Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои
реклама
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА ИНСТИТУТ МЭЖДУНОРОДНОГО БИЗНЕСА И ЭКОНОМИКИ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА Программа преддипломной практики Основная образовательная программа 080100.62 Экономика. Бухгалтерский учет, анализ и аудит Квалификация (степень) выпускника Бакалавр Владивосток Издательство ВГУЭС 2014 ББК 85.96 Программа преддипломной практики составлена в соответствии требованиями ФГОС-3. Предназначена для студентов направления 080100.62 «Экономика» Составители: М.Е.Василенко, к.э.н., доцент кафедры Бухгалтерского учета и аудита; В.В.Малышева, ст. преподаватель кафедры Бухгалтерского учета и аудита Утверждена на заседании кафедры Бухгалтерского учета и аудита 10.06.2014 № 19 Рекомендуется к использованию в учебном процессе студентами направления «Экономика» всех форм обучения 2 ВВЕДЕНИЕ В соответствии с учебным планом преддипломную практику проходят студенты всех форм обучения. Графиком учебного процесса предусмотрено прохождение преддипломной практики перед итоговой государственной аттестацией, чтобы студент получил возможность использовать опыт, накопленный при ее прохождении, при подготовке выпускной квалификационной работы. На практику направляются студенты, не имеющие академических и иных задолженностей и выполнившие весь учебный план по направлению подготовки согласно приказу ректора ВГУЭС. Проект приказа о направлении студентов на вторую производственную практику готовит заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит». Студенты, имеющие академическую задолженность, к прохождению преддипломной практики не допускаются. 1. Цели преддипломной практики Целями преддипломной практики являются: обеспечение непрерывности и последовательности в овладении студентами профессиональной деятельности согласно требованиям к уровню подготовки специалистов в области экономики и бухгалтерского учета. 2. Задачи преддипломной практики Задачами прохождения преддипломной практики являются: - развивать у студента способность к ведению исследовательской работы, абстрактному логическому мышлению, использованию методов индукции и дедукции; - сформировать умение выявлять и преодолевать неструктурированные проблемы в незнакомых условиях и применять навыки решения возникающих проблем - выработать умение определять и расставлять приоритеты в условиях ограниченных ресурсов и строить работу с соблюдением жесткого графика; способность адаптироваться к новому; - формировать навыки работы с людьми; - развивать умение излагать, обсуждать и действенно отстаивать мнение в формальной и неформальной обстановке, в письменной и устной форме; - сформировать умение слушать и аналитически воспринимать письменную информацию, находить, получать, систематизировать, письменно оформлять и использовать информацию из устных, печатных и электронных источников. - углубление знаний, полученных в период обучения; – приобретение и закрепление практических навыков в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа и аудита с применением 3 современных автоматизированных систем обработки экономической информации; – сбор материала, подготовка к написанию выпускной квалификационной работы 3. Место преддипломной практики в структуре программы Преддипломная практика предполагает продолжение изучения организации бухгалтерского и налогового учета хозяйствующего субъекта. Для успешного прохождения практики необходимо освоить дисциплины: Форма Блок Модуль Трудоемкость Форма обучения (З.Е.) промежуточ ного контроля Б.5/Учебная и ОФО прозводствен3 ЗП ная практики ВФО Б.5/Учебная и прозводственная практики 3 ЗП Результаты освоения дисциплины (формируемые компетенции и ЗУВ) В результате прохождения преддипломной практики у обучающегося должны быть сформированы компетенции: Общекультурные: ОК-9 способен к саморазвитию, повышению своей квалификации и мастерства; ОК-11 осознает социальную значимость своей будущей профессии, обладает высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности; Ок-15 владеет основными методами защиты производственного персонала от возможных последствий аварий, катастроф, стихийных бедствий. Профессиональные: ПК-1 способен собрать и проанализировать исходные данные необходимые для расчета экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов. ПК-2 способен на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социально-экономические показатели, характеризующие деятельность хозяйствующих субъектов; ПК-3 способен выполнять необходимые для составления экономических разделов, планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами. ПК-4 способен осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения поставленных экономических задач; ПК-5 способен выбрать инструментальные средства для обработки экономических 4 данных в соответствии с поставленной задачей, проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы; ПК-6 способен на основе описания экономических процессов и явлений строить стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать полученные результаты. ПК-7 способен анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию содержащуюся в отчетности предприятия различных форм собственности, организаций, ведомств и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений. ПК-8 способен анализировать и интерпретировать данные отечественной и зарубежной статистики о социально- экономических процессах и выявлять тенденции изменения социально- экономических показателей. ПК-9 способен, используя отечественные и зарубежные источники информации, собрать необходимые данные проанализировать их и подготовить информационный обзор и/или аналитический отчет; ПК-10 способен использовать для решения аналитических и исследовательских задач современные технические средства и информационные технологии ПК-11 способен организовать деятельность малой группы, созданной для реализации конкретного экономического проекта ПК – 13 способен критически оценить предлагаемые варианты управленческих решений и разработать и обосновать предложения по их совершенствованию с учетом критериев социально-экономической эффективности, рисков и возможных социально-экономических последствий. Коды компетенций ОК-9 ОК-11 Знания, Умения, Владения повышать свою квалиУмения: фикацию и мастерство Владения: высокой мотивацией к выполнению профессиональной деятельности Знать методы защиты от последствий аварий, катастроф, стихийных бедствий и способов применения современных средств поражения, основы меры по ликвидации их последствий Уметь предупреждать воздействия тех или иных негативных факторов на человека ОК-15 5 основными методами защиты производственного персонала и населения от возможных последствий аварий, катастроф, стихийных бедствий Владеть Знания методы построения, расчета и анализа современной системы показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов на микро- и макро-уровне методы экономического анализа производственнохозяйственной деятельности предприятия основы анализа современной системы показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов на микро- и макроуровне ПК-1 Умения анализировать во взаимосвязи аналитические показатели Владения анализом во взаимосвязи с экономическими явлениями, процессами и институтами на микро-и макроуровне методологией экономического исследования современными методами сбора, обработки и анализа бухгалтерской информации 6 ПК-2 ПК-3 Владения: ориентироваться в системе законодательства и нормативно-правовых актах в сфере бухгалтерского учета Знания: основы построения, расчета и анализа современной системы показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов на микро- и макроуровне Умения: анализировать во взаимосвязи аналитические показатели Владения: навыками постоянного повышения квалификации в области бухгалтерского учета Умения: выбрать методы обработки информации Владения: навыками работы в коллективе Умения рассчитывать на основе типовых методик и действующей нормативноправовой базы экономические и социальноэкономические показатели Владения методами и приемами анализа экономических явлений и процессов с помощью стандартных теоретических и эконометрических моделей ПК-4 ПК-5 ПК-6 7 Знания: основы построения, расчета и анализа современной системы показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов на микро- и макроуровне Владения: современными методиками анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности Владения: современными методами сбора, обработки и анализа экономических и социальных данных Владения: ориентироваться в системе законодательства и нормативно-правовых актах в сфере бухгалтерского учета Умения: организовать деятельность малой группы, созданной для реализации конкретного экономического проекта Умения: организовать деятельность малой группы, созданной для реализации конкретного экономического проекта Знать: критерии социальноэкономической эффективности управленческих решений Уметь: критически оценить предлагаемые варианты управленческих решений и разработать и обосновать предложения по их ПК-7 ПК-8 ПК-9 ПК-10 ПК-11 ПК-13 8 совершенствованию Связь с другими дисциплинами и практиками учебных планов При освоении данной дисциплины компетенции одновременно формируются следующими дисциплинами ООП ВПО Дисциплина Блок Коды компетенций ПК-2; ПК-4; ПК-5; ПК-9; ПКАудит модуль 2 Б.3 11 Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ Б.3 ПК-2; ПК-4; ПК-5; ПК-9 Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности Б.3 ПК-4 Бухгалтерский учет модуль 1 Б.3 ПК-4; ПК-9; ПК-11 Б.3 ОК-9; ПК-4; ПК-11 Б.5 ПК-2; ПК-4; ПК-5; ПК-9 Б.3 ПК-4; ПК-5; ПК-9 Б.3 ОК-11; ПК-4; ПК-9; ПК-11 Б.5 ОК-11; ПК-10 Б.2 ПК-4; ПК-5; ПК-10 Б.3 ПК-4; ПК-5; ПК-9 Б.2 ПК-4; ПК-5; ПК-10 Б.2 ПК-4 Б.3 ОК-9; ПК-2; ПК-4; ПК-9; ПК10 Б.5 ПК-11 Б.2 ПК-4 Б.3 ОК-9; ПК-2; ПК-4; ПК-9 Б.5 ПК-11 Б.3 ПК-2; ПК-4; ПК-9; ПК-11 Б.2 ПК-4; ПК-5; ПК-10 Б.3 ПК-2; ПК-10 Бухгалтерский учет модуль 2 Бухгалтерский учет управленческий Введение в профессию Информационно-правовое обеспечение бизнеса Информационные технологии в экономике Курсовое проектирование 1 Курсовое проектирование 2 Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету Практикум работы на ПЭВМ 9 Профессиональный практикум Статистика Статистика предприятия Б.3 ПК-4; ПК-5; ПК-9; ПК-11 Б.1 ОК-9 Б.2 ПК-4; ПК-5 Б.3 ПК-2; ПК-5; ПК-9; ПК-11 Б.3 ОК-9; ПК-2; ПК-4; ПК-5; ПК-9; ПК-10; ПК-11 Б.5 ПК-4; ПК-5; ПК-9; ПК-10; ПК11 Б.6 ПК-4; ПК-5; ПК-10 Теория экономического анализа Б.3 ПК-4; ПК-5; ПК-9 Учебная практика Б.5 ОК-9; ОК-11; ПК-2; ПК-4; ПК5; ПК-9; ПК-10; ПК-11 Б.1 ОК-9; ОК-11 Б.3 ОК-9; ОК-11; ПК-2; ПК-4; ПК9; ПК-10; ПК-11 Б.5 ПК-2 Б.3 ОК-9; ПК-2; ПК-4; ПК-5; ПК-9; ПК-10 Б.5 ПК-2; ПК-11 Финансы Финансы организаций (предприятий) Формы проведения преддипломной практики - расчетноэкономическая, аналитическая. От предприятия, желающего принять на практику студента, должно быть отпечатано письмо на имя проректора по учебной работе на бланке предприятия, иметь подпись должностного лица, заверенную печатью. В письме указываются полностью фамилия, имя и отчество студента, название специальности и группы, сроки прохождения практики. Выпускающая кафедра за один месяц до начала практики проводит закрепление студентов по предприятиям на основе существующих договоров. При распределении учитывается соответствие научной работы и склонности студентов характеру работы предприятия, а также персональные заявки от баз практики, поданные за два месяца до ее начала. Ответственный по преддипломной практики производит распределение студентов и определяет каждому базу практики. На основании произведенного распределения издается приказ ректора о закреплении студентов за базами практик. 4. 10 Не позднее, чем за две недели до начала преддипломной практики со студентами проводится организационное собрание, на котором студентам доводится информация: – о целях и задачах практики; об обязанностях студентов в период прохождения практики; о графике прохождения преддипломной практики; о порядке написания, оформления, представления на проверку и защиты отчета. На собрании руководители преддипломной практики выдают: - путевку на практику; индивидуальное задание НИРС в соответствии с которым студент собирает необходимые практические материалы для написания выпускной квалификационной работы. Рабочее место студента в период прохождения практики определяет руководитель организации (руководитель структурного подразделения организации). Это должны быть отделы и службы, имеющие необходимую информацию: подразделения и отделы бухгалтерской службы, финансовоэкономический отдел, аналитические отделы и др. службы. Внутренний распорядок работы организации обязателен к соблюдению студентом. Прохождение практики предполагает выполнение студентом работ, предусмотренных программой преддипломной практики. Руководитель организации может давать поручения практиканту, не предусмотренные программой практики, при наличии вакансий студент может быть принят в штат на вакантную должность, при этом он должен выполнить весь комплекс требований, предусмотренных программой практики. От предприятия назначается также руководитель преддипломной практики. По всем вопросам, связанным с прохождение преддипломной практики студент обращается к руководителю, назначенному приказом по университету и руководителю практики от организации. Студент составляет отчет о прохождении преддипломной практики в соответствии с настоящей программой. Сроки и порядок защиты отчета по преддипломной практике устанавливается кафедрой «Бухгалтерского учета и аудита» в соответствии с утвержденным графиком. Защита отчета по преддипломной практике оценивается по следующим критериям: Оценка государственной экзаменационной комиссии «отлично» Критерии оценки последовательное, четкое, логически выстроенное изложение ответов, готовность к дискуссии, увязка теоретического и практического материала 11 «хорошо» «удовлетворительно» «неудовлетворительно» грамотное изложение материала, несущественные неточности при ответах, недостаточно правильные формулировки демонстрирование знаний только основного материала, слабое ориентирование в деталях, неточные, недостаточно правильные формулировки существенные ошибки при ответах на вопросы, отсутствие логической последовательности в изложении материалов исследования и владения специальной терминологией 5. Место и время проведения преддипломной практики В соответствии с ФГОС ВПО по направлению подготовки «Экономика» преддипломной практики представляет собой вид учебных занятий, непосредственно ориентированных на профессионально-практическую подготовку обучающихся в рамках реализации модульного курса «Бизнесмастерская» на базе практико-ориентированного подхода. Практика закрепляют знания и умения, вырабатывают умения и практические навыки, приобретаемые обучающимися в результате освоения теоретических дисциплин, и дисциплин модульного курса «Бизнес-мастерская», способствуют комплексному формированию общекультурных и профессиональных компетенций обучающихся. Реализация преддипломной практики по данной ООП происходит на базе коммерческих организаций, страховых компаний, бюджетных учреждений, банков и др. Если студент совмещает учебу в вузе с работой по выбранному направлению, то ему может быть разрешено прохождение преддипломной практики по месту работы. Время прохождения практики определяется в соответствии с графиком учебного процесса. 6. Структура и содержание преддипломной практики 12 Общая трудоемкость практики составляет 3 зачетных единицы (три недели) При прохождении преддипломной практики студент изучает особенности деятельности исследуемой организации (учреждения), ее организационную структуру, особенности организации бухгалтерского учета. Работы, выполняемые в ходе преддипломной практики можно структурировать и выделить разделы: - сбор и обработка материала для характеристики особенностей деятельности организации (учреждения), выявления ее организационной структуры, определения места и роли бухгалтерской службы в управлении организацией; - изучение особенностей организации и ведения бухгалтерского учета основных объектов; - исследование специфики формирования и представления бухгалтерской отчетности; - анализ показателей отчетности исследуемой организации (учреждения); - сбор материала по индивидуальному заданию для формирования эмпирической основы выпускной квалификационной работы. Все вопросы программы преддипломной практики должны рассматриваться студентом с учетом особенностей деятельности, учетной политики, наличия исследуемых объектов в организации (базе практики), и все выполненные задания, представленные в отчете, должны отражать только те объекты и операции, которые имеются и осуществляются в данной организации (базе практики). При изучении различных сторон деятельности организации необходимо использовать материалы всех ее отделов и служб. В зависимости от особенностей видов деятельности изучение системы бухгалтерского учета осуществляется по участкам учетных и аналитических работ, имеющимся в исследуемой организации. В случае, когда студент проходит преддипломную практику в той же организации, в которой он проходил предыдущие производственные практики, то он может использовать для написания отчета ранее собранные материалы, если они по своему содержанию соответствуют современным требованиям учета, установленным требованиям программы преддипломной практики и теме предварительного задания выпускной квалификационной работы. 7. Научно-исследовательские и научно-производственные технологии, используемые на производственной практике Перед началом практики студент получает индивидуальное задание НИРС, в соответствии с которым собирает необходимые практические материалы для написания выпускной квалификационной работы 8. Учебно-методическое обеспечение самостоятельной работы студентов на производственной практике 13 8.1. Методические рекомендации по выполнению задания для студентов, проходящих преддипломную практику в коммерческих организациях 8.1.1. Характеристика деятельности организации Прохождение преддипломной практики в коммерческой организации начинают с ознакомления с особенностями деятельности хозяйствующего субъекта. Прежде всего, следует ознакомиться с уставом и учредительными документами, определить основные виды деятельности организации, размер уставного капитала. Для ознакомления с организационной структурой организации, особенностями технологического процесса рекомендуется с разрешения руководства пройти по структурным подразделениям, выехать (по возможности) в обособленные структурные подразделения. Для оценки основных показателей деятельности, проведения экспрессанализа необходимо ознакомится с отчетностью организации. В результате ознакомления с особенностями деятельности организации в отчете должна быть раскрыта информация: – организационно-правовая форма исследуемой организации, отраслевая принадлежность, виды экономической деятельности, характеристика выпускаемой продукции, работ, услуг и других особенностей, связанных с функционированием исследуемой организации; – особенности управления в организации, схема организационной структуры, место бухгалтерской службы в организации, специфика ее учреждения и функционирования; – основные показатели деятельности организации в динамике за три года. К основным показателям следует отнести: - выручку от продаж; - себестоимость продаж; - прибыль (убыток) от продаж; - прибыль (убыток) до налогообложения; - чистая прибыль (убыток); - расходы на оплату труда; - среднесписочная численность; - среднемесячная заработная плата. Если для раскрытия информации о специфике деятельности организации необходима дополнительная информация о хозяйствующем субъекте, то предлагаемый перечень может быть расширен и дополнен. Оформляются показатели в виде таблицы. Дается оценка их динамики, при необходимости приводятся графики, диаграммы. Обязательно должно быть сделано заключение по результатам анализа основных показателей деятельности организации. 14 8.1.2.Анализ финансового состояния исследуемой организации Для более полного представления организационной структуры следует проанализировать работу компании на всех уровнях. Рассматривая организационную структуру предприятия, студент должен представить схему, отражающую иерархическую взаимосвязь отделов, структурных подразделений. Рассматривая организацию бухгалтерского учета, следует охарактеризовать структуру аппарата бухгалтерии, применяемою форму бухгалтерского учета, учетную политику по основным операциям, степень автоматизации бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Обобщенно деятельность исследуемой организации можно рассматривать с помощью экономических показателей, представленных в таблице 8.1. Таблица 8.1 Анализ основных технико-экономических показателей исследуемого предприятия 20хх_ год Показатели Начало периода Конец периода 2 3 1 1. Уставный капитал, тыс. руб. 2. Выручка от реализации, тыс. руб. 3.Себестоимоть продукции, тыс. руб. 4.Прибыль от продаж, тыс. руб. 5. Прибыль до налогообложения, стр. 6.Рентабельность продаж, %, 7. Стоимость активов, тыс. руб. Изменения Темп роста, % 4 5 Тыс. руб. 8. Рентабельность активов, % п.5:п.7х100 9. Численность, чел 10. Среднегодовой фонд оплаты труда, млн. руб. 11. Среднегодовая заработная плата, тыс. руб. После заполнения таблицы 8.1 и определения изменений показателей отчетного периода необходимо оценить сложившуюся ситуацию и вскрыть основные факторы, влияющие на изменение показателей. В наиболее общем виде экономический потенциал, его развитие и использование могут быть охарактеризованы системой из трех показателей: активы компании, 15 объем продаж и прибыль. Их рост в динамике свидетельствует о положительных тенденциях в развитии фирмы. При этом соотношение трех показателей деятельности компании должно иметь следующее соотношение: 100% < Тс < Тr < Тр , Tc – темп изменения активов компании; (графа 5 п.7); Tr – темп изменения объема реализации;(графа 5 п.2); Tp – темп изменения прибыли. (графа 5 п.5). Данное неравенство носит глубоко экономический смысл. Первое неравенство: 100% < Tc означает, что экономический потенциал фирмы возрастает, т.е. увеличивается стоимость активов компании, а значит и масштабы ее деятельности. В большинстве компании это основная целевая установка формулируемая собственниками компании. Второе неравенство: Tc < Tr означает, что объем реализации растет более быстрыми темпами, чем стоимость активов организации, т.е. ресурсы компании используется более эффективно, повышается отдача с каждого рубля вложенного в компанию. Третье неравенство: Tr < Tp означает что прибыль растет опережающими темпами, что свидетельствует о имевшем место в отчетном периоде снижении издержек производства и обращения как результате действий, направленных на оптимизацию технологического процесса и взаимоотношений с контрагентами. Соотношение 1.1 можно назвать «золотым правилом экономики предприятия». Логика здесь следующая: фирма должна расти, а сделанные инвестиции должны приносить отдачу – в противном случае бизнес не эффективен. Далее необходимо оценить сбалансированность основных техникоэкономических показателей: - рентабельность продаж должна иметь положительную динамику, то есть доля прибыли в выручке от реализации увеличивается, это возможно в случае если темпы роста выручки от реализации опережают темпы роста себестоимости - рентабельность активов должна увеличиваться, то есть на сто рублей вложенных в активы организация получает больше рублей прибыли до налогообложения в конце отчетного периода по сравнению с началом периода; - среднегодовой фонд оплаты труда должен иметь положительную динамику, при этом в большей степени ФОТ должен увеличиваться за счет роста средней заработной платы. Важнейшим приемом этапа предварительной оценки является формирование аналитического баланса. Практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического 16 подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала. Для построения аналитического баланса необходимо ввести следующие корректировки: 1) на величину долгосрочной дебиторской задолженности уменьшить сумму оборотных активов и увеличить стоимость внеоборотных активов; 2) показатель статьи «Расходы будущих периодов» может быть отнесена к составу внеоборотных активов в том случае, если срок их списания превышает ближайшие 12 месяцев; 3) из раздела краткосрочных обязательств должна быть исключена статья «Доходы будущих периодов» на эту сумму должен быть увеличен собственный капитал компании. Аналитический баланс, в которые введены корректировки назевается уточненным аналитическим балансом. Если корректируемы статьи (долгосрочная дебиторская задолженность, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов) имеют незначительные (менее 5 % в валюте баланса) данные, то составляется упрощенный аналитический баланс, т.е. корректировки не делаются; 4) после этого однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимые аналитические разделы (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал) (таблица 8.2). 17 Таблица 8.2 Анализ аналитического баланса исследуемого предприятия за 20хх_ год 20хх_ год Статьи баланса 1 Внеоборотные активы всего, в том числе: Основные средства Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотные активы Дебиторская задолженность Оборотные активы всего, в том числе: Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Всего стоимость имущества Капитал и резервы всего, в том числе 20хх_ год Изменения Тыс. руб. Уд. вес Тыс. руб. Уд. вес Абсол. Тыс. руб. Темп прироста, % 3 4 5 6 7 = 5-3 8=5:3х100% 18 Окончание таблицы 8.2 1 Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) Доходы будущих периодов Долгосрочные обязательства всего, в том числе: Заемные средства Прочие долгосрочные обязательство Итого долгосрочные источники финансирования Краткосрочные обязательства всего, в том числе Займы и кредиты Кредиторская задолженность Задолженность участникам по выплате доходов Резервы предстоящих расходов и платежей Итого обязательств компании Всего обязательств компании 3 4 5 19 6 7 = 5-3 8=5:3х100% Алгоритм анализа аналитического баланса: 1. Оценить изменение общей стоимости активов организации (стр. 300). 2. Оценить за счет чего в большей степени изменилась стоимость имущества: за счет вложения в оборотные и внеоборотные активы . 3. Оценить изменение стоимости материальных оборотных средств и других видов оборотных активов. 4. Проанализировать изменилась ли структура имущества организации 5. Оценить динамику капитала организации и ответить на вопрос: За счет каких источников в большей степени формировалось имущество организации 6. Оценить изменение отдельных элементов заемного капитала и их соотношения: долгосрочных и краткосрочных обязательств; кредитов, займов и кредиторской задолженности. 7. Проанализировать изменилась ли структура капитала организации Обобщая данные таблицы необходимо определить стратегию развития организации в исследуемом периоде: - если в отчетном периоде основной источник финансирования носил долгосрочный характер, а ресурсы в основном вкладывались во внеоборотные активы: это стратегия расширенного воспроизводства или стратегия инвестирования; - если в отчетном периоде основной источник финансирования носил краткосрочный характер, а ресурсы в основном вкладывались в оборотные активы: это стратегия простого воспроизводства. Далее целесообразно оценить величину чистых активов исследуемого предприятия. Этим показателем характеризуется стоимостная оценка имущества фирмы после формального или фактического удовлетворения всех требований третьих лиц. Величина чистых активов (ВЧА) отвечает на вопрос «На что могут рассчитывать собственники, если процедура ликвидации предприятия будет начата в данный момент?» ЧА = [ВА + (ОА – ЗУ)] - [ДО + (КО – ДБП)], где ВА – стоимость внеоборотных активов; ОА – стоимость оборотных активов; ЗУ – задолженность учредителей по взносам в уставный капитал; ДО – долгосрочные обязательства; КО – краткосрочные обязательства; ДБП – доходы будущих периодов. Полученная величина ЧА организации должна быть положительна 20 и иметь положительную динамику. Если по окончании финансового года величина ЧА организации окажется меньше величины уставного капитала, то в соответствии со ст. 90 и 99 ГК РФ общество должно объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Формат таблицы для расчета чистых активов приведен в таблице 8.3. Таблица 8.3 Анализ чистых активов исследуемого предприятия за 20 хх год Показатели На начало периода На конец периода Изменения АбсоОтносилютные, тельные, тыс. руб. % Величина контролируемых организацией средств, тыс. руб. ( Обязательства компании, тыс. руб. Величина чистых активов компании, тыс. руб. (п.1 – п.2) Справочно: величина уставного капитала компании Удельный вес чистых активов в стоимости имущества организации, тыс. руб. (п.3 :.п.1х 100%) Соотношение чистых активов и уставного капитала организации: (п.3 : п.5) Алгоритм анализа чистых активов организации: 1. оценить на сколько увеличилась величина чистых активов за исследуемый период; 2. оценить на сколько изменилась доля чистых активов в стоимости имущества организации (п.5). Данный показатель должен иметь положительную динамику в силу того, что темпы роста стоимости имущества (п.1) должны опережать темпы роста обязательств организации (п.2); 3. оценить соотношение чистых активов и величины уставного капитала и ответить на вопрос: Отвечает ли величина чистых активов требованиям законодательств. Далее необходимо перейти к оценки ликвидность организации через относительные показатели – коэффициенты ликвидности. Смысл этих показателей в том, что бы сопоставить кредиторскую задолженность с активами (теоретически), используемыми для ее погашения. Принято выделить три группы однородных оборотных активов, различающихся с позиции их участия в погашении расчетов: а) материально-производственные запасы; 21 б) дебиторская задолженность; в) денежные средства и их эквиваленты. Это позволит построить три основных аналитических коэффициента, которые можно использовать для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия (таблица 9.4). Таблица 8.4 Показатели оценки ликвидности и платежеспособности предприятия Наименование показателя 1 Формула расчет 2 Норматив 4 Степень платежеспособности по текущим обязательствам Кпто = КО : Выручка <3 Коэффициент текущей (общей) ликвидности Ктл = ОА : КО 2,0 Коэф. быстрой (срочной) ликвид. или критической оценки Кбл = (ДЗ + КФВ + ДС) : КО 1,0 Коэффициент абсолютной ликвидности Кал =(ДС + КФВ) : КО 0,25 Коэф. покрытия оборотных активов собственным капиталом (коэф. обеспеченности обор. активов собственными оборотными средствами) Кпок =СОС : ОА Min 0,5 22 Пояснения 5 Позволяет определить, в какие средние сроки организация может рассчитаться по текущим обязательствам при сохранении среднемесячной выручки. Дает общую оценку ликвидности предприятия, показывает сколько рублей ОА приходится на 1 рубль текущих обязательств Показывает какую долю обязательств могут покрыть быстро ликвидные активы Какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимость покрыта немедленно за счет имеющихся денежных средств Показывает долю оборотных средств, профинансированных за счет собственных источников. Чем выше эта доля, тем в меньшей степени зависит предприятие от кредиторов Окончание таблицы 8.4 1 Наименование показателя Коэффициент маневренности оборотных активов 2 Формула расчет Кман = (ДС + КФВ) : ОА 3 Строки баланса (250 + 260) : (290 – 230) 4 5 Норматив Пояснения - Характеризует степень подвижности, мобильности оборотных активов. Чем выше значение коэффициента, тем гарантированнее сохранность платежеспособности компании. Для оценки степени обеспеченность активов организации для покрытия обязательств используется формат таблицы 8.5. Таблица 8.5 Показатели оценки ликвидности организации за 20хх_ год Наименование показателя Коэф. текущей (общей) ликвидности Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности Коэф. абсолютной ликвидности Коэффициент покрытия оборотных активов собственным капиталом Коэффициент маневренности оборотных активов Коэффициент маневренности собственного капитала 20хх год 20хх год Абсолютные, Анализируя данные таблицы необходимо сравнить их с критериальными значениями, приведенными в таблице 8.5. И сделать вывод о способности организации погашать свои обязательства за счет имеющихся активов. Для того, что бы оценить удовлетворительность структуры источников финансирования необходимо проанализировать финансовую устойчивость организации. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. 23 Дадим экономическое значение наиболее важным показателям финансовой устойчивости (таблица 8.6). Таблица 8.6 Показатели финансовой устойчивости компании Наименование показателя Норматив Пояснения Коэффициент автономии 0,4 – 0,6 По этому показ. судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала. В предприятие с высокой долей собствен. кап. кредиторы более охотно вкладывают средства, представляют более выгодные условия кредитования Коэффициент финансовой активности (финансовый рычаг, финансовый леверидж) 1,5 Показывают сколько заемных средств организация привлекла на Олин рубль вложенных в активы собственных средств Коэффициент финансовой устойчивости (обеспеченности долгосрочными источниками финансирования) 0,6 Показывает долю долгосрочных источников финансирования в их полном объеме Все показатели финансовой устойчивости ориентируют предприятие на увеличение собственного капитала, при относительно меньшем росте внеоборотных активов, то есть на одновременное повышение мобильности имущества. В таблице 8.7 приведен формат таблицы для анализа показателей финансовой устойчивости исследуемого предприятия за 20хх_ год. 24 Таблица 8.7 Показатели финансовой устойчивости исследуемого предприятия за 20хх год 200_год Наименование показателя 200_ год Изменения Коэффициент автономии Коэффициент финансовой активности (финансовый рычаг, финансовый леверидж) Коэффициент финансовой устойчивости (обеспеченности долгосрочными источниками финансирования) По результатам анализа необходимо сделать вывод о степени независимости исследуемой организации от кредиторов и нестабильности на финансовом рынке. Далее необходимо перейти к оценки рентабельности организации. Рентабельность отражает способность предприятия генерировать прибыль на вложенный собственный капитал и имеющиеся у организации активы. Анализ показателей рентабельности позволяет оценить текущую хозяйственную деятельность, вскрыть резервы повышения ее эффектности и разработать систему мер по использованию данных резервов. Таким образом, показатели рентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности. 25 Таблица8.8 Порядок расчета показателей рентабельности на основе бухгалтерской отчетности организации Показатель Рентабельность активов Рентабельность инвестированного капитала Рентабельность собственного капитала Норма валовой прибыли Экономическое содержание показателя Приказывает величину чистой прибыли и процентов после уплаты налогов, приходящуюся на каждый рубль вложенный в активы организации. Характеризует прибыльность долгосрочного капитала после уплаты налогов. Отражает величину чистой прибыли организации + проценты к уплате, приходящуюся на каждый рубль долгосрочных инвестиций. Показывает сколько рублей чистой прибыли приходится на один рубль собственного капитала компании Какую часть в каждом рубле выручки от реализации составляет валовая прибыль Норма операционной прибыли Какую часть в каждом рубле выручки от реализации составляет операционная прибыль Норма чистой прибыли Какую часть в каждом рубле выручки от реализации составляет прибыль 22 Таблица 9.8 Оценка показателей рентабельности исследуемой организации за 20хх год Показатель 20хх_ год 20хх_ год Изменения Рентабельность инвестиций с позиции предприятия, % Рентабельность активов Рентабельность инвестированного капитала Рентабельность инвестиций с позиции собственников предприятия, % Рентабельность собственного капитала Рентабельность продаж, % Норма валовой прибыли Норма операционной прибыли Норма чистой прибыли Положительная динамика рентабельности продаж говорит о том, что в исследуемой организации осуществляется процесс управления затратами. Норма валовой прибыли увеличивается в следствие того, что темпы роста выручки опережает темпы роста себестоимости продукции. Увеличение операционной прибыли будет возможным вследствие того, что темпы роста выручки опережают темпы роста прямых и косвенных затрат. Норма чистой прибыли возрастет вследствие того, что темпы роста доходов опережают темпы роста расходов организации. Эти тенденции необходимо оценить положительно. Наиболее эффективным является рассмотрение показателей в динамики за 3 – 5 лет. Единых нормативов для всех предприятий не существует, так как прибыльность (рентабельность) зависит прежде всего от сферы деятельности предприятия. Оценку показателей рентабельности проводят на основе исследования их динамики. Положительной считается тенденция роста показателей рентабельности, свидетельствующая о повышении эффективности (прибыльности) организации, так как повышается отдача на собственный капитал, на совокупный капитал, вложенный в активы организации, на каждый рубль товарооборота и т.д. При этом надо иметь ввиду, за счет чего был достигнут рост, не было ли необоснованного снижения себестоимости продукции и других затрат, которое может сказаться на качестве производимой продукции. Далее необходимо сделать обещающий вывод по результатам анализа деятельности предприятия. 8.1.3. Организация бухгалтерского учета Изучая организацию бухгалтерского учета на предприятии, студент должен ознакомиться с порядком документирования операций, 23 особенностями оценки имущества, порядком отражения операций в соответствии с учетной политикой, применяемыми учетными регистрами. В отчете в обязательном порядке должна быть раскрыта информация об организации учета в разрезе нижеприведенных объектов. Учет внеоборотных активов – раскрывается информация об основных средствах и нематериальных активах в части первичных документов, применяемых организацией для учета движения внеоборотных активов, особенностей оценки, порядка расчета амортизации для целей финансового и налогового учета, порядка восстановления основных, синтетического учета внеоборотных активов. Учет материальных ценностей - раскрывается информация о материалах (товарах) в части первичных документов, применяемых организацией для учета их движения, особенностей оценки, организации складского хозяйства и аналитического учета материальных ценностей, синтетического учета. Учет труда и его оплаты - раскрывается информация о первичных документах, применяемых организацией для учета движения личного состава, порядка расчета основной и дополнительной заработной платы, пособий выплачиваемых за счет средств социального страхования, порядка выдачи заработной платы, организации учета депонированной заработной платы, синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда. Учет расходов организации по основному виду деятельности – раскрывается состав расходов, организация аналитического учета, порядок калькулирования себестоимости (для производственных предприятий), порядок списания расходов на продажу (для торговых организаций), синтетический учет расходов. Учет готовой продукции – раскрывают только студенты, проходящие практику на производственных предприятиях, выпускающих продукцию в части первичного учета, особенностей оценки, организации складского хозяйства и аналитического учета готовой продукции, синтетического учета. Учет продаж – раскрывается информация об особенностях синтетического и аналитического учета продаж, порядке формирования финансового результата по основному виду деятельности. Учет прочих доходов и расходов – раскрывается информация о составе прочих доходов и расходов, организации синтетического и аналитического учета. Учет финансовых результатов – следует раскрыть: порядок формирования финансового результата, реформация баланса, порядок использования прибыли (покрытия убытка. 24 9. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ЗАДАНИЯ ДЛЯ СТУДЕНТОВ, ПРОХОДЯЩИХ ПРАКТИКУ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 9.1. Особенности построения бухгалтерского учета в бюджетных организациях 9.1.1.Характеристика деятельности организации и постановка бухгалтерского учета Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой, например, как здравоохранение, образование, наука. Приказом министерства финансов от 1 января 2010 года утверждена новая инструкция по бюджетному учету№ 157н и174 н. Именно специфические особенности учета в бюджетных учреждениях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными задачами: точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация бюджетных средств и выявление дополнительных расходов. Среди направлений реформы бюджетной сферы, которая началась с 2005 года, - перераспределение бюджетных отношений в сторону увеличения самостоятельности и ответственности бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и трансформация бюджетного учета в систему, ориентированную на конечный результат. Реорганизация бюджетного учета ориентирована на эффективное использование бюджетных средств, формирование единого бюджетного учета и полной, прозрачной консолидированной отчетности. Изменились методологические принципы организации и ведения бюджетного учета: - появились новые объекты учета – природные ресурсы и имущество казны, понадобилось отражать дебиторскую задолженность по доходам. - соотнесен бухгалтерский учет с бюджетной классификацией, что обеспечило единство бюджетного учета при исполнении бюджетов всех уровней. - организовано ведение бюджетного учета с учетом международных требований. К специфическим особенностям бюджетного учета можно отнести: 25 - контроль исполнения сметы расходов; - выведение в учете кассовых и фактических расходов; - организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; - строгое соответствие учета и отчетности требованиям нормативных документов; - отраслевую специфику учета. В процессе прохождения практики в бюджетных учреждениях студент обязан дать структуру организации, характеристику деятельности, схему управления, понятия бюджетного учреждения, главного распорядителя средств бюджета, распорядителя, лимита бюджетных обязательств, принятия денежных обязательств за счет средств бюджета, объема финансирования расходов и т. д. Также необходимо отразить что входит в обязанности бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, Инструкции и других нормативных правовых актов; осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов, или лимитам бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета; своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций; контроль за правильным и экономичным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам полученным за счет внебюджетных источников. Показать структуру бухгалтерии, распределения обязанностей. Описать форму учета, применяемую в организации, план счетов бухгалтерского учета в учреждении, учетную политику, инструктивный материал. 9.2. Учет нефинансовых активов При прохождении преддипломной практики необходимо изучить и описать в отчете: а) состав нефинансовых активов; б) структуру счета нефинансовых активов; в) оценку нефинансовых активов; г) изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов. Все примеры приведенные в таблицах должны иметь подтверждение в приложенных документах и регистрах. 26 Таблица 9.1 Пример на корреспонденции по учету основных средств Наименование операции Приобретен принтер (в том числе НДС) Дебет Кредит Сумма 1.106.01.310 1.302.19.730 14160 “Увеличение капитальных вложений в основные средства” “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств” Под нефинансовыми активами в бюджетном учете понимаются все средства бюджетного учреждения, имеющие материальновещественную форму, в том числе основные средства нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы. Учет нефинансовых активов осуществляется на синтетических счетах, которые занимают 19-21 разряды: 101 – Основные средства; 102 – Нематериальные активы; 103 – Непроизведенные активы; 104 – Амортизация; 105 – Материальные запасы; 106 – Вложения в нефинансовые активы; 107 – Нефинансовые активы в пути; 108 – Нефинансовые активы имущества казны. В свою очередь синтетические счета делятся на подгруппы и названы аналитическими счетами – занимают 22-23 разряды. По классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), которые показываются на 24-26 разрядах, увеличение нефинансовых активов отражается по коду – 300: 310 – увеличение стоимости основных средств; 320 – увеличение стоимости нематериальных активов; 330 – увеличение стоимости непроизведенных активов; 340 – увеличение стоимости материальных запасов, уменьшение – 400: 410 – уменьшение стоимости основных средств; 420 – уменьшение стоимости нематериальных активов; 430 – уменьшение стоимости непроизведенных активов; 440 – уменьшение стоимости материальных запасов. Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов. В отчете по практике отразить как определяется первоначальная 27 стоимость нефинансовых активов учреждения. 9.2.1. Учет основных средств Студент должен отразить в отчете состав основных средств, их классификацию, применяемую в исследуемом учреждении по признакам: 1. по отраслевому признаку; 2. по назначению; 3. по видам; 4. по принадлежности; 5. по использованию. Следует изучить: а) состав основных средств, аналитические счета для учета ОС; б) классификацию основных средств; в) оценку основных средств, переоценку; г) заполнить документацию ОС по поступлению и выбытию; д) учет материальных запасов. Основным средствам соответствует синтетический счет 101, занимающий 19, 20,21 разряды. К нему открываются аналитические счета, которые располагаются на 22 и 23 разрядах: 101 01 "Жилые помещения"; 101 02 "Нежилые помещения"; 101 03 "Сооружения"; 101 04 "Машины и оборудование"; 101 05 "Транспортные средства"; 101 06 "Производственный и хозяйственный инвентарь"; 101 07 "Библиотечный фонд"; 101 08 "Драгоценности и ювелирные изделия"; 101 09 "Прочие основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Вложениями на приобретение, 28 сооружение и изготовление основных средств являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход); - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; - таможенные пошлины; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам. Заполнить документы по поступлению и внутреннему перемещению основных средств: - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, 29 сооружений), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости (ф.0306001); - акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031); - накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032); - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002); - требование-накладная (ф. 0315006); - ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Передача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами: - стоимостью до 3000 рублей - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210); - стоимостью свыше 3000 рублей, а библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных (ф.0315006). Таблица 9.2 Пример на корреспонденции по учету основных средств Наименование операции Дебет Кредит Сумма 1.106.01.310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства” 1.302.19.730 “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств” 14160 Принят к учету принтер 1.101.04.310 “Увеличение стоимости машин и оборудования” 1.106.01.410 “Уменьшение капитальных вложений в основные средства” 14160 Произведена оплата за полученный принтер (списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков) 1.302.19.830 “Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств” 1.304.05.310 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств” 14160 Приобретен принтер (в том числе НДС) 30 Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами: - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033); - акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); - акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143); - акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы; - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости (ф.0306001); - акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031). Разборка и демонтаж основных средств до утверждения соответствующих актов не допускается. Таблица 9.3 0перации по перемещению и выбытию основных средств Содержание операции 1 Выдача в эксплуатацию объектов стоимостью до 3000 рублей (хоз. инв.) Списано оборудование полностью амортизированное Дебет Кредит Сумма 2 1.401.01.271 “Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов” 1.104.04.410 “Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации” 3 1.101.06.410 “Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря” 4 31 1.101.04.410 “Уменьшение стоимости машин и оборудования” 2360 42000 Окончание таблицы 9.3 1 Списано оборудование не полностью амортизированное: -в части сумм начисленной амортизации -в части сумм остаточной стоимости Списание оборудования, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий: -на сумму начисленной амортизации -на остаточную стоимость 2 3 4 1.104.04.410 “Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации” 1.401.01 172 “Доходы от реализации активов” 1.101.04.410 “Уменьшение стоимости машин и оборудования” 27800 1.101.04.410 “Уменьшение стоимости машин и оборудования” 4300 1.104.04.410 “Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации” 1 401 01 273 “Чрезвычайные расходы по операциям с активами” 1.101.04.410 “Уменьшение стоимости машин и оборудования” 1.101.04.410 “Уменьшение стоимости машин и оборудования” 56900 14500 Отразить аналитический учет основных средств, который ведется в инвентарных карточках: - инвентарная карточка учета основных средств; - инвентарная карточка группового учета основных средств. Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению 32 нефинансовых активов. Основные средства учреждения в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и в бюджетных учреждениях, начиная, с 2005 года начисляется амортизация по объектам основных средств. Учет амортизации ведется на счете 104 «Амортизация», занимающий 19, 20,21 разряды и который отражает степень изношенности основных средств, нематериальных активов учреждения, основных фондов в составе имущества казны. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является первоначальная стоимость или восстановительная после учета изменений первоначальной стоимости. В течение финансового года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств. Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. Амортизация объектов основных средств отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на счетах аналитического учета счета 104 «Амортизация»: 104 01 «Амортизация жилых помещений»; 104 02 «Амортизация нежилых помещений»; 104 03 «Амортизация сооружений»; 104 04 «Амортизация машин и оборудования»; 104 05 «Амортизация транспортных средств»; 104 06 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»; 104 07 «Амортизация библиотечного фонда»; 33 104 08 «Амортизация прочих основных средств»; 104 09 «Амортизация нематериальных активов»; 104 10 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»; 104 11 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны»; 104 12 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны». По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке: - на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется; - на объекты основных средств стоимостью от 3000 рублей до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; - на объекты основных средств стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Аналитический учет по счету 104 “Амортизация” ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям. Таблица 9.4 Корреспонденции по начислению амортизации Содержание операции Начисление амортизации по оборудованию Дебет Кредит Сумма 1.401.01.271 1.104.04.410 667 “Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов” “Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации” 9.2.2. Учет материальных запасов Во время прохождения преддипломной практики изучить учет материальных запасов в бюджетных учреждениях, задачи их учета, классификацию, условия хранения материальных ценностей, оценку материальных запасов, систему счетов для учета материальных запасов. Рассмотреть нормы запасов материальных ценностей, которые определяются в минимальных размерах обеспечивающих бесперебойную работу 34 учреждения. Познакомиться с порядком проведения инвентаризации материальных запасов. Учет материальных запасов ведется на синтетическом счете 105 “Материальные запасы”, занимающем 19-21 разряды. Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи. Счет 105 “Материальные запасы” имеет следующие аналитические счета: - 105 01 “Медикаменты и перевязочные средства”; - 105 02 “Продукты питания”; - 105 03 “Горюче-смазочные материалы”; - 105 04 “Строительные материалы”; - 105 05 “Мягкий инвентарь”; - 105 06 “Прочие материальные запасы”; - 105 07 “Готовая продукция”. Показать, что отражается на каждом аналитическом счете материальных запасов в исследуемом учреждении. Более подробно остановиться на счетах 105 01,105 02 и 105 03. По материалам заполнить документа и регистры. По поступлению: - накладные, счета фактуры поставщиков; - акт о приемке материалов (в случаях расхождения с данными документа поставщика); - по перемещению внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию: - требование-накладная (ф.0315006); - меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202); - ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203); - ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов: - меню - требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202); - ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203); - ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); - путевой лист (ф.ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) - применяется для списания в расход всех видов топлива; - акт о списании материальных запасов (ф. 0504230). Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 35 0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007). В конце каждого месяца кладовщик сдает в бухгалтерию отчет о движении материалов. В бухгалтерии на основании данного отчета все поступления и расходы по каждому виду материалов производится запись в оборотные ведомости, как в натуральном, так и в денежном выражениях по каждому материально-ответственному лицу в разрезе соответствующих синтетических субсчетов. Материалы в регистры бухгалтерского учета по приходу записываются на основании оправдательных документов (счетов-фактур, актов, накладных и т.л.). В документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы, наименование, количество, сумма, дата и роспись материально-ответственного лица, принявшего эти ценности. Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение данного месяца. Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца. Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в Книге учета животных. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Отразить операции по движению материальных запасов с указани36 ем документов, приложений, сумм, корреспонденции счетов. 9.3. Учет финансовых активов 9.3.1. Учет денежных средств Финансовые активы - это любые активы, являющиеся либо денежными средствами, либо правом требования денежных средств или другого финансового актива по договору от другой компании. Финансовые активы - это наиболее ликвидная часть активов, которые почти незамедлительно обращаются в деньги, и позволяющие оценить возможность организации своевременно погасить свои срочные обязательства. Учет финансовых активов организации осуществляется в разделе “Финансовые активы” на счете 200 “Финансовые активы”, который состоит из синтетических счетов: 201 «Денежные средства учреждения»; 202 «Средства на счетах бюджетов»; 203 «Средства на счетах органа казначейства»; 204 «Финансовые вложения»; 205 «Расчеты по доходам»; 206 «Расчеты по выданным авансам»; 207 «Расчеты по бюджетным кредитам»; 208 «Расчеты с подотчетными лицами»; 209 «Расчеты по недостачам»; 210 «Расчеты с прочими дебиторами»; 211 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»; 212 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета»; 215 «Вложения в финансовые активы». По данным объектам необходимо изучить порядок ведения и оформления кассовых операций. Составить: отчет кассира за один день (с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами, платежной ведомостью на выдачу заработной платы), акт инвентаризации кассы, Журнал операций по счету «Касса», рассчитав сальдо на конец месяца по счету 20104 «Касса» и сверить его с остатком на конец дня последнего отчета кассира. Изучить систему контроля над поступлением денежных сумм в кассу. Отразить результаты инвентаризации по кассе: излишки, недостачу. денежных средств Ознакомиться с учетом денежных средств учреждения на счетах по счету 20101. На счете учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы казначейства. Также на счете учитываются операции со средствами, полученны37 ми от деятельности, приносящей доход Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Основанием для открытия счета является договор банковского счета. Договором определяется перечень допускаемых операций по счету. Наличные деньги банк принимает на счет на основании объявления на взнос наличными. Его заполняют в одном экземпляре, указывают назначение вносимых денег (выручка, депонированная заработная плата и т.д.), код бюджетной классификации дохода или экономической классификации расходов (при возврате неиспользованных средств). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая является основанием для составления расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. Наличные деньги со счета учреждения на оплату труда, хозяйственные и другие расходы выдаются на основании чеков. На счет поступают следующие виды денежных средств: - финансирование как получателем бюджетных средств; - возмещение расхода бюджетных средств от органов социального страхования; - возврат неиспользованных средств по командировкам. Таблица 9.5 Операции по поступлению денежных средств на банковский счет Бухгалтерская запись Кредит Содержание операции Дебет 1 2 Поступление денежных средств на заработную плату (Приложение) 1 201 01 510 “Поступление денежных средств учреждения на банковские счета” 3 1 304 04 211 “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по заработной плате” 38 Сумма 4 417500 Окончание таблицы 9.5 1 2 Поступление денежных средств для оплаты услуг связи (Приложение) 1 201 01 510 “Поступление денежных средств учреждения на банковские счета” Поступление денежных средств для оплаты транспортных услуг (Приложение) 1 201 01 510 “Поступление денежных средств учреждения на банковские счета” Перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату услуг связи 1 302 04 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи” 3 1 304 04 221 “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по услугам связи” 1 304 04 222 “Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по транспортным услугам” 1 201 01 610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов” 4 24900 31750 24900 Нередко в своей деятельности бюджетные учреждения используют денежные документы, которые также относятся к финансовым активам. К денежным документам, используемым в учреждении, относятся: - оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.; - оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы; - марки государственной пошлины; - почтовые марки. Денежные документы должны храниться в кассе. Учет операций по движению денежных документов ведется в Журнале по прочим операциям ф. 0504071. Денежные документы учитываются на счете 201 05 "Денежные документы" в сумме фактических расходов на их приобретение. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляется кассовыми ордерами, которые регистрируются отдельно от кассовых ордеров, оформляемых по поступлению или выбытию денежных средств. Не относятся к денежным документам и учитываются на забалансовом счете 03 “Бланки строгой отчетности” бланки трудовых книжек и вкладышей к ним, бланки ценных бумаг, квитанционные книжки, атте39 статы, дипломы, бланки удостоверений и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете в условной оценке 1 руб. за один бланк. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге учета бланков строгой отчетности. Учет трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки с вкладышами в нее ведется в приходно-расходной книге и книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. При увольнении работник расписывается в личной карточке и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Не полученные работниками трудовые книжки и дубликаты трудовых книжек хранятся в течении двух лет в кадровой службе организации отдельно от остальных трудовых книжек. По истечении указанного срока невостребованные трудовые книжки хранятся в архиве организации в течение 50 лет, а затем подлежат уничтожению в установленном порядке. В соответствии с Федеральным законом срок хранения документов по личному составу составляет 75 лет. 9.3.2. Расчеты с подотчетными лицами В процессе работы организации могут возникнуть хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями, командировочные расходы. При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предприятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произведенных расходах. Список подотчетных лиц утверждается руководителем предприятия. Подотчетными лицами могут быть только работники данного предприятия. Расчеты с подотчетными лицами относятся к финансовым активам учреждения и учет ведется на счете 208 “Расчеты с подотчетными лицами” на соответствующих аналитических счетах: 208 01 “Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате”; 208 02 “Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам”; 208 03 “Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на выплаты по оплате труда”; 208 04 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи”; 208 05 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг”; 40 208 06 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг”; 208 07 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом”; 208 08 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества”; 208 09 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг”; 208 10 “Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям”; 208 11 “Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций”; 208 12 “Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”; 208 13 “Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств”; 208 14 “Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям”; 208 15 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения”; 208 16 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению”; 208 17 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления”; 208 18 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов”; 208 19 “Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств”; 208 20 “Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов”; 208 21 “Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов”; 208 22 “Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов”; 208 23 “Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций”; 208 24 “Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале”. 41 Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления, т.е. 24, 25 и26 разряды обозначают: 560 – увеличение дебиторской задолженности подотчетного лица; 660 – уменьшение дебиторской задолженности подотчетного лица. Например: 020804560 – Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи; 020804660 – Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи. Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам. О расходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами, либо в Карточке учета средств и расчетов. Таблица 9.6 Операции по расчетам с подотчетными лицами Содержание операции 1 Выдано из кассы под отчет на оплату услуг связи Выдано из кассы под отчет на приобретение материалов (ГСМ) Дебет Кредит Сумма 2 1 208 04 560 “Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи” 1 208 22 560 “Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению мате- 3 4 1 201 04 610 “Выбытия из кассы” 1760 1 201 04 610 “Выбытия из кассы” 2000 42 риалов” Окончание таблицы 9.6 1 2 Признание расходов подотчетного лица по приобретению горючесмазочных материалов по фактической стоимости 1 105 03 340 “Увеличение стоимости горючесмазочных материалов” Возврат неиспользованных подотчетных сумм 1 201 04 510 «Касса» Признание расходов подотчетного лица по оплате услуг связи 1 302 04 830 “Уменьшение кредиторской 43А43олжености по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи” 3 1 208 22 660 “Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов” 1 208 22 660 “Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов” 1 208 04 660 “Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи” 4 1890 110 1760 Командировочные расходы относятся на следующие подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации: - суточные – на подстатью 212 “Прочие выплаты”; - оплата услуг связи – на подстатью 221 “Услуги связи”; - оплата проезда; постельных принадлежностей, не включенных в стоимость билета – на подстатью 222 “Транспортные услуги”; - оплата расходов по найму жилого помещения – на подстатью 226 “Прочие услуги”. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами. 43 9.3.3. Учет расчетов по недостачам Учет расчетов по недостачам ведется на счете 209 “Расчеты по недостачам” в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах: 209 01 “Расчеты по недостачам основных средств”; 209 02 “Расчеты по недостачам непроизведенных активов”; 209 03 “ Расчеты по недостачам нематериальных активов”; 20904 “Расчеты по недостачам материальных запасов”; 209 05 “Расчеты по недостачам финансовых активов”. На счете 209 “Расчеты по недостачам” учитываются расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке. При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. После установления недостач и хищений, материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы относятся на виновных лиц и уточняются в соответствии с исполнительным листом. Таблица 9.7 Операции по счету 209 “Расчеты по недостачам” Содержание операции Суммы выявленных недостач, хищений, потерь объектов основных средств Суммы выявленных недостач, хищений, потерь объектов нематериальных активов Дебет Кредит 1 209 01 560 1 401 01 172 “Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств” “Доходы от реализации активов” 1 209 02 560 1 401 01 172 “Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов” “Доходы от реализации активов” Сумма 33540 33540 Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и 44 расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи. 9.4 Обязательства В третьем разделе Плана счетов бюджетного учета показаны все виды обязательств, отражаемых в составе кредиторской задолженности. Учет ведется на счете 300 “Обязательства”, который состоит из счетов: 301 “Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам”; 302 “Расчеты по принятым обязательствам”; 303 “Расчеты по платежам в бюджеты”; 304 “Прочие расчеты с кредиторами”; 305 “Расчеты по невыясненным поступлениям в органах казначейства”; 306 «Расчеты по выплате наличных денег»; 307 «Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства»; 308 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»; 309 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета». Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; Карточке учета средств и расчетов. Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям; Карточке учета средств и расчетов. Из всех обязательств наибольший удельный вес занимают обязательства перед персоналом по оплате труда. По все обязательствам учреждения составить корреспонденции счетов и оформить операции в таблицу. 9.4.1. Учет расчетов по оплате труда Изучить виды, формы и системы заработной платы в бюджетных учреждениях. Привести примеры расчета заработной платы по данным одного из структурных подразделений, провести проверку правильности начисления заработной платы и отражения этих данных в учетных документах. Ознакомиться с учетом движения личного состава органи45 зации и привести примеры приказов о приеме на работу, увольнении. Составить лицевой счет по расчету с персоналом учреждения. Составить расчетно-платежную ведомость на выплату зарплаты. Показать сопоставление трудовых функций различных групп и категорий персонала, конкретных должностных обязанностей работников и их образовательного уровня. Изучить какие факторы влияют на оклады: содержание и характер выполняемых работ; разнообразие (комплексность) работ; руководство подчиненными; степень самостоятельности; уровень ответственности. Рассмотреть требования к специалистам: образование от общего до высшего соответствующего профиля и стаж работы, возможности продвижения по службе, тарифно-квалификационные требования, прохождение аттестации. Привести пример расчета пособия по временной нетрудоспособности. Рассчитать отпускные. Произвести расчеты по вычетам и удержаниям: аванс, подоходный налог, по исполнительным листам и другим удержаниям. Составить свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям – журнал операций расчетов по оплате труда. Изучить синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов: с органами социального страхования, пенсионным фондом, по медицинскому страхованию. Составить расчет величины фонда оплаты труда по смете за квартал и сравнить ее с фактически начисленной заработной платой. Определить как осуществляется контроль за количеством и качеством затраченного труда; контроль за численностью работников и использованием рабочего времени; контроль за своевременным и правильным осуществлением всех расчетов с работниками учреждения по заработной плате, стипендиям и отчислениям органам социального страхования; контроль за использованием фонда заработной платы и других денежных средств, выдаваемых для оплаты труда работников учреждения. Составить корреспонденции по начислениям и удержаниям заработной платы. Таблица 9.8 Операции по начислению заработной платы Содержание операции 1 Начислена заработная Дебет Кредит Сумма 2 1 401 01 211 3 1 302 01 730 4 “Расходы по “Увеличение креди- 46 847300 плата заработной плате” торской задолженности по заработной плате” Окончание таблицы 9.8 1 2 1 302 01 830 3 1 303 01 730 Удержан налог на доходы физических лиц “Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате” “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц” 4 109395 1 210 03 560 Представлена в банк заявка на получение денежных средств в кассу для выдачи заработной платы “Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств” 1 304 05 211 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате” 737905 1 210 03 660 При фактическом получении наличных денег Выдана заработная плата из кассы учреждения 1 201 04 510 “Поступления в кассу” “Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств” 737905 1 302 01 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате” 1 201 04 610 “Выбытия из кассы” 737905 При выдаче заработной платы из кассы могут возникнуть ситуации, когда сотрудник вовремя не получил заработную плату и ее нужно депонировать. В отчете по практике нужно отразить операции по депонированию заработной платы. В настоящее время сотрудникам выдаются деньги через банкомат какого либо банка. В этом случае в регистрах (карточка сотрудника и расчетная ведомость) отсутствуют суммы в графе “К выдаче”, т.к. необходимо удержать суммы перечисленные сотруднику в банк. 47 Таблица 9.9 Операции по перечислению заработной платы в банк Содержание операции Удержаны суммы, перечисленные в банк на лицевой счет сотрудника Перечисление удержанных сумм в банк на лицевой счет сотрудника Дебет Кредит 1 302 01 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате” 1 304 03 730 “Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда” 1 304 05 211 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов” 1 304 03 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда ” Сумма 737905 737905 Также в данном разделе необходимо показать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и расчеты по платежам в бюджет. 9.5 Учет финансовых результатов Для отражения финансовой деятельности учреждения сопоставляются суммы начисленных расходов с суммами начисленных доходов. Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 400 “Финансовый результат”. Этот счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и по резервным фондам. Для учета финансового результата применяются следующие синтетические счета: 401 “Финансовый результат учреждения”; 402 “Результат по кассовым операциям бюджета”. Аналитический учет финансового результата учреждения осуществляется на следующих счетах: 401 01 “Финансовый результат текущей деятельности учреждения”; 401 03 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”; 401 04 “Доходы будущих периодов”. На счете 401 01 200 “Расходы учреждения” отражаются начислен48 ные фактические расходы с начала года за отчетный период в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления. Расходы, производимые бюджетными учреждениями на мероприятия, финансируемые из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов являются текущими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате и других расходов . Таблица 9.10 Корреспонденция счетов по учету финансового результата Содержание операции 1 Дебет Кредит Сумма 2 3 1 302 01 730 “Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате” 1 303 02 730 “Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации” 1 302 04 730 “Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг связи” 1 302 06 730 “Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг” 4 Начислена заработная плата 1 401 01 211 “Расходы по заработной плате” Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование 1 401 01 213 “Расходы на отчисления на оплату труда” Принят счет к оплате за услуги связи 1 401 01 221 “Расходы на услуги связи” Приняты счета к оплате за коммунальные платежи 1 401 01 223 “Расходы на коммунальные платежи” 49 847300 220298 5900 16520 Окончание таблицы 9.10 1 Приняты счета к оплате за транспортные услуги 2 1 401 01 222 “Расходы на транспортные услуги” 3 1 302 05 730 “Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг” 4 7080 Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету счета 401 03 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” и кредиту аналитического счета 401 01 “Финансовый результат текущей деятельности учреждения” в соответствии с классификацией сектора государственного управления. Кредитовый оборот по счету финансового результата определяет доходы, а дебетовый оборот – расходы от деятельности учреждения в отчетном периоде. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток – отрицательный результат. Таблица 9.11 Корреспонденция счетов по списанию расходов в конце года Содержание операции 1 Списание расходов по заработной плате Дебет Кредит Сумма 2 1 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 3 4 1 401 01 211 “Расходы по заработной плате” 10167548 Списаны расходы по ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование 1 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 1 401 01 213 “Расходы на начисления на оплату труда” 2643576 Списаны расходы по коммунальным платежам 1 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 1 401 01 223 “Расходы на коммунальные платежи” 198240 50 Окончание таблицы 9.11 1 Списаны расходы по оплате услуг связи Списаны расходы по оплате транспортных услуг 2 1 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 1 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 3 4 1 401 01 221 “Расходы на коммунальные платежи” 70800 1 401 01 222 “Расходы на транспортные услуги” 84960 Ежемесячно в течение отчетного года учреждение производит расчеты по обязательствам. Таблица 9.12 Корреспонденции по оплате обязательств из бюджета Содержание операции 1 Перечислены в бюджет ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование Оплачены услуги связи Оплачены транспортные услуги Дебет Кредит Сумма 2 1 303 02 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации” 1 302 04 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по оплате услуг связи” 1 302 05 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг” 3 4 1 304 05 213 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда” 220298 1 304 05 221 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате услуг связи” 5900 1 304 05 222 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате транспортных услуг” 7080 51 Окончание таблицы 9.12 1 Оплачены коммунальные платежи 2 1 302 06 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг” 3 4 1 304 05 223 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате коммунальных услуг” 16520 Доходы учреждения показываются по кредиту счета 401 03 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” при списании произведенных платежей со счета 304 05 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов” в конце года. Таблица 9.13 Корреспонденции по закрытию счетов финансирования из бюджета Содержание операции Закрыт счет по перечислению заработной платы Закрыт счет по перечислению ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование Закрыт счет по оплате услуг связи Закрыт счет по оплате транспортных услуг Дебет Кредит 1 304 05 211 1 401 03 000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате” “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 1 304 05 213 1 401 03 000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда” “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 1 304 05 221 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате услуг связи” 1 304 05 222 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате транспортных услуг” 52 Сумма 10167548 2643576 1 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 70800 1 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 84960 Окончание таблицы 9.13 1 Закрыт счет по оплате коммунальных услуг 2 1 304 05 223 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате коммунальных услуг” 3 1 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” 4 198240 Заполнить документы и регистры по учету финансовых результатов. 9.6. Санкционирование расходов учреждения Определение понятий участников бюджетного процесса дано в Бюджетном кодексе России. Главный распорядитель средств федерального бюджета - орган государственной власти Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главный распорядитель бюджетных средств: - определяет задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат; - утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений; - составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета. Распорядитель бюджетных средств - орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. Бюджетное учреждение, имеющее филиалы и получающее бюджетное финансирование на их содержание также является распорядителем бюджетных средств. Распорядитель осуществляет те же функции что и главный распорядитель по отношению к подведомственным получателям бюджетных средств. Получатель бюджетных средств - бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Студентам необходимо отразить этапы санкционирования при ис53 полнении расходов бюджета: - составление и утверждение бюджетной росписи; - утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям; - утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств; - принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств; - подтверждение и выверка исполнения бюджетных обязательств. Заполнить необходимые документы и регистры по данной теме, составить необходимые корреспонденции по санкционированию расходов. 9.7 Бухгалтерская отчетность в бюджетных организациях Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций. Главное назначение бюджетной отчетности - контроль за использованием бюджетных ассигнований и законностью использования внебюджетных средств. Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется не только на основе данных Главной книги, но также на основании иных регистров бюджетного учета. Система бюджетной отчетности является составной частью системы финансового планирования, финансирования, использования и учета бюджетных средств. В соответствии с приказами Минфина России органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность. Годовые отчеты составляются по состоянию на 1 января, квартальные - на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, месячные - на первое число следующим за отчетным месяца. Первым отчетным годом для вновь создаваемых учреждений считается период с даты государственной регистрации, т.е. приобретения прав юридического лица, по 31 декабря включительно. Для предприятий, создаваемых после 1 октября первым отчетным годом считается период с даты их регистрации по 31 декабря года их 54 создания. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года. Чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и, соответственно, бухгалтерской отчетности, необходимо осуществить в учреждении следующие мероприятия: - провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств; - отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете; - провести сверку оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам; - провести выверку расчетов с дебиторами и кредиторами и по другим обязательствам. Результаты должны быть оформлены двусторонними актами сверки взаиморасчетов. В соответствии с инструкцией “О годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций и иных организаций, получивших финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью” бухгалтерская отчетность по бюджету представляется для: - главного распорядителя (распорядителя), получателя бюджетных средств; - органа, организующего исполнение бюджета; - органа, организующего исполнение бюджета, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета Российской Федерации; органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. Студентам заполнить формы отчетности исследуемого учреждения. В аналитической части отчета провести анализ деятельности организации, с использованием форм финансовой отчетности: - анализ исполнения сметы доходов и расходов; - анализ структуры актива и пассива баланса главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств; - анализ финансовой деятельности. 10. Методические рекомендации по выполнению задания для студентов, проходящих преддипломную практику в страховых организациях 10.1. Характеристика деятельности страховой организации 55 Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях определяются многоуровневой системой нормативного регулирования бухгалтерского учета: - законодательный уровень представлен Федеральными законами, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета: ФЗ «О бухгалтерском учете», «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и др. - нормативный уровень представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются основные правила и принципы бухгалтерского учета в страховых компаниях: ПБУ 1/2001 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. -методический уровень образуют инструкции, рекомендации, методические рекомендации и т.п. К документам этого уровня относится план счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 04.09.2001г. №69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». В страховой организации применяются как общие документы такого уровня, так и специфические, например, Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими обязательств и др. - организационный уровень составляют организационнораспорядительные документы, рабочие положения, инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций в страховой организаций. Страховые организации должны как и другие организации разрабатывать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. К специфическим особенностям бухгалтерского учета в страховой деятельности можно отнести: - расчет и учет страховых премий (взносов) и страховых выплат; - учет расходов на ведение страховых операций; - учет расходов на оплату труда; - формирование и учет страховых резервов; -учет прочих доходов и расходов страховой компании; - учет операций сострахования, перестрахования; - отчетность организации; - налогообложение страховых компаний - особенности учета в страховых компаниях, осуществляющих обязательное медицинское страхование. Дать организационную структуру страховой организации, привести характеристику видов страховой деятельности исследуемой компании. 56 При помощи основных показателей, охарактеризовать финансовую деятельность страховой компании (форма №2-С). Сделать вывод о тенденциях развития страховой организации в целом, какие виды страховой деятельности занимают преимущественное положение. 10.1.1. Учет страховых взносов и страхового возмещения Страховые премии (взносы) представляют собой первичный доход страховой организации и основу дальнейшего кругооборота ее средств, источник финансирования инвестиционной деятельности. Необходимо раскрыть структуру страхового тарифа – основу исчисления страхового взноса. Дать основные понятия, связанные с расчетами и учетом страховых взносов и страхового возмещения. Указать нормативное регулирование расчетов и учета страховых взносов и страх страхового возмещения. Исследовать организационные документы страховой компании (далее СК), регулирующие методы расчета и учета. Исследовать первичные документы по приему премий (взносов) обобщение их в учетных регистрах. Дать характеристику счетов учета страховых премий (взносов): -№ 92 «страховые премии (взносы)» и применяемым субсчетам согласно рабочего плана СК; - № 77 «Расчеты по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию» и субсчетам, открытым к данному счету. Страховщики могут учитывать страховые взносы только методом начисления, то есть в бухгалтерском учете страховые взносы отражаются не в момент их фактического получения, а в момент права страховщика на указанную сумму. Выплата страхового возмещения относится к расходам страховщика, влияющим на финансовый результат, поэтому она производится на основании первичных документов, подтверждающих право страхователя на получение указанных средств. Следует изучить перечень документов, представляемых страхователем; первичных документов и регистров учета СК для учета страховых выплат. Дать характеристику счетов с и субсчетов учета страхового возмещения: - № 22 Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования» Привести примеры по учету страховых взносов и выплат страхового возмещения, закрытия этих счетов учета в конце отчетного периода на примере данных исследуемой СК, учетные записи оформить в виде таблиц, сделать выводы. 10.1.2. Учет расходов на ведение страховых операций 57 При исследовании этого вопроса (темы) необходимо дать определение расходов на ведение дела, порядок их признания. Сделать обзор нормативных документов и исследовать организационные документы по данному вопросу. Привести классификацию затрат и расходов страховой компании (СК) и их состав с учетом особенностей деятельности исследуемой организации. Дать характеристику счета учета расходов на ведение дела и субсчетов, указанных в рабочем плане СК, прилагаемом к учетной политики. Для учета расходов на ведение дела используется счет № 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «резервы предстоящих расходов». Счет 26 – калькуляционный, на нем исчисляются фактические затраты на ведение страховых операций. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с законом и указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках делится на субсчета по направлениям видов деятельности и видов страхования: 26 ЖЗ – расходы по страхованию жизни; 26 ИН – расходы по страхованию иному, чем страхование жизни; 26 упр. – расходы, связанные непосредственно с управлением страховой организацией. Внутри отдельных направлений страхования СК открывает субсчета по отдельным видам страхования. Распределение косвенных расходов (сч.26 упр.) между видами страхования производят пропорционально базе распределения, указанной в учетной политики СК., счета 26 ЖЗ и 26 ИН в конце отчетного периода закрывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Для контроля над уровнем общехозяйственных расходов СК составляет смету затрат в разрезе статей 10.1.3. Учет расходов на оплату труда (организация оплаты труда) При исследовании темы особенностей организации труда в СК следует учесть, что нормативное регулирование вопроса, а также перечень организационных документов не отличаются от организации труда в коммерческой фирме. Особенности оплаты и учета труда ( а далее затрат на оплату труда) исходят из особенностей классификации работников СК . Они разделяются на 2 группы: 1 группа – работники списочного состава или штатные сотрудники, в которую включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также временную работу. 2 группа – работники несписочного состава или внештатные сотрудники, в которую включаются работники, привлекаемые по договору подряда для выполнения разовых работ, совместители. 58 Учет всех групп работников ведется путем оформления соответствующих (формализованных) документов на всех этапах движения работников в СК: - прием на работу- приказом (распоряжением на работу); - перевод на другую работу – приказом (распоряжением) о переводе на другую работу; - увольнение – приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора (контракта). На каждого работника открывается личная карточка, которой отмечаются факты его деятельности, для учета НДФЛ открывается налоговая карточка (НДФЛ-1) Учет труда и заработной платы осуществляется на основе унифицированных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01. 2004г. Синтетический и аналитический учет заработной платы ведется аналогично учету в коммерческих организациях. Отличия содержатся в учете начислении оплаты труда работникам несписочного состава: страховым посредникам – страховым агентам и страховым брокерам. В соответствии с договором они за свой труд получают вознаграждение, учет которого ведется на счете № 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению». Структура счета № 777 имеет вид (рис. 10.1). Д Счет 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению Д-т К-т Выплачены суммы комиссионного возна- Сальдо-долг страховым посредникам по граждения (КВ) страховым посредникам КВ на начало периода Зачтены суммы КВ в счет страховых премий (взносов), полученных страховыми посредниками от страхователей Начислены суммы КВ страховым средникам по- Сальдо –долг страховым посредникам по КВ на конец периода Рис.10.1. Структура счета № 77-7 Аналитический учет по счету № 77-7 ведется в разрезе агентов и брокеров, отдельных договоров и видов страхования. В части отражения учета расходов на оплату труда заработная плата штатных сотрудников СК отражается в составе затрат на ведение дела: Дт 26 – Кт 70 – на сумму начисленной заработной платы; Дт 26 – Кт 69 – на сумму взносов, в определенных процентах от начисленной з/платы. 59 По страховым посредникам начисляемое КВ так же включается в состав расходов на оплату труда: Дт 26 – Кт 77-7. Таким образом, сумма начисленного комиссионного вознаграждения (КВ) включается в фонд оплаты труда страховой компании. На них распространяются все законы, касающиеся заработной платы: - в общем порядке удерживается НДФЛ ( по страховым агентам) - производится начисление ЕСН и обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В случае удержания КВ из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями через страховых посредников производится запись: Дт сч. 77-7 – Кт сч. 77-5. 10.1.4 Формирование и учет страховых резервов При исследовании этой темы необходимо раскрыть значение формирования и задачи учета страховых резервов, рассмотреть классификацию страховых резервов. Сделать краткий обзор нормативных документов, регламентирующих перечень и правила формирования страховых резервов, перечислить организационные документы по вопросам формирования и учета страховых резервов в исследуемой СК. Страховые резервы создаются в СК для обеспечения предстоящих выплат страхового возмещения и являются одним из условий обеспечения финансовой устойчивости страховщиков. Резервы образуются по каждому виду страхования и в той валюте, в которой производится страхование. Страховые компании формируют резервы в соответствии с «Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» В соответствии с Уставом в СК должно быть принято «Положение о порядке формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни» В нем необходимо указать, какие виды резервов образуются страховщиком по видам страхования., определить методы их расчета. Технические страховые резервы классифицируют: 1. Резерв незаработанной премии (РНП); 2. Резервы убытков: - резерв заявленных, но незаработанных убытков (РЗУ); - Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ); - стабилизационный резерв (СР); - иные страховые резервы. Величина страховых резервов определяется путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим 60 страховым выплатам. Дипломнику рекомендуется изучить методы расчетов всех резервов, формируемых в исследуемой СК, привести примеры расчетов. Для учета состояния и движения страховых резервов предназначен счет 95 «Страховые резервы. В соответствии с Приказом от 04.09.2001г. № 69н к счету 95 открываются субсчета по всем рассчитываемым резервам. Для учета резерва предупредительных мероприятий используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «РПМ». РПМ по своей природе и экономической сути не является страховым резервом, так как не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика. Тем не менее он относится к ним и включается в расчет брутто-ставки при расчете страхового тарифа. В бухгалтерском учете формирование и использование РПМ оформляется следующими записями: Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 96/рпм – формирование резерва ДТ 96 /РПМ – Кт 51,60 – использование средств резерва в соответствии с направлениями использования, указанными «Положении о РПМ» страховой компании. Для правильного расчета страховых взносов страховщики обязаны вести по каждому виду страхования «Журнал учета заключенных договоров страхования», «Журнал убытков» и др. Отчет о страховых резервах представляется в составе годового бухгалтерского отчета. 10.1.5. Учет прочих доходов и расходов страховщика Состав прочих доходов и расходов страховой организации (СК) регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «расходы организации» и приказом Минфина РФ от 8.12.2003г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора». Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91»Прочие доходы и расходы» в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках по субсчетам 6 - 91-1 жз и 91-1 ин – показываются доходы СК, полученные от инвестирования соответственно средств резервов по страхованию жизни, средств резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни; - 91-2 жз и 91-2 ин – показываются расходы СК, связанные с инвестированием соответственно средств резервов. По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат как разница между суммой полученных прочих доходов и произведенных прочих расходов. Финансовый результата 61 ежемесячно списывается с субсчета 91-1 (91-2) на счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: Дт сч. 91-1 – Кт сч. 91-9 – прочие доходы (жз и ин); Дт сч. 91-9 – Кт сч. 91-2 – прочие расходы (жз и ин). По окончании отчетного года субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дт сч.91-9 – Кт сч. 99 прибыль; Дт сч. 99 – Кт сч. 91-9 убыток. 10.1.6. Учет операций сострахования и перестрахования Привести в отчете определения операций сострахования. Варианты учета при состраховании: 1.Индивидуальный учет своей части риска каждым из состраховщиков; 2.Учет расчетов «Ведущей страховой компанией». Дать характеристику счетов учета сострахования по каждому из вариантов, привести схемы учета и основные бухгалтерские проводки. Операции сострахования отражаются на счете 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»; 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»; 92-2»Страховые премии (взносы) по договорам сострахования». Изучить документальное оформление операций сострахования, регистры учета и отражение их в отчетности. По учету перестраховочных операций определить их значение и сущность для страхования и финансовой устойчивости СК. Дать характеристику видов договоров перестрахования: - факультативного перестрахования; - облигаторного перестрахования; - факультативно-облигаторного перестрахования. - пропорциональные договоры перестрахования; - непропорциональные договоры перестрахования. Определить какие виды договоров преимущественно заключает исследуемая СК, привести расчеты. Привести нормативные документы, регулирующие операции перестрахования. В соответствии с учетной политикой дать характеристику счетов учета операций перестрахования как у цедента, так и у цессионария. Обобщенная информация о хозяйственных операциях, которые должны отражать в своем учете цедент и цессионарий должна соответствовать схеме, представленной в табл.10.1. Таблица 10.1 62 Хозяйственные операции процесса перестрахования. В учете отражает Цедент Цессионарий Содержание хоз. операций Начислен страховой взнос по прямому страхованию Начислена страховая премия, подлежащая передаче Начислено комиссионное вознаграждение цеденту от цессионария за передачу риска в перестрахование Начислена тантьема, подлежащая выплате цеденту от цессионария Цедентом сформировано депо премий Выплачено страховое возмещение по договору прямого страхования Цедентом начислена доля участия цессионария в страховых резервах Цедентом начислена сумма убытков, подлежащих возмещению цессионарием в связи с наступлением страхового случая. Начислен возврат премий, депонированных цедентом (депо премий). Начислены проценты за пользование депо премий цедентом Расчетные операции + - + + + + + + + + + + - + + + + + + + + Исследовать отчетность СК в части отражения операций по перестрахованию, сформулировать выводы. 10.1.7. Отчетность страховой компании Виды отчетности СК – нормативное регулирование, внутренние документы СК: - бухгалтерской финансовой отчетности; - отчетности СК в порядке надзора. Изучить основные требования к составлению финансовой отчетности, порядка составления: - бухгалтерского баланса форма С; - отчета о прибылях и убытках форма С; - отчета об изменениях капитала форма С; - отчета о движении денежных средств форма С; - приложения к бухгалтерскому балансу форма С; - пояснительной записки. 63 Выявить порядок публикации бухгалтерской отчетности и ее состав. Состав и основные требования отчетности в порядке надзора: - формы С «Отчет о платежеспособности СК»; - форма С «Отчет о размещении страховых резервов»; - формаС « Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни»; - форма С «Отчет об использовании резервов предупредительных мероприятий»; - форма С «Отчет об операциях перестрахования»; -форма С «Информация по операционному сегменту». Форма С –Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации; о филиалах и представительствах страховой организации. Описать исходные учетные данные для составления всех видов отчетности. Консолидированная отчетность. 10.1.8. Особенности налогообложения страховых организаций Состав налогов, уплачиваемых СК, взаимоотношения СК с налоговыми органами. Общие правила расчетов налогов и сборов, исходная информация для их составления. Особенности исчисления НДС в страховых компаниях, форма отчетности. Порядок расчета НДС в страховой организации. Налог на прибыль СК, определение налоговой базы, льготы, учитываемые при расчете налоговой базы при расчете налога на прибыль СК. Доходы, исключаемые из налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок определения прибыли от реализации ценных бумаг. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. Порядок расчета налога на имущество СК. Формы отчетности. Другие налоги и сборы, обязательные к уплате СК. Обязанности налоговых агентов по начислению и уплате в бюджет налога на доходы с физических лиц по ставке: 13%, 9%,30%,35%. 10.1.9. Особенности учета в страховых организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование Изучить вопросы Государственного регулирования обязательного медицинского страхования. Представить схематично систему медицинского страхования и место страховщика в ней. Отразить особенности учета в страховых компаниях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, основных учетных блоков: 64 - страховых платежей; - расходов на оплату медицинских услуг; - расходов на ведение и контроль страховых операций; - прочих доходов и расходов; - расчета и учета резервов по обязательному медицинскому страхованию (ОМС); - финансовых результатов по ОМС; - отчетность медицинских страховых организаций. Сформулировать выводы по каждому рассматриваемому вопросу. 11. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ЗАДАНИЯ ДЛЯ СТУДЕНТОВ, ПРОХОДЯЩИХ ПРАКТИКУ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ И ИХ ФИЛИАЛАХ Основная цель второй производственной практики: получить полное представление об операциях кредитных учреждений. Получить практические навыки работы в одном из отделений кредитной организации. Собрать и подготовить практический материал для написания отчета по преддипломной практике. Задания на преддипломную практику. 1. Изучить деятельность кредитного учреждения. Ознакомиться со структурой управления банка и организационной структурой. 2. Изучить нормативно-правовую документацию регламентирующую деятельность кредитного учреждения. 3. Изучить организацию работы кредитного учреждения. 4. Провести анализ финансового состояния кредитного учреждения. Структура отчета по преддипломной практике Отчет состоит из 3-х глав, введения и заключения. Наличие приложений к отчету обязательно. Приложения должны содержать документы касающиеся организационной структуры банка, нормативных документов ЦБ РФ и внутреннее положение банка. Во введении указывается цель практики, актуальность темы. В первой главе рассматривается структура управления банка, порядок формирования уставного капитала банка, соблюдения законодательства при создании банка, то есть соответствие банковских операций его уставу и закону. Рассмотреть организацию работы банка, с распределением функ65 циональных обязанностей по группам. Во второй главе рассматриваются организационные вопросы деятельности кредитного учреждения по следующим направлениям: - «Организация кассовых операций»; - «Организация расчетных операций»; - «Организация депозитных операций»; - «Организация ссудных операций»; - «Организация валютных операций»; - «Организация операций с ценными бумагами»; - «Организация операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями»; - «Организация доходов и расходов банка». Данное направление должно быть связано с темой дипломной работы. В третьей главе рассматривается комплексный анализ деятельности кредитного учреждения (Приложение 4). В заключении подводятся итоги по преддипломной практике. 11.1 Анализ деятельности банков 11.1.1 Анализ банковского баланса Для анализа студент должен использовать: баланс банка, Отчет о прибыли и убытках, отчетные данные финансового плана, расшифровки к синтетическим счетам. 1. Проанализировать активы кредитной организации и определить сумму и удельный вес активов, приносящих доход (Приложение 1) 2. Дать анализ кредитов, предоставляемых банком. Расчеты представить в таблице (Приложение 2). 3. Дать анализ пассивов баланса и определить сумму и удельный вес собственных и привлеченных средств (Приложение 3). 4. Дать общую характеристику изменения масштабов деятельности банка с помощью показателя «темпы прироста уставного капитала» (Приложение 4). 5. Дать анализ структуры фондов кредитной организации, используя аналитическую таблицу (Приложение 5). 6. Проанализировать структуру вкладов банка и определить вид депозитов, имеющих наибольший удельный вес. Провести сравнительный анализ (Приложение 6). 11.1.2. Анализ ликвидности кредитной организации 66 Проанализировать ликвидность банка с учетом следующих фактов: - непостоянство депозитов; - степень надежности привлекаемых ресурсов; - эффективность стратегии за состоянием ликвидности кредитной организации Инструкцией № 1 устанавливаются нормативы ликвидности (текущей мгновенной и долгосрочной). 1. Н2- норматив текущей ликвидности. Примечание. Минимально допустимое значение Н2 устанавливается в размере: с баланса на – 20%. 1.1. Н3 – норматив мгновенной ликвидности. Минимально допустимое значение норматива Н3 устанавливается в размере – 20%. 1.2. Н4 – норматив долгосрочной ликвидности. Минимально допустимое значение норматива Н4 установлено в размере 120%. 1.3. Н5 – соотношение ликвидных активов и суммарных активов. Минимально допустимое значение норматива Н5 устанавливается в размере : – 20%. 2. Полученные коэффициенты ликвидности должны быть сопоставлены с установленными нормативами. Определить факторы влияющие на ликвидность кредитной организации по каждому коэффициенту ликвидности. Для сводного анализа ликвидности банка использовать таблицу11.1 Таблица 11.1 Показатели на начало на конец Отклонение за отчетный период, (+,-) Нор матив Отклонение от норматива k текущей ликвидности k мгновенной ликвидности k долгосрочной ликвидности 4. Доля ликвидных активов в общей сумме активов По результатам анализа сделать выводы и вскрыть факторы, повышающие ликвидность кредитной организации. 11.1.3 Анализ доходов и прибыльности кредитной организации Для анализа студент должен использовать: сведения о выполнении финансового плана; отчет о прибыли и убытках банка; расшифровки к синтетическим счетам. 1. Произвести анализ доходов кредитной организации за исследуе67 мый период, классифицируя общую сумму дохода на процентные доходы и непроцентные доходы. 2. Дать сравнительный анализ группы доходов и определить их структуру в общей сумме валового дохода (табл. 11.2). Таблица 11.2 I квартал Группы доходов сумма II квартал уд. вес уд. вес сумма Изменения (+,-) в абс. в выр. % Темп роста, % 1. Процентные 2. Непроцентные 3. Валовый доход По данным таблицы определить наибольший удельный вес каждого вида доходов и ритмичность темпов роста процентных доходов. 3. Провести факторный анализ процентных доходов, учитывая следующие факторы: - изменение средних остатков по выданным кредитам; - изменение среднего уровня процентной ставки за кредит. Определить причины, вызывающие изменения указанных факторов. 5. Проанализировать основные каналы поступления процентных доходов, то есть их структуру (табл.11.3). Таблица 11.3 Анализ структуры процентных доходов за _______________ (период) Основные каналы поступления процентных доходов I квартал сумма, млн. р. уд. вес, % II квартал сумма, млн. р. Процентные доходы – всего: в том числе: 1) по краткосрочным ссудам 2) по долгосрочным ссудам 68 уд. вес, % Изменения (+,-) в абс. выр. в % Темп снижения роста, % 3) по просроченным ссудам 4) по межбанковским кредитам При анализе структуры процентных доходов необходимо определить: соотношение поступлений по краткосрочным и долгосрочным ссудам, удельный вес поступлений по просроченным ссудам, темп роста доходов по межбанковским кредитам. 5. Дать анализ процентных доходов, используя относительны показатели: соотношение процентных доходов к средним остаткам по ссудным счетам; соотношение процентов по краткосрочном ссудам к средним остаткам по краткосрочным ссудам и т.д. Относительные показатели позволяют оценить средний уровень доходности кредитных операций в целом и по каждой группе кредитов. В ходе анализа выявить кредитные операции, обеспечивающие рост процентных доходов. 6. Проанализировать динамику и структуру непроцентных доходов и основные каналы их поступления ( табл. 11.4). Таблица 11.4 Анализ структуры не процентных доходов за _______________ Основные каналы поступления непроцентных доходов I квартал сумма, млн. р. уд. вес, % II квартал сумма, млн. р. Доходы от инвестиционной деятельности, в том числе: дивиденды по ценным бумагам и т.д. Доходы от валютных операций Доходы от полученных комиссий и штрафов 69 уд. вес, % Изменения, (+,-) в абс. выр. в % Темп (снижения) роста, % Прочие доходы Итого: По результатам анализа сделать выводы. 7. Дать сводный анализ показателей, характеризующих рост доходов банка и вскрыть резервы, повышающие его доходность. 8. Произвести анализ расходов банка по тому же плану, что и анализ доходов. Анализ процентных расходов зависит от средних остатков по оплачиваемым депозитам и средней процентной ставки по депозитам. В ходе анализа определить причины, вызывающие изменение средних остатков оплачиваемых депозитов. 9. Дать общую оценку банковской прибыли и порядок ее расчета. Определить факторы, позволяющие увеличить доходы и сократить расходы банка. Анализ банковской прибыли следует рассмотреть в динамике. 10. Проанализировать прибыльность банковской деятельности с помощью относительных показателей (коэффициентный метод). К показателям прибыльности можно отнести: - норму прибыли (рентабельность собственного капитала); - коэффициенты прибыльности активных операций; - коэффициенты допустимости потерь по кредитам; - уровень дивидендов. Дать методику их расчета и динамику изменения за исследуемый период. Определить реальные резервы повышения прибыльности кредитной организации и сокращения расходов. 11. Анализ прибыльности дополнить показателями, полнее характеризующими результаты банковской деятельности. В качестве таких показателей рекомендуется использовать: - процентную маржу; - процентный разброс; - уровень покрытия непроцентных расходов непроцентными доходами; - доходную базу и т.д. Дать методику их расчета и динамику изменения за исследуемый период. При анализе студент должен попытаться определить уровни показателей прибыльности, при которых деятельность банка наиболее эффективна. Для этого могут быть использованы нормы или допустимые уровни показателей прибыльности, применяемые в зарубежной практике. Необходимо учитывать особенности банковской политики РФ, т.к. сопоставление по ряду показателей в настоящее время пока нецелесообразно. 12. Подвести итоги анализа доходов и прибыльности кредитной ор70 ганизации. Дать заключение о доходности банковских операций и разработать рекомендации в интересах учредителей банка. 12. Формы промежуточной аттестации (по итогам производственной практики) Формы аттестации Собеседование Вариант представления результатов портфолио, отчёт Время проведения аттестации II семестр (последняя неделя) Защита отчета по Отчет Последняя практике неделя практики По второй производственной практике предусмотрена итоговая аттестация в виде защиты отчета по практике с выставлением оценки. 11. Учебно-методическое и информационное обеспечение производственной практики Виды литературы и Список (источников, программ и пр.) программного обеспечения основная литература …1 Финансовый учет : учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец. / под ред. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2013. - 816 с. : ил. 2 Кондраков Н. П., Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник [для студ. вузов и колледжей] / Н. П. Кондраков. - М. : Велби : Проспект, 2012. - 448 с. 3 Камышанов П. И., Бухгалтерский финансовый учет : учебник для студ. вузов, обучающихся по спец. "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. - 4-е изд., испр. - М. : Омега-Л, 2011. - 591 с. : табл. (Высшее финансовое образование). 4 Бухгалтерский финансовый учет : учебник для студ. вузов / [авт. : Ю. А. Бабаев, Л. Г. Макарова, Ю. А. Оболенская и др.] ; 71 под ред. Ю. А. Бабаева. - М. : Вузовский учебник, 2012. - 525 с. 5 Астахов В. П., Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник [для студ. и преподавателей экон. вузов и колледжей] / В. П. Астахов. - 8-е изд.,доп. и перераб. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 891,[1] с. 6 Палий В. Ф., Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В. Ф. Палий. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 279 с. 7 Ендовицкий, Д.А., Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций : учебное пособие для студ. вузов, обуч. по спец. "Антикризисное управление" и др. экон. спец. / Д. А. Ендовицкий, М. В. Щербаков. - М. : Экономистъ, 2010. - 287 с. : табл. - (Homo faber). 8 Анализ финансовой отчетности : учебное пособие для студ. вузов, обучающихся по спец. "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / [авт. : Е. И. Бородина и др.] ; под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. М. : Омега-Л, 2012. - 451 с. : табл. - (Высшее финансовое образование). 9 Методологии анализа, обеспечивающие основные банковские процессы управления (анализ - основа управления. Методы исследования финансового состояния в практической банковской деятельности. Комплексный анализ рисков, анализ кредитных рисков) : в 2 т. Т. 2 / [авт. редкол. : В. И. Видяпин, К. Р. Тагирбеков, В. И. Богатырев и др.] ; под ред. В. И. Видяпина, К. Р. Тагирбекова ; Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. - М. : Кучково поле : Военная книга, 2011. 368 с. - (Библиотека банкира. Все о коммерческом банке). 10 Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятий : учебник для студ. вузов / [авт. : В. И. Видя72 пин, Р. П. Казакова, С. В. Казаков и др.] ; под ред. В. Я. Позднякова ; Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 617 с. - (100 лет РЭА им. Г.В. Плеханова). 11 Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятий : учебник для студ. вузов / [В. И. Видяпин, Р. П. Казакова, С. В. Казаков и др.] ; под ред. В. Я. Позднякова. - М. : ИНФРА-М, 2011. 617 с. : табл. 12 Маркарьян Э. А., Управленческий анализ в отраслях / Э. А. Маркарьян, С. Э. Маркарьян, Г. П. Герасименко. - 3-е изд.,перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2010. 304 с. 13 Кравченко Л. И., Анализ хозяйственной деятельности в торговле : учебник для студ. вузов / Л. И. Кравченко. - 10-е изд.,испр. - Минск : Новое знание, 2010. 512 с. - (Экономическое образование). 14 Савицкая Г. В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник для студентов вузов / Г. В. Савицкая. - 5-е изд.,перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2010. 536 с. : табл. 15 Бердникова Т. Б., Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / Т. Б. Бердникова. - М. : ИНФРАМ, 2010. - 215 с. 16 Савицкая Г. В., Анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие [для студ. вузов] / Г. В. Савицкая. - 4-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 288 с. - (Вопрос - Ответ). 17 Шеремет А. Д., Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник для студ. вузов / А. Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 367 с. 18 Варкулевич Т. В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Анализ бухгалтер73 ской (финансовой) отчетности : учебное пособие для студентов вузов : в 2 ч. / Т. В. Варкулевич, Т. В. Терентьева ; Владивосток. гос. ун-т экономики и сервиса. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2009. - 266 с. 19 Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.2010г. № 157н. 21 Полещук Т.А., Митина О.В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб. Пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. – 151 с. 22 Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие/ Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.; Под общ. ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой.- 2-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2011. – 409 с. 23 Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет в бюджетных организациях [Текст]: учебное пособие для студ. вузов. обуч. по направлению «Экономики»/ Н.П.Кондраков, И.Н. Кондраков.-5-е изд., перераб. И доп.-М.: Велби: Проспект, 2012.-336с. 24 Хабаев С. Г., Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений / С. Г. Хабаев. - М. : Бухгалтерский учет, 2010. - 176 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет"). 25 Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета : практ. пособие / В. Р. Захарьин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ОмегаЛ, 2010. - 335 с. : табл. - (Профессиональный бухгалтер). 26 Мизиковский Е. А., Справочник корреспонденции счетов бюджетного бухгалтерского учета : практ. пособие / Е. А. Мизиковский, Т. С. Маслова. - М. : Магистр, 2011. - 239 с. : табл. 27 Вещунова Н. Л., Бухгалтерский учет 74 в страховых организациях : учебно-практ. пособие для студ. вузов, обучающихся по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Н. Л. Вещунова. - М. : Велби : Проспект, 2010. - 608 с. табл. 28 Федеральный закон «Об организации счтрахового дела в РФ № 4015/1 от 27.11.92 29 Капаева Т. И., Учет в банках : учебник для студ. учреждений сред. проф. образования, обуч. по спец. 0604 "Банковское дело" / Т. И. Капаева. - М. : ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010. - 576 с. : табл. 30 Смирнова Л. Р., Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учебное пособие для студ. вузов, обучающихся по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Л. Р. Смирнова ; под ред. М. И. Баканова. - 2-е из., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 640 с. : ил. 31 Тарасова А. Ю., Бухгалтерский учет в банках [Электронный ресурс] : электронный учебник / А.Ю. Тарасова; разраб.: Междунар. ун-т бизнеса и новых технологий (инт), Лаборатория Мультимедиа.-Электрон. дан. и прогр. - Ярославль : МУБиНТ, 2010. 1 CD-ROM. - (Электронный учебник МУБиНТ).-Систем. требования: Windows 98 и выше, Pentium, 64 Mb RAM, IE 6.0 и выше, Flash Player 6.0 и выше, Acrobat Reader 5.0 и выше. 32 Усатова Л. В., Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учебное пособие для вузов / Л. В. Усатова, М. С. Сероштан, Е. В. Арская. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К*, 2007. - 404 с. 33 Курсов В. Н., Новое в бухгалтерском учете в коммерческих банках : [учебное пособие для студ. вузов] / В. Н. Курсов. - М. : ИНФРА-М, 200899 - 176 с. 75 ………. дополнительная литература 1.СПС «Консультант Плюс» 2.СПС «Гарант» 3.Lib.vvsu.ru …………. 12. Материально-техническое обеспечение производственной практики Предприятие, на базе которого студент проходит практику обеспечивает доступ к необходимым материалам и предоставляет оборудованное рабочее место. 76 Основная образовательная программа преддипломной практики по направлению подготовки 08010062 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Автор (ы) Василенко М.Е., канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита; Малышева В.В., ст. преп. кафедры бухгалтерского учета и аудита Рецензент (ы) Л.Ф Алексеева, М.В.Ослопова Заведующий кафедрой_Т.В.Терентьева Председатель УМКД: Л.Н.Жилина Программа одобрена на заседании ____________________________________________ (Наименование уполномоченного органа вуза (Ученый совет) от ___________ года, протокол № ________. 77 ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Анализ активов за ____________________ (период) Наименование статей 1 Абсолютное значение, млн. руб. Удельный вес, % на начало на конец на начало на конец 2 3 4 5 I. Активы, приносящие доход 1. Вложения в ценные бумаги 2. Межбанковский кредит 3. Краткосрочные кредиты 4. Долгосрочные кредиты 5. Итого: II. Прочие активы 6. Основные средства 7.Нематериальные активы и т.д. 8. Итого: 9. Всего (п. 5+п. 8) 78 Изменение, (+,-) в абс. выр. 6 в % 7 в струк туре 8 Приложение 2 Анализ кредитов банка за _______________ (период) Показатели 1 1. Долгосрочные кредиты 2. Краткосрочные кредиты 3. Кредиты до востребования 4. Ссуды государственным предприятиям 5. и т.д. 6. Общий объем кредитных вложений Абсолютное значение, млн. руб. Удельный вес, % на начало на конец на начало на конец 2 3 4 5 79 Изменение, (+,-) в абс. выр. 6 в % 7 в струк туре 8 Приложение 3 Анализ пассивов за __________________ (период) Наименование статей 1 I. Собственные источники средств 1. Уставный капитал 2. Фонды 3. и т.д. 4. Итого: 1 II. Заемные и привлеченные источники средств Абсолютное значение, млн. руб. Удельный вес, % Изменение, (+,-) на начало на конец на начало на конец 2 3 4 5 в абс. выр. 6 2 3 4 5 6 5. Кредиты, полученные от других банков 6. Средства на срочных вкладах предприятий и граждан 7. и т.д. 8. Итого: 9. Всего (п. 4+п. 8) 80 в % в стр. 7 8 7 8 Приложение 4 Анализ изменения уставного капитала за _____________ (период) Абсолютные значения, млн. руб. Удельный вес в составе собственных источников на 1.01.9 5 на 1.01.9 6 на 1.01.9 5 на 1.01.9 6 2 3 4 5 Показатели 1 1. Сумма оплаченного уставного капитала 2. Сумма первоначального объявленного уставного капитала 3. Темп прироста уставного капитала 81 Изменение, (+,) в абсол. выраж. 6 в структуре 7 Приложение 5 Анализ динамики и структуры фондов за __________________ (период) Абсолютные значения, млн. руб. Удельный вес в составе собственных источников Изменение, (+,-) Показатели на начало на конец На начало на конец в абсол. выраж. в % В стр уктуре 1. Резервный фонд 2. Специальные фонды 3. Фонды экономического стимулирования 4. Страховые резервы 5. и т.д. Итого Приложение 6 Вид вклада 1. До востребования 2. Срочные депозиты – всего: в том числе по срокам: Итого: Удельный вес, % на начало на конец 100,0 100,0 82 Изменения в 1996 г. (+,-) 0
