставления по форме 6-НДФЛ регулируются Федеральным законом от 02.05.2015 №113-ФЗ. Форма 2-НДФЛ нужна, чтобы проверить полноту перечисления НДФЛ с выплаченного работнику дохода. Данная отчетность предоставляется один раз в год. С 1 января 2017 года отчет РСВ-1 и отчет 4-ФСС объединены в один отчет – Единый расчет по страховым взносам. Данный отчет ежеквартальный и сдается не во внебюджетные фонды, а в Инспекцию ФНС. Инструкция по заполнению и форма Единого расчета по страховым взносам утверждены приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ7-11/551. Форма 4-ФСС по взносам на «травматизм» осталась под контролем Фонда социального страхования. Отчетность ежеквартальная [17]. Форма СЗВ-М – это отчетность, которая ежемесячно сдается в ПФР. Утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п. Данная отчетность нужна, чтобы ПФР оперативно получало информацию о занятости пенсионеров. Необходимо помнить, что организация должна отчитываться о среднесписочной численности работников. Данные сведения должны подавать все компании независимо от вида деятельности и режима налогообложения. Отчет все равно нужно сдать, даже если в 24 организации совсем нет сотрудников. Только ИП не сдают нулевой отчет. Таким образом, порядок учета расчетов по оплате труда регулируется большим количеством федеральных законов и законодательных актов. Поэтому и бухгалтер, и руководитель организации должны сами отслеживать выход новых нормативных документов о труде, а также следить за изменениями в налоговом законодательстве и за изменениями в учете заработной платы. Нормативно-правовое регулирование является важной частью учета расчетов по оплате труда. Однако от правильного документального оформления расчетов с работниками тоже зависит эффективность работы предприятия, так как зарплата начисляется по документам и по учету использования рабочего времени. В следующем пункте первого раздела дипломной работы рассмотрим документальное оформление учета расчетов по оплате труда на предприятии. 1.3 Документальное оформление учета расчетов по оплате труда Учет расчетов по оплате труда является важной частью бухгалтерского учета. Так как каждая организация должна накапливать и систематизировать сведения о своих сотрудниках. Поэтому для правильных расчетов с персоналом по оплате труда, а также для соблюдения принципа материальной заинтересованности работников важно, чтобы бухгалтерский учет на предприятии был хорошо организован. На основании первичных документов бухгалтерия предприятия открывает на каждого работника карточку-справку, в которой указываются справочные данные сотрудника для сведений о его заработке, или лицевой счет, чтобы потом использовать эти показатели при расчете среднего заработка работника [18, с. 25]. Для оформления учета расчетов с персоналом по оплате труда применяются различные первичные документы. Например, «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (форма Т-1) применяется для оформления работника, который принимается на работу по трудовому договору в штатный состав или по совместительству. Документ заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров. В приказе указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), если работнику дается испытательный срок, то указывается срок испытания, также указываются условия приема на работу и характер предстоящей работы. Важно отметить, что на каждого сотрудника 25 должна быть заведена «Личная карточка работника» (форма Т-2). В ней содержатся сведения о сотруднике, которые заполняются на основании личных документов работника. В личной карточке указываются паспортные данные, образование, стаж работы, замечания, поощрения и др. Документом, в котором указываются все должности, которые должны быть в организации, является «Штатное расписание» (форма Т-3). В штатном расписании для каждой должности прописывается численность работников на этой должности, а также оклад или тарифная ставка. Также к первичной документации организации относятся различные приказы, например «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (форма Т-5) необходим, для того чтобы оформлять перемещения сотрудников внутри предприятия. Или «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (форма Т-11) необходим для начисления премий, которые в систему оплаты труда не включаются. Для оформления отпуска и отражения список всех сотрудников с указанием сроков, в которые планируется предоствать отпуск за один календарный год используются такие документы как «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (форма Т-6) и «Графиков отпусков» (форма Т-7). «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма Т-60) используется, чтобы рассчитать отпускные выплаты сотруднику или компенсации, если работник отпуск не использовал. Для того, чтобы оформить работника в служебную командировку необходимы такие документы, как «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» (форма Т-9), «Командировочное удостоверение» (форма Т-10) и «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» (форма Т-10а). Особо важными документами в каждой организации являются «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» (форма Т12), «Табель учета рабочего времени» (форма Т-13) и «Расчетноплатежная ведомость» (форма Т-49). Так как на основании табелей производится расчет по оплате труда, а также ведется учет отработанного и неотработанного времени работниками. А ведомость необходима для того, чтобы начислять и выплачивать зарплату сотрудникам организации. При увольнении сотрудника создается «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (форма Т-8). В распоряжени указывается 26 причина, по котрой увольняют работника. «Записка-расчет о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (форма Т-61). Применяется, чтобы рассчитать зарплату и другие выплаты сотруднику, которые при увольнении должны быть ему По каждому работнику аналитический учет расчетов по оплате труда ведется с использованием лицевых счетов. «Лицевой счет» (форма Т-54) необходим, чтобы каждый месяц в течение календарного года учитывать сведения о зарплате работника и открывается на основании приказа о приеме на работу. Хранятся лицевые счета 75 лет, однако согласно пункту 4 статьи 9 закона от 06.12.2011 №402-ФЗ не является обязательным ведение лицевых счетов по указанным формам. Поэтому работодатель имеет право и сам разработать форму первичной документации, чтобы каждый год отражать сведения о выплаченной зарплате своим сотрудникам [10]. На сегодняшний день учет зарплаты сотрудников ведется в специальных программах, в которых, помимомо всего остального, можно вести лицевые счета работников. Лицевой счет в таком случае необходимо печатать в двух экземплярах, т.к. один экземпляр нужно вложить бумажный лицевой счет работника, а другой выдать ему на руки. Экземпляры должны заверяться подписью ответственного лица. Обычно в каждой организации вопрос регулирования оплаты труда решается самостоятельно. Для этого заключается коллективный договор от года до трех лет. Таким образом, учет расчетов по оплате труда – один из самых не простых и кропотливых участков бухгалтерии, устройство, которого требует обеспечить правильно и своевременно начислить заработную плату и выдать ее в установленные сроки. Второй раздел дипломной работы посвящен рассмотрению вопросов организации бухгалтерского учета на примере ООО «РЭП». 27 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «РЕМОНТНО-ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» 2.1 Краткая характеристика организационной структуры и деятельности ООО «Ремонтно-эксплуатационного предприятия» Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Ремонтно-эксплуатационное предприятие». Компания работает с 2012 года и специализируется на производстве санитарно-технических работ, монтаже отопительных систем, а также на системах кондиционирования воздуха. Специализация компании: – производство электромонтажных работ; – производство прочих отделочных и завершающих работ; – производство штукатурных работ; – производство прочих строительно-монтажных работ; – работы столярные и плотничные; – работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; – производство малярных и стекольных работ; – производство кровельных работ; – работы гидроизоляционные. ООО «РЭП» является юридическим лицом, которое отвечает своим имуществом по своим обязательствам. Форма собственности частная. Предприятие имеет фирменное наименование, круглую печать, на котрой написано полное наименование организации, а также указано место нахождения. У компании также есть штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблемы и другие средства индивидуализации. ООО «РЭП» имеет гражданские права и обязанности, которые необходимы, чтобы осуществлять те виды для деятельности, которые не запрещены законодательством Российской Федерации. Компания создана на территории Орловской области и находится по адресу город Орёл, набережная Дубровинского, дом 76, помещение 121. Директор компании, Бахарев Александр Викторович, является ее единственным учредителем. ООО «РЭП» относится к категории малых предприятий и это подтверждают следующие критерии: – численность – не более 100 человек; – выручка – не более 800 млрд. в год. Организация работает по упрощенной системе налогообложения и поэтому уплачивает следующие налоги: – упрощенный налог по ставке 15% доходы минус расходы; 28 – налог на доходы физических лиц. Согласно пункут 2 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения освобождает организацию от уплаты трех налогов: – НДС при реализации товаров, работ или услуг. Это говорит о том, что нет необходимости вести книгу продаж и покупок, выставлять счета-фактуры, сдавать декларацию по НДС. Однако вычет с НДС организации не положен; – налог на прибыль, кроме налогов с дивидендов; – налог на имущество, кроме налога, исходя из кадастровой стоимости [2]. Но вместо вышеперечисленных налогов нужно уплачивать налог при УСН, объектом которого могут быть: – доходы; – доходы минус расходы. Также, помимо этих налогов, организация уплачивает страховые взносы и взносы на пенсионное страхование. Для ООО «РЭП» характерна линейно-функциональная структура управления. При такой структуре отдельные специалисты и функциональные службы выполняют работу, подчиняясь линейному руководителю. При таком управлении наблюдается продуктивная работа персонала. А при полной ответственности и четкой системе взаимосвязи линейные руководители высвобождаются от решения вопросов не по их специальности. Организационная структура управления ООО «РЭП» представлена на рисунке 2. Рисунок 2 – Организационная структура управления ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие» 29 В штатном расписании ООО «РЭП» отражено, что в настоящее время численность работников составляет 40 человек. В ООО «РЭП» отдел бухгалтерии совсем небольшой и представлен главным бухгалтером и помощником бухгалтера. Обязанности главного бухгалтера и его помощника прописаны в должностной инструкции, которая утверждена руководителем компании. В ООО «РЭП» главный бухгалтер несет ответственность за правильность постановки учета, контролирует достоверность и использование всех средств предприятия, занимается анализом учета дебиторов и кредиторов. Также главный бухгалтер ведет учет расчетов по оплате труда, поэтому на нем лежат следующие обязанности: – принимает и контролирует правильность оформления листов о временной нетрудоспособности и других документов, которые подтверждают право на отсутствие сотрудника на работе, подготавливает документы дляотчетности; – начисляет заработную плату сотрудникам организации, регистрирует бухгалтерские проводки и разносит их в учётные программы по счетам 70,73,69,68; – предоставляет данные и производит начисления для перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды с зарплаты и других выплат и платежей сотрудников; – подготавливает и отправляет отчетность по НДФЛ и страховым взносам в установленные законодательством сроки; – выплачивает заработную плату сотрудникам компании на основании платежных ведомостей; – по запросу работников оформляет справки о заработной плате по месту требования. Главный бухгалтер осуществляет учет банковских операций, а также учет, прием и выдачу наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным разнесение информации в компьютерную базу данных. К обязанностям главного бухгалтера также относится получение наличных денежных средств по чеку в банке, контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе. А также главный бухгалтер каждый день ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы. Помощник бухгалтера в ООО «РЭП» под руководством главного бухгалтера осуществляет проверку правильности ведения и оформления записей и документов, которые касаются платежей и других финансовых операций. Также по поручению главного 30 бухгалтера, помощник бухгалтера может выполнить бухгалтерские и связанные с ними расчеты на компьютере с использованием стандартных программ, или подготовить финансовую документацию и отчетность на определенный срок. Учет в ООО «РЭП» ведется с помощью лицензионного программного обеспечения «1 С: Предприятие 8.2», а также бухгалтером используется программа «Банк-Клиент». Система 1 С широко распространена не только в России, но и и в других странах. Платформа 1С может функционировать как в MS Windows, так и в Linux. Благодаря этому появляется возможность выбора при внедрении архитектуры, на которой будет работать система, а для работы сервера и базы данных появляется возможность использовать открытое программное обеспечение. Для более полной экономической характеристики предприятия необходимо проанализировать его финансовое положение и эффективность деятельности. Анализ выполнен за период 01.01.2015–31.12.2017 г. на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «РЭП» за 3 года. В таблице 2 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «РЭП» за анализируемый период. Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности ООО «РЭП» Значение показателя, тыс. руб. Изменение показателя 2015 г. 2016 г. 2017 г. тыс. руб. ±% Среднегодовая величина, тыс. руб. 1. Выручка 13 306 15 334 15 760 +2 454 +18,4 14 800 2. Расходы по обычным видам деятельности 13 256 14 579 14 675 +1 419 +10,7 14 170 3. Прибыль (убыток) от продаж 50 755 1 085 +1 035 +21,7 раза 630 4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате -285 -134 -444 -159 ↓ -288 Показатели 31 Окончание таблицы 2 5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) -235 621 641 +876 ↑ 342 6. Проценты к уплате – – – – – – 7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее – – – – – – -235 621 641 +876 ↑ 342 8. Чистая прибыль (убыток) Исходя из таблицы 2 видно, что годовая выручка за 2017 год составила 15 760 тыс. рублей. За анализируемый период выручка достаточно сильно возросла, а именно на 2 454 тыс. рублей. Прибыль от продаж за последний год составила 1 085 тыс. рублей. Финансовый результат от продаж резко вырос в течение анализируемого периода, а именно в 22 раза. Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость оказываемых услуг. Поэтому показатель «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2 отсутствует. Так как ООО «РЭП» относится к категории малых предприятий и использует упрощенную систему налогообложения, то отсутствие в бухгалтерской отчетности за последний отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах допустимо. На рисунке 3 наглядно представлено изменение выручки и прибыли ООО «РЭП» в течение всего анализируемого периода. 32 Рисунок 3 – Динамика выручки и чистой прибыли ООО «РЭП» В таблице 3 проанализированы структура имущества и источники его формирования в ООО «РЭП» за анализируемый период. Таблица 3 – Структура имущества ООО «РЭП» и источники формирования имущества Изменение за анализируемый период Значение показателя в % к валюте баланса в тыс. руб. Показатель 2014г. 2015г. 2016г. 2017г. тыс. на на начало конец руб. анализ. анализ. периода периода ±% Актив 1.Внеоборотные активы – – – – – – – – в том числе: основные средства – – – – – – – – нематериальные активы – – – – – – – – 2.Оборотные, всего 826 591 1539 1736 100 100 +910 +110,2 в том числе: запасы 162 187 416 404 19,6 23,3 +242 +149,4 дебиторская задолженность 629 354 796 1294 76,2 74,5 +665 +105,7 33 Окончание таблицы 3 денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 35 50 327 38 4,2 2,2 +3 +8,6 Пассив 1.Собственный капитал -102 -338 283 924 -12,3 53,2 +1 026 ↑ 2.Долгосрочные обязательства, всего – – – – – – – – в том числе: заемные средства – – – – – – – – 3.Краткосрочные обязательства, всего 928 29 256 12 112,3 46,8 -116 -12,5 в том числе: заемные средства – – – – – – – – 826 591 1539 1736 100 100 +910 +110,2 Валюта баланса Активы на 31 декабря 2017 года характеризуются отсутствием внеоборотных средств при 100% текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода существенно увеличились (на 110,2%). Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – в 11,1 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем. На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп активов организации (см. рисунок 4). Рисунок 4 – Структура активов ООО «РЭП» на 31.12.2017г. 34 Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей): – дебиторская задолженность – 665 тыс. руб. (73,1%); – запасы – 242 тыс. руб. (26,6%). Одновременно, в пассиве баланса прирост произошел по строке «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 1 026 тыс. руб. (100% вклада в прирост пассивов организации за 3 года). Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «кредиторская задолженность» в пассиве (-116 тыс. руб.). По состоянию на 31 декабря 2017 года собственный капитал организации составил 924 тыс. руб., при этом на 31 декабря 2014 г. собственный капитал организации был намного ниже (-102 тыс. руб.), т.е. рост составил 1 026,0 тыс. руб. В таблице 4 представлена оценка стоимости чистых активов организации в период с 2014 года по 2017 год. Таблица 4 – Оценка стоимости чистых активов ООО «РЭП» Значение показателя в тыс. руб. Показатель 1.Чистые активы 2.Уставный капитал Изменение в % к валюте баланса на начало анализиру 2014г. 2015г. 2016г. 2017г. емого периода на конец анализир уемого периода -102 -338 283 924 -12,3 53,2 – – – – – – -338 283 924 -12,3 53,2 3.Превышени е чистых активов над -102 уставным капиталом тыс. руб. ± % +1 026 ↑ – – +1 026 ↑ Имеющаяся величина чистых активов положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того необходимо отметить увеличение чистых 35 активов в 9,1 раза в течение анализируемого периода. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Ниже на графике представлено изменение чистых активов и уставного капитала (см. рисунок 5). Рисунок 5 – Динамика чистых активов и уставного капитала Ликвидность баланса – это возможность и степень покрытия обязательств предприятия его активами. Причем срок превращения активов в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. В таблице 5 представлен анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения. Таблица 5 – Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения Излишек/ Активы На конец Прирост На конец Прирост недостаток Норм. Пассивы по по отч. за отч. за платеж. сроку степени периода, анализ. соотно периода, анализ. средств, ликвиднос тыс. период, шение погашения тыс. период, тыс. руб. ти руб. % руб. % А1 Высоколи квидные активы 38 +8,6 ≥ П1 Наиболее срочные обязат-ва 36 812 -12,5 -774 Окончание таблицы 5 А2 Быстрореал изуемые активы 1 294 +105,7 ≥ П2 Среднесрочные обязат-ва А3 Медленно реализуемы е активы 404 +149,4 ≥ П3 Долгосрочные обязат-ва А4 Труднореал изуемые активы 0 – ≤ П4 Постоянные пассивы 0 – +1 294 0 – +404 924 +11,1 Раза -924 Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме одного. Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют лишь 5% от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют. Рентабельность – это один из показателей, характеризующий экономическую эффективность работы предприятия. Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыл. Анализ рентабельности ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие» представлен в таблице 6. Таблица 6 – Анализ рентабельности ООО «РЭП» за 2015-2017 годы Показатели рентабельности Значения показателя (в %, или в копейках с рубля) Изменение показателя 2015 г. 2016 г. 2017 г. коп. 1. Рентабельность продаж 0,4 37 4,9 6,9 ±% +6,5 +18,3 раза Окончание таблицы 6 2. Рентабельность продаж по EBIT -1,8 4 4,1 +5,9 ↑ 3. Рентабельность продаж по чистой прибыли -1,8 4 4,1 +5,9 ↑ Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг) 0,4 5,2 7,4 +7 +19,6 раза Представленные в таблице показатели рентабельности за последний год имеют положительные значения как следствие прибыльной деятельности ООО «РЭП». За 2017 год организация по обычным видам деятельности получила прибыль. К тому же имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за период 01.01– 31.12.2015. На рисунке 6представлена динамика показателей рентабельности продаж. Рисунок 6 – Динамика показателей рентабельности продаж в ООО «РЭП» за 2015-2017 годы 38 По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что с очень хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют следующие показатели: – чистые активы превышают уставный капитал, при этом за рассматриваемый период (с 31 декабря 2014 г. по 31 декабря 2017 г.) наблюдалось увеличение чистых активов; – чистая прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации; – положительное изменение собственного капитала относительно общего изменения активов организации; – абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств; – за период 01.01.2017–31.12.2017 получена прибыль от продаж (1 085 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом (+330 тыс. руб.); – чистая прибыль за период 01.01.2017–31.12.2017 составила 641 тыс. руб. (+20 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом). Среди всех полученных в ходе анализа показателей имеется один, имеющий значение на границе нормативного – не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения. С негативной стороны финансовое положение организации характеризуют такие показатели: – высокая зависимость организации от заемного капитала; – коэффициент покрытия инвестиций ниже нормы. В ходе анализа был получен только один показатель, имеющий критическое значение – коэффициент абсолютной ликвидности значительно ниже нормативного значения. Таким образом, по итогам проведенного анализа можно сказать, что финансовое положение ООО «РЭП» и финансовые результаты деятельности организации за анализируемый период находятся в положительном состоянии. Проведенный анализ свидетельствует о положительном финансовом состоянии организации, ее способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной перспективе и хорошей кредитоспособности. Рассмотрим особенности синтетического и аналитического расчетов с персоналом по оплате труда на примере деятельности ООО «РЭП» в пункте 2.2 дипломной работы. 39 2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Ремонтно-эксплуатационного предприятия» Зарплата сотрудников ООО «РЭП» складывается из двух составляющих – оклад и премия за конкретные результаты работы. Это указано в Положении «О системе оплаты труда сотрудников ООО «РЭП» на 2017 год». Должностной оклад – это фиксированный размер оплаты труда за календарный месяц, за исполнение работником должностных обязанностей определенной сложности. Однако стимулирующие, компенсационные и социальные выплаты не учитываются [19, с. 61]. Оклад определяется штатным расписанием, котрое утверждается директором и пересматривается не реже одного раза в год. В ООО «РЭП» повременно-премиальная форма заработной платы, которая предусматривает не только оплату отработанного времени, но и выплату премии за качество работы. Премии заместителя директора, главного бухгалтера, помощника бухгалтера, главного инженера, инженера по благоустройству, специалиста по охране труда и секретаряделопроизводителя определяются по решению директора. Критериями начисления премии являются конечные результаты работы фирмы, отсутствие в организации убытка. Также премии управляющего персонала зависят от роста объема производимых услуг. Премия специалистов, вспомогательного и технического персонала определяется директором по согласованию с непосредственными руководителями работников в зависимости от качества выполненных ими своих обязанностей. С точки зрения руководства ООО «РЭП» премия может быть снята или уменьшена по следующим параметрам: – во-первых, за нарушение трудовой дисциплины, а именно опоздание на работу, невыполнение тех или иных распоряжений руководителей и т.д.; – во-вторых, за недобросовестное отношение к работе, а именно за некачественное выполнение своих обязанностей; – в-третьих, если организация находится в тяжелом финансовом положении. В ООО «РЭП» зарплата работникам выплачивается 2 раза в месяц – 27 число каждого месяца выплачивается аванс, а 15 число – зарплата. 40 Машинограмма составляется для ведения синтетического учета, по документам, которые сгруппированы в зависимости от направления расходования средств на оплату. Машинограмма – это ведомость распределения зарплаты по направлениям затрат, т.е. по отдельным счетам бухгалтерского учета [20, с. 8]. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражают суммы, начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов. В таблице 7 отражены бухгалтерские записи по счету 70. Таблица 7 – Бухгалтерские записи по счету 70 Содержание операции Дебет Кредит 20,23,25, 26,44,08 70 Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие пособия за счет средств ФСС 69 70 Начислены отпускные выплаты за счет ранее созданного резерва на оплату отпусков 96 70 Из зарплаты сотрудников удержан НДФЛ 70 68 Из зарплаты сотрудников произведены удержания подотчетных сумм 70 71 Из зарплаты сотрудников произведены удержания за нанесенный предприятию ущерб 70 73 Из зарплаты сотрудников произведены удержания за товары, выданные в кредит 70 73 Из зарплаты сотрудников произведены удержания по исполнительным листам, алиментам и другие удержания по заявлениям сотрудников 70 76 Выплаченасотрудемка зарплата 70 50,51 Депонированная зарплата сдана в банк 70 76 Начисление зарплаты сотрудикам разных категорий 41 В ООО «РЭП» аналитический учет оплаты труда ведется по каждому сотруднику с использованием лицевых счетов рабочих (форма Т-54) и служащих (форма Т-54а). Лицевой счет ведется на каждого работника предприятия и представляет собой регистр аналитического учет. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу сотрудника. Для того, чтобы заполнить лицевые счета необходим такой комплект документов как: табель учета рабочего времени, приказы (распоряжения) об отпусках, о премировании, о командировке, об оказании материальной помощи и т.д. Рассмотрим на примере сотрудницы ООО «РЭП», Петровой А. А., каким образом в бухгалтерском учете происходит начисление заработной платы. Итак, 3 июня 2015 года Петрова А. А. была принята в ООО «РЭП» на должность помощника бухгалтера по заработной плате, с окладом 12 500 рублей в месяц. В мае 2017 года Петрова А.А. отработала 20 рабочих дней, премия не предполагалась, поэтому ее оклад составил 12 500 рублей. В бухгалтерском это будет отражено следующим образом. 1. Начислена зарплата: Д44 К70 – 10800 рублей. 2. Налоговый вычет сотруднице не предоставляется, следовательно НДФЛ = 12 500 * 13% = 1 625 рублей. Удержан НДФЛ с суммы заработной платы: Д70 К68 – 1625 рублей. 3. Выплачен аванс в размере 4 000 рублей: Д70 К51 – 4 000 рублей. 4. Зарплата составила: 12 500 ‒ 4 000 ‒ 1 625 = 6 875 рублей. Отражена проводкой: Д70 К51 – 6 875 рублей. Рассмотрим на примере сотрудницы ООО «РЭП», Климовой М.Н., каким образом в бухгалтерском учете происходит расчет больничного листа. Климова М.Н. работает в ООО «РЭП» с 2014 года. С 23 января 2017 года по 28 января 2017 года ей был выдан больничный лист по болезни. Страховой стаж сотрудницы Климовой М.Н. на этот момент составил 10 лет 5 месяцев. Сумма заработка, начисленного за 2 последних года составила 305 273,55 рублей. Следовательно, средний дневной заработок будет равен: 305 273,55 / 730 = 418,18 рублей. Далее СДЗ умножаем на количество дней болезни: 418,18 * 6 = 2 509,08 рублей. Следующим шагом будет расчет НДФЛ. Так как налоговый вычет сотруднице не предоставляется, НДФЛ = 2 509,08 * 13% = 326,18 рублей. Таким образом, размер пособия по больничному листу Климовой М.Н. составит: 2 509,08 ‒ 326,18 = 2 182,90 рублей. 42 Начисление и выплата пособия больничного в бухгалтерском учете отражается следующими проводками: 1. Начислено пособие за счет ФСС: Д69 К70 – 2 509,08 рублей. 2. Удержан НДФЛ: Д70 К68 – 326,18 рублей. 3. Выдано пособие по больничному листу Климовой М.Н.: Д75 К51 – 2 182,90 рублей. Рассмотрим на примере заместителя директора ООО «РЭП», Пушкевич Е.Б, каким образом в бухгалтерском учете происходит расчет отпускных. Пушкевич Е.Б должен уйти в отпуск в июле 2017 года на 14 дней. Расчетный период устанавливается с 01.07.2016-30.06.2017 года. За это время заместитель директора был несколько раз на больничном по болезни. Начисленная зарплата за это время составила 203 154,25 рублей. Общее количество отработанных дней равняется 273,47дн. Следовательно, СДЗ будет равен: 203 154,25 / 273,47 = 742,88 рублей, а сумма отпускных составит: 742,88 * 14 = 10 400,32 рублей. Следующим шагом будет расчет НДФЛ. Так как налоговый вычет Пушкевич Е.Б. не предоставляется, НДФЛ = 10 400,32 * 13% = 1 352,04 рублей. Таким образом, размер отпускных заместителя директора составит: 10 400,32 ‒ 1 352,04 = 9 048,28 рублей. Начисление и выплата отпускных в бухгалтерском учете отражается следующими проводками: 1. Начислены отпускные: Д44 К70 – 10 400,32 рублей. 2. Удержан НДФЛ: Д70 К68 – 1 325,04 рублей. 3. Выданы отпускные: Д70 К51 – 9 048,28 рублей. Рассмотрим на примере сотрудницы ООО «РЭП», Алёхиной А.В., каким образом в бухгалтерском учете происходит расчет декретного отпуска. Алёхина А.В. в период с 15.06.2016-01.11.2016 года ушла в отпуск по беременности и родам. Длительность её отпуска составила 140 дней. Согласно правилам для того, чтобы начислить пособие по беременности и родам неоходимо предоставить листок нетрудоспособности. Начисления для декретного отпуска осуществляются таким же образом как и начисления для листа нетрудоспособности, однако не берется во внимание трудовой стаж и производится 100% расчет. Рассчитаем размер пособия по беременности и родам Алёхиной А.В. Размер зарплаты Алёхиной А.В. за 2014 и 2015 гг. в общем составил: 50 834,72 + 152 341,98 = 203 176,70 рублей. Так как в 43 расчетные для больничного года Алёхина А.В. была в отпуске по уходу за ребенком, то ей была произведена замена лет. Следовательно, из расчетного периода необходимо убрать этот промежуток времени: 730 ‒ 264 = 466 дней. Далее рассчитаем СДЗ Алёхиной А.В.: 203 176,70 / 466 = 436 рублей в день. Следовательно, пособие по беременности и родам составит: 140 * 436 = 61 040 рублей. Пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет, а также единовременные пособия возмещает ФСС. В бухгалтерском учете данные выплаты отражаются проводками следующими проводками: – начислено пособие по беременности и родам: Д69 К70; – выдано пособие по беременности и родам: Д70 К51; – возмещена сумма пособия из ФСС: Д51 К69. Далее сотрудница уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск, а после его окончания она уходит в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет. Рассчитаем сумму отпускных Алёхиной А.В. по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет. Размер зарплаты Алёхиной А.В. за 2015 и 2016 гг. в общем составил: 152 341,98 + 102 564,35 = 254 906,33 рублей. Далее рассчитаем СДЗ Алёхиной А.В.: 254 906,33 / 561 = 454,38 рублей в день. Следовательно, сумма отпускных по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет. составит: 454,38 * 40% * 30,4 = 140 * 436 = 5 525, 26 рублей. Так как рассчитанная сумма меньше, чем минимальный размер пособия (6131,37 рублей), то Алёхиной А.В. было назначено выплатить пособие в размере 6131,37 рублей. Рассмотрим на примере сотрудника ООО «РЭП», Пенькова П.С., каким образом в бухгалтерском учете происходит расчет при увольнении. При увольнении сотрудника необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, а также зарплату за отработанное им время. В отличии от других компенсационных выплат, компенсация за неиспользованный отпуск облагается взносами в фонды и с нее удерживается НДФЛ [2]. Рассчитаем компенсации при увольнении сотрудника ООО «РЭП», Пенькова П.С. Пеньков П.С. был принят в ООО «РЭП» на должность слесаря и уволен по собственному желанию. Количество неиспользованных дней отпуска Пенькова П.С. составило 12 дней. Сумма заработка, начисленного за 2 последних года составила 245 284,75 рублей. 44 Следовательно, средний дневной заработок сотрудника будет равен: 245 284,75 / 730 = 336 рублей. Следовательно, сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет равна: 336 * 12 = 4 032 рубля. Расчет при увольнении в бухгалтерском учете отражается следующими проводками: – начислено выходное пособие при увольнении: Д44 К70; – начислен НДФЛ с выходного пособия: Д70 К68; – начислены взносы во внебюджетные фонды: Д70 К69; – выдано выходное пособие: Д70 К51. При увольнении сотруднику бухгалтер также обязан выдать следующие документы: – справку по форме 182-н за последние два года для расчета больничного листа; – справку СЗВ-СТАЖ; – справку 2-НДФЛ. После произведения всех расчетов по заработной плате, отпускам и больничным бухгалтер формирует документ «Начисление страховых взносов», где отражаются все суммы, на которые должны быть начислены страховые взносы. Далее для проверки правильности начисления проводится анализ начисленных налогов и взносов. А затем формируется регистр «Отражение зарплаты в регламентируемом учете». В регистре отражаются проводки по всем начисленным суммам сотрудникам, по налогам и взносам. Таким образом, бухгалтерия ООО «РЭП» осуществляет расчет сумм причитающейся работнику заработной платы, пособий и выплат, а также организует учет этих сумм на счетах в соответствующих регистрах. В следующем пункте дипломной работы рассмотрим методику аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда, а также проведем внутренний аудит в ООО «РЭП» для того, чтобы проверить правильность документов и начислений позаработной плате. 2.3 Внутренний аудит расчетов по оплате труда в ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие» К методам контроля расчетов по оплате труда можно отнести аудит. Аудит – более широкое понятие, чем ревизия, так как он затрагивает все сферы предприятия. Результаты аудита отражают общую картину деятельности организации и могут повлиять на стратегические решения, которые принимают руководители [21, с. 15]. Так как обязательный аудит не проводился в ООО «РЭП», автором был осуществлен внутренний аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда. 45 Как известно, есть несколько схем проведения аудита: – выборочная проверка, например, проверить некоторые счета или операции; – проверка одного участка, который вызывает наибольшее сомнение [22, с. 43]. При внутреннем аудите, также как и при внешнем необходимо составить программу проверки, а также дать рекомендации и сделать заключение по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда. Первое, на что нужно обратить внимание, начиная проверку, это на документальное оформление трудовых отношений с сотрудниками предприятия. Основными нормативными актами, которыми регулируются взаимоотношения между работником и организацией являются Гражданский кодекс РФ и Трудовой кодекс РФ. В таблице 8 представлены основные системные положения по оплате труда в ООО «РЭП». Таблица 8 – Основные системные положения по оплате труда в ООО «РЭП» Наименование документа Трудовые договоры Коллективный договор Положение об оплате и премировании руководителей, специалистов, рабочих и служащих за основные результаты деятельности Период действия документа Содержание документа В соответствии с периодом действия для каждого договора Соответствует ст.56 ТК РФ с 01.07.2015 Соответствует ст.40 ТК РФ с 01.06.2012 Раскрывает основные положения по порядку оплаты труда 46 Окончание таблицы 8 Положение об установлении доплаты за разностороннюю квалификацию рабочим Положение о надбавке за непрерывный стаж работы на предприятии с 01.08.2012 Устанавливается доплата при наличии у работника второй профессии с 01.06.2012 Раскрывается порядок выплаты вознаграждения за непрерывный стаж в зависимости от стажа работы на предприятии Второе, на что нужно обратить внимание при проверке, это на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью предприятия. Также необходимо проверить наличие Личных карточек сотрудников (форма Т-2) и наличие первичных документов, которыми оформляются: – прием на работу (форма Т-1); – предоставление работнику отпуска (форма Т-6); –перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма Т-5); – увольнение с работы (форма Т-8). Особо важно обратить внимание при проверке табелей учета рабочего времени, нарядов и других первичных документов по начислению заработной платы на факты начисления зарплаты на вымышленных, т.е. подставных лиц. Чтобы это проверить, в документах нужно сопоставить фамилии и инициалы сотрудников с данными учета списочного состава [23, с. 14]. Также очень важно проверить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Необходимо также обратить внимание на расчеты по оплате труда с сотрудниками, принятыми на работу по трудовым контрактам или договорам подряда. Так как очень часто данные договоры являются фиктивными, и поэтому нужно проверить, за что и за какую работу начислена зарплата, а также проверить, какими документами подтверждается размер начисленной зарплаты и объем выполненной работы. 47 Проверим путем пересчетов в расчетно-платежных ведомостях и в первичных документах наличие арифметических ошибок, которые приведены в таблице 9. Таблица 9 – Проверка правильности исчисления суммы НДФЛ в ООО «РЭП», руб. Табель № 202777 202778 Сумма дохода Данные Данные организ аудитор ации а 15 802 15 802 16 944 16 944 Вычеты Данные Данные организ аудитор ации а 1 400 1 400 0 0 Сумма налога Данные Данные организ аудитора ации 1 872,26 1 872,26 2 202,72 2 202,72 Необходимо также проверить правильность группировки и обобщения данных по учету труда, так как суммы начисленной зарплаты, которые отражены в первичных документах, должны быть сгруппированы и накоплены по двум направлениям: – по объектам учета затрат, чтобы отразить в затратах производства; – по каждому работнику для расчетов по оплате труда. Проверка правильности начислений заработной платы у 20 сотрудников ООО «РЭП» показала, что случаи расхождения записей в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях не выявлены (см. таблицу 10). Таблица 10 – Соответствие начисленной заработной платы, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и в первичных документах, руб. ФИО Бревнова А.П. Шкалова Л.С. Орламов П.Н. Васильев И.С. Итого: Начислено по первичным документам Отражено в ведомостях Отклонения, (+) Отклонения, (– ) 17 800 17 800 0 0 15 250 15 250 0 0 13 500 13 500 0 0 18 100 18 100 0 0 64 650 64 650 0 0 48 При проведении внутреннего аудита повторение одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях, а также случаи повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам выявлено не было. В таблице 11 приведен расчет средней заработной платы для начисления отпускных сотрудникам ООО «РЭП». Таблица 11 – Проверка правильности расчета среднего заработка для начисления отпускных, руб. Перечень выплат, включаемых в расчет Зарплата, начисленная исходя из оклада Премии, которые начисляются регулярно Доплата за работу в сверхурочное время Вознаграждение по итогам работы Итого: Размер выплат за месяца, предшествующих уходу в отпуск Выплаты, включенные (+) и не включенные (-) в исчисление среднего заработка Данные Данные организации аудитора +/сумма +/Сумма Сентябрь октябрь ноябрь 7 000 7 000 7 000 + 21 000 + 21 000 5 500 5 500 5 500 + 16 500 + 16 500 220 150 215,50 + 585,50 + 585,50 1 500 + 3 000 + 3 000 1 500 41 085,50 41 085,50 Проверка показала, что расчет среднего заработка для начисления отпускных в ООО «РЭП» происходит верно. В таблице 12 приведена схема аудита операций по расчетам с персоналом по оплате труда [24, с. 72]. Таблица 12 – Схема аудита операций по расчетам с персоналом по оплате труда Наименование операции В каких документах Цели и процедуры аудита операция отражена Операции по начислению дополнительной заработной платы Проверить правильность Начислена оплата отражения в учете труда за работу в Расчетно-платежные операций, связанных с выходной день ведомости, свод по 20 70 доплатой, и (основные зарплате, ж/о № 10, обоснованность их производственные 10с отнесения в себестоимость рабочие) продукции (работ, услуг) Дебет Кредит 49 Продолжение таблицы 12 Начислена зарплата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц Начислено пособие по временной нетрудоспособности Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд Удержаны алименты из заработной платы работников Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам 28 70 69.1 70 70 70 70 Акт о браке, расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, по влекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.) 84 Акт инвентаризации, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10/1, ведомость № 10 Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи 70 Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10, 10с, ведомости № 12, 13 Проверить правильность исчисления среднего заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы 73 Расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 8, ведомость № 7 76 Исполнительный лист, расчетноплатежные ведомости, Главная книга, ведомость № 7 71 Расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 7 50 Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, не удержанные суммы алиментов по вине пред приятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов Проверить сроки задолженности по под отчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, Окончание таблицы 12 Операции по отчислениям взносов в фонды социального страхования Проверить правильность Произведены определения отчисления в Фонд налогооблагаемой базы. социального При излишнем Свод по заработной страхования от начислении налога будет плате, Главная книга, 20 69.1 заработной платы завышена себе стоимость ж/о № 9, 10 основных продукции (работ, услуг), производственных соответственно занижена рабочих налогооблагаемая прибыль После проведения проверки необходимо составить аудиторский отчет, а также поставить в известность руководство организации о выявленных ошибках и дать рекомендации по их исправлению [25, с. 55]. В таблице 13 описан перечень аудиторских процедур, техника исполнения этих процедур, а также выявленные ошибки и замечания по учету расчетов оплаты труда в ООО «РЭП». Таблица 13 – Описание использованных аудиторских процедур и результаты аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда в ООО «РЭП» Перечень аудиторских процедур Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, должностных инструкций, плана счетов бухгалтерского учета, график документооборота по учету труда и заработной платы, положений о премировании Проверка правомерности признания воз награждения за выслугу лет, надбавки за непрерывный стаж работы Объем информац ии Техника исполнения Выявленные ошибки и замечания За 2017 год Последовательно рассмотрены документы организации, все приказы об изменении штатного расписания, изменения к положению о премировании Отсутствует утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета. Отсутствует график документооборота по учету труда и заработной платы За I и II полугодие 2017 года Данный вид начисления осуществляется Предприятием на основании коллективного договора Замечаний нет. Данный вид начисления правомерно включен в состав расходов в соответствии с п.2 ст.255 НК РФ, так как в трудовых договорах есть ссылка на соответствующие пункты коллективного договора 51 Окончание таблицы 13 Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда Проверка правильности оформления лицевых счетов работников Проверка документов учета рабочего времени За первое полугодие 2017 года Последовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняется: 1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц, на которых возложена обязанность, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц Отсутствуют приказы на замещение первых лиц. Нет сведений о создании резерва на отпуска. Отсутствуют подписи работника кадровой службы на многих документах (форма Т-2). Отсутствуют подписи руководителя учреждения на многих приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Не все приказы о приеме на работу разнесены в карточки сотрудников. Папка справок Последовательно сверяются льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде Отсутствует заявление работника на предоставление льгот Последовательно просматриваются табели учета рабочего времени за проверяемый период В табеле учета рабочего времени не указываются командировки. За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. Папка справок В результате проведения внутреннего аудита в ООО «РЭП» было установлено, что бухгалтерский учет в организации организован в соответствии с законодательством. Внутренние документы, характеризующие деятельность предприятия, имеются в полном объеме. Первичная документация оформлена согласно установленным образцам, систематизирована по отчетным периодам и по регистрам бухгалтерского учета. Проверка показала, что в целом учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «РЭП» ведется правильно. Однако были выявлены небольшие ошибки и замечания в ведении и оформлении первичной документации. Но данные нарушения не являются серьёзными, так как на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности, не влияют. Таким образом, проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы дать модифицированное заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в ООО «РЭП» в части оплаты труда. 52 3 ВУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ В ООО «РЕМОНТНО-ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» 3.1 Ошибки, выявленные в учете расчетов по оплате труда в ООО «Ремонтно-эксплуатационном предприятии», и рекомендации по их устранению Проведенный внутренний аудит в ООО «РЭП» показал, что серьезных нарушений в ведении бухгалтерской отчетности по заработной плате на предприятии не обнаружено, а также что финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «РЭП» в соответствии с законодательством. Однако необходимо отметить, что в результате проверки были выявлены ошибки и замечания в ведении и оформлении первичной документации. В результате проверки было выявлено, что в ООО «РЭП» отсутствуют: – утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета; – график документооборота по учету труда и заработной платы. Данные нарушения являются неправомерными и искажают трудовую дисциплину. Также при проверке правильности оформления лицевых счетов работников было выявлено, что заявление работника на предоставление льгот отсутствует. Особо важно обратить внимание на то, что в учетной политике ООО «РЭП» нет никаких сведений о создании резерва на отпуска. Это является недопустимым. Внутренний аудит первичных документов показал также, что в ООО «РЭП» отсутствуют: – приказы на замещение первых лиц; – подписи сотрудника отдела кадров и приказы о приеме на работу в Личных карточках многих работников (форма Т-2); – подписи руководителя предприятия на многих приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Также проверка показала, что в табеле учета рабочего времени (форма Т-13) не указывается время, когда сотрудник отправляется в командировку. Таким образом, проанализировав бухгалтерский учет и выявив все недостатки в ходе контрольных мероприятий по оплате труда в ООО «РЭП», необходимо разработать пути совершенствования 53 предприятия и внести ряд комплексных мер для того, чтобы повысить эффективность работы компании. Автором разработаны и даны рекомендации по устранению выявленных ошибок и замечаний в учете оплаты труда в ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие». Во-первых, необходимо создать резерв на отпуск, так как в бухгалтерском учете данное требование обязательно и закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Следовательно, нужно внести изменения в учетную политику ООО «РЭП», так как решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике предприятия. Также в учетной политике должны быть указаны и закреплены согласно п.7 ПБУ 1/2008 и п.1, 6 ст. 324.1 НК РФ: – методика определения величины резерва; – предельная годовая сумма отчислений в резерв; – ежемесячный процент отчислений в резерв [2; 14] . В бухгалтерском учете резерв создают, чтобы учитывать обязательства, которые возникли у организации за время ее существования. В налоговом учете резерв создают для того, чтобы равномерно учитывать расходы в течение года. Резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов ». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 бухгалтеру ООО «РЭП» следует открыть субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам». Резервирование сумм бухгалтер должен отразить по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников ООО «РЭП». Таким образом, проводка будет следующая: Д20 (23,25,26,29,44 ) К96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам » – произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. После того, как резерв будет создан, бухгалтеру ООО «РЭП» необходимо списать затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных не надо включать в затраты текущего месяца. Вместо этого в течение года бухгалтер ООО «РЭП» в составе затрат должен учитывать отчисления в резерв на оплату отпусков. Важно отметить, что величина создаваемого резерва во всех организациях, и соответственно в ООО «РЭП», должна быть равна сумме отпускных, начисляемых всем сотрудникам предприятия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 . . .. . . . . . Так как конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена, то данную методику организация должна определить самостоятельно. Поэтому автором предлагается рассчитывать резерв на отпуск в ООО «РЭП», исходя из среднего дневного заработка работников предприятия, а также создавать резерв по отпускам на последнее число каждого квартала. Во-вторых, так как было выявлено, что в ООО «РЭП» отсутствует план счетов и график документооборота по учету труда и заработной платы, то необходимо создать данные документы, образец представлен на рисунке 7. Рисунок 7 – Образец графика документооборота по учету труда и зарплаты . . . . . В-третьих, необходимо правильно вести табель учета рабочего времени, и указывать время, когда сотрудник находится в командировке. Четвертой рекомендацией для ООО «РЭП» является необходимость придерживаться более ответственного и серьезного отношения к заполнению первичной документации и учетных регистров. Также необходимо усилить в ООО «РЭП» внутренний контроль расчетов по заработной плате, с целью исключения ошибок в заполнении первичной документации, а также рекомендуется . . 55 . . проводить обучение и аттестацию бухгалтеров, чтобы повысить их квалификацию и уровень знаний. Для усиления внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ООО «РЭП» рекомендуется автоматизировать табель учета рабочего времени, а также предлагается совершенствование системы оплаты труда путем внедрения устройства, которое будет считывать отпечатки пальцев, а именно сканер U 1 6 0, и программы «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1 » Таким образом, при выполнении выше указанных рекомендаций по совершенствованию учета оплаты труда в ООО «РЭП» будут сформированы совершенный бухгалтерский учет и расчеты по оплате труда, отличающиеся законностью, наглядностью, простотой и мобильностью. Выполнение рекомендованных мероприятий поможет в дальнейшем гарантировать объективность и достоверность бухгалтерской отчетности, а также высокую эффективность работы ООО «РЭП». 3.2 Обоснование необходимости совершенствования учета расчетов по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «Ремонтно-эксплуатационном предприятии» Способы учета расчетов по оплате труда и учета рабочего времени, которые используются на предприятии ООО «РЭП» в данный момент, являются достаточно приемлемыми, так как предприятие имеет небольшой штат. Как уже отмечалось ранее, учет в ООО «РЭП» ведется с помощью лицензионного программного обеспечения «1 С: Предприятие 8.2», однако данная программа достаточно узкоспециализированная в области оплаты труда. Например, при начислении заработной платы расчеты по страховым взносам не происходят автоматически, поэтому бухгалтеру требуется составлять этот документ вручную. Учет рабочего времени в ООО «РЭП» не автоматизирован, и бухгалтер тратит достаточно много времени на составление табеля. Все это значительно усложняет начисление заработной платы и, как показал внутренний аудит, возникают небольшие погрешности в ведении и оформлении первичной документации. Также важно отметить, что руководители не имеют удобной системы оценки эффективности работы сотрудников, так как учет общего времени нахождения сотрудников на рабочем месте как таковой не ведется. Отсутствует возможность получать сведения о посещении сотрудниками своих рабочих мест, а также о том, сколько времени они провели на предприятии. Поэтому руководству компании . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 . . . . ничего не остается, как верить своим работникам на слово, либо полностью полагаться на записи специалиста по охране труда. Вследствие этого внутренний контроль в ООО «РЭП» организован на достаточно слабом уровне. Для обоснования совершенствования учета рабочего времени, смоделируем следующую ситуацию. Предположим, в организации есть несколько сотрудников с примерно одинаковым опытом и стажем работы. Если сотрудник находится на рабочем месте 5 часов и выполняет работы на 4 часа, то это можно назвать хорошим результатом. А бывает и наоборот, сотрудник находится на рабочем месте 9 часов, а время, которое он затратил на труд, составляет всего 23 часа. Следовательно, нужно разобраться, в чем причина такой разницы. Для этого необходимо вести учет общего времени нахождения сотрудников на рабочем месте и иметь данные о времени, затраченном ими на работу. Благодаря такой информации руководство сможет быстро реагировать на определенные отклонения в этих видах времени. Всё это даст возможность выявлять причины неэффективной работы на отдельных рабочих местах, сравнивать эффективность работы различных сотрудников, а также избежать недопонимания между руководством и сотрудниками предприятия. Таким образом, совершенствование учета рабочего времени, которое будет основано на устройстве, считывающем отпечатки пальцев U160, позволит повысить в ООО «РЭП» точность измерения времени нахождения сотрудников на предприятии, а также уменьшит влияние человеческого фактора в данном процессе. Так как, одно дело, когда учет рабочего времени полностью автоматизирован, а, следовательно, производится точным и беспристрастным устройством. И другое дело, когда полагаешься на слова сотрудников или специалиста по охране труда. Благодаря данному устройству у руководителей ООО «РЭП» будет информация, которая позволит делать более точные измерения производительности каждого работника, а при неудовлетворительных данных принимать необходимые меры. Также стоит отметить, что и для самих сотрудников такое внедрение будет полезным, так как некоторые люди стесняются признаться руководству, что работают не так эффективно как могли бы из-за нехватки знаний или опыта, из-за плохого самочувствия или из-за неисправности оборудования и т.д. Что касается внедряемой программы «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1», то, как известно, процесс расчета заработной платы является очень ответственным и сложным, так как требует специальных знаний в бухгалтерском и кадровом учете. Сложность за- 57 ключается в том, что при расчете используются непростые формулы, а заработок исчисляется для каждого сотрудника по отдельности с учетом его опыта и квалификации, а также с учетом различных надбавок, начислений и удержаний. А благодаря внедряемой программе в ООО «РЭП» – «1С: ЗУП 3.1», учет расчетов с персоналом по оплате труда станет намного легче и удобней для бухгалтера, так как эта программа очень проста в использовании и обладает рядом таких преимуществ, как: – универсальность, так как программу можно использовать на предприятиях с любым количеством сотрудников, любых форм собственности, любых видов деятельности и любого региона Российской Федерации; – эффективность, так как в программе очень удобный и понятный интерфейс, что дает возможность оперативно освоить программу, а также быстро и эффективно работать; – актуальность, так как «1С: ЗУП 3.1» соответствует требованиям законодательства Российской Федерации, а когда в законодательсве появляются изменения, то они своевременно вносятся в программу. – совместимость, так как из предыдущих версий программы «1С: ЗУП», возможен перенос данных в конфигурацию, а из других программ, например, «КАМИН: Расчет заработной платы 3.0», «1С: Зарплата и кадры», «1С: Бухгалтерия» можно перейти на «1С: ЗУП 3.1», просто и легко [26]. Таким образом, благодаря определенному программному обеспечению руководство ООО «РЭП» сможет получать специализированную отчетность о посещаемости и времени, проведенном сотрудниками на своих рабочих местах. К такой отчетности будут относиться: – табель учета рабочего времени (форма Т-13); – ежедневный отчет посещаемости; – табель посещаемости; – отчет о приходах-уходах и т.д. Это позволит в наглядной и удобной форме производить анализ использования сотрудниками своего рабочего времени. А благодаря внедряемой программе «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1» и автоматизации табеля Т-13 начисление заработной платы станет намного удобней и проще. В следующем пункте дипломной работы проведем оценку экономической эффективности совершенствования учета расчетов по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «РЭП». 58 3.3 Оценка эффективности совершенствования учета расчетов по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «Ремонтно-эксплуатационном предприятии» В настоящее время рынок информационных технологий предлагает ряд программных решений для автоматизации процесса расчетов с персоналом по оплате труда. Внедрение подобных программ дает возможность увеличить эффективность работы предприятия. Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «РЭП» будет реализовано благодаря программе «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1». Данная разработка 1С является эффективным решением, обеспечивающим автоматизацию целого ряда задач, которые связаны с расчетом заработной платы и управлением персоналом. Благодаря внедряемой программе «1С: Зарплата и управление персоналом 3.1» у руководителей ООО «РЭП» появится целый ряд специальных управленческих возможностей. 1. «Монитор руководителя» – инструмент, благодаря которому руководители ООО «РЭП» смогут контролировать ключевые показатели, которые связаны с эффективностью управления персоналом. 2. «Управление начислениями» – инструмент, благодаря которому появляется возможность автоматизировать процедуру оформления и утверждения изменений заработной платы, а следовательно руководство ООО «РЭП» сможет производить анализ изменений зарплаты и выплат премий [27]. Особо важно отметить, что с помощью данной программы главный бухгалтер ООО «РЭП» может выполнять следующие операции: – ведение табельного учета; – учет начислений; – учет удержаний; – расчет зарплаты; – составление ведомостей в банк; – составление ведомостей в кассу; – составление зарплатных отчетов. Также программа позволяет формировать регламентированную отчетность в стандартизированной форме и в соответствии с актуальными требованиями законодательства. Данная программа поможет бухгалтеру ООО «РЭП» снизить трудоемкость работы и повысить точность расчетов. Что касается внедряемой в ООО «РЭП» системы учета рабочего времени, то она будет реализована с использованием 59 устройства, считывающего отпечатки пальцев. Таким устройством выступит сканер отпечатков пальцев U160 от компании «ZKTeco». Это китайская компания, которая специализируется на разработке биометрических и электронных систем контроля управления доступом. На рисунке 8 представлен вид данного устройства. Рисунок 8 – Сканер отпечатков пальцев U160 от компании «ZKTeco» Данное устройство будет подсчитывать в ООО «РЭП» время между отметками с видом «Приход» и «Уход». Если возникнет ситуация, когда в течение дня будет сделано несколько отметок о прибытии и уходе, то устройство будет автоматически суммировать время между парами «приход-уход» за день для каждого работника организации. Также стоит отметить, что если сотрудник забыл поставить отметку, когда пришел на работу или когда ушел с нее, то в таком случае проставлять время его работы придется вручную, так как оно не будет учитываться устройством. Информация о посещениях изначально будет храниться в сканере. Чтобы иметь к ней доступ, нужно будет выгрузить данные со сканера в базу данных на компьютере в программе «ZKTime 5.0» [28]. Табель учета рабочего времени (форма Т-13) будет конечным документом данного устройства. Табель будет создаваться в программе «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1» на основе данных, фиксируемых сканером. В табель будут попадать данные в пределах месяца, чтобы обеспечить возможность вводить табель как за часть месяца, так и за весь месяц сразу. Это необходимо для начисления авансов. Общая схема системы учета рабочего времени с использованием устройства, считывающего отпечатки пальцев, представлена на рисунке 9. 60 Рисунок 9 – Схема системы учета рабочего времени Рассмотрим, каким образом в ООО «РЭП» будет организована система учета рабочего времени. В цикле работы системы пять основных шагов. Первом шагом будет выгрузка информации о сотрудниках из базы «1С» в базу данных «ZKTime». На втором шаге данная информация будет выгружена из базы данных «ZKTime» в устройство, считывающее отпечатки пальцев. После назначения 40 отпечатков пальцев каждой записи сотрудников, устройство будет готово к использованию. На третьем шаге информация о посещениях загружается со сканера в базу данных «ZKTime». На четвертом шаге эти данные попадают в базу данных «1С». Последним шагом является создание табеля учета рабочего времени на основании полученных данных. Далее проведем оценку экономической эффективности от внедрения разработанной системы учета расчетов с персоналом по оплате труда и системы учета рабочего времени в ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие». Экономическая эффективность – это вид эффективности, характеризующий результативность деятельности экономических систем. Основной особенностью таких систем является стоимостный характер средств (затрат, издержек) достижения целей (результатов), а в ряде случаев и самих целей (получения прибыли) [29, с. 17]. Для того, чтобы выбрать рациональные решения по разработке и внедрению информационных систем, необходимо 61 оценить эффективность их использования. Потому как это дает возможность: – установить необходимость и целесообразность использования информационной системы; – определить, какие виды работ следует выполнять с помощью внедряемой информационной системы; – выбрать более рациональный вариант внедряемой информационной системы; – оценить объем требуемых капитальных и текущих затрат на создание, внедрение и эксплуатацию информационной системы; – дать оценку ожидаемых результатов от внедрения информационной системы; – сравнить экономическую эффективность внедряемой информационной системы с другими, уже используемыми информационными системами в организации. Источники экономического эффекта от внедрения информационных систем могут быть следующими: – снижение трудоемкости работ, а, следовательно, снижение себестоимости продукции и повышение производительности труда; – экономия производственных ресурсов; – увеличение объемов сбыта продукции, благодаря снижению брака и повышению качества продукции; – дополнительный доход за счет решения задач, направленных на повышение эффективности производства и сбыта, которые до внедрения информационной системы не решались [30, с. 64]. Эффективность внедрения информационных систем – это соотношение между эффектом от внедрения информационных систем и затратами на их внедрение. , (8) где Е – показатель экономической эффективности; Э – величина экономического эффекта; З – затраты ресурсов на обеспечение экономического эффекта. , (9) где Д – величина условного экономического дохода. Проведём расчёт экономической эффективности совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «РЭП». Для этого необходимо 62 определить, планируемые доходы и расходы, которые понесет организация. Чтобы усовершенствовать учет расчетов с персоналом по оплате труда и учет рабочего времени, предприятие понесет ряд затрат на следующие мероприятия: – покупка и установка программы «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1»; – покупка и установка сканера отпечатка пальцев U160 компании «ZKTeco»; – настройка и первичное оснащение информационной системы; – оплата за проверку и поддержание работоспособности системы; – обучение персонала; – оплата труда сотрудника, ответственного за учет рабочего времени; – оплата электроэнергии. К прибыли предприятия, благодаря совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда и учета рабочего времени будут относиться: – уменьшение затрат на оплату учета рабочего времени; – увеличение прибыли за счет более эффективного контроля использования сотрудниками своего рабочего времени. Раньше сотрудник, отвечающий за учет рабочего времени на предприятии тратил на это 30 минут в день. При 22 рабочих днях в месяц на это уходило 11 часов в месяц. Сотруднику с оплатой в 300 руб./час необходимо было платить за этот вид работ 3300 руб. в месяц. После совершенствования системы учета рабочего времени, на этот вид работ в месяц будет уходить всего около 1 часа. Таким образом, на этом будет экономиться до 3000 рублей в месяц. Наблюдения показывают, что иногда некоторые сотрудники по разным причинам могут приходить на работу позже установленного времени. Обычно такие опоздания не превышают 20 минут, однако, если большинство сотрудников будет регулярно опаздывать, то это может привести к значительному снижению общего времени выполняемых работ. Также некоторые сотрудники могут работать недостаточно эффективно, а для руководства очень важно быть осведомленными о причинах таких отклонений. Расчет прибыльности от оптимизации использования сотрудниками рабочего времени в результате проверок весьма условен и неоднозначен. Но можно предположить, что, если примерно четверть из 20 сотрудников, 63 приходящих на работу каждый день (часть сотрудников выполняют работу не из офиса), регулярно опаздывают на 15-20 минут, то предприятие потенциально теряет около 1 часа выполненных работ за день. Так как 1 час работ организации стоит приблизительно 900 рублей, то предприятие может терять на опозданиях до 20 тысяч рублей в месяц. Следовательно, работа с сотрудниками над опозданиями и неэффективным использованием своего рабочего времени может помочь сэкономить предприятию немаленькую сумму. Также, что немало важно, благодаря совершенствованию системы учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «РЭП» с помощью программы «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1», бухгалтер сможет снизить трудоемкость работы и повысить точность расчетов. И тем самым избежать ошибок в ведении и оформлении первичных документов. В таблице 14 показаны ожидаемые расходы и планируемые доходы в ООО «РЭП» по первым 6 месяцам, при условии, что эффект от работ с сотрудниками наступит на второй месяц использования системы. Таблица 14 – Планируемые расходы и доходы на совершенствование учета расчетов по оплате труда и учета рабочего времени в ООО «РЭП», тыс. руб. № п/п 1 1.1 1.2 Наименование затрат Капитальные затраты: Затраты на приобретение программы «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1 Затраты на регистрацию, установку и настройку программы «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1» версии ПРОФ 1.3 Затраты на первичное информационное оснащение базы данных «1С» 1.4 Затраты на создание модуля для обмена между базами «1С» и «ZKTime» для конкретной конфигурации Период (месяц) 3 4 – – 1 – 2 – 10,1 – – 2 – 2,6 13 64 5 – 6 – – – – – – – – – – – – – – – – – – Окончание таблицы 14 1.5 1.6 Затраты на приобретение и доставку устройства считывания отпечатков пальцев U160 компании «ZKTeco» Затраты на установку и настройку сканера, а также специализированного программного обеспечения «ZKTime 5.0» – – – – – 13 – – – – – – – – – – – 2.1 Затраты на обучение персонала 2,6 – – – – – 2.2 Проверка и поддержание работоспособности системы 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 0,7 2.3 Затраты на электроэнергию 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 2.4 Зарплата персонала, за обслуживание системы 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 0,6 3 Общие затраты по периодам 48 1,4 14 1,4 1,4 1,4 4 Ожидаемые доходы: – – – – – – 4.1 Отпадает необходимость ведения журнала приходов и уходов, а также в ручном составлении табеля учета рабочего времени 3 3 3 3 3 3 4.2 Оптимизация использования сотрудниками рабочего времени в результате проверок – 20 20 20 20 20 5 Общие доходы по периодам 3 23 23 23 23 23 6 Денежный поток -45 21,6 21,6 21,6 21,6 21,6 2 Текущие затраты: 15 Рассчитаем величину экономического эффекта и экономической эффективности совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда и учета рабочего времени: Д 3 23 23 23 23 23 118 тыс. руб., З 48 1,4 1,4 1,4 1,4 1,4 55 тыс. руб., Э 118 55 63 тыс. руб., Е 63 / 55 1,145 65 На рисунке 10 показана окупаемость проекта после внедрения на предприятие. Рисунок 10 – График окупаемости совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда и учета рабочего времени Итак, по полученным результатам можно сделать выводы, что совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда и учета рабочего времени являются эффективным для предприятия, поскольку затраты на приобретение, установку и настройку окупятся уже на третий месяц. Затраты на поддержание работоспособности системы и ее использование будут незначительны (55 тыс. руб.), в то время как потенциальная прибыль достаточно большая (128 тыс.руб.). Величина экономического эффекта составит 73 тыс. руб., а показатель экономической эффективности будет равняться 1,327. Таким образом, совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «РЭП» благодаря внедрению программы «1С: Зарплата и управление персоналом 3.1» является отличным решением для предприятия. Так как внедрение данного продукта позволит автоматизировать процесс расчета заработной платы и выйти предприятию на высокий уровень управления. А благодаря внедряемой системе учета рабочего времени, реализованной с использованием устройства, считывающего отпечатки пальцев, ООО «РЭП» снизит затраты за счет оптимизации использования сотрудниками рабочего времени, а также за счет автоматизации учета рабочего времени. Следовательно, данные мероприятия значительно усилят внутренний контроль в ООО «Ремонтно-эксплуатационное предприятие» и увеличат эффективность работы организации. 66 ЗАКЛЮЧЕНИЕ На сегодняшний момент, по факту, в нашей стране существует достаточно объёмное количество неразрешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда. Процессы модернизации и глобализации ведут к тому, что необходимо создание такой системы оплаты труда, которая формировала бы мощные стимулы развития производства. Совершенствование используемых систем оплаты труда, поиск новых решений в данной области, даст нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении такой насущной проблемы, как увеличение минимальной зарплаты до уровня, хотя бы прожиточного минимума, вероятно снятие проблемы социальной напряженности. А это, безусловно, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста и в будущем. Данный дипломный проект проводился согласно актуальности темы и поставленной цели. В процессе написания были проанализированы цели, стоящие перед бухгалтерским и налоговым учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер. Объектом исследования ВКР является ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие». Данная компания работает с 2012 года и специализируется на производстве и монтаже отопительных систем, а также на системах кондиционирования воздуха. В настоящее время численность работников составляет 40 человек. Отдел бухгалтерии представлен двумя работниками: главным бухгалтером и его помощником. Был изучен порядок начисления зарплаты сотрудников, проведено исследование, связанное с соблюдением действующего законодательства при начислении зарплаты. Были также приведены примеры расчета отпускных, больничного листа по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком, единовременных пособий, премии и матпомощи. Были рассмотрены формы первичной учетной документации, составлен график рекомендованного документооборота. В целом, состояние бухгалтерского учета в исследуемой организации в вопросах, касающихся начисления и выплаты зарплаты, отвечает требованиям действующего законодательства. Проведенный анализ может свидетельствовать о положительном финансовом состоянии предприятия, его способности отвечать по 67 обязательствам в краткосрочной и долгосрочной перспективе и хорошей кредитоспособности. Документация по учету расчетов оплаты труда в ООО «РЭП» сформирована в программном средстве «1С: Предприятие 8.2». В рамках выпускной квалификационной работы было также рассмотрено состояние внутреннего контроля расчетов по оплате труда в ООО «РЭП» и проведен внутренний аудит. С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен значительный опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике. В ходе аудиторской проверки выявлено, что учет начислений и расчетов по зарплате в ООО «РЭП» ведется в целом правильно, хотя присутствуют незначительные ошибки. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности недочёты на решение о достоверности отчетности по всем существенным аспектам не влияют. В качестве выпущенных рекомендаций руководству ООО «РЭП» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности предприятия, а также усовершенствовать систему учета расчетов с персоналом по оплате труда и систему учета рабочего времени в ООО «РЭП», путем внедрения электроннотехнического устройства, предназначенного для считывания отпечатков пальцев U160 и программного средства «1С: Зарплата и Управление Персоналом 3.1». Выделены также основные задачи и определены функции внедряемых систем, а также выполнена оценка экономической эффективности. Значимость и эффективность выданных рекомендаций заключается в том, что совершенствование системы учета расчетов с персоналом по оплате труда и системы учета рабочего времени даст возможность автоматизировать процесс расчета заработной платы, а также снизить затраты рабочего времени на процессы, которые осуществляются на данный момент вручную. Предлагаемые усовершенствования позволят сделать выводы относительно эффективности использования сотрудниками рабочего времени, а также бухгалтер сможет повысить точность выполняемых расчетов и избежать ошибок в ведении и оформлении первичной документации. 68 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018) // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons doc_LAW_34683/ дата обращения: 17.04.2018). 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2018) // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6e08f67e 051bccbe249e6f0aebb2fa31f61a111/ (дата обращения: 27.04.2018). 3. Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование» // CONSULTANT.RU: информационноправовая система. URL: http://www.consultant.ru/conscgi/online.cgi?req= c&base=LAW&n=22822&fld=134&dst=100000001,0&rnd0.87519750515 1432#0 (дата обращения: 2.05.2018). 4. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 01.01.2018) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_19559/ (дата обращения: 27.04.2018). 5. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons doc_LAW_64871/ (дата обращения: 26.04.2018). 6. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 28.12.2017) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34447/ (дата обращения: 28.04.2018). 7. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности» // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_115337/2ff7a8c72de3 994f30496a0ccbb1ddafdaddf518/ (дата обращения: 1.05.2018). 8. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 28.12.2017 «О минимальном размере оплаты труда») // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: 69 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_27572/ (дата обращения: 27.04.2018). 9. Федеральный закон от 28.12.2017 N 418-ФЗ «О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей» // CONSULTANT.RU: информационноправовая система. URL: http://www.consultant.ru /document/consdocLAW_286470/3d0cac60971a511280/ (дата обращения: 25.04.2018). 10. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons doc_LAW_122855/ (дата обращения: 22.04.2018). 11. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_oc_LAW_73789/ (дата обращения: 30.04.2018). 12. Постановление Правительства РФ от 05.06.2015 № 554 (ред. от 25.01.2017) «О требованиях к формированию, утверждению и ведению плана-графика закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд, а также о требованиях к форме плана-графика закупок товаров, работ, услуг» // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_180797/ (дата обращения: 27.04.2018). 13. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 19.04.2018). 14. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons doc_LAW_81164/ (дата обращения: 29.04.2018). 15. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // CONSULTANT.RU: информационно- 70 правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons doc_LAW_1208/ (дата обращения: 30.04.2018). 16. Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018) «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» // CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_188431/ (дата обращения: 3.05.2018). 17. Приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (ред. от 17.01.2018) «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме»// CONSULTANT.RU: информационно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_oc_LAW_18431/ (дата обращения: 3.05.2018). 18. Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: учебно-практическое пособие / В.П. Пашуто. М.: КНОРУС, 2017. 318 с. 19. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Ростов н/Д: Феникс, 2015. 510 с. 20. Ланцова, А. Д. Организация системы внутреннего контроля расходов на оплату труда организации как необходимая составляющая эффективного управления: учебник / А. Д. Ланцова, М.: КНОРУС, 2014. 101 с. 21. Данилевский, Ю.А. Аудит: учебное пособие / Ю.А. Данилевский, М.: ИД ФБК-Пресс, 2015. 63 с. 22. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г.Сапожникова. М.: КНОРУС, 2018. 452 с. 23. Конюкова, Н.И. Оплата труда персонала: учебное пособие / Н.И. Конюкова. М.: КНОРУС, 2017. 160 с. 24. Никодимова, Е. П. Ошибки в расчетах по оплате труда. Порядок устранения и последствия: учебник / Е. П. Никодимова, М.: РИЦ СГСХА, 2013. 67 с. 25. Деревянко, К.Н. Кадровый аудит: проверка расчетов с персоналом по оплате труда: учебное пособие / К.Н. Деревянко. М.: ИД ФБКПресс, 2013. 194 с. 26. 1С Бухгалтерия или 1С Зарплата и управление персоналом (ЗУП) 8 – что выбрать для бухгалтерии? // Сайт компании WiseAdvice. URL: 71 https://wiseadvice-it.ru/programmy-1s/sravnenie-versii/1s-8-bp-i-1s-8-zup/ (дата обращения: 30.04.2018). 27. https://www.ib.ru // Сайт компании Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.ib.ru/page/167 (дата обращения: 18.04.2018). 28. https://www.zkteco.su // Сайт компании ZKTeco. URL: https://www. zkteco.su (дата обращения: 27.04.2018). 29. Макушина, Т.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Т. Н. Макушина, Ю. Ю. Газизьянова, Ю. Н. Кудряшова, Ю. В. Чернова. Кинель: РИЦ СГСХА, 2015. 375 с. 30. Васильева, Е. В. Оценка эффективности информационных технологий: учебное пособие / Е. В. Васильева, О. М. Данилова, Н. М. Лобанова. М.: ГУУ, 2016. 164 с. 72 ПРИЛОЖЕНИЕ А Рисунок А.1 – Бухгалтерский баланс ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие» за 2017 год 73 ПРИЛОЖЕНИЕ Б Рисунок Б.1 – Отчет о финансовых результатах ООО «Ремонтноэксплуатационное предприятие» за 2017 год 74
