Нормативно правовая база 1. Закон Республики Узбекистан «О Центральном банке» от 2019г. (в новой редакции) 2. 3акон Республики Узбекистан «О банках и банковской деятельности» от 2019г. (в новой редакции) 3. Положение «О порядке классификации качества активов и формирования резервов на покрытие возможных потерь по активам, а также их использования в коммерческих банках от 14.07.2015 г. N 2696 4. Положение «О ненаращивании процентов» от 11.10.2003 г. 5. Положение «О начислении процентов в коммерческих банках» от 30 январь 2004 года № 1306 6. Положение «О требованиях к кредитной политике коммерческих банков» от 2 марта 2000 г. № 905 7. Положение «О процедуре по ведению кредитной документации в банках Республики Узбекистан» от 2 марта 2000 г. № 906 8. Инструкция «О ведении бухгалтеркого учета и порядке организации бухгалтерских работ» №1834 от 3.05.2008 «УТВЕРЖДЕНО» Правлением Центрального банка Республики Узбекистан 22 февраля 2000 г. № 429 (протокол № 3) ПОЛОЖЕНИЕ О ТРЕБОВАНИЯХ К КРЕДИТНОЙ ПОЛИТИКЕ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ (новая редакция) [Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан от 2 марта 2000 г. Регистрационный № 905] Настоящее Положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан» и «О банках и банковской деятельности» и устанавливает требования к кредитной политике коммерческих банков. 1. Общие положения 1.1. Кредитная политика банка — это документ, определяющий подходы и методы, принятые руководством банка для управления рисками, возникающими при кредитовании, и обеспечивающий руководство и персонал банка указаниями по эффективному управлению портфелем кредитов. Кредитная политика должна ясно определять и описывать цели кредитной деятельности банка. 1.2. Кредитная политика коммерческих банков разрабатывается в виде отдельного документа и утверждается Советом банка. 1.3. Каждый банк должен разработать и ввести в действие собственную кредитную политику. Ответственность за разработку и исполнение кредитной политики возлагается на членов Совета и Правления банка, других должностных лиц банка. 1.4. Характер кредитной политики определяется структурой кредитного портфеля, экономикой того региона, в котором осуществляется деятельность банка. При формировании кредитной стратегии и подготовке соответствующей кредитной политики банк должен учитывать эти факторы. См. предыдущую редакцию. 1.5. Кредитная политика банка должна пересматриваться Советом банка не менее чем один раз в год до 1 февраля соответствующего года. В течение года по мере необходимости в кредитную политику могут быть внесены изменения и дополнения. Если большая часть (не менее 50 процентов) кредитной политики подлежит внесению изменений и дополнений, то кредитную политику целесообразно принять в новой редакции. (пункт 1.5 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 августа 2019 года № 18/6 (рег. № 905-6 от 29.08.2019 г.) — Национальная база данных законодательства, 29.08.2019 г., № 10/19/905-6/3667) См. предыдущую редакцию. 1.51. Кредитная политика банка, изменения и дополнения, внесенные в неё, или её новая редакция должны быть представлены в Центральный банк в течение 15 дней со дня утверждения Советом банка. В случае принятия Советом банка решения об отсутствии необходимости внесения изменений и дополнений в кредитную политику банка, в Центральный банк представляется выписка из протокола заседания Совета в течение 15 дней со дня принятия данного решения. (пункт 1.51 введен постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 августа 2019 года № 18/6 (рег. № 905-6 от 29.08.2019 г.) — Национальная база данных законодательства, 29.08.2019 г., № 10/19/905-6/3667) См. предыдущую редакцию. 1.6. Кредитная политика должна содержать порядок прозрачной регистрации и рассмотрения кредитных заявок с указанием пошаговой процедуры принятия решения и порядка оповещения о выдаче или мотивированном отказе в выдаче кредита (микрозайма). (пункт 1.6 введен постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 14 апреля 2018 года № 14/21 (рег. № 905-4 от 02.15.2018 г.) — Национальная база данных законодательства, 03.05.2018 г., № 10/18/905-4/1151) 2. Содержание кредитной политики Кредитная политика, в зависимости от видов деятельности банка, отличается по содержанию и структуре. Данный раздел устанавливает перечень общих вопросов, которые должны быть отражены в кредитной политике, независимо от статуса банка и его местонахождения. См. предыдущую редакцию. При этом в направлениях кредитной политики должны быть отражены объемы и виды выдаваемых кредитов, соотношение между долгосрочными и краткосрочными кредитами, процедура анализа финансовой информации, кредитного портфеля, а также меры по обеспечению возвратности средств. (абзац второй пункта 2 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 16 марта 2019 года № 5/24 (рег. № 905-5 от 14.05.2019 г.) — Национальная база данных законодательства, 14.05.2019 г., № 10/19/905-5/3126) 2.1. Цель и стратегия кредитной политики Целью любой кредитной политики, как правило, являются: обеспечение высоких доходов акционерам от долгосрочных инвестиций, поддержание ликвидности, диверсификация риска, гарантия единства политик и процедур, соблюдение законов и нормативов, удовлетворение потребностей региона в кредитах. Стратегические направления кредитования определяются и утверждаются Советом банка. См. предыдущую редакцию. 2.2. Уровень полномочий и разделение ответственности В кредитной политике должно отражаться разграничение ответственности между головным банком и его филиалами в части самостоятельного принятия филиалами решений о выдаче кредитов, с указанием критериев определения лимитов кредитования. Полномочия всех ответственных за кредитование лиц должны быть оговорены в кредитной политике. Периодичность заседаний кредитного комитета и его отчетов перед органами управления банка также должны быть определенны в кредитной политике. (пункт 2.2 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 14 апреля 2018 года № 14/21 (рег. № 905-4 от 02.15.2018 г.) — Национальная база данных законодательства, 03.05.2018 г., № 10/18/905-4/1151) 2.3. Типы кредитов Кредитная политика должна определять и устанавливать категорию и виды кредитов, которые будут выдаваться банком. Например, по области кредитования: коммерческая деятельность, промышленность, сельское хозяйство, финансирование капитальных вложений и т. д. По видам кредитов: кредитование, производимое с «открытием и без открытия» кредитных линий, ломбардный и вексельный кредит и т. д. Кредитная политика должна также содержать указание на виды и типы кредитов, которые считаются неподходящими или нежелательными для данного банка, четко формулируя директивные принципы выдачи специфичных кредитов. См. предыдущую редакцию. Кредитная политика должна содержать положения, в соответствии с которыми банкам запрещается: выдавать кредиты (займы) физическим лицам и учитывать их обязательства по кредитам (займам) в иностранной валюте; оказывать новую микрофинансовую услугу физическому лицу при наличии просроченной задолженности по ранее полученным кредитам (займам). (пункт 2.3 дополнен абзацами постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 августа 2019 года № 18/6 (рег. № 905-6 от 29.08.2019 г.) — Национальная база данных законодательства, 29.08.2019 г., № 10/19/905-6/3667) См. предыдущую редакцию. 2.4. Концентрация кредитов Кредитная политика должна содержать требования по концентрации кредитов и микрозаймов, в том числе по мониторингу за уровнем концентрации по типам кредитов, отраслям экономики, географическим регионам и т.д. В кредитной политике должно быть установлено требование о подготовке соответствующей отчетности, предоставляемой руководству на регулярной основе. (пункт 2.4 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 14 апреля 2018 года № 14/21 (рег. № 905-4 от 02.15.2018 г.) — Национальная база данных законодательства, 03.05.2018 г., № 10/18/905-4/1151) 2.5. Погашение кредитов Срок погашения кредита должен быть определен на основе тщательной оценки первичных и вторичных источников погашения кредита. Кредитная политика должна содержать приемлемые с точки зрения руководства программы погашения кредитов различных видов и категорий. Кредитная политика должна устанавливать максимальные сроки предоставления кредитов. Политика также должна содержать порядок предоставления и кредитов, когда возврат основной суммы кредита производится в конце срока погашения, и продления (пролонгирования) первоначального срока погашения кредита. Кредитная политика должна включать меры по обеспечению своевременных платежей, возвратности средств и взысканию задолженности по выданным кредитам. 2.6. Финансовая информация по заемщикам Кредитная политика банка должна содержать требования относительно финансовой отчетности физических и юридических лиц, как на стадии выдачи кредита, так и в последующих периодах мониторинга. Требования к аудиторской проверке финансовой отчетности, представлению отчета о потоке наличности и другим сведениям должны быть ясно сформулированы. Требуемая банками информация должна быть представлена в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ). В кредитной политике должны быть детально описаны процедуры анализа финансового состояния потенциальных заемщиков для определения их кредитоспособности (коэффициенты ликвидности, покрытия, автономии, уровня капитализации, экспертиза залогового обеспечения и другие). Банк должен четко определить критерии кредитоспособности заемщиков и методику их оценки. См. предыдущую редакцию. Кроме того, кредитная политика должна содержать требование по включению заемщиками в бизнес план структуры портфеля заказов и наличия рынка сбыта предоставляемых услуг, производимых товаров с использованием банковского кредита. (абзац третий пункта 2.6 введен постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 12 мая 2005 г. № 10/3 (рег. № 905-1 от 28.05.2005 г.) — Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 22, ст. 160) 2.7. Требования к залоговому обеспечению Кредитная политика должна включать лимиты максимальных размеров кредитов, предоставляемых под залог ценностей определенного вида (недвижимость, автомобили и т. д.) и определять процедуры оформления кредитных досье для каждого типа. В кредитной политике банка должно быть установлено, что залог не является единственной основой для кредитования (исключениями могут быть кредиты, обеспеченные денежными средствами или краткосрочными государственными облигациями (казначейскими векселями). Политика должна содержать требования к предмету залога и соотношение размера кредита к стоимости залога в зависимости от типа заложенного имущества. В данном пункте должно быть четко отражено, что предмет залога должен с особой тщательностью оцениваться, и его рыночная стоимость должна отражать возможные убытки при необходимости его реализации. См. предыдущую редакцию. В документе должны быть указаны случаи, когда предмет залога должен быть оценен оценочной организацией и внутрибанковским оценщиком. Детальное отражение должны найти методы оценки различных категорий залога. Политика должна содержать определенные требования по внесению заемщиком авансовых платежей в счет оплаты кредитов, выдаваемых на финансирование недвижимости, производственного оборудования и потребительских кредитов. (абзац третий пункта 2.7 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 23 октября 2010 года № 34/16 (рег. № 905-3 от 08.11.2010 г.) — СЗ РУ, 2010 г., № 44-45, ст. 408) См. предыдущую редакцию. В кредитной политике должно быть указано, что в случаях перехода земельных участков, в установленном порядке, в качестве обеспечения залога к банку, банк обязан выставить данные земельные участки на реализацию не позднее шести месяцев с момента перехода к нему права собственности. (пункт 2.7 дополнен абзацем четвертым постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 26 августа 2006 г. № 21/2 (рег. № 905-2 от 06.09.2006 г.) — СЗ РУ, 2006 г., № 36, ст. 363) 2.8. Требования к кредитному мониторингу В кредитной политике должна быть четко сформулирована система классификации кредитов. Кредитные работники должны сообщать руководству о всех известных ухудшениях в кредитном портфеле. Ранняя идентификация ухудшения состояния заемщика или залога очень важна для снижения возможных потерь. См. предыдущую редакцию. В кредитной политике банка должен быть определен процесс полной инвентаризации кредитного портфеля банка не реже одного раза в квартал, в целях уточнения качества ссуд и формирования достаточных резервов против возможных потерь по кредитам. (пункт 2.8 дополнен абзацем вторым постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 23 октября 2010 года № 34/16 (рег. № 905-3 от 08.11.2010 г.) — СЗ РУ, 2010 г., № 44-45, ст. 408) Кредитная политика должна содержать четкое определение понятия «неплатеж» по всем категориям кредитов, критерии ненаращивания, а также требования к соответствующей отчетности для Правления и Совета банка. Отчеты должны содержать подробные описания причин ухудшения, потенциальных убытков и планов оздоровления. Политика должна требовать принятия последовательных поэтапных мер по возврату задолженностей. Руководство должно разработать процедуры списания безнадежных кредитов, соответствующие установленным требованиям Центрального банка. См. предыдущую редакцию. 2.9. Процентные ставки См. предыдущую редакцию. Кредитная политика банка должна содержать исчерпывающую информацию об условиях, на которых осуществляется кредитование, в том числе о всех без исключения платежах, связанных с получением кредита и его обслуживанием (погашением), с внесением термина «полная стоимость кредита». При этом, в том числе должны быть оценены стоимость ресурсов, ожидаемые расходы по обслуживанию кредита, комиссионные, административные расходы, резервы против возможных потерь и маржа банка. (абзац первый пункта 2.9 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 16 марта 2019 года № 5/24 (рег. № 905-5 от 14.05.2019 г.) — Национальная база данных законодательства, 14.05.2019 г., № 10/19/905-5/3126) См. предыдущую редакцию. Порядок расчета полной стоимости потребительского кредита и займа, выданного физическим лицам, определяется согласно приложению к настоящему Положению. (пункта 2.9 дополнен абзацем вторым постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 16 марта 2019 года № 5/24 (рег. № 905-5 от 14.05.2019 г.) — Национальная база данных законодательства, 14.05.2019 г., № 10/19/905-5/3126) Кредитная политика должна предусмотреть следующие запреты: начисление процентов, взимание комиссии и неустойки (штраф, пеня), применение иных мер ответственности по договорам микрозайма, в сумме более половины размера заимствования в год; взыскание платежей за рассмотрение кредитных заявок, обслуживание ссудных счетов, выдачу кредитов, а также неустойки за досрочное погашение кредитов (микрозаймов) физическими лицами и субъектами предпринимательства. (пункт 2.9 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 14 апреля 2018 года № 14/21 (рег. № 905-4 от 02.15.2018 г.) — Национальная база данных законодательства, 03.05.2018 г., № 10/18/905-4/1151) 2.10. Операции со связанными лицами Кредитная политика должна включать лимиты по кредитам, выдаваемым связанным с банком лицам, соответствующие требования Центрального банка. В кредитной политике необходимо определить порядок и процедуры по утверждению и возобновлению кредитов со связанными лицами с тем, чтобы сократить или же устранить любую возможность совершения подобных сделок. 2.11. Статьи непредвиденных обстоятельств (забалансовые статьи) Кредитная политика банка должна детально описывать цели и использование гарантий и аккредитивов, указывать полномочия должностных лиц по выпуску таких обязательств и случаи, когда эти инструменты могут быть выпущены, а также требования к документации и отчетности по ним. Требования по предоставлению финансовой отчетности (документации) при выдаче забалансовых обязательств должны быть одинаковыми с документацией и отчетностью, используемой для выдачи любых форм кредита. В отношении коммерческих аккредитивов должны быть включены дополнительные требования к документации, связанные с проведением платежей, платежными и отгрузочными документами (накладными), страховым полисом и другими документами, требуемыми в соответствии с международными стандартами и процедурами. 2.12. Аудит кредитного портфеля Политика должна включать определение должностных лиц, ответственных за периодическую оценку кредитного портфеля банка и устанавливать цели внутрибанковского кредитного анализа, необходимого для определения качества кредитного портфеля и выявления проблемных кредитов, чтобы исправления могли быть приняты с минимальными возможными потерями. Цели анализа должны включать, наряду с определением качества кредитов, оценку качества управления процессом кредитования, включая обеспечение соответствия утвержденным кредитной политике и процедурам оформления кредитной документации, финансового анализа, оформления и оценки залога, разделению полномочий по кредитованию, соблюдения норм законодательства. 2.13. Отчеты, представляемые правлению и совету банка Кредитная политика должна установить типы и периодичность отчетов, представляемых службами и подразделениями банка Правлению и Совету банка по различным аспектам кредитования и включающих выводы о качестве кредитного портфеля и другие данные, связанные с управлением кредитным портфелем. Отчеты должны быть достаточно детализированы и адаптированы к различным уровням управления для оценки рисков в зависимости от инструментов и направлений кредитования по филиалам в целом по банку. С вступлением в силу настоящего Положения утрачивает силу «Положение о требованиях к кредитной политике коммерческих банков» от 9 ноября 1998 года № 429, прошедшее государственную регистрацию в Министерстве юстиции Республики Узбекистан 11 февраля 1999 года № 627. Заместитель председателя Центрального банка А. КАДЫРОВ См. предыдущую редакцию. ПРИЛОЖЕНИЕ к Положению о требованиях к кредитной политике коммерческих банков ПОРЯДОК расчета полной стоимости потребительского кредита (займа) Данный Порядок определяет порядок расчета полной стоимости потребительского кредита и займа, выданным потребителям — физическим лицам (далее — заемщики). 1. В настоящем Порядке используются следующие понятия: полная стоимость кредита или займа (далее — ПСК) — процентная ставка в достоверном, годовом и эффективном исчислении, при расчете которой учитываются платежи заемщика, связанные с получением потребительского кредита или займа. договор — кредитный договор или договор займа, согласно которому коммерческие банки и их филиалы (далее — банки) предоставляют заемщику денежные ресурсы на условиях платности, срочности и возвратности. 2. В расчет ПСК включаются платежи заемщика: а) по основному долгу и процентам, б) в пользу банка — кредитора, если обязанность заемщика по таким платежам следует из условий договора и (или) если выдача кредита или займа поставлена в зависимость от совершения таких платежей, в) в пользу третьих лиц, если обязанность заемщика по уплате таких платежей следует из условий договора, в том числе платежи: в пользу страховой организации, если выгодоприобретателем по договору страхования в случае наступления страхового случая выступает банк; в пользу страховых организаций при страховании предмета залога по договору залога, обеспечивающего обязательства клиента по договору и находящегося в пользовании залогодателя. гаранту (поручителю) за получение гарантии (поручительства), а также оценщику за оценку передаваемого в залог имущества; в пользу организаций (посредников), оказывающих услуги банку по привлечению клиентов, осуществлению проверки предоставляемых клиентами документов для получения кредита или займа, приему платежей и переводов от клиентов банка в счет погашения кредита или займа. Расчет значения ПСК производится банком до конца срока действия договора с учетом всех платежей, предусмотренных настоящим пунктом. 3. В расчет ПСК не включаются: а) платежи заемщика в пользу третьих лиц, за исключением платежей, указанных в пункте 2 настоящего Порядка; б) платежи заемщика, связанные с несоблюдением им условий договора, включая неустойку и иные виды штрафных санкций. в) платежи по кредитам (займам), выданным с использованием банковских кредитных карт, в частности: комиссии за осуществление операций в валюте, отличной от валюты счета (валюты предоставленного кредита); комиссии за выпуск и обслуживание банковской карты; комиссии за получение суммы кредита (займа) наличными деньгами с использованием банкоматов. 4. Банки обязаны рассчитывать ПСК: а) при заключении договора; б) потенциальным заемщикам в момент разъяснения им об условиях получения кредита (займа). Если в момент разъяснения размеры некоторых платежей, предусмотренных пунктом 2 настоящего Порядка, не известны, то банк должен руководствоваться уже используемыми ставками аналогичных платежей и раскрывать потенциальному заемщику источники таких платежей (например, наименование страховой компании, чьи тарифы используются при исчислении ПСК). 5. При расчете ПСК уже произведенные выплаты заемщика по кредиту (займу) учитываются на момент их фактической выплаты, будущие — по графику выплат согласно условиям предоставления кредита (займа), известным на дату заключения договора. Если страхование предмета залога осуществляется после даты заключения договора, то банк обязан получить у заемщика информацию о сумме предполагаемого страхового платежа и с учетом этой суммы осуществить расчет ПСК. 6. В случае привязки процентной ставки по кредиту или займу к базовым показателям (ставка рефинансирования Центрального банка, уровень инфляции и другие) банк использует значение базового показателя на дату исчисления ПСК. 7. Банки осуществляют расчет ПСК с применением программных средств. Рекомендуется использовать финансовую функцию ЧИСТВНДОХ программы Microsoft EXCEL (функция XIRR, если версия Microsoft EXCEL — англоязычная). 8. Банки должны создать на своих официальных веб-сайтах возможность для потенциальных заемщиков самостоятельно подсчитать ПСК. При этом банки обязаны раскрывать перечень платежей, которые входят в расчет ПСК и порядок его расчета. 9. При расчете ПСК, производится округление до одного знака после запятой. Если второй знак после запятой равен «5» и выше, то первый знак увеличивается на единицу. Пример: Показатель ПСК составил 18,66%. После округления получаем — 18,7%. 10. Банки должны указывать размер ПСК в договорах, заключаемых с заемщиками. ПСК размещается в квадратных рамках в правом верхнем углу первой страницы договора и наносится цифрами и прописными буквами черного цвета на белом фоне четким, хорошо читаемым шрифтом не менее 16 размера. 11. Наряду с информацией о размере ПСК, банки при заключении договора должны предоставить заемщику информацию в письменном виде о ПСК в абсолютном значении, указав по отдельности основную сумму кредита или займа, проценты, комиссионные сборы и все другие платежи, в том числе платежи в пользу третьих лиц по действующим тарифам, если обязанность заемщика по таким платежам вытекает из условий договора. 12. При распространении сведений о кредитах или займах через средства массовой информации, данные сведения должны содержать информацию, о том что при обращении в банк клиентам будет рассчитана ПСК, связанная с получением кредита или займа. (приложение введено постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 16 марта 2019 года № 5/24 (рег. № 905-5 от 14.05.2019 г.) — Национальная база данных законодательства, 14.05.2019 г., № 10/19/905-5/3126) (Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан, 2000 г., № 5, Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2005 г., № 22, ст. 160, 2006 г., № 36, ст. 363; 2010 г., № 44-45, ст. 408; Национальная база данных законодательства, 03.05.2018 г., № 10/18/905-4/1151, 14.05.2019 г., № 10/19/905-5/3126, 29.08.2019 г., № 10/19/9056/3667) «УТВЕРЖДЕНО» Правлением Центрального банка Республики Узбекистан 22 февраля 2000 г. № 432 (протокол № 3) ПОЛОЖЕНИЕ О ПРОЦЕДУРЕ ПО ВЕДЕНИЮ КРЕДИТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН (новая редакция) [Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан от 2 марта 2000 г. Регистрационный № 906] 1. Общие положения 1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности» и содержит требования для банков по ведению кредита документации, с целью обеспечения условий проведения Центральным банком Республики Узбекистан его функций по инспектированию банковской деятельности и улучшению управления кредитным риском в банковской системе. 1.2. Настоящее Положение применяется ко всем кредитам, предоставляемым банками, а также открываемым ими кредитными линиями. 1.3. Банк осуществляет предоставление кредитов в соответствии со своей внутренней кредитной политикой и общими условиями проведения кредитных операций. 1.4. Кредит предоставляется банком в денежной форме на основании кредитного договора. 1.5. Банк должен потребовать от потенциального заемщика любую информацию, которая является необходимой для ведения кредитной документации в соответствии с настоящим Положением. 1.6. Банк, предоставивший кредит, может уступить свои права на требование платежа по кредиту в любом объеме на основании договора об уступке или другим способом, предусмотренным законодательством Республики Узбекистан. Новый кредитор может переступить свои права на кредит только посредством заключения нового договора об уступке. 1.7. Изменения в структуре (реструктуризация) кредита должны подготавливаться в письменном виде посредством соответствующих залоге, других договоров, связанных с выполнением обязательств по кредитному договору. 2. Процедуры по ведению документации по предоставленному кредиту 2.1. По каждому предоставленному кредиту банк должен создать кредитное дело, которое открывается в день подписания или утверждения кредитного договора и должно быть закрыто после полного погашения задолженности по основному долгу и процентам, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Положением. 2.2. Ведение и хранение кредитного дела должно являться обязанностью ответственного банковского работника, за которым закреплена обязанность по обеспечению безопасности и компетентности документов кредитного дела. 2.3. На период осуществления инспекций банковской деятельности Центральным банком, банк должен предоставить инспекторам все кредитные дела, требуемые ими, включая дела по кредитам, предоставленным отделениями банка. 2.4. В деле о банковском кредите является достаточным наличие общей документации, требуемой для предоставления любого типа кредита. Эта общая документация должна соответствовать следующему: заявление, подписанное заемщиком и датированное ранее периода предоставления кредита, содержащее описание цели использования кредита и, в случае обеспеченного кредита, описание предмета залога; учредительные документы заемщика, копии которых должны быть получены ответственным кредитным работником из юридического дела заемщика; бизнес-план (за исключением потребительского и других видов кредитов, при выдаче которых представление бизнес-плана не потребуется); документы, подтверждающие право лица подписывать кредитный договор от имени заемщика, в случае, если лицо является представителем заемщика, образцы подписей; оригинал заключенного кредитного договора; финансовые отчеты, включая балансовый отчет и отчет о доходах и денежных потоках, подписанные заемщиком на последнюю отчетную дату, подготовленные в соответствие с принятыми бухгалтерскими стандартами; при необходимости отчетность должна быть приведена в соответствии с требуемым форматом при содействии ответственного кредитного работника банка и консультационного подразделения банка; анализ отчета о денежных потоках, подготовленный ответственным банковским работником, подтверждающий достаточность потока денежной массы заемщика для погашения кредита; решение Кредитного комитета банка по утверждению кредитного договора, содержащее сроки и условия в соответствии с которыми был утвержден кредит. См. предыдущую редакцию. 2.5. Если кредит обеспечен залогом недвижимости, то дополнительная документация в кредитное дело должна включать: оригинал заключенного договора об ипотеке; акт согласования стоимости заложенного объекта, подписанного залогодателем и банком; договор страхования заложенного имущества и страховой полис по этому договору; свидетельство о государственной регистрации договора залога в органах госкадастра либо отметку в установленной форме, подтверждающую государственную регистрацию в органах госкадастра, проставленную в договоре залога; документы, подтверждающие цену продажи предмета залога, если кредит был предоставлен с целью финансирования его приобретения». (пункт 2.5 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 20 января 2001 года № 1/6 (рег. № 906-1 от 27.02.2001 г.) — Бюллетень нормативных актов, 2001 г., № 3-4) См. предыдущую редакцию. (пункт 2.6 исключен постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 20 января 2001 года № 1/6 (рег. № 906-1 от 27.02.2001 г.) — Бюллетень нормативных актов, 2001 г., № 3-4) См. предыдущую редакцию. 2.6. Кредитные дела по кредитам, предоставленным для приобретения движимого имущества, которое в соответствии с договором о залоге становится предметом залога после передачи права собственности заемщику, должны содержать документы, подтверждающие цену продажи данного имущества и размер денежных средств, на которое такое имущество было застраховано. 2.7. Если кредит был предоставлен с целью финансирования строительства, реконструкции или ремонта недвижимости, банк должен приложить в кредитное дело сметную документацию, акт о приемке, подтверждающий проведение работ, на которые был предоставлен кредит. 2.8. Если кредит гарантируется другим лицом, в кредитном деле должна быть представлена следующая дополнительная документация: договор о поручительстве или письменная гарантия; заключение аудиторской организации или аудитора, подтверждающее удовлетворительное финансовое положение гаранта (поручителя); документы, подтверждающие право лица на подписание договора (обязательства) от имени гаранта (поручителя). 2.9. Изменения и дополнения, внесенные в договоры, заключенные банком по предоставлению кредитов, включая договоры о залоге, должны быть оформлены в соответствии с условиями этих договоров и внесены в соответствующие дела. 2.10. Документы, подтверждающие факт платежа по кредиту полностью или частично, должны быть приложены в кредитное дело и должны отражать источник погашения кредита (средства, перечисленные заемщикам или полученные от продажи предмета залога). (пункты 2.7 — 2.11 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 20 января 2001 года № 1/6 (рег. № 906-1 от 27.02.2001 г.) — Бюллетень нормативных актов, 2001 г., № 3-4) 3. Процедуры по ведению документации по приобретенным правам на кредиты 3.1. В случае приобретения банком права на кредит, банк должен отражать кредитное дело на момент подписания договора об уступке и приложить к нему копии всех документов, которые находились в кредитном деле первоначального кредитора, подготовленного в соответствии с требованиями данного положения и проверенные первоначальным кредитом. 3.2. Кроме документов, требуемых пунктом 3.1 настоящего Положения, банк, в который был осуществлен перевод, должен иметь в кредитном деле: подробный отчет банка, осуществившего перевод, о своевременной и полной оплате кредита; договор о переводе, включая положение об условиях обслуживания кредита (квитанция об оплате кредита), переписку и письменную документацию по погашению кредита; копии документов, определяющих критерии предоставления кредита банком, сделавшим уступку. 4. Процедуры по ведению документации по уступке, осуществляемой банком 4.1. Банк, осуществляющий уступку кредита, должен приложить в кредитное дело все договоры об уступке, заключенные банком по обязательствам, связанным с данным кредитом. 4.2. Кредитное дело, по которому банк осуществляет уступку, не должно закрываться до получения всех платежей по кредиту в соответствии с договором об уступке, если данный договор содержит обязательство банка по предоставлению таких услуг новому кредитору. 5. Документация по изменению заемщиков 5.1. Изменение заемщика должно оформляться договором о переводе первоначальным заемщиком своего долга другому лицу — новому заемщику, а также с помощью соответствующих дополнений к кредитному договору. 5.2. Основная документация по кредиту, где был заменен заемщик, должна включать следующие документы: заявления заемщика и предполагаемого нового заемщика на предоставление банком согласия на перевод долга; основную документацию, подготовленную по отношению к новому заемщику в соответствии с требованиями пункта 2.4 настоящего Положения (за исключением требований, предусмотренных абзацем 9 вышеуказанного пункта), которая используется по отношению к документам — согласию банка на перевод долга и изменениям и дополнениям, вносимым в кредитный договор в связи с изменением заемщиков; письменное согласие банка на уступку долга, письменный договор между предшествующим и новым заемщиками; изменения и дополнения, внесенные в письменном виде в кредитный договор и подписанные новым заемщиком. 5.3. В зависимости от условий обеспечения, предоставленных новым заемщиком, на основании которых банк сделал свое согласие на перевод долга, соответствующие дополнительные документы должны быть представлены в кредитном деле, открытом для нового заемщика в соответствии с пунктами 5.1 и 5.2 настоящего Положения. 6. Документация по гарантии обязательств банком 6.1. Гарантия или поручительство могут быть предоставлены банком в письменном договоре о предоставлении гарантии с письменным уведомлением кредитора об ответственности банка-гаранта в случае неплатежа заемщика. 6.2. По гарантиям, осуществленным банком в связи с неплатежом должника, открывается кредитное дело, которое ведется до момента погашения долга лицом, которому была предоставлена гарантия. 6.3. Кредитное дело, открытое в связи с исполнением банком его обязательств как гаранта, должна содержать документы, подготовленные для заключения договора о гарантии в соответствии с требованиями, предусмотренными данным Положением. 6.4. В случае обеспечения обязательств должника банку, являющемуся гарантом, кредитное дело по такой гарантии должно содержать документы, подготовленные в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктами 2.10, 6.2 и 6.3 настоящего Положения. 7. Документация по мониторингу кредитов 7.1. По каждому представляемому или приобретаемому кредиту банк должен приложить в дело следующие документы: корреспонденцию и документацию, отражающую контакты между банком и заемщиком, происходившие после заключения соответствующих договоров, с целью анализа финансового положения заемщика и возможности по своевременному осуществлению платежей; документацию, отражающую оценки имущества, предоставленного как обеспечение кредита; любую документацию, отражающую финансовое положение гаранта (поручителя) заемщика; документацию, подтверждающую своевременное и полное погашение кредита; документы, подтверждающие принятие мер банком в случае неплатежа заемщика. 7.2. Банк, обслуживающий кредит в соответствии с условиями договора о переводе, должен вести документацию в кредитном деле, отражающую своевременное и полное погашение кредита. 7.3. По гарантиям банка, срок исполнения которых еще не наступил, банк должен вести документацию, предусмотренную пунктом 7.1 настоящего Положения. С вступлением в силу настоящего Положения утрачивает силу «Положение о процедуре по ведению кредитной документации в банках Республики Узбекистан» от 9 ноября 1998 года № 432, прошедшее государственную регистрацию в Министерстве юстиции Республики Узбекистан 11 февраля 1999 года за № 631. Заместитель председателя Центрального банка А. КАДЫРОВ (Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан, 2000 г., № 5; 2001 г., № 3-4) ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЧИСЛЕНИИ ПРОЦЕНТОВ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ [Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан 30 января 2004 г. Регистрационный № 1306] В соответствии со статьей 3, 7, 17, 51 Закона Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан» Правление Центрального банка Республики Узбекистан постановляет: 1. Утвердить Положение о начислении процентов в коммерческих банках согласно приложению. 2. Ввести в действие настоящее постановление по истечении десяти дней со дня его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан. 3. Со дня вступления в силу настоящего постановления признать утратившим силу положение о порядке начисления процентов по кредитам и депозитам банков, утвержденное постановлением Правления Центрального банка от 2 ноября 1998 года № 16/2 (рег. № 558 от 2 декабря 1998 г.) Председатель Правления Центрального банка Ф. МУЛЛАЖАНОВ г. Ташкент, 11 октября 2003 г., № 25/8 УТВЕРЖДЕНО постановлением Правления Центрального банка от 11 октября 2003 года № 25/8 ПОЛОЖЕНИЕ о начислении процентов в коммерческих банках I. Общие положения См. предыдущую редакцию. 1. Настоящее Положение в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1995 г., № 12, ст. 247), «О банках и банковской деятельности» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 5-6, ст. 54) и «О бухгалтерском учете» (Ведомости Олий Мажлиса Республики Узбекистан, 1996 г., № 9, ст. 142) определяет порядок начисления коммерческими банками Республики Узбекистан (далее — банки) процентов по кредитам, депозитам и заемным средствам, долговым ценным бумагам, а также по другим финансовым инструментам в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. (пункт 1 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 21 февраля 2014 года № 4/7 (рег. № 1306-1 от 06.03.2014 г.) — СЗ РУ, 2014 г., № 10, ст. 118) См. предыдущую редакцию. (пункт 2 утратил силу в соответствии с постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 21 февраля 2014 года № 4/7 (рег. № 1306-1 от 06.03.2014 г.) — СЗ РУ, 2014 г., № 10, ст. 118) 3. Данное Положение не применяется в отношении: а) доходов от лизинговых операций; б) финансовых инструментов относительно изменений в их справедливой стоимости или относительно прибылей или убытков от их продажи. 4. Банки в соответствии со статьей 28 Закона Республики Узбекистан «О банках и банковской деятельности» вправе самостоятельно, на договорных условиях с клиентами, определять размеры процентных ставок, комиссионных вознаграждений, периодичность и сроки выплат по активам и обязательствам. Классификация процентных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках должна соответствовать классификации финансовых инструментов в бухгалтерском балансе. II. Определения 5. В целях настоящего Положения используются следующие понятия: метод начисления бухгалтерского учета — это метод, при котором операции и события признаются и отражаются в бухгалтерских записях, когда они происходят (а не по мере получения или оплаты денежных средств или их эквивалентов), они и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся; реальная процентная ставка — это процентная ставка, используемая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока использования актива, для приравнивания с первоначальной балансовой стоимостью актива; метод реальной ставки процента — это метод, который приводит к признанию постоянной ставки процента в течение срока службы актива (обязательства) путем амортизации дисконта или премии на процентный доход (или расход) или путем распределения отсроченных процентных платежей (например, получаемых или оплачиваемых ежегодно, а не ежемесячно); справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленную на общих условиях; элементы финансовой отчетности — основные группы, используемые для представления финансового влияния операций и других событий путем их группировки в соответствии с их экономическими характеристиками. Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового состояния в бухгалтерском балансе, — это активы, обязательства и капитал. Элементы, относящиеся непосредственно к оценке деятельности в отчете о прибылях и убытках, — это доходы и расходы; доходы — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности банка за период, приводящий к увеличению капитала, иному чем за счет вкладов учредителей собственного капитала. Доход возникает в ходе обычной деятельности банка и называется самыми разными терминами, в том числе проценты, прибыли, дивиденды, выручка от продажи, гонорары, роялти и арендная плата; См. предыдущую редакцию. процентный (доход) — это полученный доход за использование денежных средств, или их эквивалентов. Также процентный (доход) включает в себя сумму амортизации любого дисконта, премии или другой разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги или кредита и суммами их погашения; (абзац восьмой пункта 5 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) прибыли — это вид дохода, который может возникать или не возникать в процессе обычной деятельности банка. Прибыли включают, например, прибыли от выбытия основных средств. Определение дохода также включает в себя нереализованные прибыли, например, прибыли, возникающие от переоценки предназначенных для торговли (рыночных) ценных бумаг; расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов или в форме увеличения обязательств, что ведет к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между учредителями собственного капитала; процентные (расходы) — расходы за использование денежных средств, или их эквивалентов. Процентные расходы включают в себя сумму амортизации любого дисконта, премии или другой разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги или заемного средства и суммой их погашения; убытки — это вид расходов, которые могут возникать или не возникать в ходе обычной деятельности банка. Убытки включают, например, потери от стихийных бедствий, таких как пожар или наводнение, также как и убытки от выбытия основных средств. Определение убытков также включает в себя нереализованные убытки, например, убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении депозитов клиентов или заимствований банка в этой валюте; признание — это процесс отражения и включения в баланс или отчет о прибылях и убытках той статьи в виде денежной суммы, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет критериям признания; вероятность — понятие вероятности используется в критериях признания для представления степени неопределенности получения или утраты банком будущих экономических выгод. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей окружающую среду, в которой работает банк. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности. Например, когда существует вероятность того, что задолженность банка будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного будет оправданным признать такую задолженность в качестве актива. Для большинства видов задолженности, однако, некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход (оценка убытков по кредитам), представляющий собой ожидаемое сокращение экономических выгод; надежность измерения — вторым критерием признания статьи является наличие у нее стоимости или оценки, которая может быть надежно измерена. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетно, использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, статья не признается в главной книге, в балансе, или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определение как актива, так и дохода, и также отвечать критерию вероятности для целей признания, однако, если величина иска не может быть надежно определена, он не должен признаваться как актив или доход. III. Порядок признания процентных доходов и расходов § 1. Критерии признания 6. Начисленные проценты к оплате и получению должны признаваться в бухгалтерском балансе только тогда, когда: а) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена банком; и б) статья имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Раскрытия используемой учетной политики, примечания или другие пояснительные материалы не компенсируют непризнание таких статей. Статья, которая на данный момент не удовлетворяет критериям признания, позже, в результате последующих обстоятельств или событий, может быть признана. § 2. Порядок использования метода начисления 7. Все банки должны составлять свои финансовые отчеты, за исключением информации о денежных потоках согласно методу начисления бухгалтерского учета. 8. Все банки должны применять метод начисления бухгалтерского учета при обработке ими операций, предпочтительно в автоматизированной форме. 9. Банки должны принять процедуры по применению метода начисления при учете доходов и расходов, которые включают в себя требования по последовательности, надежности, точности, полноте и своевременности. Эти процедуры должны включать в себя указания о соответствующих способах определения и применения этих требований. § 3. Порядок признания процентов 10. Проценты признаются по методу начисления бухгалтерского учета. 11. При расчете процента, начисляемого в пятницу, обычно должны приниматься в расчет 3 дня — для начисления процентов за пятницу, субботу и воскресенье. 12. В случае, если текущий месяц оканчивается в пятницу или в субботу, то начисление будет производиться соответственно за один день или два дня. Остающийся день (дни) в конце недели будет начисляться в первый рабочий день следующего месяца. Если текущий день оканчивается в субботу, то последнее начисление за месяц будет отражено в пятницу за два дня (пятницу и субботу). Затем, в следующий понедельник начисление будет произведено за два следующих дня — воскресенье и понедельник. В отношении праздничных дней будет применен аналогичный процесс. 13. Проценты, начисляемые и отражаемые за каждый месяц, должны точно отражать процентные расходы, понесенные банком за тот месяц. Перенос какой-либо части начисленных процентов, относящихся к отчетному периоду, на следующий период не допускается. 14. Прекращение наращивания процентов по активам банков и их списание осуществляется в соответствии с установленным Центральным банком порядком. 15. Доход включает только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению банком на его счет. При агентских отношениях валовый приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени третьей стороны, которые не ведут к увеличению капитала банка. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, не считаются доходом. Вместо этого, доходом является сумма комиссионного вознаграждения. § 4. Проценты, начисленные до приобретения 16. Когда невыплаченные проценты накапливаются до приобретения процентной инвестиции, то последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения; и только часть после приобретения признается в качестве дохода (приложение № 1). § 5. Порядок признания процентного дохода по кредитам 17. Проценты по кредитам обычно начисляются ежедневно исходя из годового базового периода в 365 дней. (По определенным видам кредитов используется базовый период в 360 дней). Проценты по кредитам рассчитываются следующей формулой: Непогашенный остаток x ставка процента x фактическое кол-во дней 365 Начисление должно основываться на процентной ставке, установленной в договоре (приложение № 2). 18. Начисления процентов по кредитам отражаются следующей бухгалтерской проводкой: См. предыдущую редакцию. Дт 16309 «Начисленные проценты к получению по кредитам»; (абзац второй пункта 18 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) См. предыдущую редакцию. Кт 41400 — 44700 «Процентный доход по кредитам». (абзац третий пункта 18 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) 19. Поступление процентов по кредитам отражается следующей бухгалтерской проводкой: См. предыдущую редакцию. Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или счет клиента; (абзац второй пункта 19 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) См. предыдущую редакцию. Кт 16309 «Начисленные проценты к получению по кредитам». (абзац третий пункта 19 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) 20. В случае, если клиент осуществляет частичное погашение кредита до окончания месяца, то банк должен начислять проценты на фактически непогашенную основную сумму долга. 21. Если клиент осуществляет полное погашение кредита до наступления срока погашения, то банк должен начислять проценты по кредитам за фактическое количество использованных дней. См. предыдущую редакцию. 211. Начисление процентов по кредитным средствам, направляемых заемщиком на конвертацию на Узбекскую Республиканскую валютную биржу, осуществляется со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный валютный счет заемщика. В случае, если кредитные средства в национальной валюте, направленные на конвертацию, по распоряжению заемщика будут перенаправлены на цели, не противоречащие кредитному договору, начисление процентов по данным кредитным средствам осуществляется со дня перечисления кредитных средств. (пункт 211 введен постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 21 февраля 2014 года № 4/7 (рег. № 1306-1 от 06.03.2014 г.) — СЗ РУ, 2014 г., № 10, ст. 118) § 6. Порядок признания процентного дохода по финансовым инструментам, приобретенным по номинальной стоимости 22. Процентные доходы по финансовым инструментам, таким как облигации и другие долговые ценные бумаги, рассчитываются исходя из балансовой стоимости этих ценных бумаг. 23. Проценты по финансовым инструментам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующих бухгалтерских проводок (приложение № 3): Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению; Кт 4хххх Соответствующий счет процентных доходов. § 7. Порядок признания процентных расходов по депозитам 24. Проценты по депозитам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующей бухгалтерской проводке (приложение № 4): Дт 50100-51100 Соответствующий счет процентных расходов по депозитам; Кт 22402 «Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам». 25. При выплате процентов клиенту должна быть сделана следующая бухгалтерская проводка: Дт 22402 «Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам»; См. предыдущую редакцию. Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента. (абзац третий пункта 25 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) 26. В случае, если клиент частично снимает суммы с депозита до окончания месяца, то банк должен начислить проценты на фактическую сумму остатка депозита. 27. В случае, если клиент снимает полностью всю сумму с депозита до срока погашения, то банк должен начислить проценты за фактическое количество дней на остаток депозита. § 8. Порядок признания процентных расходов по заемным средствам 28. Проценты по заемным средствам начисляются ежедневно и отражаются при помощи следующей бухгалтерской проводке (приложение № 5): См. предыдущую редакцию. Дт 53100 — 54300 Соответствующий счет процентных расходов по кредитам к оплате, выпущенным ценным бумагам и РЕПО с ценными бумагами; (абзац второй пункта 28 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) См. предыдущую редакцию. Кт 22410 «Начисленные проценты к оплате по кредитам» или (абзац третий пункта 28 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) Кт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам». 29. При выплате процентов клиенту должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки: См. предыдущую редакцию. Дт 22410 «Начисленные проценты к оплате по кредитам» или (абзац второй пункта 29 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) См. предыдущую редакцию. Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента. (абзац третий пункта 29 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) 30. В случае, если банк полностью или частично выплачивает заемные средства до наступления срока погашения, то банк должен начислить проценты за фактическое количество дней, в течение которых основная сумма оставалась непогашенной. IV. Порядок признания процентных доходов и расходов с применением метода реальной ставки процента § 1. Порядок применения метода реальной ставки процента 31. Банки должны применять метод реальной ставки процента при начислении процентов по финансовым инструментам, продаваемым с премией или дисконтом, или когда графиком не предусмотрено выплачивать процентные платежи по контракту ежемесячно. 32. При применении метода реальной ставки процента сроки и суммы процентных платежей, выплачиваемых клиентами или клиентам, могут отличаться от начисленных процентов. 33. На основе метода реальной ставки процента, доход определяется путем дисконтирования ожидаемых денежных потоков до достижения первоначальной балансовой стоимости актива (обязательства). Реальная ставка процента вычисляется с использованием программного обеспечения. При этом используется функция вычисления «Внутренней ставки доходности» (ВСД) в Microsoft Excel (приложение № 6). 34. Метод реальной ставки процента приводит к постоянной ставке, но сумма амортизации дисконта или премий в каждом периоде будет разной. Начисления процентов по методу реальной ставки процента, применяемые при амортизации дисконта, отражаются следующей бухгалтерской проводкой: Дт Проценты к получению по финансовому инструменту; Дт Дисконт по финансовым инструментам — на сумму разницы; Кт Процентный доход от финансового инструмента. 35. Амортизация премий по методу реальной ставки процента отражается следующей бухгалтерской проводкой: Дт Проценты к получению (номинальная ставка процента x номинальная стоимость облигации); Кт Процентный доход (доход до погашения x балансовая стоимость облигации); Кт Премия по ценным бумагам, предназначенным для торговли (по амортизации премии) — на сумму разницы. § 2. Порядок признания процентного дохода по финансовым инструментам, приобретенным с дисконтом 36. Дисконт по долговым ценным бумагам отражается на дату покупки следующей бухгалтерской проводкой: Дт 1хххх Соответствующий счет ценных бумаг — по номиналу; Кт 1хххх Дисконт по соответствующему счету ценных бумаг — на сумму разницы; См. предыдущую редакцию. Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента. (абзац четвертый пункта 36 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) 37. Дисконт амортизируется по методу реальной процентной ставки в течение срока обращения долговых ценных бумаг (приложение № 7). § 3. Порядок признания процентного дохода по финансовым инструментам, приобретенным с премией 38. Премия по долговым ценным бумагам отражается на дату покупки следующей бухгалтерской проводкой: Дт 1хххх Соответствующий счет ценных бумаг — по номиналу; Дт 1хххх Премия по соответствующему счету ценных бумаг — на сумму разницы; См. предыдущую редакцию. Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента. (абзац четвертый пункта 38 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) 39. Премия амортизируется по методу реальной процентной ставки в течение срока обращения долговых ценных бумаг (приложение № 7). § 4. Порядок признания процентных расходов по ценным бумагам, выпущенным с дисконтом 40. При выпуске ценных бумаг с дисконтом, дисконт отражается на дату продажи и амортизируется по методу реальной процентной ставки в течение срока обращения ценных бумаг (приложение № 8). 41. Учет амортизации дисконта осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам»; Кт 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»; Кт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам». § 5. Порядок признания процентных расходов по ценным бумагам, выпущенным с премией 42. При выпуске ценных бумаг с премией, премия отражается на дату продажи и амортизируется по методу реальной процентной ставки в течение срока обращения ценных бумаг (приложение № 8). 43. Учет амортизации премии осуществляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 23696 «Премия по выпущенным ценным бумагам»; Дт 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам»; Кт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам». V. Вмененные проценты 44. Ставка процента по финансированию определенных операций должна быть вмененной. Например, банк может предоставить беспроцентный кредит покупателю активов или услуг или принять от него вексель к получению, с процентной ставкой ниже рыночной, в качестве возмещения при продаже активов или услуг. В таких операциях возмещение в большинстве случаев, представляет собой денежные средства или их эквиваленты, а сумма дохода является суммой денежных средств или их эквивалентов, полученных или ожидаемых к получению. При отсрочке возмещения справедливая стоимость может быть меньше чем номинальная сумма его полученных или ожидаемых к получению денежных средств. В таких обстоятельствах справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием будущих поступлений с помощью вмененной ставки процента. 45. Определение вмененной процентной ставки осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в приложении № 9. См. предыдущую редакцию. ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 к Положению о начислении процентов в коммерческих банках ПРИМЕР по облигациям, выпущенным по номинальной стоимости и проданным до даты уплаты процентов Предположим, что 1 марта 201Х года Банк А приобрел 10-летние облигации номинальной стоимостью в 800.000 сум., выпущенные 1 января 201Х года, приносящие процентный доход, выплачиваемый каждые полгода 1 января и 1 июля, по ежегодной ставке 10%. В данном случае покупатель выплачивает авансом проценты за 2 месяца, поскольку 1 июля 201Х года (4 месяца спустя после даты покупки) процентный доход за 6 месяцев будет получен от компании-эмитента. Однако банк отразит в качестве дохода только процентный доход за 4 месяца. Процентный доход за 2 месяца: 800.000 х 10% х 2/12 = 13.333 Стоимость приобретения: 800.000 + 13.333 = 813.333 Проводка, осуществленная Банком А 1 марта 201Х года: Дт 1XXXX «Соответствующий счёт по долговым ценным бумагам» .... 800.000 Дт 16311 «Начисленные проценты к получению по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» .... 13.333 Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента .... 813.333 Проводки, осуществленные Банком А 31 марта, 30 апреля, 31 мая и 30 июня 201Х года: Дт 16311 «Начисленные проценты к получению по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» .... 6.667 Дт 44813 «Процентные доходы по инвестициям в ценные бумаги предприятий» .... 6.667 Проводка, осуществленная Банком А 1 июля 201Х года: Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента .... 40.000 Дт 16311 «Начисленные проценты к получению по инвестициям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» .... 40.000. (приложение № 1 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) См. предыдущую редакцию. ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 к Положению о начислении процентов в коммерческих банках ПРИМЕР по начислению процентов по кредитам: 1 января 201X г. банк выдал краткосрочный кредит Банку A на сумму 1.000.000 сум., с 24% годовой процентной ставкой. Дата погашения кредита — 1 апреля 201X года. Проценты будут выплачиваться в конце каждого месяца, а сумма основного долга будет выплачена при наступлении срока погашения. Начиная с 1 января, банк должен начислять проценты по кредиту и отражать их в главной книге согласно проводке (показанной ниже). Применяя метод 365 дней, за январь будут следующие результаты: Расчет: (1.000.000 х 24%)/ 365 = 657,53 сум. (сумма начисления ежедневного процента). За январь 201X: 657,53 х 31 (фактическое кол-во дней) = 20.384 сум. Поэтому процентный доход за январь составит 20.384 сум. Дт 16309 «Начисленные проценты к получению по кредитам» ..... 20.384 (657,53 ежедневно) Кт 41400–44700 «Процентный доход по кредитам» ..... 20.384 В конце отчетного периода (январь 201X), сумма начисленных процентов будет составлять 20.384 сум. Так как оплата процентов должна производиться ежемесячно в конце отчетного периода, в соответствии с условиями кредитного договора, то клиент дал указания банку снимать проценты с его депозитного счета. Поэтому выплата процентов в сумме 20.384 сум. (проценты за использование кредита в течение 31 дня) была снята с депозитного счета заемщика при помощи следующей проводки: Дт 20200 «Депозиты до востребования» ...... 20.384 Кт 16309 «Начисленные проценты к получению по кредитам» ..... 20.384 (приложение № 2 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) ПРИЛОЖЕНИЕ № 3 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках Пример признания процентных доходов по финансовым инструментам, приобретенным по номинальной стоимости 1 января 20Х1 г. банк приобрел 10 облигаций по их номинальной стоимости 1.500 сум., срок погашения по которым наступает 1 июня 20Х1, для пополнения портфеля торговли (купли-продажи). Процентная ставка по ним установлена в размере 30% годовых и подлежит уплате ежемесячно. Так как облигации были приобретены по номинальной стоимости, процентные доходы будут начисляться на номинальную стоимость и отражаться в главной книге в соответствии с вышеуказанной проводкой. Так как в январе количество дней в месяце равно 31, то начисленная общая сумма за месяц составит 382,19 сум. Расчет: (15.000 х 30%)/ 365=12,33 х 31= 382,19 сум. Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению ... 382,19 (12,33 сум. ежедневно) Кт 4 хххх Соответствующий счет процентных доходов ........................... 382,19 При получении начисленных процентов проводится следующая проводка: См. предыдущую редакцию. Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ................ 382,19 (абзац восьмой приложения № 3 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) Кт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению .... 382,19 ПРИЛОЖЕНИЕ № 4 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках Пример по учету процентных расходов по депозитам: 10 февраля, 20X1 Банк С принял депозит до востребования от другого частного банка в сумме 500.000 сум. Процентная ставка установлена как 36% годовых. Проценты являются простыми. Начисленные проценты за февраль составят 9.370 сум., что будет отражено в учете следующим образом: Расчет: (500.000 х 36%) /365 х 19= 9.370 сум. Дт 50100 — 51100 Соответствующий счет процентных расходов по депозитам .................... 9.370 (493,15 сум ежедневно) Кт 22402 «Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам» ............................................................ 9.370 В соответствии с депозитным договором, в конце отчетного периода начисленные проценты к оплате за февраль составят 9.370 сум., они будут проведены по депозитному счету клиента в тот же период и отражены в учете следующей проводкой: Дт 22402 «Начисленные проценты к оплате по депозитным обязательствам» ........................................................... 9.370 См. предыдущую редакцию. Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ........ 9.370 (абзац восьмой приложения № 4 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) См. предыдущую редакцию. ПРИЛОЖЕНИЕ № 5 к Положению о начислении процентов в коммерческих банках ПРИМЕР по учету процентных расходов по заемным средствам: 1 августа 201X Банк А занял 100.000.000 сум. от Банка B в качестве краткосрочного кредита. Срок погашения наступает 1 ноября 201X, и ставка процента составляет 36% годовых. Проценты являются простыми и выплачиваются ежемесячно. Начисленные проценты за август составят 305.753,42 сум., (100.000.000 x 36%)/365 x 31(факт. кол-во дней) = 305.753,42 сум. Это будет отражено следующим образом: Дт 53100 «Процентные расходы по краткосрочным кредитам к оплате»...... 305.753,42 (493,15 сум. ежедневно) Кт 22410 «Начисленные проценты к оплате по кредитам» ..... 305.753,42 При выплате начисленных процентов осуществляется следующая проводка: Дт 22410 «Начисленные проценты к оплате по кредитам» .... ..305.753,42 Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента .... 305.753,42 (приложение № 5 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) ПРИЛОЖЕНИЕ № 6 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках Инструкции по использованию Microsoft Excel для вычисления реальной процентной ставки Следующие инструкции были напрямую перепечатаны с программного обеспечения Еxcel. Инструкции предназначены для вычисления внутренней ставки доходности (ВСД). ВСД - то же самое, что и реальная процентная ставка. Внутренняя ставка доходности. Возвращает внутреннюю ставку доходности для ряда потоков денежных средств, представленных их численными значениями. Эти денежные потоки не обязательно должны быть равными по величине, как в случае аннуитета. Однако они должны иметь место через равные промежутки времени, например, ежемесячно или ежегодно. Внутренняя ставка доходности - это процентная ставка, принимаемая для инвестиции, состоящей из платежей (отрицательные величины) и доходов (положительные величины), которые осуществляются в последовательные и одинаковые по продолжительности периоды. Синтаксис ВСД (значения; предположение) Значения - это массив или ссылка на ячейки, содержащие числа, для которых требуется подсчитать внутреннюю ставку доходности. Значения должны содержать, по крайней мере, одно положительное и одно отрицательное значение. ВСД использует порядок значений для интерпретации порядка денежных выплат или поступлений в том порядке, в каком вы хотите. Если массив или ссылка содержит текст, логические значения или пустые ячейки, то такие значения игнорируются. Предположение - это величина, о которой предполагается, что она близка к результату ВСД. Microsoft Excel использует метод итераций для вычисления ВСД. Начиная со значения «предположение», функция ВСД выполняет циклические вычисления, пока не получит результат с точностью 0,00001 процента. Если функция ВСД не может получить результат после 20 попыток, то выдается значение ошибки «#ЧИСЛО!». В большинстве случаев нет необходимости задавать предположение для вычислений с помощью функции ВСД. Если предположение опущено, то оно полагается равным 0,1 (10 процентов). Если ВСД возвращает значение ошибки «#ЧИСЛО!» или если результат далек от ожидаемого, можно попытаться выполнить вычисления еще раз с другим значением аргумента «предположение». Заметки. ВСД тесно связана с функцией ЧПС. Ставка доходности, вычисляемая ВСД, связана с нулевой чистой текущей стоимостью. Взаимосвязь функций ЧПС и ВСД отражена в следующей формуле: ЧПС (ВСД (B1:B6); B1:B6) равняется 3.60E-08 [Учитывая точность расчета для функции ВСД, значение 3,60E-08 можно считать 0 (нулевым)]. Пример. Следующая таблица была создана в Microsoft Excel с использованием информации, предоставленной в «Примере с дисконтом» в приложении№ 7 данного Положения: 1 А 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 Фрагмент крупноформатной таблицы Excel D E F G В С период денежные поступлени я и оттоки 1 2 3 4 5 6 7 H I полученны Начисленны амортизаци процентны балансова е е проценты я дисконта й доход я проценты по стоимость в виде контракту облигаци денежных и средств -93.000 1/1X1 0 93.000 0 1.500 101 1.601 94.601 0 1.500 129 1.629 96.230 0 1.500 157 1.657 97.887 0 1.500 185 1.685 99.572 0 1.500 214 1.714 101.287 0 1.500 244 1.744 103.030 0 дата 1.500 274 1.774 104.804 8 0 1.500 304 1.804 106.609 1 2 9 0 1.500 336 1.836 108.444 1 3 10 0 1.500 367 1.867 110.312 1 4 11 0 1.500 399 1.899 112.211 1 5 12 18.000 31/12/X 18.000 1.500 432 1.932 96.143 1 1 6 13 0 1.500 155 1.655 97.798 1 7 14 0 1.500 184 1.684 99.482 1 8 15 0 1.500 213 1.713 101.195 1 9 16 0 1.500 242 1.742 102.937 2 0 17 0 1.500 272 1.772 104.709 2 1 18 0 1.500 303 1.803 106.512 2 2 19 0 1.500 334 1.834 108.346 2 3 20 0 1.500 365 1.865 110.211 2 4 21 0 1.500 398 1.898 112.109 2 5 22 0 1.500 430 1.930 114.039 2 6 23 0 1.500 463 1.963 116.003 2 7 24 118.000 31/12/X 18.000 1.500 497 1.997 100.000 2 2 8 2 9 3 0 36.000 7.000 43.000 3 1 BCД= 0,017217 3 2 3 Ежегодно 0,206609 = 3 Исходные данные: Для более удобной ссылки, ячейки В5 - В28 отображают 24 месяца срока существования облигации. Ячейки С5 - С28 включают ежемесячные притоки и оттоки денежных средств, необходимые для расчета внутренней ставки доходности. Потоки денежных средств могут вводиться на ежедневной, ежемесячной, ежеквартальной или ежегодной основе, но при этом должен использоваться последовательный интервал. В периоды, когда отсутствуют денежные потоки, необходимо вводить «ноль». Ячейки F5 - F28 представляют собой ежемесячные начисления процентов по договору. Проценты оплачиваются на ежегодной основе (колонка Е), и суммы, указанные в столбце F, равны 1/12 ежегодной суммы процента. Ячейка I4 представляет собой сумму, выплаченную за облигацию, которая является первоначальной чистой балансовой стоимостью. Расчеты /Формулы: Ячейка 32 представляет собой расчет внутренней ставки доходности. Формулу, используемую этой ячейкой, можно найти в Excel, выбрав (1) в меню «Вставка» (2) пункт «Функция», и в ней (3) категорию «Финансовый» и (4) функцию «ВСД». В этот момент всплывает окно, требующее ввода «значений». Введите диапазон «С5:С28», представляющий собой притоки и оттоки денежных средств по договору на протяжении срока существования облигации, включая первоначальную инвестицию (отток, введенный отрицательным числом). Excel также может запросить «значение». Вводить значение при первой попытке не обязательно. Если значение не было задано, то программа допустит значение .1 (10%). Цель этого запроса заключается в том, чтобы позволить программе ограничить количество попыток нахождения внутренней ставки доходности посредством итерации. Если Excel не удастся найти внутреннюю ставку доходности, то нужно вернуться в это окно и ввести другое «предположение» для значения, чтобы предоставить Excel повторную попытку. (Подсказка: если ячейка С32 выводит сообщение об ошибке, попробуйте изменить формат ячейки на «общий»). Ячейка С33 представляет собой внутреннюю ставку доходности в годовом исчислении. Формула, используемая ячейкой: «С32*12». Формула ячейки Н5: «I4*$C$32». Она рассчитывает процент к балансовой стоимости на начало периода, используя внутреннюю ставку доходности в ячейке С32. Использование символа $ перед ячейкой С32 в формуле позволяет держать сумму неизменной, и эту формулу можно затем скопировать в ячейки Н6 - Н28. Столбец G представляет собой амортизацию дисконта, которая является разницей между процентами по договору и процентом, основанного на реальной процентной ставке. Формула, используемая ячейкой G5: «Н5 - F5», и эту формулу можно скопировать вплоть до ячейки G28. Столбец I отражает балансовую стоимость облигации (которая равняется номинальной стоимости минус оставшийся неамортизированный дисконт). Ячейка I4 представляла собой входную сумму. Формула для ячейки I5: «I4 + H5 E5». Эта формула может быть скопирована вниз вплоть до ячейки I28. Формула для сумм на строке 31 представляет собой общие суммы в столбцах. ПРИЛОЖЕНИЕ № 7 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках Реальная ставка процента по купленным ценным бумагам 1. Пример с дисконтом 1 января 20X1 Банк A покупает облигацию Компании Д с номинальной стоимостью в 100.000 сум. с 18%, со сроком в 2 года за 93% от номинальной стоимости. Проценты подлежат оплате ежегодно 31 декабря. Метод реальной ставки процента используется для амортизации скидки. Доход (20,66%) превышает номинальную ставку процента (18%), потому что облигация была приобретена с дисконтом (ниже номинальной стоимости). Инвестор зарабатывает скидку в 7.000 сум между датой приобретения и датой погашения с тем, чтобы увеличить реальную ставку доходности (рентабельности). Проводка по отражению приобретения облигации: 1/1/20Xl Дт 1хххх Соответствующий счет ценных бумаг по номиналу ……………………............................................................100.000 Кт 1хххх Дисконт по соответствующему счету ценных бумаг - на сумму разницы ………………….................................................... 7.000 Кт 10101«Кассовая наличность оборотной кассы» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ...... 93.000 Таблица 1 использована для расчета полученного денежного процента, процентного дохода, амортизации скидки и балансовой стоимости облигации. Таблица 1 20X1 1 янв. 31 янв. 28 февр. 31 марта 30 апр. 31 мая 30 июня 31 июля 31 авг. 30 сент. 31 окт. 30 ноября 31 дек. 20X2 31 янв. 28 февр. 31 марта 30 апр. 31 мая 30 июня 31 июля 31 авг. 18% облигация, приобретенная с дисконтом, зарабатывающая 20,66% Полученные Начисленные Амортизация Процентный Балансовая проценты в виде проценты по дисконта доход стоимость денежных средств контракту облигации (b) (c) (a) (d) 0 93.000 18.000 1.500 1.500 101 129 1.601 1.629 94.601 96.230 1.500 157 1.657 97.887 1.500 1.500 1.500 185 214 244 1.685 1.714 1.744 99.572 101.287 103.030 1.500 274 1.774 104.804 1.500 1.500 304 336 1.804 1.836 106.609 108.444 1.500 1.500 367 399 1.867 1.899 110.312 112.211 1.500 1.500 432 155 1.932 1.655 96.143 97.798 1.500 184 1.684 99.482 1.500 213 1.713 101.195 1.500 1.500 1.500 242 272 303 1.742 1.772 1.803 102.937 104.709 106.512 1.500 334 1.834 108.346 1.500 365 1.865 110.211 30 сент. 31 окт. 30 ноября 31 дек. Итого 18.000 1.500 398 1.898 112.109 1.500 1.500 430 463 1.930 1.963 114.039 116.003 1.500 36.000 497 7.000 1.997 43.000 100.000 (a) = 100.000 x 18% / 12 (b) = (a) - (c) (c) = (d) x 20,66% /12 Примечание. Балансовая стоимость облигации увеличивается с 93.000 сум. до 100.000 сум., потому что она была приобретена с дисконтом (ниже номинальной стоимости). При наступлении срока погашения стоимость облигации равняется номинальной стоимости. Процентный доход увеличивается, так как балансовая стоимость облигации увеличивается, пока проценты не будут взысканы. Амортизация дисконта по облигации увеличивается из-за увеличения процентного дохода. На основе таблицы 1 могут быть подготовлены журнальные проводки за 20X1 и 20X2. 31/01/20X1 (подобные проводки должны делаться ежемесячно с использованием сумм из таблицы) Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ……………......................................................... 1.500 Дт 1хххх Дисконт по соответствующему счету ценных бумаг .......... 101 Кт 4хххх Соответствующий счет процентных доходов по ценным бумагам ……………............................................................................ 1.601 31/12/20X1 См. предыдущую редакцию. Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет Клиента ..... 18.000 (абзац девятнадцатый пункта 1 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) Кт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ……………....................................................... 18.000 31/01/20X2 (подобные проводки должны делаться ежемесячно с использованием сумм из таблицы) Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ...................................................... 1.500 Дт 1хххх Дисконт по соответствующему счету ценных бумаг ........ 155 Кт 4хххх Соответствующий счет процентных доходов по ценным бумагам …………….......................................................................... 1.655 2. Пример с премией. Для иллюстрации учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, предположим, что Банк Б приобрел облигацию с номинальной стоимостью в 100.000 сум. с 24%, со сроком 2 года - 1 января 20X1. Проценты выплачиваются ежемесячно. Облигации были приобретены за 105.000 сум., что привело к премии по облигациям в 85.000 и реальной ставке процента в 20,92%. Проводка по отражению покупки облигации следующая: .......................................1 января 20X1 Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ……………..................................................... 100.000 Дт 1хххх Премия по соответствующему счету ценных бумаг ........ 5.000 См. предыдущую редакцию. Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ... 105.000 (абзац шестой пункта 2 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) Таблица 2 раскрывает влияние амортизации премии на процентный доход, отражаемый в каждом периоде с помощью метода реальной ставки процента. Таблица 2 Date 20X1 1 янв. 31 янв. 28 февр. 31 марта 30 апр. 31 мая 30 июня 31 июля 31 авг. 30 сент. 31 окт. 30 ноября 31 дек. 20X2 31 янв. 28 февр. 31 марта 30 апр. 31 мая 30 июня 31 июля 31 авг. 30 сент. 24% облигация, приобретенная с премией, зарабатывающая 20,92% Полученные Начисленные Амортизация Процентный Балансовая проценты в виде проценты по премии доход стоимость денежных средств контракту облигации (b) (c) (a) (d) 0 105.000 2.000 2.000 2.000 2.000 -170 -173 1.830 1.827 104.830 104.658 2.000 2.000 -176 1.824 104.482 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 -179 -182 -185 1.821 1.818 1.815 104.304 104.122 103.937 2.000 2.000 -188 1.812 103.749 2.000 2.000 2.000 2.000 -191 -195 1.809 1.805 103.558 103.363 2.000 2.000 2.000 2.000 -198 -202 1.802 1.798 103.165 102.963 2.000 2.000 2.000 2.000 -205 -209 1.795 1.791 102.758 102.550 2.000 2.000 -212 1.788 102.337 2.000 2.000 -216 1.784 102.121 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 -220 -224 -227 1.780 1.776 1.773 101.902 101.678 101.451 2.000 2.000 -231 1.769 101.219 2.000 2.000 2.000 2.000 -235 -240 1.765 1.760 100.984 100.744 31 окт. 30 ноября 31 дек. Итого 2.000 2.000 2.000 2.000 -244 -248 1.756 1.752 100.500 100.252 2.000 2.000 48.000 -252 -5.000 1.748 43.000 100.000 (a) = 100.000 x 24% / 12 (b) = (a) - (c) (c) = (d) x 20,92 % /12 Примечание. Балансовая стоимость облигации уменьшается с 105.000 сум. до 100.000 сум., потому что она была приобретена с премией (выше номинальной стоимости). При погашении стоимость облигации равна номинальной стоимости. Процентный доход уменьшается, так как балансовая стоимость облигации уменьшается. Амортизация премии по облигации увеличивается из-за уменьшения процентного дохода. Проводка по отражению процентного дохода за январь 20Х1 г. будет следующей: Дт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ....................................................………………. 2.000 Кт 1хххх Премия по соответствующему счету ценных бумаг ........... 170 Кт 4хххх Соответствующий счет процентных доходов по ценным бумагам ……………............................................................................ 1.830 При получении ежемесячного процентного платежа делается следующая проводка: См. предыдущую редакцию. Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ....... 2.000 (абзац шестнадцатый пункта 2 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) Кт 1хххх Соответствующий счет начисленных процентов к получению по ценным бумагам ..………………………....................................... 2.000 ПРИЛОЖЕНИЕ № 8 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках Реальная ставка процента по выпущенным ценным бумагам 1. Пример с дисконтом. Для иллюстрации учета облигации, выпущенной со дисконтом, предположим, что Банк В выпустил облигацию с номинальной стоимостью в 100.000, с 8%, со сроком в 5 лет - 1 января 20X1. Проценты выплачиваются 1 июля и 1 января. Облигация была продана за 92.278, что привело к дисконту по облигации в сумме 7.722 и реальной ставке процента в 10%. Проводка по отражению выпущенной облигации: .....................1 января, 20X1 См. предыдущую редакцию. Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или (абзац четвертый пункта 1 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента .... 92.278 Дт 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам (контрпассивный)» ………................................................................ 7.722 Кт 23600 «Выпущенные банком ценные бумаги» …................... 100.000 Таблица 1 раскрывает влияние амортизации дисконта на процентный доход, отражаемый каждый месяц при помощи использования метода реальной ставки процента. Для упрощения таблица 1 была сокращена до 6-месячных интервалов. Таблица 1 8% облигация, выпущенная с дисконтом, зарабатывающая 10% Реальная ставка = 10,0% Дата Выплаченные денежные Процентный Амортизация Балансовая проценты 8%/2 x 100.000 расход 10,0% x дисконта стоимость балансовую облигации облигации стоимость 1/1/20X1 92.278 7/1/20X1 4.000 4.614 614 92.892 1/1/20X2 4.000 4.645 645 93.536 7/1/20X2 4.000 4.677 677 94.213 1/1/20X3 4.000 4.711 711 94.924 7/1/20X3 4.000 4.746 746 95.670 1/1/20X4 4.000 4.784 784 96.454 7/1/20X4 4.000 4.823 823 97.276 1/1/20X5 4.000 4.864 864 98.140 7/1/20X5 4.000 4.907 907 99.047 1/1/20X6 4.000 4.952 952 100.000 Всего 40.000 47.722 7.722 Проводка по отражению процентного расхода за январь—июнь 20Х1 г. будет следующей: Дт 54200 «Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам» ..........………....................................................……........ 4.614 Кт 23698 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» (контрпассивный) .......................................................……............... 614 Кт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам» .............................................………..…….......... 4.000 1 июля 20X1 Банк В осуществит следующую проводку по признанию выплаты процентов: Дт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам» .........................................................……............ 4.000 См. предыдущую редакцию. Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ..... 4.000 (абзац восемнадцатый пункта 1 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) За 20X1 год Банк В отразит в отчетности процентный расход в размере 9.259 (4.614 + 4.645). 2. Пример с премией. Для иллюстрации учета облигации, выпущенной с премией, предположим, что банк В выпустил облигацию с номинальной стоимостью в 100.000 сум. с 8%, со сроком 5 лет - 1 января 20X1. Проценты выплачиваются 1 июля и 1 января. Облигация была продана за 108.530 сум. что привело к премии по облигации в сумме 8.530 и реальной ставке процента в 6%. Проводка по отражению выпущенной облигации:.............1 января 20X1 См. предыдущую редакцию. Дт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ... 108.530 (абзац четвертый пункта 2 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) Кт 23696 «Премия по выпущенным ценным бумагам» .....…......... 8.530 Кт 23600 «Выпущенные банком ценные бумаги» ..............….......100.000 Таблица 2 раскрывает влияние амортизации премии на процентный расход, отражаемый в каждом периоде при помощи метода реальной ставки процента. Для упрощения таблица 2 была сокращена до 6-месячных интервалов. Таблица 2 8% облигация, приобретенная с премией, зарабатывающая 6% Реальная ставка = 6,0% Дата Выплаченные денежные Процентный Амортизация Балансовая проценты 8% x 100.000 расход 6,0% x премии по стоимость балансовую облигации облигации стоимость 1/1/20X1 108.530 7/1/20X1 4.000 3.256 744 107.786 1/1/20X2 4.000 3.234 766 107.019 7/1/20X2 4.000 3.211 789 106.230 1/1/20X3 4.000 3.187 813 105.417 7/1/20X3 4.000 3.163 837 104.579 1/1/20X4 4.000 3.137 863 103.717 7/1/20X4 4.000 3.112 888 102.828 1/1/20X5 4.000 3.085 915 101.913 7/1/20X5 4.000 3.057 943 100.971 1/1/20X6 4.000 3.029 971 100.000 Всего 40.000 31.470 8.530 Проводка по отражению процентного расхода за январь—июнь 20Х1 г. будет следующей: Дт 54200 «Процентный расход по выпущенным ценным бумагам»……………………………………………………………….. 3.256 Дт 23696 «Премия по выпущенным ценным бумагам» .................... 744 Кт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам» .……..................................................................... 4.000 1 июля 20X1 Банк В осуществит следующую проводку для признания выплаты процентов: Дт 22414 «Начисленные проценты к оплате по выпущенным ценным бумагам» ……..................................................................... 4.000 См. предыдущую редакцию. Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ..... 4.000 (абзац шестнадцатый пункта 2 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) За 20X1 год Банк В отразит процентный расход в размере 6.490 (3.256 + 3.234). ПРИЛОЖЕНИЕ № 9 к Положению по начислению процентов в коммерческих банках Вмененные проценты Вмененная ставка процента - это наиболее четко определяемая величина из: а) преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или б) процентной ставки, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за денежные средства (не в кредит). Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается в качестве процентного дохода в соответствии с принципами признания (вероятности и надежной оценки), принципом начисления и методом реальной ставки процента. Финансирование также подлежит удовлетворению учетных требований по признанию и оценке финансовых инструментов. Когда банк получает вексель или кредитное соглашение в обмен на денежные средства или другие права и привилегии или в обмен на имущество, товары или услуги, должна производиться оценка того, является ли процент вмененным (смотрите примеры). Когда в обмен на имущество, товары или услуги получается вексель или кредитное соглашение при выгодных сделках, осуществленных на общих условиях, установленная ставка процента принимается справедливой, если только: а) не установлена ставка процента или б) установленная ставка процента не является необоснованной или в) номинальная стоимость векселя или кредитного соглашения не отличается существенно от текущих цен продаж за денежные средства на такие же или аналогичные объекты, или не отличается существенно от текущей рыночной стоимости данного долгового инструмента. В таких случаях дисконтированная стоимость векселя или кредитного соглашения оценивается по справедливой стоимости имущества, товаров или услуг или по стоимости, которая разумно приблизительно равна рыночной стоимости векселя или кредитного соглашения. В кредитных операциях реальная ставка процента является либо очевидной, либо определима при помощи многих факторов, связанных с обменом, таких как справедливая рыночная стоимость того, что передано, или того, что получено. Однако, если справедливая стоимость имущества, товаров или услуг или других прав не определима и если не существует зрелого рынка для данного векселя или кредитного соглашения, проблема определения дисконтированной стоимости векселя или кредитного соглашения становится более сложной. Для оценки дисконтированной стоимости векселя или кредитного соглашения в таких условиях приемлемая ставка процента, которая может отличаться от установленной ставки процента, должна быть приблизительно рассчитана. Данный процесс приблизительного расчета ставки процента называется вменением, а ставка процента, являющаяся результатом этого процесса, называется вмененной ставкой процента. Вмененная ставка процента используется для определения дисконтированной стоимости векселя или кредитного соглашения путем дисконтирования всех будущих поступлений (процента и основной суммы) по векселю или кредитному соглашению по этой ставке. Целью расчета правильной ставки процента является приблизительный подсчет ставки, которая бы сложилась, если бы независимый заемщик и независимый кредитор заключили аналогичную сделку с сопоставимыми условиями и в сопоставимых обстоятельствах с возможностью выплатить денежную цену на момент покупки или выдать вексель или кредитное соглашение взамен суммы покупки, которые имеют преобладающую ставку процента к сроку погашения. Эта ставка, используемая в целях оценки, будет обычно, по крайней мере, равна ставке, по которой заемщик может получить финансирование аналогичного характера из других источников на дату операции. На выбор ставки влияют преобладающие ставки для аналогичных инструментов эмитентов с аналогичным рейтингом кредитоспособности. На это также особо влияет ограничительные условия, залог, график платежей, существующая первоклассная ставка процента и т. д. Определение вмененной ставки процента осуществляется при получении векселя или кредитного соглашения, любые последующие изменения в преобладающих процентных ставках игнорируются. Пример 1. Учет обмена векселей и кредитных соглашений на денежные средства или на другие права Банк А в обмен на 100.000 сум. принял 5-летний, беспроцентный вексель на 100.000 сум. от Корпорации Д вместе с правом приобрести 10.000 тонн стали по цене ниже справедливой стоимости на момент покупки. Предположим, что текущая ставка процента, которая была бы установлена по другому векселю без права покупки по цене ниже справедливой стоимости равна 10%. Принятие векселя и расчет дисконтированной стоимости векселя отражается следующим образом: Дт 11300 «Купленные векселя» ...............................……………. 100.000 Дт 19925 «Предварительно оплаченные расходы» ...……………37.908 Кт 11395 «Дисконты по купленным векселям» ....................…... 37.908 См. предыдущую редакцию. Кт 10101 «Наличные деньги в оборотной кассе» или корреспондентский счет банка или депозитный счет клиента ..100.000 (абзац седьмой примера 1 в редакции постановления Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 10 октября 2014 года № 35/1 (рег. № 1306-2 от 17.10.2014 г.) — 2014 г., № 42, ст. 526) Дисконтированная стоимость = 100.000 x (PVF 5, 10%) = 100.000 x 62092 = 62.092; дисконт = 100.000 - 62.092 = 37.908. Разница между дисконтированной стоимостью векселя в 62.092 и его стоимостью погашения в 100.000 представляет собой подразумеваемый (скрытый) процент в 37.908. Он амортизируется и относится на процентный доход в течение 5-летнего срока векселя с помощью метода реальной ставки процента. Превышение 100.000 над 62.092 представляет собой актив «предоплаченные покупки». Предоплаченные покупки относятся на покупки, незавершенное строительство или запасы пропорционально количеству тонн стали, приобретаемой каждый год, по отношению к 10.000 тоннам, по которым предоставляется цена выкупа, ниже справедливой стоимости их. Например, если 3.000 тонн стали было приобретено в первом году из 5-летнего срока предоставления права выкупить сталь по цене, ниже справедливой стоимости, то Торговый банк отразит следующую проводку: Покупки (запасы) 11.372 Предоплаченные покупки 11.372 (3.000/10.000 x 37.908) Заметьте, что хотя предоплаченные покупки и дисконт по векселю к получению были отражены в равных суммах первоначально по 37.908, они списываются затем в разных суммах. Предоплаченные покупки списываются по коэффициенту приобретения тонн стали, а дисконт амортизируется при помощи метода реальной ставки процента. Стоимость права или привилегии, в данном случае более низкая цена, служит для определения процента, подразумеваемого в операции. Пример 2. Банк Б продал имущество, приобретенное путем лишения прав заемщика на залоговое имущество, являющееся угловым участком Компании В под ресторан, и получил взамен 5летний вексель, стоимость погашения которого равна 35.247 и который не имеет установленной ставки процента. Покупатель/заемщик оплачивает сделку в рассрочку, первоначальный взнос составляет 10%, а оставшаяся сумма в размере 31.722 подлежит оплате по окончании 5 лет. Балансовая стоимость земли для Банка Б составляла 14.000, а на дату продажи ее оцененная справедливая стоимость составила 20.000. Текущая стоимость кредитных платежей по контракту составляет 14.348 с применением ставки дисконта 24% (3.525 (первоначальный взнос) + текущая стоимость суммы в размере 31.722, которая будет единовременно выплачена через 5 лет). Поэтому проводка по отражению продажи: Купленные векселя 35.247 Дисконт по купленным векселям (35.247 - 14.348) 20.899 Земля 14.000 Прибыль от продажи земли (14.348 - 14.000) 348 Пример 3. Предположим, что 31 декабря 20X1 Банк А оказал услуги по строительству и получил в обмен долгосрочный простой вексель с номинальной стоимостью в 550,000 сум., дата погашения - 31 декабря 20X6, установленная ставка процента - 2%, проценты подлежат получению в конце каждого года. Справедливая стоимость услуг не определяется легко, и вексель легко не покупается и не продается. Исходя из условий - рейтинг кредитоспособности эмитента, отсутствие залога, первоклассная процентная ставка и преобладающая ставка процента по непогашенному долгу эмитента - было определено, что ставка процента в 8% является правильной. Дисконтированная стоимость векселя и вмененная справедливая стоимость услуг по строительству рассчитываются следующим образом: Номинальная стоимость векселя 550.000 сум. Дисконтированная стоимость 550.000 сум., подлежащих 374.319 Получению через пять лет по ставке 8% - 550.000 (PVF 5, 8%) = 550.000 x 0,68058 Дисконтированная стоимость 11.000 (550.000 x 0,2), подлежащих оплате ежегодно в течение 5 лет по 8% - 11.000 (PVF 5, 8%) = 11.000 x 3,99271= 43.920 Дисконтированная стоимость векселя 418.239 Дисконт 131.761 Таким образом, определяется стоимость услуг - 418.239 сум. или дисконтированная стоимость векселя. Получение векселя в обмен на услуги отражается следующим образом: 31 декабря 20X1 Дт 11300 «Купленные векселя» ........………………................... 550.000 Кт 11395 Дисконты по купленным векселям» .........…............. 131.761 Кт 45294 «Другие доходы от комиссий и услуг» .........…......... 418.239 Затем будет подготовлен график амортизации скидки для помощи в отражении операций в будущих периодах. (Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2004 г., № 4, ст. 51; 2014 г., № 10, ст. 118, № 42, ст. 526)
