Бюджетная система - Персональный сайт Тулупниковой Ю.В.
реклама
Московский финансово-промышленный университет «Синергия» Кафедра Финансового рынка и валютных отношений Интернет-курс по дисциплине «Бюджетная система РФ» для специальности «Финансы и кредит» Москва 2013 Содержание Аннотация к дисциплине ............................................................................................ 4 Карта баллов ........................................................................................................... 6 Тема 1. Бюджет, внебюджетные фонды и бюджетное устройство России .................................. 6 Вопрос 1. Понятие, виды и функции бюджетов. ............................................................. 8 Вопрос 2. Бюджетное устройство России................... Error! Bookmark not defined. Вопрос 3. Внебюджетные фонды ............................................................................ 17 Литература по теме ............................................................................................. 17 Методические указания по изучению темы ................................................................ 18 Выполните тестовое задание для самопроверки: .......................................................... 19 Практические задания .......................................................................................... 21 Тема 2. Принципы построения и функционирования бюджетной системы России ..................... 23 Вопрос 1. Значение принципов построения и функционирования бюджетной системы. ........... 24 Вопрос 2. Содержание принципов построения бюджетной системы РФ .............................. 25 Литература по теме ............................................................................................. 29 Методические указания по изучению темы ................................................................ 29 Выполните тестовое задание для самопроверки: .......................................................... 30 Практические задания .......................................................................................... 32 Тема 3. Бюджетная класификация и бюджетное планирование ............................................. 34 Вопрос 1. Понятие бюджетной классификации и ее роль в бюджетном планировании............. 36 Вопрос 2. Содержание бюджетной классификации ....................................................... 38 Вопрос 3. Бюджетное планирование и прогнозирование ................................................ 41 Литература по теме ............................................................................................. 42 Методические указания по изучению темы ................................................................ 43 Выполните тестовое задание для самопроверки: .......................................................... 44 Практические задания .......................................................................................... 46 Тема 4. Доходы бюджетов ......................................................................................... 47 Вопрос 1. Общая характеристика доходов бюджетов. .................................................... 49 Вопрос 2. Особенности формирования доходов бюджетов различных уровней.. .................... 50 Литература по теме ............................................................................................. 57 Методические указания по изучению темы ................................................................ 58 Выполните тестовое задание для самопроверки: .......................................................... 58 Практические задания .......................................................................................... 60 Тема 5. Расходы бюджетов ........................................................................................ 63 Вопрос 1. Общая характеристика расходов бюджетов.................................................... 66 Вопрос 2. Распределение расходных обязательств по уровням бюджетной системы.. .............. 68 Вопрос 3. Бюджетное финансирование.. .................................................................... 71 Вопрос 4. Проблема сбалансированности бюджетов.. .................................................... 74 Литература по теме ............................................................................................. 77 Методические указания по изучению темы ................................................................ 78 Выполните тестовое задание для самопроверки: .......................................................... 79 Практические задания .......................................................................................... 81 Тема 6. Организация бюджетного процесса и бюджетных отношений .................................... 84 2 Вопрос 1. Понятие и участники бюджетного процесса. .................................................. 87 Error! Bookmark not defined. Вопрос 3. Бюджетные и межбюджетные отношения.. .................................................... 97 Литература по теме ........................................................................................... 107 Методические указания по изучению темы .............................................................. 108 Выполните тестовое задание для самопроверки: ........................................................ 109 Практические задания........................................................................................ 111 Тема 7. Организация бюджетного контроля .................................................................. 112 Вопрос 1. Понятие и формы финансового контроля в бюджетной сфере. .......................... 114 Вопрос 2. Субъекты бюджетного контроля.. ............... Error! Bookmark not defined. Вопрос 3. Бюджетная ответственность.. .................... Error! Bookmark not defined. Литература по теме ........................................................................................... 120 Методические указания по изучению темы .............................................................. 121 Выполните тестовое задание для самопроверки: ........................................................ 122 Практические задания ........................................................................................ 124 Итоговый контрольный тест .................................................................................. 1112 Информация об авторах ......................................................................................... 138 Вопрос 2. Стадии и организация бюджетного процесса.. 3 Аннотация к дисциплине Программа дисциплины «Бюджетная система РФ» разработана с учетом требований государственного образовательного стандарта по специальности «Финансы и кредит», утвержденной Министерством образования и науки Российской Федерации. Дисциплина «Бюджетная система РФ» входит в состав цикла специальных дисциплин. Она затрагивает ряд базовых понятий и представлений современной экономической науки, сущность и характерные черты бюджетной системы, является исходной теоретической и практической базой для формирования у студентов знаний о способах оптимального инвестирования в ценные бумаги. Учебный курс «Бюджетная система РФ» призван расширить профессиональную подготовку специалистов в области финансов. Предметом изучения курса «Бюджетная система РФ» являются теоретические и практические основы организации бюджетных отношений, принципы построения и функционирования бюджетной системы России, организация бюджетного процесса и межбюджетных отношений. В процессе освоения дисциплины студенты знакомятся с основными терминами, понятиями, принципами и методами организации этих отношений, получают представления о структуре бюджетной системы РФ и воздействии ее элементов. Изучение курса «Бюджетная система РФ» предполагает проведение семинарских занятий, практикумов по решению задач и ситуационных практикумов, а также самостоятельную работу по предложенному списку литературы. Изучение курса направлено на формирование у студентов базовых знаний, теоретических основ и практических навыков в области организации бюджетных отношений. В процессе изучения курса студенты знакомятся с основными терминами, понятиями, принципами и методами организации бюджетных отношений, а также получают представление о структуре бюджетной системы и взаимодействии ее элементов. Задачей курса является реализация требований, установленных Государственным общеобразовательным стандартом высшего профессионального образования к подготовке специалистов по вопросам организации бюджетного процесса, закрепление теоретических знаний и умение использовать их в практической деятельности. Знания, полученные студентами в результате изучения курса «Бюджетная система РФ», могут быть использованы в различных сферах экономической деятельности: финансово-кредитной, налогово-бюджетной, нормативно-методической, внешнеэкономической, страховой. Учебный курс «Бюджетная система РФ» опирается на знания, полученные при изучении следующих учебных дисциплин: «Финансы», «Макроэкономика». 4 Изучение курса направлено на формирование у студентов базовых знаний теоретических основ и практических навыков в области организации бюджетных отношений. В процессе изучения курса студенты знакомятся с основными терминами, понятиями, принципами и методами организации бюджетного устройства. Задачи изучения дисциплины: раскрытие сущности и содержания основных понятий и категорий бюджетного устройства; ознакомление с содержанием и направлением бюджетной политики РФ; изучение сущности и структуры бюджетной системы; формирование навыков самостоятельной и коллективной работы студентов по проблемам бюджетных отношений. В результате изучения дисциплины обучаемый должен Иметь представление: об истории развития и становления бюджетной системы России; о теоретических и практических основах организации бюджетных отношений; о формировании доходов и расходов бюджетов; знать: понятие и сущность бюджета; основные функции бюджета; участников бюджетного процесса их полномочия; причины бюджетного дефицита; основные источники финансовых ресурсов внебюджетных фондов; как формируется внешний и внутренний долг; уметь: ориентироваться в структуре бюджетной классификации; обосновывать необходимость составления консолидированного бюджета; оценивать исходные макроэкономические показатели бюджета; выявлять причины дефицита бюджета; оценивать эффективность использования бюджетных средств; анализировать статистическую информацию о деятельности бюджетных и внебюджетных фондов; охарактеризовать деятельность каждого фонда; 5 обосновывать необходимость государственного кредита; приобрести навыки: анализа статистической информации; расчетов финансовой обеспеченности регионов. Карта баллов Задания текущего контроля успеваемости Наименование дисциплины Вопросы семинара аудитор. Бюджетная система РФ вирт. кампус 15 Задание практикума по решению задач Задание ситуационного практикума аудитор. аудитор. вирт. кампус 15 вирт. кампус 30 Тест аудитор. Всего баллов Форма итогового контроля 100 зачет вирт. кампус 40 Тема 1. Бюджет, внебюджетные фонды и бюджетное устройство России Вопросы темы: 1. Понятие, виды и функции бюджетов. 2. Бюджетное устройство России. 3. Внебюджетные фонды. Цель и задачи: Цели и задачи изучения данной темы - получение общетеоретических знаний о бюджете как одной из базовых экономических категорий. Серьезное и целенаправленное изучение первой темы познакомит студентов с функциями и видами бюджетов в рамках бюджетной системы РФ, принципами бюджетного устройства, внебюджетными фондами как обязательным элементов современной бюджетной системы, а также с основами понятийного аппарата изучаемой дисциплины. В результате успешного изучения темы Вы: Узнаете: - сущность, функции и роль бюджета; - сущность и структуру бюджетной системы; - виды бюджетов в рамках бюджетной системы; - историю формирования и развития российской бюджетной системы; 6 - сущность и основные элементы бюджетного устройства; - сущность, виды и особенности государственных внебюджетных и целевых бюджетных фондов. Приобретете следующие профессиональные компетенции: - способность разграничивать различные уровни бюджетов и внебюджетных фондов в составе бюджетной системы; - способность обосновывать роль бюджета как элемента финансовой и социально-экономической системы; - умение выявлять основные функции государственного бюджета; - способность обосновывать необходимость составления консолидированных бюджетов и бюджетов расширенного правительства; - умение классифицировать виды государственных внебюджетных фондов по различным критериям. В процессе освоения темы акцентируйте внимание на следующих ключевых понятиях: Бюджет расширенного правительства (БРП) – консолидированный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве, регулируемая законодательством совокупность бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней. Бюджетное устройство – организация государственного бюджета и бюджетной системы страны, взаимосвязь между ее отдельными звеньями, правовые основы функционирования бюджетов, входящих в бюджетную систему, состав и структура бюджетов, процедурные основы формирования и использования бюджетных средств. Государственный бюджет – финансовый документ, составляемый в виде сводного плана сбора доходов и использования полученных средств на покрытие расходов органов государственной власти, который принимается в особой процедуре в форме закона; форма образования и расходования фондов денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Государственные внебюджетные фонды – фонды денежных средств, образуемые вне бюджета за счет специальных источников, находящиеся в распоряжении государственных, региональных и местных органов самоуправления и имеющие целевое назначение. Консолидированный бюджет Российской Федерации – совокупность федерального бюджета и свода бюджетов других уровней бюджетной системы РФ (без учета межбюджетных трансфертов). Консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации – бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ (без учета межбюджетных трансфертов). Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ) – фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета, предназначенный для 7 финансового обеспечения защиты прав граждан от особого вида социального риска – утраты заработка. Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – фонд денежных средств, предназначенный для финансирования гарантированной государством медицинской помощи населению при возникновении страхового случая и профилактических мероприятий за счет накопленных средств. Фонд социального страхования (ФСС) Российской Федерации – фонд денежных средств, обособленных от средств федерального бюджета, предназначенный для реализации социальных прав граждан. Целевые бюджетные фонды – фонды денежных средств, образуемые в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или целевых отчислений от конкретных доходов или иных поступлений, используемые по отдельной смете на цели, соответствующие назначению фонда. Теоретический материал по теме Вопрос 1. Понятие, виды и функции бюджетов Из-за ограниченности финансовых ресурсов у государства возникает необходимость их перераспределения, которое осуществляется в различных формах - фондовой и нефондовой. Основными государственными (централизованными) фондами являются бюджеты и внебюджетные фонды. Бюджет не был присущ государству на всех стадиях его развития. Во всех европейских государствах, в том числе и России, собирались доходы и проводились расходы, т.е. на юридических нормах существовала система доходов и расходов. Полностью бюджет сформировался тогда, когда государство в свою финансовую деятельность ввело плановое начало — стало составлять систему доходов и расходов на определённый период. Государственный бюджет является основой функционирования государства — нельзя представить себе реализацию таких государственных функций, как поддержание обороноспособности страны, внутренней безопасности, реализация внешней политики, развитие социальной сферы, культурной жизни и прочих задач государственной важности без их финансового обеспечения. Таким образом, возникновение бюджета связано с зарождением и формированием государства, использующего его в качестве основного инструмента обеспечения как непосредственно своей деятельности, так и важнейшего элемента проведения социально-экономической политики. Бюджет является центральным элементом финансовой системы страны. Необходимо подчеркнуть, что бюджет по-разному может рассматриваться с экономической и юридической позиций. С экономической точки зрения государственный бюджет — это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу распределения национального дохода (частично – и национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования 8 экономики, социально-культурных мероприятий, нужд обороны и государственного управления. Как юридическая категория бюджет представляет собой, с одной стороны, основной финансовый план образования, распределения и использования публичных финансов (бюджет-план), который, с другой стороны, принимается в особой процедуре органом государственной власти в форме закона (бюджет-закон). По материально-вещественному воплощению бюджет — это фонд денежных средств, а по плановой форме — финансовый документ, составляемый в виде баланса доходов и расходов. Согласно официальному определению (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ), бюджет – форма образования и расходования фондов денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Бюджетная система – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве, регулируемая законодательством совокупность бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней. Рис. 1. Структура бюджетной системы РФ Федеральный бюджет – центральное звено бюджетной системы, обеспечивающее финансирование общенациональных задач и функций. Он является основным инструментом перераспределения ВВП и национального дохода в масштабах государства в целом. На федеральном уровне происходит формирование основных направлений проводимой бюджетной политики в стране, выбор бюджетных приоритетов, определение основных принципов функционирования бюджетной системы страны. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ предназначены для исполнения расходных обязательств РФ. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов. Бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты) включают в себя бюджеты республик, областей, краев, автономных областей (округов), а также бюджеты городов федерального значения. Совокупность 9 региональных бюджетов составляет второй уровень бюджетной системы страны. Каждый субъект РФ имеет собственный бюджет и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда. Бюджет субъекта РФ и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда предназначены для исполнения расходных обязательств субъекта РФ. Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации. Местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований) – третий уровень бюджетной системы РФ. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет, который предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования. В соответствии с Федеральным законом от 6.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», территориями муниципальных образований являются: городские, сельские поселения, муниципальные районы, городские округа и внутригородские территории городов федерального значения. Это определяет разделение местных бюджетов на бюджеты двух уровней (типов) – муниципальных районов (городских округов) и поселений. Местные бюджеты Бюджеты городских округов Бюджеты городских поселений Бюджеты сельских поселений Бюджеты муниципальных районов Бюджеты внутригородских муниципальных образований Москвы и Петербурга Рис. 2. Виды местных бюджетов Местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований. Бюджеты государственных внебюджетных фондов являются самостоятельным звеном бюджетной системы РФ, формируются на федеральном и региональном уровнях. Если сложить вместе бюджет центрального (федерального) правительства и бюджеты территорий, т.е. бюджеты субъектов федерации и местных органов самоуправления, то этот свод бюджетов называется консолидированным бюджетом. Наконец, если к консолидированному бюджету добавить государственные внебюджетные фонды, получится так называемый бюджет расширенного правительства - он используется для анализа проводимой правительством федеральной политики, для оценки 10 деятельности федеральных органов власти. Поэтому бюджет расширенного правительства (БРП) шире консолидированного бюджета. К БРП Российской Федерации принято относить, помимо федерального бюджета (около 60% всех бюджетных средств), региональных и муниципальных бюджетов, еще и государственные внебюджетные фонды, в которых сосредоточены значительные финансовые ресурсы. Таким образом, это все деньги, которые государство органы государственного управления, регионы, муниципальные образования и фонды - могут собрать и потратить в соответствии с действующими законами. Консолидированный бюджет Российской Федерации – совокупность федерального бюджета и свода бюджетов других уровней бюджетной системы РФ (без учета межбюджетных трансфертов между ними): Консолидированный бюджет РФ = Федеральный бюджет + Консолидированные бюджеты всех субъектов РФ Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ (без учета межбюджетных трансфертов), образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации: Консолидированный бюджет субъекта РФ = Бюджет этого субъекта РФ + Местные бюджеты муниципалитетов этого субъекта РФ Рис. 3. Консолидированные бюджеты в бюджетной системе РФ Консолидированные бюджеты не рассматриваются и не утверждаются законодательными органами, а являются статистическим сводом бюджетных показателей, которые характеризуют агрегированные данные по доходам и расходам, источникам поступления средств и направлениям их использования по территории РФ в целом и отдельных субъектов Федерации. Свод бюджетов — расчетный документ, отражающий соединение всех показателей, характеризующих объединяемые бюджеты. 11 Консолидированный бюджет разрабатывается одновременно с проектом бюджета соответствующего уровня. Его количественные характеристики служат для подтверждения реальности и обоснованности показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы. Показатели консолидированных бюджетов используются: в бюджетном планировании; при анализе формирования и использования бюджетных фондов – в частности, определяют степень централизации финансовых ресурсов в стране, отражаемых в бюджете как сводном финансовом балансе государства; в перспективном финансовом планировании и прогнозировании при разработке прогнозов экономического и социального развития государства, территорий используются финансовые показатели, в основе которых показатели консолидированных бюджетов. при расчетах, характеризующих различные виды обеспеченности жителей страны, территорий - например, бюджетные расходы на одного жителя на медицинское обслуживание, образование и др. Основное назначение бюджета состоит в том, что он позволяет аккумулировать публичные денежные фонды в руках государства и использовать их для различных программ. Помимо этого, бюджет выполняет ряд других важных функций: Посредством поступлений в бюджет осуществляется формирование государственных финансов и их распределение. Через бюджет Распределительная осуществляется перераспределение ВВП и национального дохода, что придает бюджету макроэкономическое регулятивное значение. Финансовая система, включая бюджет, выступает основным инструментом государственного регулирования. Любые значимые решения в области экономической политики - стимулирование Регулирующая экономики и осуществление социальной политики - должны иметь финансовое обеспечение, поэтому подкрепляются соответствующими бюджетными расходами. Бюджет обеспечивает контроль за действиями исполнительной власти в различных формах – со стороны специализированных органов (например, Счетная палата), вышестоящих организаций и Контрольная др. Бюджет принимается как закон и накладывает ограничения на действия правительства: в нем закреплены лимиты отдельных статей доходов и расходов, которые должны соблюдаться при проведении социально-экономической политики. Бюджет служит индикатором текущего состояния экономики страны, социальной сферы, политической ситуации: структура его доходной и расходной части позволяет судить о приоритетах государственной политики и масштабах влияния на нее отдельных групп интересов. Закон о бюджете составляется как плановый Информационная документ и поэтому выступает как прогноз будущей экономической ситуации. Его разработка сопровождается прогнозными расчетами основных показателей развития страны, на которые ориентируются не только государственные учреждения, но также организации негосударственного сектора экономики и простые граждане. 12 Государственный бюджет всегда представляет собой компромисс между основными социально-экономическими группами в стране: между общегосударственными и частными интересами граждан - по поводу налогообложения доходов и собственности, между центром и регионами — по поводу распределения налогов и субсидий, между интересами отдельных отраслей и фирм — в отношении государственных заказов. Несмотря на уменьшение роли государства во многих сферах современной рыночной экономики, оно вынуждено расходовать все большие средства на социальную сферу, науку и культуру. В результате перераспределяемая через государственный бюджет доля ВВП, резко увеличившаяся в предвоенные и военные годы, продолжала расти и в послевоенные десятилетия, несмотря на стабилизацию, во всех странах с развитой рыночной экономикой. В развитых странах через бюджеты разных уровней перераспределяется до 50% и более ВВП. В большинстве из них в бюджетах аккумулируется от 1/3 (США, Япония) до 1/2 (Франция, Италия) ВВП. В России эта величина составляет примерно 1/3. При этом на долю социальных расходов государства в США приходится более 20% ВВП, в западноевропейских странах – порядка 30%. Вопрос 2. Бюджетное устройство России Термин «бюджетное устройство» довольно часто используется, но его официальное определение отсутствует в актах российского бюджетного законодательства. Так, вторая часть Бюджетного кодекса РФ «Бюджетная система Российской Федерации» начинается с раздела «Бюджетное устройство» и главы «Бюджетная система». Поэтому многие под бюджетным устройством понимают организацию бюджетной системы. Вместе с тем бюджетная система - важнейший, но не единственный элемент бюджетного устройства страны. Бюджетные отношения формируются в процессе функционирования бюджетной системы - в ходе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации своих задач. Бюджетное устройство государства – это тот финансовый «хребет», на котором строится вся система государственного управления. Поэтому бюджетное устройство любой страны определяется государственным (административно-территориальным) устройством этой страны. Бюджетное устройство отражает организацию государственного бюджета и бюджетной системы страны, взаимосвязь между ее отдельными звеньями, правовые основы функционирования бюджетов, входящих в бюджетную систему, состав и структуру бюджетов, процедурные основы формирования и использования бюджетных средств. Построение бюджетной системы также зависит от формы государственного и административного устройства страны. По степени распределения власти между центром и административно-территориальными образованиями все государства подразделяются на унитарные и 13 федеративные. В странах с унитарным устройством бюджетная система имеет всего два уровня - бюджет центрального правительства и местные бюджеты. На сегодняшний день почти 90% суверенных государств являются унитарными. В бюджетной системе стран с федеративным устройством выделяют три уровня: бюджет центрального (федерального) правительства, бюджеты субъектов федерации (региональные бюджеты) и бюджеты органов местного самоуправления (местные бюджеты). Так, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты, в том числе: бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты городских и сельских поселений. Вышеперечисленные бюджеты самостоятельны и не включаются друг в друга, т.е. бюджеты субъектов РФ (региональные) не включаются в федеральный бюджет, а местные бюджеты - в региональные бюджеты. Вопрос 3. Внебюджетные и иные денежные фонды Важным звеном финансовой системы государства являются внебюджетные фонды. Государственный внебюджетный фонд представляет собой фонд денежных средств, образуемый вне бюджета за счет специальных источников, находящийся в распоряжении государственных, региональных и местных органов самоуправления и имеющий целевое назначение. Внебюджетные фонды — один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Они являются материально-вещественным воплощением финансовых отношений, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами по поводу обеспечения социальной, экономической, экологической и других видов защиты общества в целом и каждого из граждан, улучшения социально-экономической среды обитания. Внебюджетные фонды – это вотчина государства, поскольку находятся в распоряжении центральных и территориальных органов власти и предназначены для определенных нужд. Государство мобилизует в фонды часть доходов организаций и населения для финансирования своих мероприятий, решая две важные задачи: • обеспечение средствами приоритетных сфер экономики; • расширение социальных услуг населению. 14 Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для их покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер - с выполнением государством намеченных мероприятий они заканчивали свое существование. В связи с этим состав подобных фондов постоянно менялся. С укреплением централизованного государства начинается период унификации специальных фондов. На основе объединения различных фондов и был создан государственный бюджет. В современных условиях наряду с бюджетом вновь повышается значение внебюджетных фондов. Государственный бюджет способствует мобильности средств – при необходимости их можно перераспределять на различные виды расходов. Чтобы при этом меньше страдали социальные потребности, то есть не происходило сокращение расходов на жизненно важные нужды государства, в условиях перехода к рыночной экономике в 90-е годы в России были образованы специальные внебюджетные фонды конкретного назначения. В настоящее время государственные внебюджетные фонды создаются на основе нормативных актов высших органов власти, которыми регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования денежных средств: Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ (гл. 17), Федеральные законы «О некоммерческих организациях», «О местном самоуправлении», «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» и др. Внебюджетные фонды имеют ряд особенностей: • учреждаются органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность; • используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет; • формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц; • страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы страховых взносов устанавливаются государством и являются обязательными; • на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов (налогов) в фонды, распространено большинство норм и положений Налогового кодекса РФ; • находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, а также других фондов, не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом; • расходование средств осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного органа (Правление фонда); • являются юридическими лицами, освобождены от уплаты налогов и других обязательных платежей. 15 Внебюджетные фонды не подлежат контролю со стороны законодательных органов власти, могут возникать и ликвидироваться лишь в связи условиями, определяющими потребность их существования. Государственные внебюджетные фонды бывают: по целевому назначению — экономические, социальные, научнотехнические, внешнеэкономические, экологические, культурнопросветительские и др. по уровню управления — государственные и региональные. по периоду функционирования — бессрочного, краткосрочного и долгосрочного действия. Подобные фонды расширяют возможности вмешательства государства в экономику, минуя бюджет и, следовательно, парламентский контроль. Кроме того, немаловажно, что за счет государственных внебюджетных фондов можно создать видимость уменьшения дефицита бюджета. Внебюджетные фонды создаются в основном в социальных целях и финансируются за счет социальных отчислений (взносов) и субсидий из бюджета. В России это Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ) – это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета, предназначенный для финансового обеспечения защиты прав граждан от особого вида социального риска – утраты заработка. Пенсионный фонд образован постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Фонд социального страхования (ФСС) Российской Федерации был образован как фонд денежных средств, обособленных от средств федерального бюджета, и предназначен для реализации социальных прав граждан. ФСС создан в 1990 г. в соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. в целях управления средствами государственного социального страхования РФ. Фонд обязательного медицинского страхования – денежные средства, предназначенные для финансирования гарантированной государством медицинской помощи населению. Этот фонд создан в 1991 г. в соответствии с Законом РСФСР «Об обязательном медицинском страховании в РСФСР» от 28 июня 1991 г. Цель данного фонда – гарантировать гражданам получение медицинской помощи при возникновении страхового случая и финансировать профилактические мероприятия за счет накопленных средств. Помимо социальных внебюджетных фондов, также функционирует Российский фонд технологического развития, основанный в 1991 году. Это ключевой государственный институт, осуществляющие финансовую поддержку прикладных научно-технических проектов и экспериментальных разработок, направленных на создание высокотехнологичных производств, путем предоставления целевого заемного финансирования. 16 Существуют также целевые бюджетные фонды, являющиеся, в отличие от государственных внебюджетных фондов, составной частью государственного бюджета. Например, в России таковыми одно время являлись Федеральный дорожный фонд, Фонд воспроизводства минеральносырьевой базы и др. Как и государственные внебюджетные фонды, они нацелены на то, чтобы целевые сборы шли не в «общий котел» бюджета, а расходовались строго по назначению — на строительство и содержание дорог, геологоразведку и т.д. В настоящее время целевые фонды в составе бюджета образуются за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений, используются по отдельной смете и не могут быть использованы на цели, не соответствующие назначению целевого бюджетного фонда. В 2004 году был основан Стабилизационный фонд Российской Федерации как часть федерального бюджета для обеспечения его сбалансированности при снижении цен на нефть. Долгое время данный фонд способствовал стабильности экономического развития страны, являясь одним из основных инструментов уменьшения инфляционного давления и снижения зависимости национальной экономики от неблагоприятных колебаний поступлений от экспорта сырьевых товаров. По сути, это были финансовые активы, которыми напрямую распоряжалось Правительство, а не Федеральное Собрание посредством бюджета. В 2008 г. Стабилизационный фонд был разделён на две части Резервный фонд и Фонд национального благосостояния, - которые формируются за счет: нефтегазовых доходов федерального бюджета; доходов от управления средствами фонда. Нормативная величина Резервного фонда утверждается законом «О федеральном бюджете» в размере 10% прогнозируемого на соответствующий год объёма ВВП. После наполнения Резервного фонда нефтегазовые доходы направляются в Фонд национального благосостояния России. Литература по теме Основная: 1. Щеголева Н.Г., Леонова Т.А. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2010.— С. 20-36. 2. Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учебное пособие. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. – С. 89-96, 103106, 108-114. 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ. – Гл. 1, 3. 4. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ. Дополнительная: 17 4. Александров И.М., Субботина О.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник. – М.: Дашков и Ко, 2010. – Гл. 1, 4, 6-8. 5. Николаева Т.П. Бюджетная система РФ: учебно-практическое пособие. – М.: ИЦ ЕАОИ, 2010. – С. 23-27, 41-51, 54-59, 221-286. – Режим доступа: http://www.bytic.ru/mesi. 6. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ. 7. http://www.roskazna.ru/ - официальный сайт Казначейства России. 8. http://budget.gov.ru/ - Единый портал бюджетной системы РФ «Электронный бюджет». 9. www.budgetrf.ru – информационный портал «Бюджетная система Российской Федерации». Методические указания по изучению темы Ответьте на следующие вопросы: 1. Какова сущность бюджета с экономико-правовой точки зрения? 2. Опишите структуру бюджетной системы Российской Федерации. 3. Почему федеральный бюджет является центральным звеном бюджетной системы РФ? 4. Что представляют собой и для чего предназначены бюджеты субъектов Российской Федерации? 5. Какие особенности имеет консолидированный бюджет, для каких целей он используется? 6. Что собой представляет и для чего необходим бюджет расширенного правительства? 7. Каково социально-экономическое назначение бюджета с точки зрения выполняемых им функций? 8. Чем определяется бюджетное устройство государства? 9. Какими уровнями бюджетного управления и бюджетной деятельности характеризуется бюджетное устройство РФ? 10. Что такое внебюджетные фонды? 11. Для каких целей образован Пенсионный фонд РФ? 12. На какие цели расходуются средства Фонда социального страхования РФ? 13. Охарактеризуйте целевое назначение Фонда обязательного медицинского страхования. 14. В чем заключаются особенности и смысл формирования целевых бюджетных фондов, в отличие от внебюджетных? Напишите небольшое эссе (объемом в 2-3 страницы) по одному из перечисленных ниже вопросов: 1. Социально-экономическая роль бюджета. 2. Русская финансовая наука о природе бюджета. 18 3. Бюджет в Российской империи. 4. Бюджетная система в СССР. 5. Эволюция бюджетной системы и бюджетного законодательства современной России. 6. Проблемы и перспективы развития бюджетной системы РФ. 7. Бюджетное устройство в зарубежных странах. 8. Федеральный бюджет как инструмент диверсификации экономики страны. 9. Роль бюджета субъекта РФ в социально-экономическом развитии региона. 10. Актуальные проблемы формирования региональных и местных бюджетов. 11. Региональные и местные бюджеты на примере зарубежных стран. 12. Роль государственных внебюджетных фондов. 13. Смысл нахождения важнейших социальных фондов вне бюджета. 14. Социальная политика РФ и государственные внебюджетные фонды. 15. Пути развития ПФР (ФСС, ФОМС). 16. Совершенствование доходной базы государственных внебюджетных фондов. 17. Следует ли повышать пенсионный возраст в РФ? Выполните тестовое задание для самопроверки: 1. Консолидированный бюджет субъекта РФ – это… А) бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами); Б) бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ (с учетом межбюджетных трансфертов между этими бюджетами); В) бюджет субъекта РФ, бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами); Г) бюджет субъекта РФ, бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ (с учетом межбюджетных трансфертов между этими бюджетами). 2. Консолидированный бюджет РФ включает: а) бюджет Российской Федерации б) бюджет субъектов РФ и консолидированные местные бюджеты в) федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Федерации 19 3. В перечень государственных внебюджетных фондов не входит … А) Пенсионный фонд РФ; Б) Фонд национального благосостояния; В) Фонд социального страхования РФ; Г) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. 4. К местным бюджетам не относится … А) бюджет городского поселения; Б) бюджет сельского поселения; В) областной бюджет; Г) бюджет муниципального района. 5. Бюджетное устройство федеративного государства включает … бюджетов: А) два уровня; Б) три уровня; В) один уровень; Г) четыре уровня. 6. Объектом распределения посредством бюджета выступает(ют) … А) валовой внутренний продукт; Б) амортизационные отчисления; В) излишки оборотных средств; Г) некоторые элементы национального богатства. 7. Количество уровней бюджетной системы зависит от … А) принципов построения бюджетной системы; Б) государственного устройства страны; В) полномочий органов власти и управления; Г) экономической целесообразности. 8. Сущность бюджета как экономической категории раскрывается в его … А) самостоятельности; Б) функциях; В) сбалансированности; Г) достоверности. 9. … функция бюджета предоставляет возможность сконцентрировать в руках государства денежные средства А) распределительная; Б) регулирующая; В) контрольная. 20 10. В бюджетную систему России как федеративного государства входят … А) федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации; Б) федеральный бюджет и местные бюджеты; В) только бюджеты субъектов Федерации; Г) федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Практические задания Задание 1. Какие из перечисленных определений можно отнести к понятию бюджета, в том числе какие из них соответствуют: - понятию бюджета как правовой категории; - понятию бюджета как экономической категории? а) финансовый план образования и использования публичного фонда денежных средств; б) фонд денежных средств; в) форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для выполнения публичных задач в расчете на финансовый год; г) баланс публичных доходов и расходов; д) свод информации о полномочиях и обязательствах публичнотерриториального образования на определенный период времени; е) закон; ж) публичное имущество; з) форма образования и расходования фонда денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств публично-территориального образования; и) финансовая деятельность, направленная на решение публичных задач; к) денежные отношения государства с юридическими и физическими лицами по поводу распределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда, предназначенного для финансирования функций государства. Решение задания: Бюджет как правовая категория экономическая категория а), в), е), з) б), г), е), к) 21 Задание 2. Составьте схему, отражающую структуру бюджетной системы РФ в разрезе различных уровней бюджетов и консолидированных бюджетов различных уровней. Решение задания: Задание 3. Опишите состав консолидированного бюджета Ленинградской области на основе следующих данных: в данном субъекте РФ образовано 204 муниципальных образования первого уровня – 142 сельских и 62 городских поселений. Все они входят в состав 17 муниципальных районов – муниципальных образований второго уровня. Кроме того, в области образован один городской округ – Сосновый Бор. Представьте структуру консолидированного бюджета Ленинградской области в виде схемы. Сколько всего местных бюджетов формируется в Ленинградской области? Укажите общее число бюджетов в составе консолидированного бюджета Ленинградской области. Задание 4. Перечислите и охарактеризуйте основные государственные бюджетные фонды, существующие в РФ, заполнив соответствующие графы таблицы. 22 Решение задания: Наименование фонда Целевое назначение 1. Пенсионный фонд финансовое обеспечение защиты прав граждан от особого вида социального риска – утраты заработка 2. Фонд социального страхования реализация социальных прав граждан 3. Фонд обязательного медицинского страхования финансирование гарантированной государством медицинской помощи при возникновении страхового случая и финансирование профилактических мероприятий 4. Российский фонд технологического развития финансовая поддержка прикладных научно-технических проектов и экспериментальных разработок, направленных на создание высокотехнологичных производств Тема 2. Принципы построения и функционирования бюджетной системы России Вопросы темы: 1. Значение принципов построения и функционирования бюджетной системы. 2. Содержание принципов построения бюджетной системы РФ. Цель и задачи: Цели и задачи изучения данной темы - получение общетеоретических знаний о принципах построения и функционирования бюджетной системы РФ. Серьезное и целенаправленное изучение второй темы познакомит студентов с сущностью данных принципов, их составом и содержанием. В результате успешного изучения темы Вы: Узнаете: - понятие и состав принципов построения и функционирования бюджетной системы РФ; - практическую значимость принципов построения и функционирования бюджетной системы. Приобретете следующие профессиональные компетенции: - способность обосновать практическую значимость принципов построения и функционирования бюджетной системы РФ; - способность различать принципы построения и функционирования бюджетной системы РФ по их содержанию и практическому проявлению. В процессе освоения темы акцентируйте внимание на следующих ключевых понятиях: 23 Принципы бюджетной системы России – стратегические и тактические цели, ведущие положения, определяющие порядок построения и функционирования этой системы и в целом бюджетных отношений, закрепленные в действующем законодательстве. Теоретический материал по теме 2.1. Значение принципов построения и функционирования бюджетной системы Принципы бюджетной системы России – это стратегические и тактические цели, ведущие положения, определяющие порядок построения и функционирования этой системы и в целом бюджетных отношений, закрепленные в действующем законодательстве. Многие из действующих в настоящее время принципов построения бюджетной системы начинали складываться еще в 1930-1960 годы. В целях обеспечения единства подходов к организации бюджетного процесса на разных уровнях, устойчивости и эффективности бюджетной системы Бюджетным кодексом РФ (гл. 5) определены принципы, на которых основана бюджетная система Российской Федерации (в ст. 28 дан перечень этих принципов, а сами принципы подробно охарактеризованы в ст. 29-38): единства бюджетной системы РФ; разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ; самостоятельности бюджетов; равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований; полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов; сбалансированности бюджета; эффективности использования бюджетных средств; общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; прозрачности (открытости); достоверности бюджета; адресности и целевого характера бюджетных средств; подведомственности расходов бюджетов; единства кассы. Эти принципы имеют большое значение, так как обеспечивают единообразие бюджетного правотворчества и правоприменения на уровне РФ, субъектов РФ и муниципальных образований. Законодательное закрепление принципов бюджетной системы важно для разработки нормативных актов о бюджете и бюджетном процессе органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. 24 Следует обратить внимание, что из всех перечисленных принципов только принципы единства, самостоятельности, разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы можно отнести к принципам построения бюджетной системы - именно они определяют бюджетную систему как единое целое. Остальные принципы при всей их важности больше определяют задачи, условия и требования к функционированию бюджетной системы – по сути это принципы организации бюджетного процесса. Также можно выделить принцип законности, который отдельным образом закреплен в ст. 11 Бюджетного Кодекса РФ. Значение и содержание принципа законности заключается в том, что бюджет должен быть утвержден только в надлежащей правовой форме - законом. В частности, федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации, местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований. Практическая реализация принципов бюджетной системы позволяет повысить эффективность бюджетного процесса, осуществляя его в соответствии с современными стандартами ответственного управления финансами. Следует отметить, что данные принципы организации и функционирования бюджетной системы не являются неизменными. Развитие российской экономики, совершенствование взаимоотношений между федеральным центром и субъектами РФ, между субъектами РФ и муниципальными образованиями повлекло за собой расширение перечня принципов и уточнение содержания ряда принципов. 2.2. Содержание принципов построения бюджетной системы РФ Принцип единства бюджетной системы означает: единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы, санкций за нарушение бюджетного законодательства; единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений; единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ. 25 Этот принцип дает возможность применять на всех уровнях бюджетной системы такие законодательные акты, как Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Закон РФ «О бюджетной классификации Российской Федерации», а также единую систему бюджетного учета и т.д. Тесно связаны между собой принципы разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы и принцип самостоятельности бюджетов. Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ означает закрепление в соответствии с законодательством доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и установлению и исполнению расходных обязательств публичноправовых образований. Принцип самостоятельности бюджетов означает: право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств, осуществлять бюджетный процесс; предоставлять средства из бюджета на исполнение расходных обязательств в форме межбюджетных трансфертов; право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ; определять формы и направления расходования средств бюджетов; недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы РФ, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы РФ; недопустимость введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного законодательства РФ, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы РФ без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах; изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов. Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий 26 органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями. Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах. Принцип сбалансированности бюджета тесно связан с принципом общего (совокупного) покрытия расходов. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, кроме: субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы РФ; средств целевых иностранных кредитов (заимствований); добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан; расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием РФ; расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории РФ; отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года; расходов бюджета, осуществляемых в случаях и в пределах поступления отдельных видов неналоговых доходов. Самостоятельным принципом бюджетной системы, характеризующим бюджетное устройство РФ, является принцип эффективности использования бюджетных средств. Он означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса - уполномоченные органы и получатели бюджетных средств - должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности). 27 Утвержденный бюджет и отчет о его исполнении должны быть опубликованы в открытой печати. Этого требует принцип прозрачности (открытости, гласности), который предполагает: обязательное опубликование в СМИ утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений о бюджетах по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований; обязательную открытость для общества и СМИ проектов бюджетов, внесенных в законодательные (представительные) органы государственной власти (представительные органы муниципальных образований), процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти (представительного органа муниципального образования), либо между законодательным (представительным) органом государственной власти (представительным органом муниципального образования) и исполнительным органом государственной власти (местной администрацией); обеспечение доступа к информации, размещенной в информационнотелекоммуникационной сети "Интернет" на едином портале бюджетной системы РФ; стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации РФ, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода). Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета. Весьма важным для бюджетной системы является принцип достоверности бюджета, который означает, что расчет доходов и расходов бюджета должен быть реален и основываться на надежных показателях прогноза социально-экономического развития соответствующей территории. Важное значение в правоприменительной практике имеет принцип адресности и целевого характера бюджетных средств. Он означает, что бюджетные средства выделяются из бюджета с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Соответственно бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. 28 Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых за пределами территории соответственно РФ, субъекта РФ, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ. Литература по теме Основная: 1. Щеголева Н.Г., Леонова Т.А. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2010.— С. 36-41. 2. Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учебное пособие. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. – С. 95-96. 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ. – Гл. 5. Дополнительная: 4. Александров И.М., Субботина О.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник. – М.: Дашков и Ко, 2010. – Гл. 2. 5. Николаева Т.П. Бюджетная система РФ: учебно-практическое пособие. – М.: ИЦ ЕАОИ, 2010. – С. 63-67. – Режим доступа: http://www.bytic.ru/mesi. 6. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ. 7. http://budget.gov.ru/ - Единый портал бюджетной системы РФ «Электронный бюджет». 8. www.budgetrf.ru – информационный портал «Бюджетная система Российской Федерации». Методические указания по изучению темы Ответьте на следующие вопросы: 1. Каковы основные принципы построения и функционирования бюджетной системы? 2. Для чего практически необходимо соблюдение принципа единства бюджетной системы? 3. Не противоречит ли наличие дефицита бюджетов, как это зачастую случается на практике, принципу сбалансированности бюджета? 4. Как связаны между собой принципы сбалансированности и общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов? 5. Как между собой взаимосвязаны принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между уровнями бюджетной системы и принцип самостоятельности бюджетов? 29 6. Не идет ли включение в федеральный бюджет секретных статей вразрез с принципом прозрачности (открытости)? 7. Какую роль играют законодательное закрепление и практическая реализация принципов бюджетной системы? Напишите небольшое эссе (объемом в 2-3 страницы) по одному из перечисленных ниже вопросов: 1. Прозрачность (открытость) бюджетной сферы: теория и практические проблемы. 2. Сбалансированность бюджетов: теория и практическая реализация. 3. Общественное участие в бюджетном процессе. 4. Распределение бюджетных полномочий по уровням публичной власти как основа практической реализации отедльных принципов бюджетной системы РФ. Выполните тестовое задание для самопроверки: 1. Принцип подведомственности расходов означает, что … А) бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования; Б) при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств; В) все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах; Г) получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. 2. Принцип достоверности бюджета означает … А) надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета; Б) что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением направления их на финансирование определенных целей; В) что все расходы бюджета должны обеспечиваться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита; 30 Г) что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств. 3. Закрепление соответствующих видов доходов и полномочий по осуществлению расходов за органами власти – это принцип … А) единства бюджетной системы; Б) самостоятельности бюджетов; В) сбалансированности бюджетов; Г) разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы. 4. Выделение бюджетных средств в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей – это принцип … А) самостоятельности бюджетов; Б) сбалансированности бюджетов; В) общего покрытия расходов; Г) адресности и целевого характера бюджетных средств. 5. Обязательное опубликование в печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении – это принцип … А) гласности; Б) достоверности; В) единства; Г) самостоятельности. 6. Равенство всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом – это принцип … А) бюджетной системы; Б) бюджетного устройства; В) межбюджетных отношений. 7. Реализация принципа сбалансированности бюджета проявляется … А) в отсутствии дефицита и первичного профицита бюджета Б) в соответствии объема предусмотренных бюджетом расходов суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета; В) в соответствии плановых показателей бюджета фактическим показателям. 8. Принцип самостоятельности, положенный в основу построения бюджетной системы, в частности, означает … 31 А) право законодательной инициативы органов государственной власти и органов местного самоуправления – возможность вводить дополнительные налоги и сборы на территории субъекта Федерации и муниципального образования; Б) полную финансовую самостоятельность органов исполнительной власти всех уровней, их независимость от других звеньев бюджетной системы; В) право законодательных органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс. 9. Принципом построения бюджетной системы не является … А) единство бюджетной системы РФ; Б) равенство бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований; В) самостоятельность бюджетов; Г) сбалансированность бюджетов; Д) самообеспеченность бюджетов. 10. Основными принципами бюджетной системы РФ являются … А) возвратность, платность, срочность; Б) целевой характер, обеспеченность; В) работа в пределах имеющихся ресурсов, дифференцированность; Г) единство, самостоятельность, гласность, достоверность, сбалансированность. Практические задания Задание 1. Заполните приведенную ниже таблицу, отражающую основные принципы построения и функционирования бюджетной системы РФ: Решение задания: Принцип Содержание 1. Законность бюджет должен быть утвержден только в надлежащей правовой форме – законом 2. Единство бюджетной системы единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации, санкций за нарушение бюджетного законодательства; единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы, ведения бюджетного учета и составления бюджетной 32 отчетности; единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов 3. Разграничение доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов закрепление доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами, определение полномочий органов государственной власти (местного самоуправления) и управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и установлению и исполнению расходных обязательств 4. Самостоятельность бюджетов право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно: обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств; осуществлять бюджетный процесс; устанавливать налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты; определять формы и направления расходования средств бюджетов 5. Равенство бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, определение межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями 6. Полнота отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов 7. Сбалансированность бюджетов все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов 8. Общее покрытие расходов бюджетов 9. Эффективность использования бюджетных средств расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета при составлении и исполнении бюджетов следует исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств 10. Прозрачность (открытость) бюджета утвержденный бюджет и отчет о его исполнении должны быть опубликованы в открытой печати 11. Достоверность бюджета расчет доходов и расходов бюджета должен быть реален и основан на надежных показателях прогноза социально-экономического развития соответствующей территории 33 12. Адресность и целевой характер бюджетных средств бюджетные средства выделяются из бюджета с обозначением направления их на финансирование конкретных целей 13. Подведомственность расходов бюджетов получатели бюджетных средств могут получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от распорядителя бюджетных средств, в ведении которого они находятся 14. Единство кассы зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета Задание 2. Проведите разграничение принципов заполнив соответствующие графы таблицы. бюджетной системы РФ, Решение задания: Принципы построения бюджетной системы Принципы организации бюджетного процесса 1. Единство бюджетной системы 1. Равенство бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований 2. Разграничение доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов 3. Самостоятельность бюджетов 2. Полнота отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов 3. Сбалансированность бюджетов 4. Общее покрытие расходов бюджетов 5. Эффективность использования бюджетных средств 6. Прозрачность (открытость) бюджета 7. Достоверность бюджета 8. Адресность и целевой характер бюджетных средств 9. Подведомственность расходов бюджетов 10. Единство кассы Тема 3. Бюджетная классификация и бюджетное планирование Вопросы темы: 1. Понятие бюджетной классификации и ее роль в бюджетном планировании. 2. Содержание бюджетной классификации. 34 3. Бюджетное планирование и прогнозирование. Цель и задачи: Цели и задачи изучения данной темы - получение общетеоретических знаний о бюджетной классификации как основе бюджетного планирования. Серьезное и целенаправленное изучение третьей темы познакомит студентов с понятием, особенностями бюджетной классификации и ее составе. Знание бюджетной классификации и умение применять ее на практике являются необходимыми условиями для правильного формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. В результате успешного изучения темы Вы: Узнаете: понятие и роль бюджетной классификации; состав и принципы построения бюджетной классификации; сущность и роль процессов бюджетного планирования и прогнозирования как элементов бюджетного механизма. Приобретете следующие профессиональные компетенции: умение обосновать необходимость применения бюджетной классификации в бюджетном процессе; ориентироваться в структуре бюджетной классификации; способность разграничивать по содержанию бюджетное планирование и бюджетное прогнозирование как различные элементы бюджетного механизма; умение обосновывать роль бюджетного механизма, в том числе бюджетного планирования и бюджетного прогнозирования, для бюджетной системы. В процессе освоения темы акцентируйте внимание на следующих ключевых понятиях: Бюджетная классификация – группировка доходов и расходов бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетное планирование – составляющая финансового планирования, позволяющая определить объем, источники и целевое использование бюджетных ресурсов на каждом из уровней управления. Бюджетное прогнозирование – обоснованное, опирающееся на реальные расчеты предположение о направлениях развития бюджета, его возможных доходах и расходах, база бюджетного планирования. Бюджетный механизм – совокупность форм организации бюджетных отношений, методов мобилизации и использования средств общегосударственного фонда. 35 Теоретический материал по теме Вопрос 1. Понятие бюджетной классификации и ее роль в бюджетном планировании Особую роль в современных условиях играет принцип единства бюджетной системы, призванный при наличии самостоятельных бюджетов сохранить целостность бюджетной системы. Одним из инструментов, обеспечивающих принцип единства, является бюджетная классификация. Доходы и расходы бюджетов разных уровней по своим характеристикам очень разнообразны, именно поэтому при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджетов необходимо обеспечить их сопоставление, систематизацию по однородным признакам, осуществляемую путем применения единой бюджетной классификации. Такой документ до 1996 года ежегодно утверждался приказами Министерства Финансов РФ, а федеральный закон № 115 «О бюджетной классификации» был принят лишь в августе 1996 года. В действующем Бюджетном кодексе вопросам бюджетной классификации посвящена глава 4. Кроме того, еще одним из принципов бюджетной системы является принцип гласности. Вместе с тем представляется важным следующий вопрос: насколько содержательную информацию о доходах и расходах бюджета могут получить простые граждане, в том числе не имеющие экономического образования. Ведь если «понятность» содержания закона не обеспечивается в полной мере для широких слоев населения, соблюдение принципа гласности наполовину теряет смысл. Что касается доходной части бюджета, то отражение в ней доходов по видам не вызывает вопросов и неясностей. Однако с точки зрения граждан более интересной представляется расходная часть, а ее прозрачность зависит в первую очередь от принятой бюджетной классификации. Бюджетная классификация – это группировка доходов и расходов бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Основой бюджетной классификации служит группировка показателей. Выбор критериев группировки показателей строится на том условии, что используемая бюджетная классификация должна давать полное представление о формировании доходов и направлениях средств, их составе и структуре во всех необходимых для управления государством разрезах: социально-экономическом, ведомственном, социальном. Существование бюджетной классификации предполагает присвоение каждому учреждению и организации определенного кода. Основные положения бюджетной классификации, ее элементы и механизмы практического использования должны раскрываться в бюджетном законодательстве государства. С течением времени содержание и концепции бюджетной классификации могут меняться под влиянием различных макрои микроэкономических факторов. Бюджетная классификация ориентирована на решение таких задач, как: 36 контроль за составом и структурой доходов и расходов бюджетной системы; получение сводной бюджетной информации, сопоставимой по всем уровням бюджетной системы; формирование инструментов законодательного контроля бюджетного процесса; обеспечение реализации принципа единства бюджетной системы. Для нормального функционирования бюджетной системы в федеративном государстве необходим “перелив” бюджетных ресурсов. Но такой “перелив” бюджетных средств не должен быть произвольным. Механизм его реализации возможен на базе единой бюджетной классификации. Бюджетная классификация – это основной методологический инструмент, на основе которого составляются и исполняются бюджеты всех уровней бюджетной системы. Роль бюджетной классификации в бюджетной системе страны заключается в том, что с ее помощью становится возможным наблюдение за движением бюджетных ресурсов. На основе факторного анализа бюджетных статей проводится анализ соответствующих показателей, что дает возможность формулировать выводы и предложения о формировании и использовании бюджетных фондов. Кроме того, это заметно упрощает объединение смет и бюджетов в общие сводные документы. Бюджетные классификации большинства зарубежных стран построены на основе стандартов международной статистики государственных финансов (далее - СГФ), разработанной Международным валютным фондом. Россия в середине 90-х годов ХХ в. также перешла на международную систему СГФ: бюджетная классификация бывшего СССР не соответствовала принципам рыночной экономики и складывавшимся экономическим отношениям. К примеру, в ней не отражались вопросы, касавшиеся государственного долга и финансирования дефицита бюджета. Но основная проблема все же заключалась в том, что формы и способ представления бюджетных показателей не позволяли определять адекватные макроэкономические прогнозы. Ежегодно в классификацию вносилось множество изменений, поскольку постоянно возникали новые виды расходов, которые необходимо было учесть. Это свидетельствовало о необходимости коренных изменений действовавшей бюджетной классификации. В основе методологии СГФ лежит система национальных счетов (СНС), используемая в международной статистике для макроэкономических расчетов. Экономика страны согласно СНС делится на шесть институциональных секторов: нефинансовых учреждений; финансовых учреждений; общего государственного управления; некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства; домашних хозяйств; 37 остального мира. Международная статистика государственных финансов охватывает только операции сектора общего государственного управления. К этому сектору относятся государственные учреждения и организации, находящиеся на бюджетном финансировании и занятые в сферах общего управления, финансовой деятельности, планирования и регулирования экономики, научно-исследовательской деятельности, защиты окружающей среды, поддержания правопорядка, обороны, а также осуществляющие бесплатное и льготное обслуживание населения в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения и т.п. Основной функцией сектора общего государственного управления согласно СНС является осуществление государственной политики посредством производства нерыночных товаров и услуг и перераспределение доходов путем трансфертов. Исполнение обеих функций финансируется в основном за счет обязательных отчислений других секторов экономики. Важнейшей задачей СГФ является осуществление группировки показателей сектора государственного управления и создание аналитической базы для определения потребности органов власти и управления в расходах, кредитах и возможности их удовлетворения за счет имеющихся финансовых ресурсов без привлечения заемных или накопительных за прошлые периоды средств. Основными объектами изучения СГФ являются бюджеты всех уровней бюджетной системы страны. Бюджетная классификация РФ была разработана на основе анализа бюджетных классификаций других стран с учетом рекомендаций международных финансовых институтов и российской специфики. Вопрос 2. Содержание бюджетной классификации Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (ст. 19 БК РФ). Бюджетная классификация РФ является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней, а также при составлении консолидированных бюджетов. Бюджетная классификация РФ включает: классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов; классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; классификацию операций публично-правовых образований (классификация операций сектора государственного управления КОСГУ). Код классификации доходов бюджетов РФ состоит из: 38 1) кода главного администратора доходов бюджета; 2) кода вида доходов; 3) кода подвида доходов; 4) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов. Перечень и коды главных администраторов доходов бюджета утверждаются законом о соответствующем бюджете. Код вида доходов включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода. Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и подгруппами доходов бюджетов являются: 1) налоговые и неналоговые доходы; 2) безвозмездные поступления. Единым и для бюджетов бюджетной системы РФ элементами доходов являются: 1) федеральный бюджет; 2) бюджеты субъектов РФ; 3) бюджеты муниципальных районов; 4) бюджеты городских округов; 5) бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; 6) бюджеты городских и сельских поселений; 7) бюджет Пенсионного фонда РФ; 8) бюджет Фонда социального страхования РФ; 9) бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования; 10) бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования. Для детализации поступлений по кодам классификации доходов применяется код подвида доходов (ст. 20 БК РФ). Код классификации расходов бюджетов состоит из: 1) кода главного распорядителя бюджетных средств; 2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов; 3) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов. Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ разделами и подразделами классификации расходов бюджетов являются: 1) общегосударственные вопросы; 2) национальная оборона; 3) национальная безопасность и правоохранительная деятельность; 4) национальная экономика; 39 5) охрана окружающей среды; 6) образование; 7) культура, кинематография, СМИ; 8) здравоохранение, физическая культура и спорт; 9) социальная политика; 10) межбюджетные трансферты. Перечень и коды целевых статей и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом о бюджете. Целевые статьи и виды расходов бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов (ст. 21 БК РФ). Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит из: 1) кода главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов; 2) кода группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов; 3) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов. Перечень главных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом о соответствующем бюджете. Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются: 1) источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов; 2) источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов. Перечень статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом о соответствующем бюджете при утверждении источников финансирования дефицита бюджета (ст. 23 БК РФ). Код классификации операций сектора государственного управления состоит из кода группы, статьи и подстатьи операций сектора государственного управления. Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и статьями операций сектора государственного управления являются: 1) доходы; 2) расходы; 3) поступление нефинансовых активов; 4) выбытие нефинансовых активов; 5) поступление финансовых активов; 6) выбытие финансовых активов; 7) увеличение обязательств; 8) уменьшение обязательств. Единый для бюджетов бюджетной системы РФ перечень подстатей операций сектора государственного управления и порядок применения классификации устанавливается Министерством финансов (ст. 23.1 БК РФ). 40 Вопрос 3. Бюджетное планирование и прогнозирование Для осуществления функций бюджета государство вырабатывает бюджетный механизм, представляющий собой совокупность форм организации бюджетных отношений, методов мобилизации и использования средств общегосударственного фонда. Бюджетный механизм включает в себя: бюджетную систему страны; административные органы; правовые основания в виде законов и постановлений высших органов управления страны; систему документации и отчетности и прочие реквизиты, необходимые для конкретной деятельности по исполнению доходной и расходной частей бюджета. Использование бюджетного механизма для регулирования экономики осуществляется посредством маневрирования поступающими в распоряжение государства денежными средствами. В зависимости от экономического содержания различных бюджетных отношений в структуре бюджетного механизма выделяют три звена: механизм мобилизации денежных средств в бюджетную систему страны; механизм расходования бюджетных средств; механизм межбюджетного распределения и перераспределения финансовых ресурсов. В зависимости от особенностей управления бюджетными отношениями в бюджетном механизме выделяют следующие блоки: бюджетное планирование; бюджетное прогнозирование; бюджетный контроль и т.д. Бюджетное планирование – составляющая финансового планирования, позволяющая определить объем, источники и целевое использование бюджетных ресурсов на каждом из уровней управления: федеральном, региональном, муниципальном. Бюджетное планирование – необходимый компонент функционирования бюджетной системы, неотъемлемая часть бюджетного процесса. С его помощью определяется движение бюджетных средств в соответствии с целями и задачами, определенными в Бюджетном послании президента. В процессе бюджетного планирования устанавливается рациональное соотношение между централизованными и децентрализованными фондами денежных средств, определяются размеры финансовых ресурсов предприятий, а также степень участия предприятий в формировании доходов бюджетной системы. Одной из задач бюджетной реформы является переход к среднесрочному (на несколько лет) бюджетному планированию, в рамках 41 которого бюджетный цикл начинается с рассмотрения ранее одобренных в предыдущем бюджетном цикле основных параметров среднесрочного финансового плана на соответствующий год, анализа изменения внешних факторов и условий, обоснования изменений, вносимых на основные бюджетные показатели планируемого года, а затем предусматривает корректировку или разработку бюджетных проектировок на последующие годы прогнозного периода. Таким образом, бюджет на очередной финансовый год является составной частью ежегодно обновляемого и смещаемого на один год вперед многолетнего (как правило, трехлетнего) финансового документа, что, с одной стороны, обеспечивает преемственность государственной политики и предсказуемость распределения бюджетных ассигнований, а с другой стороны, позволяет вносить в них по четкой и прозрачной процедуре ежегодные корректировки в соответствии с целями государственной политики и условиями их достижения. С этой целью в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 марта 2005 г. № 118 «Об утверждении Положения о разработке перспективного финансового плана Российской Федерации и проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год» в Министерстве финансов РФ составляется перспективный финансовый план, который имеет статус укрупненного бюджета. Бюджетное прогнозирование – это обоснованное, опирающееся на реальные расчеты предположение о направлениях развития бюджета, его возможных доходах и расходах, база бюджетного планирования. Прогноз строится на тщательном изучении информации о состоянии бюджета на данный момент, определении различных вариантов предполагаемых бюджетных показателей, нахождения наилучшего варианта развития бюджетных отношений. Бюджетное прогнозирование зависит: от качества прогноза основных показателей социально-экономического развития страны, рыночной конъюнктуры, состояния денежного обращения. Разрабатывается несколько прогнозов социально-экономического развития страны в прогнозируемом периоде, соответствующих благоприятному, среднему и наихудшему варианту развития экономики. В процессе бюджетного планирования используются различные методы: математического моделирования, индексный, нормативный, экспертных оценок, балансовый и др. Литература по теме Основная: 1. Щеголева Н.Г., Леонова Т.А. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2010.— С. 43-52. 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ. – Гл. 4. 42 3. Федеральный закон «О бюджетной классификации» от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ. Дополнительная: 4. Постановление Правительства РФ от 6 марта 2005 г. № 118 «Об утверждении Положения о разработке перспективного финансового плана Российской Федерации и проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год». 5. Приказ Министерства финансов РФ от 25.12.2008 № 145н «Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ». 6. Письмо Минфина России от 21.07.2009 г. № 02-05-10/2931 «Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления». 7. Руководство по статистике государственных финансов 2001 года. Международный валютный фонд (Статистическое управление), 2001. 8. Александров И.М., Субботина О.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник. – М.: Дашков и Ко, 2010. – Гл. 3, 10. 9. Николаева Т.П. Бюджетная система РФ: учебно-практическое пособие. – М.: ИЦ ЕАОИ, 2010. – С. 82-87. – Режим доступа: http://www.bytic.ru/mesi. 10. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ. 11. http://budget.gov.ru/ - Единый портал бюджетной системы РФ «Электронный бюджет». 12. www.budgetrf.ru – информационный портал «Бюджетная система Российской Федерации». Методические указания по изучению темы Ответьте на следующие вопросы: 1. Что представляет собой бюджетная классификация? 2. Каково значение бюджетной классификации? 3. Как статистика государственных финансов связана с бюджетной классификацией РФ? 4. Зачем необходимо приведение в соответствие бюджетной классификации РФ с международными стандартами? 5. Какую структуру имеет бюджетная классификации РФ? 6. Какую роль играет бюджетная классификация в бюджетном планировании и бюджетном контроле? 7. Какие полномочия имеют органы власти различных уровней в части уточнения и развития бюджетной классификации РФ? 8. Как соотносятся и взаимосвязаны между собой бюджетное планирование и бюджетное прогнозирование? 43 Напишите небольшое эссе (объемом в 2-3 страницы) по одному из перечисленных ниже вопросов: 1) Роль бюджетной классификации в процессе составления и исполнения бюджетов. 2) Бюджетная классификация РФ и зарубежных стран. 3) Международная статистика государственных финансов и ее значение в построении бюджетной классификации. 4) Признаки и критерии распределения расходов в бюджетной классификации. 5) Классификация операций сектора государственного управления в составе бюджетной классификации. 6) Генезис бюджетной классификации в России. 7) Место и роль бюджетного планирования в бюджетной системе. 8) Среднесрочное бюджетное планирование как основа бюджетной реформы. 9) Роль бюджетного прогнозирования и факторы, его определяющие. Выполните тестовое задание для самопроверки: 1. Бюджетная классификация представляет собой: а) совокупность доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы; б) группировку доходов и расходов бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов; в) бизнес-план бюджетной организации; г) процедуру составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов. 2. Бюджетная классификация предназначена для того, чтобы: а) определить все полномочия основных участников бюджетного процесса; б) обеспечить сопоставимость показателей бюджетов различных уровней; в) определить последовательность и содержание этапов бюджетного процесса; г) установить единую методику расчета межбюджетных трансфертов. 3. Бюджетная классификация – это один из инструментов, обеспечивающих реализацию принципа: а) единства бюджетной системы; б) сбалансированности бюджетной системы; в) самостоятельности бюджетной системы; г) достоверности бюджетной системы. 44 4. Принцип единства бюджетной классификации предполагает: а) ведение учета и составление отчетности об исполнении бюджетов всех уровней по подразделениям бюджетной классификации; б) соблюдение субъектами РФ общей структуры, группировочных признаков и принципов кодирования бюджетной классификации; в) составление и утверждение проекта бюджета в единстве функциональной, ведомственной и экономической классификации бюджетных расходов. 5. Бюджетная классификация РФ включает следующие классификаторы: а) классификация доходов, функциональная классификация расходов, экономическая классификация расходов, классификация источников финансирования дефицитов, классификация видов долга; б) классификация доходов и классификация операций публичноправовых образований (КОСГУ); в) классификация доходов, классификация расходов, классификация источников финансирования дефицитов; г) классификация доходов, классификация расходов, классификация источников финансирования дефицитов и классификация операций публично-правовых образований (КОСГУ). 6. Код вида доходов предусматривает следующие группы: а) налоговые и неналоговые доходы; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; б) налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные поступления; в) налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные поступления; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; г) безвозмездные поступления; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. 7. Группой в классификации доходов бюджетной классификации РФ являются: а) налоги на прибыль; б) налоговые доходы; в) доходы целевых бюджетных фондов; г) налоги на имущество. 8. Разделом функциональной классификации расходов не является: а) оплата труда государственных служащих; б) образование; в) здравоохранение; г) национальная оборона. 9. Указания о порядке применения бюджетной классификации издает: 45 а) Правительство Российской Федерации; б) Министерство юстиции Российской Федерации; в) Министерство финансов Российской Федерации. 10. Среднесрочное бюджетное планирование осуществляется, как правило, на период: а) на 5 лет; б) как и бюджет, на 1 год; в) на 3 года. Практические задания Задание 1. Составьте схему, отражающую структуру бюджетной классификации РФ. Решение задания: Задание 2. Составьте схему, отражающую структуру бюджетной классификации в размере доходов и расходов государственного бюджета. 46 Решение задания: Тема 4. Доходы бюджетов Вопросы темы: 1. Общая характеристика доходов бюджетов. 2. Особенности формирования доходов бюджетов различных уровней. Цель и задачи: Цель и задачи изучения данной темы - получение общетеоретических знаний о доходах бюджетов. Серьезное и целенаправленное изучение четвертой темы познакомит студентов с основными видами бюджетных доходов, особенностями налоговых и неналоговых доходов, основными положениями нормативных актов, регламентирующих вопросы формирования доходов бюджетов и их разграничение между различными уровнями бюджетной системы РФ. 47 В результате успешного изучения темы Вы: Узнаете: понятие доходов бюджета; основные источники формирования доходов федерального, региональных и муниципальных бюджетов; особенности и состав налоговых и неналоговых доходов бюджетов; принципы разграничения доходов между бюджетами различных уровней. Приобретете следующие профессиональные компетенции: способность разграничивать бюджетные доходы по их видам; способность разграничивать доходы по уровням бюджетной системы. В процессе освоения темы акцентируйте внимание на следующих ключевых понятиях: Доходы бюджетов – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Регулирующие доходы бюджетов - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов. Местный бюджет (бюджет муниципального образования) – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. 48 Теоретический материал по теме 4.1. Общая характеристика доходов бюджетов Чем богаче страна, тем больше доходов у государства. Процесс взимания доходов в бюджет обеспечивает финансовые потребности государства, оказывает существенное влияние на состояние производства и социальную атмосферу в стране, определяет отношения между членами общества и государством. Сбор доходов требует соответствующей организации - во всех странах мира имеются специальные ведомства. В России за поступление бюджетных доходов отвечают федеральные службы по налогам и сборам и по таможенным доходам. Разнообразие экономических отношений порождает множественность видов доходов, что обусловливает необходимость формирования системы доходов бюджета, так как отдельные виды бюджетных доходов существенно различаются по объектам получения, способам взимания, социальной и экономической значимости. Система бюджетных доходов формируется исторически; она должна быть достаточно стабильной, чтобы иметь возможность опираться на уже сложившиеся традиции, но вместе с тем она и подвижна, поскольку происходят существенные изменения в экономике и в обществе и система бюджетных доходов должна им соответствовать. Доходы бюджетов – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Доходы бюджетов, согласно Бюджетному кодексу РФ (Раздел II), формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. Доходы бюджетов образуются за счет: налоговых доходов; неналоговых доходов (основной доход – доход от государственного имущества или от деятельности государственных организаций, административные платежи, сборы и штрафы); безвозмездных перечислений. Налоговые доходы. Основной источник формирования доходов бюджетов во всех странах, независимо от их общественно-экономического устройства и политической ориентации, – налоги: они могут составлять до 90% общего объема доходов, в России составляют около 85% доходов всех доходов бюджета. Богатство и процветание любой страны во многом зависит от уплаты налогов. К ним относят поступления, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, а также пени и штрафы по ним. Неналоговые доходы. Неналоговые доходы формируются в результате экономической деятельности государства. К неналоговым доходам относятся: 49 доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях); доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями; средства, полученные в результате применения мер гражданскоправовой, административной, уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в качестве возмещения вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям). Безвозмездные перечисления формируются в результате распределения ранее полученных доходов между уровнями бюджетной системы. К безвозмездным перечислениям относятся поступления в виде: финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций; субвенций; иных межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы РФ; безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований. 4.2. Особенности формирования доходов бюджетов различных уровней В Бюджетном кодексе Российской Федерации установлены перечни налоговых доходов для каждого уровня бюджетной системы, в том числе по видам бюджетов муниципальных образований, а также полномочия органов законодательной и исполнительной власти по формированию доходов соответствующих бюджетов. Каждый уровень бюджетной системы имеет специфические черты формирования бюджетов. Так, основная часть доходов федерального бюджета формируется за счет налоговых доходов, среди них преобладают косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы). Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации складываются в основном из прямых налогов (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций). Доходы местных бюджетов формируются в основном за счет финансовой помощи из бюджетов субъектов Российской Федерации, а местные налоги пока не играют важной фискальной роли. К налоговым доходам, согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Налоговый кодекс РФ дает определения налога и тесно примыкающего к нему, но все же 50 отличного от него сбора (ст.8). Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Важнейший вопрос - это вопрос о распределении доходов по уровням бюджетной системы РФ, проводимое с целью выравнивания нижестоящих уровней бюджетов. Для этого БК РФ вводит понятия “собственные” и “регулирующие” доходы. К собственным (закрепленным) доходам бюджетов относятся (ст. 47 БК РФ): 1) налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах; 2) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ; 3) доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций. Регулирующие доходы бюджетов - федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов. Нормативы отчислений определяются настоящим Кодексом, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня. Порядок формирования доходов федерального бюджета оказывает определяющее влияние на доходную базу бюджетов других уровней бюджетной системы. При этом отметим, что в 2004 г. при обсуждении поправок в БК РФ, определяющих новые принципы межбюджетных отношений, была четко разграничена доходная база муниципалитетов, регионов и федерального центра – теперь каждый из уровней знает, на какие налоги вправе рассчитывать. В период 1995-1998 гг. налоговые доходы распределялись между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ примерно поровну. Начиная с 2000 г. доля федерального бюджета стала возрастать. В федеральном бюджете на 2001 г. отразились принятые меры по 51 централизации бюджетных средств, прежде всего 100%-е зачисление НДС. Эта мера была направлена на ликвидацию так называемых нефинансируемых мандатов, то есть с 2001 г. отдельные социально ориентированные федеральные законы финансировались из федерального бюджета это законы об инвалидах, ветеранах, детских пособиях. Поэтому в 2001 г. пропорции распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ составили соответственно 58,1% и 41,9%. Однако действие ст. 48 БК РФ, устанавливающей паритетное распределение налоговых доходов, было приостановлено, и уровень централизации возрос. Следует отметить, что вопросы централизации (децентрализации) доходов бюджетов всегда носят политический характер. Экономическая история свидетельствует, что после объединения ФРГ и ГДР, вследствие роста неравенства между землями, около 73% налоговых доходов стали взиматься на уровне федерации, а объем переданной финансовой помощи из федерального бюджета составил более 20% доходов земель. Противоположная тенденция имеет место в Канаде, где из 12 субъектов федерации только два имеют меньшую бюджетную обеспеченность, в федеральный бюджет взимается только 48,2% налоговых доходов, объем финансовой помощи составляет около 15% доходов субъектов федерации. Но при этом и в ФРГ, и в Канаде достигаются основные цели межбюджетного регулирования – происходит желаемой выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов федерации. Это означает, что конечным потребителям предоставляется относительно равный доступ к бюджетным услугам. В каждой стране необходимый уровень централизации доходов бюджетов подбирается индивидуально с учетом широкого спектра факторов экономического, социального и политического характера. Если вести речь об “оптимальности (эффективности) распределения” налоговых доходов бюджетов между бюджетами всех уровней, то необходим, как считают специалисты, некий единственный критерий, но такого критерия, который бы всеми признавался, пока не выработано, да и определить его весьма сложно. Совершенно очевидно, что в России нет двух бюджетов, похожих друг на друга по условиям формирования и исполнения. Поэтому введение ставок налогов и законодательного закрепления на долговременной основе нормативов распределения налоговых доходов между бюджетами всех уровней будет иметь, по оценке экспертов, все-таки паллиативный характер, поскольку будет осуществляться по системе критериев, направленных на решение задач определенного текущего или среднесрочного периода. Доходы федерального бюджета главным образом складываются из федеральных налогов, которые обязательны к уплате на всей территории РФ1. В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных 1 Налоговый кодекс РФ. – Ч. 1. – Ст. 13. 52 специальными налоговыми режимами (ст. 50 БК РФ): НДС – по нормативу 100%; налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, – по нормативу 100%; налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, не предусматривающих специальных налоговых ставок, по нормативу 20%; акцизов – по нормативам от 50% до 100% (в зависимости от вида подакцизной продукции); налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – по нормативам от 40% до 100% (в зависимости от вида полезных ископаемых); регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативам 95-100% (в зависимости от вида полезных ископаемых); сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов - по нормативу 20%; водного налога – по нормативу 100%; государственной пошлины. Характерно, что в России основная часть доходного потенциала федерального бюджета формируется за счет налоговых доходов. При этом основную массу налоговых доходов обеспечивают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы, государственные пошлины), что свидетельствует о нерациональной структуре доходных источников. Дело в том, что чрезмерное косвенное налогообложение ограничивает покупательную способность населения, сужает внутренний спрос и таким образом сокращает потенциальные возможности экономического развития страны. Это снижает возможности воздействия налогов как экономического рычага на стимулирование экономической активности общества. В эффективных рыночных системах других стран мира косвенные налоги имеют существенно меньший вес, чем прямые налоги (на труд и предпринимательство). Например, в федеральном бюджете США косвенные налоги составляют около 4% (в России — около 70%), а прямые налоги дают около 75% доходов федерального бюджета (в России — около 30%). Что касается неналоговых доходов, они составляют незначительную долю бюджетных средств - всего несколько процентов от суммарных доходов федерального бюджета. Это свидетельствует о крайне неэффективном использовании государственной собственности, поскольку ее доля в общем экономическом потенциале производственной сферы страны все еще остается весьма высокой – около 30%, – а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляет менее 5%. Важный источник неналоговых доходов федерального бюджета – доходы государства от внешнеэкономической деятельности, среди которых ведущее место занимают таможенные пошлины. Применение пошлин 53 сочетает в себе, как правило, фискальные цели и цели регулирования внешнеэкономических связей. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации складываются из региональных налогов: налог на имущество организаций – по нормативу 100%; транспортный налог – по нормативу 100%; налог на игорный бизнес – 100%. Доходы от федеральных налогов и сборов, могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты по нормативам, утвержденным законом субъекта РФ. Также в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами (п. 2 ст. 56 БК РФ): налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 100%; налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, не предусматривающих специальных налоговых ставок, – по нормативу 80%; налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – по нормативу 80%; акцизов – по нормативам от 50% до 100% (в зависимости от вида подакцизной продукции); налога на добычу полезных ископаемых – по нормативу от 5 до 100% (в зависимости от вида полезных ископаемых); регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 5%; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов – по нормативу 80%; сбора за пользование объектами животного мира – по нормативу 100%; налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – по нормативу 100%; государственной пошлины – по нормативу 100%. Доходы местных бюджетов. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Местный бюджет (бюджет муниципального образования) – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. В бюджетной системе страны местные бюджеты – самые многочисленные. Являясь низовым звеном системы государственных органов власти и органов местного самоуправления в сфере экономического 54 и социального развития соответствующих территорий, местные бюджеты представляют собой ее фундамент, от укрепления которого зависит прочность и надежность всей системы. В современных условиях около 60% всех бюджетных расходов на социальную сферу и более 40% расходов на экономику сосредоточено в местных бюджетах. Местные бюджеты играют важную роль в процессе социальноэкономического развития России и регионов, обеспечивая финансирование основной сети детских дошкольных учреждений, школ, медицинских и социальных учреждений. Вместе с тем в настоящее время в России доминирует жестко централизованная система; принятые за годы реформ законы не создали местному самоуправлению гарантий финансовой самостоятельности и независимости. Источником доходов местного бюджета выступают местные налоги, к которым относятся (гл. 9 БК РФ): земельный налог – по нормативу 100%; налог на имущество физических лиц – по нормативу 100%. Но для большинства муниципалитетов основным источником доходов выступают федеральные налоги, в числе которых доминирующую роль играют налог на прибыль предприятий и НДФЛ, которые контролируются администрацией региона. Местные бюджеты представлены в основном бюджетами поселений, муниципальных районов, городских округов. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, а также от следующих федеральных налогов и сборов: налога на доходы физических лиц – по нормативу 10%; единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 50%; государственной пошлины (по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) по нормативу 100%. В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах: земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100%; налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100%. В бюджеты муниципальных районов также зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов: налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%; 55 налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 20%; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100%; единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 50%; единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100%; государственной пошлины (по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) по нормативу 100%; налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, - по нормативу 100%. В бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных на межселенных территориях и предназначенных для целей жилищного строительства по нормативу 100%. В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, а также от следующих федеральных налогов и сборов: налог на доходы физических лиц – по нормативу 20%; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по нормативу 100%; единый сельскохозяйственный налог – по нормативу 100%; государственной пошлины (по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) по нормативу 100%; налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, - по нормативу 100%. Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством РФ, а также могут вносить изменения и дополнения в налоговое законодательство РФ в пределах своей компетенции. Внесение изменений и дополнений допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в правовой акт представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на текущий финансовый год. Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также доходов от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, предназначенных для целей жилищного строительства. 56 В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежат зачислению сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, – по нормативу 100%. В местные бюджеты поступают: ассигнования на финансирование отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления; ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправления федеральных законов и законов субъектов РФ; ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшения бюджетных доходов муниципальных образований. Литература по теме Основная: 1. Щеголева Н.Г., Леонова Т.А. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2010.— С. 53-71. 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ. – Раздел II. 3. Федеральный закон «О бюджетной классификации» от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ. 4. Постановление Правительства РФ «О порядке осуществления федеральными органами власти, органами управления негосударственными внебюджетными фондами РФ, а также центральным банком РФ бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетной системы РФ» от 29.12.2007 г. № 995. Дополнительная: 5. Александров И.М., Субботина О.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник. – М.: Дашков и Ко, 2010. – Гл. 4. 6. Николаева Т.П. Бюджетная система РФ: учебно-практическое пособие. – М.: ИЦ ЕАОИ, 2010. – С. 163-180. – Режим доступа: http://www.bytic.ru/mesi. 7. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ. 8. http://budget.gov.ru/ - Единый портал бюджетной системы РФ «Электронный бюджет». 9. www.budgetrf.ru – информационный портал «Бюджетная система Российской Федерации». 57 Методические указания по изучению темы Ответьте на следующие вопросы: 1. В чем заключается сущность доходов бюджета? 2. По каким признакам классифицируются доходы бюджетов? 3. Охарактеризуйте состав налоговых доходов. 4. Охарактеризуйте состав неналоговых доходов бюджетов. 5. Какие перечисления относятся к безвозмездным? 6. Какие доходы бюджетов относятся к собственным? 7. Что собой представляют регулирующие доходы бюджетов? 8. Каким законодательным актом установлен перечень федеральных, региональных и местных налогов? 9. Охарактеризуйте состав налоговых доходов федерального бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. 10. Приведите примеры федеральных налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Федерации. 11. Какие доходы составляют определяющий удельный вес в структуре федерального, региональных и местных бюджетов? 12. Охарактеризуйте полномочия РФ, субъектов РФ и муниципальных образований по формированию доходов соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ. Напишите небольшое эссе (объемом в 2-3 страницы) по одному из перечисленных ниже вопросов: 1) Налоговые доходы как основной источник доходов бюджетов. 2) Роль отдельных видов налогов в доходах государства. 3) Нефтегазовые доходы в бюджете РФ. 4) Налоговые доходы федерального (регионального, местного) бюджета. 5) Основные виды неналоговых доходов бюджета. 6) Перспективы развития неналоговых доходов бюджета. 7) Динамика и структура доходов бюджетной системы РФ. 8) Историческая эволюция государственных доходов. 9) Доходы от внешнеэкономической деятельности в системе доходов современной России. 10) Направления укрепления доходов бюджетов (на примере любого уровня бюджетной системы РФ). Выполните тестовое задание для самопроверки: 1. Основным источником государственных доходов являет(ют)ся: а) денежная эмиссия; 58 б) в) г) иностранные кредиты; налоги; внутренние государственные займы. 2. В федеральный бюджет РФ поступают следующие налоги: а) налог на рекламу, земельный налог; б) налог на имущество граждан, налог на игорный бизнес; в) налог на имущество предприятий, транспортный налог; г) налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций. 3. Доходы бюджетов от налогов, штрафов, пеней относятся к: а) экономическим; б) неналоговым; в) налоговым; г) регулирующим. 4. Неналоговыми доходами бюджета не являются: a) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; б) доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; в) средства, выделенные в порядке финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий; г) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности. 5. К местным налогам относится: a) налог на имущество физических лиц; б) налог на доходы физических лиц; в) налог на имущество предприятий; г) налог на прибыль. 6. К налоговым доходам, поступающим исключительно в бюджеты субъектов РФ, относится: а) транспортный налог; б) плата за пользование водными объектами; в) налог на доходы физических лиц; г) налог на имущество физических лиц. 7. Налог, не поступающий в бюджеты субъектов РФ, - это: a) налог на доходы физических лиц; б) налог на игорный бизнес; в) земельный налог за земли городов и поселков; г) налог на имущество предприятий; 59 д) акциз на легковые автомобили. 8. К собственным доходам федерального бюджета относится: a) налог на имущество предприятий; б) налог с продаж; в) доход от внешнеэкономической деятельности; г) налог на доходы физических лиц. 9. К собственным доходам бюджета субъекта РФ нельзя отнести: a) налог на добавленную стоимость; б) дотации на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности; в) налог на имущество предприятий; г) административные штрафы; д) безвозмездные перечисления от юридических лиц. 10. Установление федеральных налогов и сборов относится к компетенции: a) Федерального Собрания РФ б) Правительства РФ в) Министерства финансов РФ г) Министерства РФ по налогам и сборам д) Министерства экономического развития и торговли РФ Практические задания Задание 1. На основе приведенного списка налогов заполните таблицу в части распределения этих налогов по федеральным, региональным и местным. 1. налог на добавленную стоимость; 2. курортный сбор; 3. сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»; 4. налог на имущество предприятий; 5. государственные пошлины; 6. налог на имущество физических лиц; 7. водный налог; 8. сбор на право проведения кино- и телесъемок; 9. налог на игорный бизнес; 10. сбор с владельцев собак; 11. транспортный налог; 12. земельный налог; 13. налог на добычу полезных ископаемых; 60 14. сбор за право использования местной символики. Обоснуйте свой выбор. Решение задания: Федеральные налоги 1. налог на добавленную стоимость; 3. сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»; 7. водный налог; 13. налог на добычу полезных ископаемых; Региональные налоги Местные налоги 5. государственные пошлины; 9. налог на игорный бизнес; 11. транспортный налог; 2. курортный сбор; 4. налог на имущество предприятий; 5. государственные пошлины; 6. налог на имущество физических лиц; 8. сбор на право проведения кино- и телесъемок; 10. сбор с владельцев собак; 12. земельный налог; 14. сбор за право использования местной символики. Задание 2. Составьте схему, отразив структуру доходов региональных бюджетов. Решение задания: 61 Задание 3. Определите размер налоговых доходов бюджета муниципального района, если величина земельного налога, взимаемого на межселенных территориях составляет 50,3 млн руб., величина единого сельскохозяйственного налога – 23,8 млн руб., НДС – 97,3 млн руб. Решение задания: В бюджет муниципального района подлежат зачислению: 1) земельный налог, взимаемый на межселенных территориях, по нормативу 100% - 50,3 млн руб.; 2) единый сельскохозяйственный налог по нормативу 50% = 50% от 23,8 = 11,9 млн руб. 3) НДС подлежит зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100% и потому не учитывается. 4) итого размер налоговых доходов бюджета муниципального района = 50,3 + 1,9 = 62,2 млн руб. Задание 4. Определите размер налоговых доходов регионального бюджета, если величина транспортного налога составляет 14,9 млн руб., НДС – 85,2 млн руб., НДФЛ – составляет 60% от величины НДС. Решение задания: В региональный бюджет подлежат зачислению: 1) налог на имущество организаций по нормативу 100% - 73,2 млн руб.; 2) НДФЛ по нормативу 80% = 0,8 * (0,6 * 85,2) = 40,9 млн руб. 3) НДС подлежит зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100% и потому не учитывается. 4) итого размер налоговых доходов регионального бюджета = 73,2 + 40,9 = 114,1 млн руб. Задание 5. Определите размер налоговых доходов федерального бюджета, если величина налога на имущество организации составляет 73,2 млн руб., НДС – 45,9 млн руб., НДФЛ – 53,8 млн руб. Решение задания: В федеральный бюджет из перечисленных налогов зачислению лишь НДС по нормативу 100%, или 45,9 млн руб. подлежит Задание 6. Определите размер дефицита местного бюджета, если доходы бюджета города представлены следующим образом: налоговые доходы - 86 830 млн руб.; неналоговые доходы - 8,5% от суммы налоговых доходов, величина 62 безвозмездных перечислений – 1245 млн руб. Дефицит местного бюджета составляет 3,8 % от величины доходов бюджета. Решение задания: 1) доходы бюджета города = 86 830 + 7380,55 (8,5% от 86 830) + 1245 = 95 455,55 млн руб. 2) дефицит местного (городского) бюджета = 3,8% от 95 455,55 = 3627,31 млн руб. Тема 5. Расходы бюджетов Вопросы темы: 1. Общая характеристика расходов бюджетов. 2. Распределение расходных обязательств по уровням бюджетной системы. 3. Бюджетное финансирование. 4. Проблема сбалансированности бюджетов. Цель и задачи: Цель и задачи изучения данной темы - получение общетеоретических знаний о расходах бюджетов. Серьезное и целенаправленное изучение пятой темы познакомит студентов с основными видами бюджетных расходов, особенностями различных видов бюджетных расходов, основными положениями нормативных актов, регламентирующих вопросы формирования расходов бюджетов и разграничение расходных обязательств между различными уровнями бюджетной системы РФ. В результате успешного изучения темы Вы: Узнаете: понятие расходов и расходных обязательств бюджета; особенности и состав расходов бюджетов различных уровней; принципы распределения расходных обязательств между бюджетами различных уровней; правовые основания возникновения расходных обязательств органов власти. Приобретете следующие профессиональные компетенции: способность разграничивать бюджетные расходы по их видам; способность разграничивать расходные обязательства по уровням бюджетной системы; 63 обосновывать особенности структуры расходов региональных и местных бюджетов; оценивать роль бюджетных расходов в развитии экономики и социальной сферы; оценивать эффективность использования бюджетных средств; выявлять причины дефицита бюджета. В процессе освоения темы акцентируйте внимание на следующих ключевых понятиях: Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и осуществление функций государства и местного самоуправления. Расходные обязательства — обусловленные законом, иным нормативным актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда). Реестр расходных обязательств - свод (перечень) нормативных правовых актов и заключенных органами государственной власти (органами местного самоуправления) договоров и соглашений (отдельных статей, пунктов, подпунктов, абзацев нормативных правовых актов, договоров и соглашений), предусматривающих возникновение расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. Бюджетное обязательство — признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность расходования средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью. Бюджетное финансирование - система предоставления денежных средств организациям, предприятиям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом. Публичные обязательства – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публичноправовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации). Публичные нормативные обязательства – публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации. 64 Целевая программа - комплексный документ, целью которого является решение приоритетной для государства на определенный период времени задачи. Федеральная целевая программа (ФЦП) — увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекс научно-исследовательских, опытно-конструкторских, производственных, социально-экономических, организационно-хозяйственных и других мероприятий, обеспечивающих эффективное решение целевых задач и требующих государственной поддержки. Региональные целевые программы - разновидность целевых комплексных программ, инструмент регулирования и управления региональной стратегией экономического, социального и научнотехнического развития, форма хозяйственной деятельности, способ приоритетной концентрации ресурсов для решения неотложных, первоочередных проблем. Бюджетный кредит – денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы РФ, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах. Межбюджетные трансферты – средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ в виде дотаций, субвенций, субсидий и др. Дотации – межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования. Эта форма была основной до 1994 года. Субсидии – бюджетные средства, предоставляемые юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования целевых расходов, то есть для возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Субвенции – межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов РФ в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов РФ и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий РФ, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов РФ и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке. Дефицит бюджета - превышение расходов над доходами. Профицит бюджета - превышение доходов над расходами. Секвестр - установленного законом механизма пропорционального уменьшения расходов. 65 Резервный фонд – часть средств бюджета, предназначенная для исполнения расходных обязательств в случае недостаточности доходов бюджета для финансового обеспечения расходных обязательств. Резервный фонд РФ – часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях осуществления нефтегазового трансферта в случае недостаточности нефтегазовых доходов для финансового обеспечения указанного трансферта. Фонд национального благосостояния России – часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан РФ, а также обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда РФ. Нефтегазовый трансферт – часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета – разница между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году. Теоретический материал по теме 5.1. Общая характеристика доходов бюджетов Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и осуществление функций государства и местного самоуправления (ст. 6 БК РФ). Расходы бюджета, являясь важной составной частью государственных расходов в целом, выражают экономические отношения, возникающие в связи с использованием средств общегосударственного денежного фонда. С возникновением государства управление расходами во все времена считалось одной из важнейших и сложнейших проблем в каждом государстве независимо от того, какой объем ресурсов поступает в государственную казну и каков уровень социально-экономического развития той или иной страны. Это связано, как правило, с тем, что средства, которые выделялись из государственной казны для финансирования отдельных отраслей экономики или социальной сферы, всегда оказывались недостаточными. Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам. По роли в общественном воспроизводстве расходы государственного бюджета подразделяются на две части: одна связана с развитием материального производства, совершенствованием его отраслевой 66 структуры, другая используется на содержание и дальнейшее развитие непроизводственной сферы. По экономическому содержанию до принятия изменений в БК РФ в 2007 году выделялись текущие и капитальные бюджетные расходы. Капитальные расходы бюджетов обеспечивали инновационную и инвестиционную деятельность, включали статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой. Это средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно РФ, субъектов РФ, муниципальных образований. Текущие расходы бюджетов обеспечивали текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы. Главное назначение всех бюджетов – финансовое обеспечение выполнения функций, возложенных на органы власти. Группировка бюджетных расходов по их общественному назначению отражает выполняемые государством функции – экономическую, социальную, оборонную и др. В зависимости от характера этих функций формируется система бюджетных расходов, которая состоит из следующих блоков: расходы на содержание органов управления; расходы на правоохранительную деятельность; расходы на поддержку отраслей материального производства; расходы на научные исследования и содействие научнотехническому прогрессу; расходы на жилищно-коммунальное хозяйство; расходы на охрану окружающей среды и природных ресурсов; расходы на содержание учреждений социальной сферы и социальную защиту населения; расходы на обслуживание и погашение долга и долговых обязательств органов власти. Здесь хорошо видна роль государства в разных областях общественной жизни. Дополнительно в указанных группах расходов могут выделяться затраты на выполнение приоритетных общегосударственных программ – в настоящее время целевых программ. Выделение средств по отдельным видам целевых программ обеспечивает приоритет в концентрации средств бюджета и в их использовании по главным направлениям, предусмотренным органами государственной власти. 67 Под целевой программой понимается комплексный документ, целью которого является решение приоритетной для государства на определенный период времени задачи. Срок реализации целевой программы зависит от многих факторов, но в среднем они принимаются на срок 2-10 лет. К настоящему времени в российской практике уже привычными стали следующие виды целевых программ: федеральные; региональные; муниципальные. Федеральная целевая программа (ФЦП) — увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекс мероприятий, обеспечивающих эффективное решение целевых задач и требующих государственной поддержки2. Подобного же рода целевые программы принимаются в различных регионах России. Региональные целевые программы представляют собой разновидность целевых комплексных программ и служат инструментом регулирования и управления региональной стратегией экономического, социального и научно-технического развития, формой хозяйственной деятельности, способом приоритетной концентрации ресурсов для решения неотложных, первоочередных проблем. Бюджетные расходы подразделяются на обычные (планируемые) расходы и непредвиденные расходы. Для финансирования непредвиденных расходов, включая проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, в бюджетах создается специальный резервный фонд. Каждая из названных групп расходов делится, в свою очередь, по ведомственному и целевому признакам. Последним признаком классификации расходов является территориальный признак. В соответствии с уровнем государственного управления в РФ расходы бюджета подразделяются на расходы федерального бюджета, расходы бюджетов субъектов федерации и расходы местных бюджетов. 5.2. Распределение расходных обязательств по уровням бюджетной системы Производимые государством общественные блага и услуги распределяются по уровням власти и финансируются через соответствующие бюджеты. Значительная часть расходов российского бюджета – это наследие прежней административно-командной системы хозяйствования, в условиях которой государство (союзный бюджет) принимало на себя расходы, не свойственные центральному правительству. Рыночная экономика С полным перечнем действующих ФЦП http://fcp.economy.gov.ru/cgi-bin/cis/fcp.cgi/Fcp/Title/. можно 2 68 ознакомиться на официальном сайте потребовала серьезной реструктуризации – оптимизации расходной части бюджетов всех уровней: наблюдалась тенденция к перераспределению полномочий с федерального уровня на уровень субъектов Федерации. В РФ в основе распределения расходов по уровням власти лежит конституционное разграничение предметов ведения по уровням власти (ст. 71-73 Конституции РФ), хотя процесс разграничения расходных полномочий начался в стране еще до принятия Конституции, в 1993 г. Тогда начался процесс децентрализации бюджетных расходов - снижение доли федерального бюджета в расходах консолидированного бюджета РФ. Сокращение доли расходов федерального бюджета затронуло и отрасли экономики (лишение государственной поддержки), и социально-культурную сферу (сокращение социальных программ). В то же время субъекты РФ вынуждены были значительно увеличить эти расходы. С 2005 г. БК РФ ввел в действие понятие расходные обязательства (гл. 11 БК РФ). Расходные обязательства — обусловленные законом, иным нормативным актом, договором или соглашением обязанности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда). Появление в бюджетном законодательстве данного понятия изменило и уточнило основные положения БК РФ (в части формирования расходов бюджетов). Понятие «расходное обязательство» имеет непосредственный практический смысл. Если федеральный закон содержит положения, в соответствии с которыми физическим или юридическим лицам необходимо предоставить денежные средства в определенном размере (пособия, пенсии, стипендии, субсидии и т.п.), но при этом в законе нет каких-либо оговорок об источниках финансового обеспечения его исполнения, то обязательства, вытекающие из этого закона, являются расходными обязательствами Российской Федерации. Бюджетное обязательство — признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность расходования средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью. В соответствии с БК РФ, под бюджетными обязательствами понимаются расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Бюджетное обязательство является частью расходного обязательства. Расходное обязательство определяет общую обязанность что-либо оплатить из бюджета — не важно, в какие сроки и в каком объеме. Бюджетное же обязательство определяет только ту часть расходного обязательства, которая утверждена в бюджете на текущий год. Например, на основании какого-либо закона бюджет обязан выплачивать пенсии определенной группе граждан, или бюджетное 69 учреждение заключило договор на 3 года на обеспечение питанием. Это — расходные обязательства. При составлении бюджета на эти расходы на конкретный год планируются конкретные суммы (бюджетные ассигнования). Как только бюджет будет принят в соответствии с законодательством, эти планы станут бюджетными обязательствами. В отдельном порядке выделяются публичные и публичные нормативные обязательства (ст. 6 БК РФ). Публичные обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публичноправовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации). Публичные нормативные обязательства – публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации. Формирование расходов бюджетов бюджетной системы России осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, установленными законодательством РФ на основе разграничения полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Исполнение расходных обязательств должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов. Глава 11 БК РФ закрепила разграничение расходных обязательств по уровням бюджетной системы: ст. 84 Расходные обязательства Российской Федерации; ст. 85 Расходные обязательства субъекта Российской Федерации; ст. 86 Расходные обязательства муниципального образования; ст. 87 Реестры расходных обязательств. Расходные обязательства РФ и субъектов РФ исполняются за счет собственных доходов и источников покрытия дефицита бюджета, в некоторых случаях за счет средств государственных внебюджетных фондов. Расходные обязательства муниципальных образований также исполняются за счет субвенций из регионального фонда компенсаций, предоставляемых местным бюджетам. Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств в порядке, установленном Правительством РФ, исполнительными органами власти субъектов РФ и местной администрацией. Под реестром расходных обязательств понимается свод (перечень) нормативных правовых актов и заключенных органами государственной власти (органами местного самоуправления) 70 договоров и соглашений (отдельных статей, пунктов, подпунктов, абзацев нормативных правовых актов, договоров и соглашений), предусматривающих возникновение расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов. В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ предусматривается создание резервных фондов Правительства РФ, высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, резервных фондов местных администрации. Резервный фонд представляет собой часть средств бюджета, предназначенную для исполнения расходных обязательств в случае недостаточности доходов бюджета для финансового обеспечения расходных обязательств. Размер резервных фондов не может превышать 3% утвержденного указанными законами (решениями) общего объема расходов. Средства фондов исполнительных органов государственной власти (местных администраций) направляются на финансовое обеспечение непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ и иных мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. 5.3. Бюджетное финансирование Осуществление расходов бюджета достигается при помощи бюджетного финансирования. Под ним понимается система предоставления денежных средств (бюджетных ассигнований) организациям, предприятиям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом. Бюджетные ассигнования — бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств (ст. 283 БК РФ). Принципы, формы и методы бюджетного финансирования влияют на результативность функционирования бюджетной системы. Важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования играют следующие принципы финансирования: получение максимального эффекта при минимуме затрат предполагает, что бюджетные средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей результативности от их использования; целевой характер использования бюджетных ассигнований означает, что юридические лица получают средства из бюджета только на основе утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели; предоставление бюджетных средств по мере выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований, что позволяет финансовым органам осуществлять действенный и эффективный контроль за деятельностью предприятий, организаций и учреждений; 71 безвозвратность бюджетных ассигнований означает предоставление средств без условия их обязательного возврата в государственный бюджет; бесплатность бюджетных ассигнований означает выделение бюджетных средств без уплаты государству каких-либо доходов в виде процента или других видов оплаты. Существуют следующие методы бюджетного финансирования: 1. Прямое бюджетное финансирование – выдача бюджетных ассигнований, которые обеспечиваются определенными источниками поступления. 2. Трансферты – в случае необеспечения нужных расходов определенными источниками поступлений из-за недостатка этих источников. 3. Бюджетный кредит – предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах. Помимо безвозвратного бюджетного финансирования, в настоящее время все шире применяется кредитование путем выдачи бюджетных кредитов. Бюджетный кредит – денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы РФ, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах. Бюджетам субъектов РФ из федерального бюджета и местным бюджетам из бюджета субъекта РФ бюджетные кредиты могут предоставляться на срок до одного года (с. 93 БК РФ). Ранее предоставлялись бюджетные ссуды, проценты по которым либо не взимались, либо взимались по низким ставкам. Бюджетные ссуды выдавались по специальным распоряжениям Правительства РФ на выполнение целевых программ развития. В практике бюджетных ассигнований используются два способа бюджетного финансирования: 1. Финансирование по системе «нетто-бюджет» - характеризуется тем, что бюджетные ассигнования выделяются на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренных утвержденным бюджетом; 2. Финансирование по системе «брутто-бюджет» применяется для предприятий и организаций, полностью состоящих на бюджетном финансировании - бюджетные ассигновании выделяются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетных учреждений. Основными методами планирования бюджетных расходов являются: 1. Программно-целевой метод состоит в системном планировании выделения бюджетных средств на реализацию утвержденных законом или нормативным актом целевых программ - он способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по конкретным программам и проектам, их концентрации и целевому использованию, улучшению контроля. 2. Нормативный метод используется в основном при планировании средств на финансирование бюджетных мероприятий и составлении смет 72 бюджетных учреждений. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами. Предоставление бюджетных средств осуществляется в форме: ассигнований на содержание бюджетных учреждений; средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам; трансфертов населению для финансирования обязательных социальных выплат; ассигнований на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством; ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти; ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов; бюджетных кредитов юридическим лицам; субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам; инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц; межбюджетных трансфертов; кредитов и займов внутри страны за счет государственных заимствований; кредитов иностранным государствам; средств на обслуживание долговых обязательств. БК РФ определил формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета (ст. 129). Межбюджетные трансферты из федерального бюджета предоставляются в форме: - финансовой помощи бюджетам субъектов РФ, в том числе дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки и иных дотаций и субсидий; - субвенций бюджетам субъектов РФ из Федерального фонда компенсаций; - финансовой помощи бюджетам муниципальных образований, предоставляемой в случаях и в порядке, установленных федеральными законами; - иных безвозмездных и безвозвратных перечислений; - бюджетных кредитов бюджетам субъектов РФ. Термины дотация, субвенция, субсидия, бюджетный кредит рассматриваются в БК РФ (ст. 6). Что касается давно и широко используемого в экономической литературе термина “трансферт”, то он до недавнего времени в БК РФ не был определен. Межбюджетные трансферты – средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной 73 системы РФ другому бюджету бюджетной системы РФ в виде дотаций, субвенций, субсидий и др. Дотации (от фр. dotation от лат. dotare – снабжать) – межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования. Эта форма была основной до 1994 года. Субсидии (от англ. subsidy или лат. subsidium – помощь, поддержка) – бюджетные средства, предоставляемые юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования целевых расходов, то есть для возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Субвенции (от лат. subvenire – «приходить на помощь») – межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов РФ в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов РФ и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий РФ, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов РФ и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке. Таким образом, при классификации финансовой помощи выделяется общая (дотация) и целевая (адресная) финансовая помощь (субвенция и субсидия), при этом каждая из них имеет свои “плюсы” и “минусы”, а также свои условия предоставления. Например, субвенции и субсидии подлежат возврату в соответствующий бюджет в случаях их нецелевого использования, а также неиспользования их в установленные сроки. 5.4. Сбалансированность бюджетов В процессе составления, утверждения и исполнения бюджетов бюджет должен быть сбалансированным по доходам и расходам. Сбалансированность является основным принципом бюджетной системы РФ. Превышение расходов над доходами называется дефицитом бюджета, превышение доходов над расходами – профицитом бюджета. Составление бюджета с профицитом экономически нецелесообразно, поскольку связано с завышенной нагрузкой на экономику и снижением общей эффективности использования бюджетных средств. Бюджетный профицит по сути означает излишнюю мобилизацию доходов в бюджет и негативно влияет на экономику, поскольку ограничивает инвестиционный потенциал хозяйствующих субъектов. Сокращение профицита бюджета возможно за счет: сокращения привлеченных доходов от продажи государственной или муниципальной собственности; направления бюджетных средств на дополнительное погашение долговых обязательств; 74 увеличения расходов бюджета. Бюджетный дефицит не относится к числу финансовых явлений, носящих чрезвычайный характер. В современном мире нет таких государств, которые не сталкивались бы с бюджетным дефицитом. Пределы бюджетного дефицита зависят от экономической ситуации в стране. Если отношение величины дефицита (профицита) государственного бюджета к объему ВВП не превышает 3%, финансовое положение страны считается нормальным. В экономической теории отношение к нему разное, и его нельзя считать абсолютным злом или абсолютным благом, многое зависит от причин его возникновения и источников покрытия. Так, Дж. Кейнс и его последователи в целях взбадривания экономического роста и обеспечения полной занятости рекомендовали проводить политику дефицитного финансирования, которая представляет собой способ государственного регулирования экономики. По их мнению, любое увеличение государственных расходов (в том числе военных) дает мультиплицирующий толчок экономическому росту в условиях присущей рыночной экономике недогрузке производственных мощностей и резервной армии труда. Бюджетный дефицит - явление объективное, а не случайное, оно порождается циклическими процессами в развитии экономик многих стран и целым рядом других причин. Бюджетный дефицит, вызванный ростом бюджетных инвестиций, явление даже положительное и с экономической точки зрения оправданное, поскольку используемые для этих целей государственные займы в определенных пределах позволяют более равномерно распределять налоговое бремя во времени. Наилучший вариант обеспечения сбалансированности бюджета разработка бездефицитного бюджета. Но если бюджет оказался дефицитным, минимизация дефицита бюджета достигается разными методами: одни используются при формировании бюджета, другие при его исполнении. Среди способов преодоления дефицита бюджета изыскание дополнительных источников доходов, использование бюджетных заимствований, сокращение бюджетных расходов. В частности, представительный орган власти может принять решение о законодательном введении механизма пропорционального уменьшения расходов - секвестре. Обычно в случае принятия бюджета с дефицитом законом (решением) об этом бюджете утверждаются источники финансирования дефицита бюджета по основным видам привлеченных средств. Кредиты Банка России, а также приобретение Центральным банком РФ государственных ценных бумаг субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг при их размещении не могут быть источниками финансирования дефицита бюджета. Утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период общий объем источников финансирования дефицита федерального бюджета, не связанных с использованием средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, не может превышать 1% прогнозируемого ВВП. 75 Бюджетное законодательство выделяет внутренние и внешние источники финансирования дефицита бюджета (гл. 13 БК РФ). Также Бюджетным кодексом РФ установлен дефицит федерального бюджета, утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, который не может превышать размер ненефтегазового дефицита федерального бюджета. Размер дефицита бюджета субъекта РФ не может превышать 15% объема доходов бюджета субъекта РФ без учета объема безвозмездных поступлений. Размер дефицита местного бюджета не может превышать 10% объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений. С 2003 г. по 2007 г. в России формировался Стабилизационный фонд - часть средств федерального бюджета, образующаяся за счет превышения цены на нефть над базовой ценой на нефть, подлежавшая обособленному учету, управлению и использованию в целях обеспечения сбалансированности федерального бюджета при снижении цен на нефть. С 2008 г. нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта и для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния. Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда. Его величина на финансовый год утверждается законом о федеральном бюджете в абсолютном размере, исчисленном как 3,7% прогнозируемого объема ВВП. К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья; вывозных таможенных пошлин на сырую нефть, природный газ и товары, выработанные из нефти. Резервный фонд РФ – это часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях осуществления нефтегазового трансферта в случае недостаточности нефтегазовых доходов для финансового обеспечения указанного трансферта. Величина Резервного фонда в абсолютном размере устанавливается исходя из 10% прогнозируемого на соответствующий финансовый год объема ВВП. Фонд призван обеспечивать выполнение государством своих расходных обязательств в случае снижения поступлений нефтегазовых доходов в федеральный бюджет. Он способствует стабильности экономического развития страны, уменьшая инфляционное давление и снижая зависимость национальной экономики от колебаний поступлений от экспорта невозобновляемых природных ресурсов, и фактически заменил собой Стабилизационный фонд РФ. В отличие от Стабилизационного фонда РФ, помимо доходов федерального бюджета от добычи и экспорта нефти 76 источниками формирования Резервного фонда также являются доходы федерального бюджета от добычи и экспорта газа. Предусмотрено использование средств Резервного фонда на досрочное погашение государственного внешнего долга РФ. Разница между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году представляет собой ненефтегазовый дефицит федерального бюджета. Он не может превышать 4,7% прогнозируемого в соответствующем финансовом году ВВП и финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета. Фонд национального благосостояния России – это часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан РФ, а также обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда РФ. Литература по теме Основная: 1. Щеголева Н.Г., Леонова Т.А. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2010.— С. 71-81. 2. Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учебное пособие. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. – С. 101-108. 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ. – Раздел III. 4. Федеральный закон «О бюджетной классификации» от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ. 5. Постановление Правительства РФ «О федеральном казначействе» от 01.12.2004 г. № 703. 6. Постановление Правительства РФ «О порядке ведения реестра расходных обязательств РФ» от 16.07.2005 № 440. 7. Постановление Правительства РФ «О порядке формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания федеральными органами исполнительной власти и федеральными государственными учреждениями» от 29 декабря 2008 г. № 1065. 8. Приказ Минфина России «О порядке представления реестров расходных обязательств субъектов РФ и сводов реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ» от 27.04.2006 № 67н. Дополнительная: 9. Александров И.М., Субботина О.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник. – М.: Дашков и Ко, 2010. – Гл. 5. 10. Николаева Т.П. Бюджетная система РФ: учебно-практическое пособие. – М.: ИЦ ЕАОИ, 2010. – С. 183-218. – Режим доступа: 77 http://www.bytic.ru/mesi. 11. Замятина Н.В. Целевые программы как инструмент повышения эффективности расходов территориальных бюджетов. // Финансы и кредит. 2011.- № 9 (441). 12. Татаринцев М.Е. Содержание и организационно-финансовые условия формирования муниципального долга. // Финансы и кредит. - 2011.№ 19 (403). 13. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ. 14. http://fcp.economy.gov.ru/cgi-bin/cis/fcp.cgi/Fcp/Title/ - официальный сайт «Федеральный целевые программы России» Департамента государственных целевых программ и капитальных вложений Минэкономразвития России. 15. http://www.minregion.ru/state_programs/ - официальный сайт Министерства регионального развития РФ. 16. http://budget.gov.ru/ - Единый портал бюджетной системы РФ «Электронный бюджет». 17. www.budgetrf.ru – информационный портал «Бюджетная система Российской Федерации». Методические указания по изучению темы Ответьте на следующие вопросы: 1. Что собой представляют расходы бюджетов? 2. По каким признакам классифицируются расходы бюджетов? 2. Какие формы и виды расходов регламентируются БК РФ? 3. По каким направлениям осуществляется расходование бюджетных средств? 4. Как соотносятся и взаимосвязаны следующие понятия: «расходные обязательства», «бюджетные обязательства», «публичные обязательства», «публичные нормативные обязательства». 5. Что такое реестр расходных обязательств? 6. Дайте характеристику форм бюджетных ассигнований. 7. Каким образом разграничиваются расходные обязательства бюджетов разных уровней? 8. Какие способы используются для обеспечения сбалансированности бюджетов? 9. Какие источники используются для финансирования дефицита бюджета? 10. Какую роль играют Резервный фонд и Фонд национального благосостояния в регулировании экономики? Напишите небольшое эссе (объемом в 2-3 страницы) по одному из перечисленных ниже вопросов: 1) Пути повышения эффективности бюджетных расходов. 78 2) Сравнительная характеристика расходов России и развитых стран. 3) Расходы федерального (регионального, местного) бюджета на образование (здравоохранение, …) и направления их совершенствования. 4) Анализ динамики бюджетных расходов по разным уровням бюджетов и направлениям. 5) Приоритеты государственных расходов в Бюджетном послании Президента РФ на очередной финансовый год. 6) Расходы федерального бюджета в Основных направлениях бюджетной политики РФ. 7) Бюджетные инвестиции: законодательное регулирование и практические проблемы. 8) Необходимость бюджетных кредитов. 9) Проблема оптимизации расходов российского бюджета. 10) Дефицит и профицит бюджета: что лучше? 11) Сбалансированность бюджета: возможно ли ее обеспечить и как? 12) Проблема сбалансированности бюджетов на примере … 13) Зарубежный опыт формирования и использования стабилизационных фондов, резервных фондов и фондов будущих поколений. Выполните тестовое задание для самопроверки: 1. Из федерального бюджета не финансируются такие виды расходов, как: а) обеспечение правоохранительной деятельности; б) обеспечение функционирования органов исполнительной власти субъектов РФ; в) финансовая поддержка субъектов РФ; г) национальная оборона; д) государственная поддержка воздушного транспорта. 2. Видами расходов, финансируемых из местных бюджетов, не являются: а) обеспечение социальной защиты населения; б) содержание учреждений, находящихся в ведении органов местного самоуправления; в) обслуживание и погашение муниципального долга; г) финансирование проведения местных референдумов; д) исследование и использование космического пространства. 3. Дотация – это: а) бюджетные средства, предоставляемые безвозвратно и безвозмездно бюджетам других уровней бюджетной системы и юридическим лицам в качестве целевой помощи для финансирования отдельных текущих расходов; б) межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования; 79 в) нецелевые финансовые средства для обеспечения всех долгосрочных проектов. 4. Средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной основе для осуществления целевых программ, – это: а) дотация; б) субвенция; в) бюджетный кредит. 5. Профицит бюджета – это: a) превышение расходов над доходами в процессе исполнения бюджета; б) перераспределение средств между бюджетами разных уровней; в) превышение доходов над расходами в процессе исполнения бюджета; г) недовыполнение плана по доходам бюджета. 6. Механизм секвестра расходов бюджета по сути является: а) сокращением расходов бюджета по всем статьям бюджетной классификации до конца года; б) уменьшением финансовой помощи организациям из бюджета; в) ежемесячным пропорциональным сокращением расходов бюджета по всем статьям, кроме защищенных. 7. Разделом функциональной классификации расходов не является: а) оплата труда государственных служащих; б) образование; в) здравоохранение; г) национальная оборона. 8. Принцип сбалансированности бюджетов означает: а) отражение всех доходов и расходов бюджетов в полном объеме; б) соответствие расходов бюджета суммарному объему доходов и поступлений из источников финансирования его дефицита; в) обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, информации о ходе бюджетного процесса; г) единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, санкций за нарушение бюджетного законодательства, единый порядок финансирования расходов бюджетов. 9. Формирование расходов бюджетов осуществляется: а) исходя из минимальных потребностей бюджетополучателей; б) в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными существующим разграничением полномочий; в) на основе государственных социальных стандартов предоставления услуг с использованием финансовых нормативов; 80 г) на базе показателей отчетного периода с применением корректирующих коэффициентов. 10. Реестр расходных обязательств представляет собой документ: а) формируемый финансовым органом в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета; б) составляемый главным распорядителем бюджетных средств в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита бюджета); в) характеризующий бюджетные ассигнования в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде); г) используемый при составлении проекта бюджета свод законов, иных правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств с указанием соответствующих положений законов и иных правовых актов, с оценкой объемов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения включенных в реестр обязательств. Практические задания Задание 1. На основе приведенного списка заполните таблицу по следующей форме: Доходы бюджета Расходы бюджета Источники финансирования дефицита бюджета Прочее 1. средства от продажи государственных облигаций; 2. заработная плата сотрудников администрации главы государства; 3. акционерный капитал; 4. субсидии малому бизнесу; 5. заработная плата государственных служащих; 6. арендная плата за использование государственных земель; 7. государственные субсидии сельскому хозяйству; 8. социальное пособие по безработице; 9. доходы от приватизации предприятий; 10. дивиденды по акциям, принадлежащим гражданам; 11. проценты за кредит, предоставляемые коммерческими банками; 12. субсидии государства на жилищно-коммунальные услуги населению; 13. проценты по государственным облигационным займам. 81 Решение задания: Доходы бюджета Расходы бюджета 6. арендная плата за использование государственных земель; 9. доходы от приватизации предприятий. 2. заработная плата сотрудников администрации главы государства; 4. субсидии малому бизнесу; 5. заработная плата государственных служащих; 7. государственные субсидии сельскому хозяйству; 8. социальное пособие по безработице; 12. субсидии государства на жилищно-коммунальные услуги населению; 13. проценты по государственным облигационным займам. Источники финансирования дефицита бюджета 1. средства от продажи государственных облигаций. Прочее 3. акционерный капитал; 10. дивиденды по акциям, принадлежащим гражданам; 11. проценты за кредит, предоставляемые коммерческими банками. Задание 2. Заполните таблицу, определив, на каком из уровней бюджетной системы финансируются те или иные функции и задачи государства: 1) национальная оборона; 2) содержание органов местного самоуправления; 3) обустройство и охрана государственных границ; 4) реконструкция Московской кольцевой автомобильной дороги (МКАД); 5) фундаментальные научные исследования; 6) спорт; 7) жилищно-коммунальное хозяйство; 8) финансирование приоритетных для региона экономических программ; 9) культура; 10) космонавтика. Решение задания: Федеральный уровень Региональный уровень Местный уровень 1) национальная оборона; 3) обустройство и охрана государственных границ; 5) фундаментальные научные исследования; 6) спорт; 4) реконструкция Московской кольцевой автомобильной дороги (МКАД); 8) финансирование приоритетных для региона 2) содержание органов местного самоуправления; 7) жилищнокоммунальное хозяйство. 82 9) культура; 10) космонавтика. экономических программ. Задание 3. Определите состояние бюджета (дефицит или профицит и его сумму), если налоговые доходы бюджета составили 282,5 трлн руб., неналоговые доходы – 40,1 трлн руб., безвозмездные перечисления – 26,7 трлн руб., расходы бюджета – 444,1 трлн руб. Решение задания: 1) доходы бюджета = 282,5 + 40,1 + 26,7 = 349,3 трлн руб. 2) так как расходы бюджета превышают размер доходов, состояние бюджета соответствует его дефициту, сумма которого = расходы – доходы = 444,1 – 349,3 = 94,8 трлн руб. Задание 4. Сумма регулирующих доходов бюджета 51 млн руб., сумма закрепленных (собственных) доходов составляет 40,5 млн руб., сумма расходной части бюджета – 130 млн руб., сумма субвенции составляет 10% суммы дефицита. Чему равна сумма субвенций? Решение задания: 1) доходы бюджета = закрепленные (собственные) доходы + регулирующие доходы = 40,5 + 51 = 91,5 млн руб. 2) дефицит бюджета = расходы – доходы = 130 – 91,5 = 38,5 млн руб. 3) сумма субвенции = 10% от 38,5 = 3,85 млн руб. Задание 5. Сумма регулирующих доходов бюджета 55 млн руб., сумма закрепленных (собственных) доходов 40 млн руб., сумма расходной части бюджета 130 млн руб., сумма дотаций составляет 7% суммы дефицита. Чему равна сумма дотаций? Решение задания: 1) доходы бюджета = закрепленные (собственные) доходы регулирующие доходы = 40 + 55 = 95 млн руб. 2) дефицит бюджета = расходы – доходы = 130 – 95 = 35 млн руб. 3) сумма субвенции = 7% от 35 = 2,45 млн руб. + Задание 6. Рассчитайте процент профицита бюджета муниципального района по отношению к доходам, учитывая, что доходы муниципального района составили 20 млрд руб., расходы – 13,6 млрд руб. 83 Решение задания: 1) профицит бюджета = доходы – расходы = 20 – 13,6 = 6,4 млрр руб. 2) процент профицита бюджета к доходам = профицит / доходы = 6,4 / 20 = 0,32, или 32%. Тема 6. Организация бюджетного процесса и бюджетных отношений Вопросы темы: 1. Понятие и участники бюджетного процесса. 2. Стадии и организация бюджетного процесса. 3. Бюджетные и межбюджетные отношения. Цель и задачи: Цель и задачи изучения данной темы - получение общетеоретических знаний о бюджетном процессе и бюджетных отношениях. Серьезное и целенаправленное изучение шестой темы познакомит студентов с основными понятиями, связанными с бюджетным процессом, с его участниками и стадиями, особенностями организации бюджетных и межбюджетных отношений в бюджетной системе РФ. В результате успешного изучения темы Вы: Узнаете: понятие и задачи бюджетного процесса; состав участников бюджетного процесса и их взаимодействие в бюджетном процессе; основные стадии и последовательность формирования федерального бюджета; понятие межбюджетных отношений и бюджетного федерализма; принципы построения бюджетных и межбюджетных отношений. Приобретете следующие профессиональные компетенции: способность разграничивать полномочия различных органов власти в рамках бюджетного процесса; способность оценивать эффективность межбюджетных отношений; навыки оценки бюджетной обеспеченности регионов. В процессе освоения темы акцентируйте внимание на следующих ключевых понятиях: Бюджетный процесс – регламентируемая законодательством РФ деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и 84 рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности. Главный распорядитель средств бюджета – орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации. Распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющий право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям. Администратор доходов бюджета – это орган государственной власти, местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ. Главный администратор доходов бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти, местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и являющиеся администраторами доходов бюджета. Администратор источников финансирования дефицита бюджета – это орган государственной власти, местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право осуществлять операции с названными источниками. Главный администратор источников финансирования дефицита бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти, местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов источников финансирования дефицита бюджета и являющиеся администраторами источников финансирования дефицита бюджета. Бюджетное учреждение – государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение функций которого по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы через лицевые счета, открытые ему в установленном порядке. 85 Получатель бюджетных средств – орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета. Среднесрочный финансовый план – документ, содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета. Сводный финансовый баланс РФ – документ, характеризующий объем и использование финансовых ресурсов РФ (валового национального располагаемого дохода) и секторов экономики. Сводная бюджетная роспись – документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Бюджетный учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетные отношения — финансовые отношения, формируемые государством при взаимодействии с предприятиями, организациями, учреждениями и населением в отношении исполнения бюджета. Межбюджетные отношения — совокупность отношений между федеральными органами РФ, органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса. Бюджетное регулирование – перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разного уровня. Бюджетный (или фискальный) федерализм – система управления общественными финансами, основанная на разграничении между различными уровнями власти бюджетных прав и полномочий в области формирования и расходования бюджетных средств при сочетании интересов участников бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной системы страны и интересов всего общества в целом. Налоговый потенциал – оценка доходов, которые могут быть собраны в бюджет муниципального образования из налоговых источников, закрепленных за бюджетом муниципального образования. 86 Теоретический материал по теме 6.1. Понятие и участники бюджетного процесса Бюджетное планирование – важнейшая составная часть финансового планирования, подчиненная требованиям финансовой политики государства. Оно осуществляется уполномоченными законом органами государственной власти и включает в себя бюджетный процесс, его нормативно-правовую базу и организационную основу, а также вопросы теории и методологии составления бюджетов государства. В качестве принципов бюджетного планирования выделяют: единство правового регулирования; непрерывность планирования годового бюджета; балансовый метод и др. Бюджетный процесс – регламентируемая законодательством РФ деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности (ст. 6 БК РФ). Основные положения формирования бюджетов установлены Конституцией РФ. Часть третья БК РФ рассматривает “Бюджетный процесс в Российской Федерации”. В разделе V (главы 18-19) регламентируется система органов, обладающих бюджетными полномочиями; определяется круг участников бюджетного процесса и их полномочия. Задачами бюджетного процесса являются: выявление материальных и финансовых резервов государства; максимально приближенный к реальности расчет доходов и расходов бюджетов; обеспечение сбалансированности бюджетов; согласование бюджетной политики с реализуемой экономической программой; осуществление бюджетного регулирования в целях перераспределения источников доходов между бюджетами разного уровня, отраслями хозяйства, экономическими регионами и т.д. В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями, в соответствии с БК РФ включаются: финансовые органы; органы денежно-кредитного регулирования (Банк России); органы государственного (муниципального) финансового контроля Счетная палата РФ, контрольные и финансовые органы исполнительной 87 власти, контрольные органы региональных и местных представительных органов. БК РФ (гл. 18) определил полномочия законодательных, исполнительных органов власти, Банка России и других участников бюджетного процесса. Участниками бюджетного процесса являются (ст. 152 БК РФ): Президент РФ; высшее должностное лицо субъекта РФ, глава муниципального образования; законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления (далее – законодательные (представительные) органы); исполнительные органы государственной власти (исполнительнораспорядительные органы муниципальных образований); Центральный банк РФ; органы государственного (муниципального) финансового контроля; органы управления государственными внебюджетными фондами; главные распорядители (распорядители) бюджетных средств; главные администраторы (администраторы) доходов бюджета; главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета; получатели бюджетных средств. Законодательные (представительные) органы рассматривают и утверждают бюджеты и отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджета соответствующего уровня бюджетной системы РФ и другие полномочия. Органы исполнительной власти осуществляют составление проекта бюджета, внесение его с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательного (представительного) органа, разрабатывают и утверждают методики распределения и (или) порядки предоставления межбюджетных трансфертов, обеспечивают исполнение бюджета, в том числе сбор доходов бюджета, управление государственным, муниципальным долгом, ведомственный контроль за исполнением бюджета, представляют отчет об исполнении бюджета на утверждение законодательных (представительных) органов и другие полномочия. Аналогичные полномочия органы законодательной и исполнительной власти осуществляют по отношению к государственным внебюджетным фондам. Банк России совместно с Правительством РФ разрабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы основные направления денежно-кредитной политики, обслуживает счета бюджетов, осуществляет функции генерального агента по государственным ценным бумагам РФ. 88 Кредитные организации могут осуществлять отдельные операции со средствами бюджета - привлекаться для осуществления операций по предоставлению средств бюджета на возвратной основе и выполнять функции Банка России в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций. Органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные соответственно законодательными (представительными) органами РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ, представительными органами местного самоуправления, осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проводят их экспертизу. Также они проводят экспертизы федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства РФ, актов органов местного самоуправления. Счетная палата РФ и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора вправе проводить проверки бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов – получателей межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. Главный распорядитель средств бюджета (федерального, субъекта федерации, местного) – орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и СМИ. Главные распорядители средств федерального бюджета включаются в ведомственную классификацию расходов федерального бюджета. Главный распорядитель бюджетных средств обеспечивает результативность, адресность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утвержденными ему бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств. Он формирует перечень подведомственных ему распорядителей и получателей бюджетных средств, ведет реестр расходных обязательств, осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета, составляет обоснования бюджетных ассигнований. Важной его функцией является составление, утверждение и ведение бюджетной росписи, распределение бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполнение соответствующей части бюджета. Он организует и осуществляет ведомственный финансовый контроль в сфере своей деятельности, формирует бюджетную отчетность. Распорядитель бюджетных средств представляет собой орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющий право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям. Администратор доходов бюджета – это орган государственной власти, местного самоуправления, местной администрации, управления 89 государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ. Главный администратор доходов бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти, местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и являющиеся администраторами доходов бюджета. Администратор источников финансирования дефицита бюджета – это орган государственной власти, местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право осуществлять операции с названными источниками. Главный администратор источников финансирования дефицита бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти, местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов источников финансирования дефицита бюджета и являющиеся администраторами источников финансирования дефицита бюджета. Бюджетное учреждение – это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение функций которого по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы через лицевые счета, открытые ему в установленном порядке. Получатель бюджетных средств – орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета. 90 Полномочия и ответственность участников бюджетного процесса федерального уровня регламентируются гл.19 БК РФ. К участникам бюджетного процесса, обладающими бюджетными полномочиями на федеральном уровне, относятся (ст. 164 БК РФ): Президент РФ; Государственная Дума Федерального Собрания РФ (ГД); Совет Федерации Федерального Собрания РФ (СФ); Правительство РФ; Министерство финансов РФ; Федеральное казначейство; Центральный банк России; Счетная палата РФ; Федеральная служба финансово-бюджетного надзора; органы управления государственными внебюджетными фондами; главные распорядители, распорядители и получатели средств бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ; главные администраторы (администраторы) доходов федерального бюджета; главные администраторы (администраторы) доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ; главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита федерального бюджета; главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ. Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой государственной финансовой, бюджетной, налоговой, валютной политики в РФ, осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Федеральное казначейство создано в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением и целевым использованием государственных средств. 91 6.2. Стадии и организация бюджетного процесса Бюджетный процесс осуществляется по жестко установленным правилам в силу его важности как экономического инструмента. Бюджетный процесс включает в себя следующие стадии бюджетной деятельности: 1) составление проектов бюджетов; 2) рассмотрение и утверждение бюджетов; 3) исполнение бюджетов, а также составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение; 4) составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение. Продолжительность всех стадий бюджетного процесса от начала составления проектов бюджетов до утверждения отчетов об их исполнении различна по странам, но, как правило, в связи со сложностью работ, выполняемых на каждой стадии, занимает период около трех лет, и это время называется бюджетным периодом. 1. Составление проектов бюджетов Раздел VI БК РФ “Составление проектов бюджетов” подчеркивает комплексный характер бюджета, который формируется на основе целой системы важнейших экономических и финансовых документов страны: Перспективного бюджетного плана – ст. 174; Баланса финансовых ресурсов – ст. 175; Плана развития государственного и муниципального секторов экономики – ст. 178; Долгосрочных целевых программ – ст. 179 и др. Бюджет РФ до 2007 г. составлялся на один финансовый год, а с 2008 г. он составляется на три года - очередной финансовый год и плановый период. В Великобритании, Японии, Канаде бюджетный год начинается с 1 апреля; в Швеции, Норвегии, Италии - с 1 июля, в США – с 1 октября, во Франции и Нидерландах, как и в России, совпадает с календарным. Статья 181 БК РФ определяет состав показателей, которые предъявляются для рассмотрения и утверждения в проекте закона (решения) о бюджете. В проекте закона (решения) о бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета: общий объем доходов бюджета, общий объем расходов бюджета и дефицит бюджета. Составление проектов бюджетов – исключительная прерогатива органов исполнительной власти. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. Составлению проектов бюджетов предшествуют разработка прогнозов социально-экономического развития РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых 92 балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов. Составление бюджета основывается на: Бюджетном послании Президента РФ; прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории на очередной финансовый год (ПСЭР); основных направлениях бюджетной и налоговой политики; государственных (муниципальных) программах. Прогноз социально-экономического развития РФ, субъекта РФ, муниципального района (городского округа) разрабатывается на период не менее трех лет в установленном порядке путем уточнения параметров планового периода и добавления параметров второго года планового периода. Прогноз социально-экономического развития поселений разрабатывается на очередной финансовый год либо на очередной финансовый год и плановый период. Одновременно с проектом бюджета на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития формируется среднесрочный финансовый план (ранее - перспективный финансовый план), содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета. Под среднесрочным финансовым планом субъекта РФ (муниципального образования) понимается документ, содержащий основные параметры бюджета субъекта РФ (местного бюджета). Проект среднесрочного финансового плана разрабатывается ежегодно, утверждается высшим исполнительным органом государственной власти и представляется в законодательный (представительный) орган одновременно с проектом бюджета. Значения показателей среднесрочного финансового плана и основных показателей проекта соответствующего бюджета должны соответствовать друг другу. Среднесрочный финансовый план законодательно не утверждается, а его показатели носят индикативный характер. Документом, характеризующим объем и использование финансовых ресурсов РФ (валового национального располагаемого дохода) и секторов экономики является сводный финансовый баланс РФ. Он составляется в целях оценки объемов финансовых ресурсов при разработке прогноза социально-экономического развития РФ и проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период и влияния федеральной политики в области экономического развития на показатели прогноза социально-экономического развития РФ. В процессе составления бюджета органом исполнительной власти, органом местного самоуправления разрабатываются долгосрочные целевые программы. Они реализуются за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета и утверждаются соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной 93 власти субъекта РФ, местной администрацией. Объем бюджетных ассигнований на реализацию долгосрочных целевых программ утверждается законом (решением) о бюджете по соответствующей каждой программе целевой статье расходов бюджета. По каждой долгосрочной целевой программе ежегодно проводится оценка эффективности ее реализации. По результатам оценки может быть принято решение о сокращении начиная с очередного финансового года бюджетных ассигнований на ее реализацию или о досрочном прекращении. Бюджетным кодексом РФ также предусмотрена разработка и реализация федеральной адресной инвестиционной программы, ведомственных целевых программ. Этап формирования бюджета является наиболее интеллектуально насыщенной и творческой работой над бюджетом, в ходе которой закладываются основы реализации бюджетной политики и принимаются ответственные решения на новый финансовый год. 2. Рассмотрение и утверждение бюджетов Следующий этап бюджетного процесса – “Рассмотрение и утверждение бюджетов” - определяется в разделе VII БК РФ. Рассмотрение и утверждение федерального закона о федеральном бюджете составляет содержание главы 22 БК РФ. Проект закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год вносится органом исполнительной власти, органом местного самоуправления на рассмотрение законодательного (представительного) органа, представительного органа местного самоуправления в срок, определенный для федерального бюджета Бюджетным кодексом РФ, бюджета субъекта РФ – законом субъекта РФ, местного бюджета – правовыми актами местного самоуправления. В частности, законодателем определена точная дата – не позднее 10 октября текущего года, когда проект федерального закона о федеральном бюджете Правительство РФ вносит на рассмотрение Государственной Думы. Определен перечень документов и материалов, которые должны быть представлены в Думу одновременно с проектом закона (ст.192). Этими же актами определяется порядок рассмотрения проекта закона (решения) о бюджете и его утверждения. Одновременно с проектом закона о бюджете рассматриваются проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов. В течение суток со дня внесения законопроекта о федеральном бюджете на очередной финансовый год в Госдуму Совет Госдумы или в период парламентских каникул Председатель Госдумы направляет его в Комитет Госдумы, ответственный за рассмотрение бюджета (Комитет по бюджету), для подготовки заключения о соответствии представленных документов и материалов требованиям БК РФ. Проект федерального закона о федеральном бюджете в течение 3 дней направляется другим субъектам права законодательной инициативы, в 94 комитеты Государственной Думы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату РФ на заключение. Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете в течение 60 дней в трех чтениях. Принятый Госдумой федеральный закон о федеральном бюджете в течение 5 дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации. Этот закон подлежит обязательному рассмотрению Советом Федерации в порядке, предусмотренном Конституцией РФ. Совет Федерации, согласно ст. 208 БК РФ, рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете в течение 14 дней со дня представления Госдумой. При рассмотрении этот закон голосуется на предмет его одобрения в целом. Одобренный Советом Федерации федеральный закон о федеральном бюджете в течение 5 дней со дня одобрения направляется Президенту РФ для подписания и обнародования. 3. Исполнение бюджетов Исполнение бюджетов начинается после их утверждения в установленном порядке (для федерального бюджета – подписания Президентом РФ). Исполнить бюджет – значит обеспечить своевременное поступление всех запланированных доходов и профинансировать расходные обязательства. Важнейшая задача исполнения бюджета – обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование мероприятий в суммах и в сроки, утвержденные бюджетом. В Российской Федерации установлено казначейское исполнение бюджетов - кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством. В настоящее время на эту систему перешли федеральный бюджет и все бюджеты субъектов Федерации, завершается переход местных бюджетов. При ней регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имени получателей средств федерального бюджета возлагаются на Федеральное казначейство. На органы исполнительной власти возлагается организация исполнения бюджетов, управления счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. Таким образом, особая роль отведена Федеральному казначейству, подведомственному Министерству финансов РФ. Данный орган обеспечивает соблюдение принципа единства кассы – зачисление всех поступающих доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый счет бюджета и осуществление всех 95 предусмотренных расходов с единого счета бюджета. Осуществление бюджетных операций через счета Казначейства позволяет обеспечить полный учет и контроль каждого этапа исполнения бюджета. Для исполнения федерального бюджета предусмотрено открытие в Казначействе лицевых счетов для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств. Федеральное казначейство должно регистрировать все бюджетные операции в Главной книге Казначейства и вести сводный реестр бюджетополучателей. В СССР с 1928 г. функционировала банковская система кассового исполнения бюджета - право осуществления всех расчетно-кассовых операций по исполнению бюджета принадлежало Государственному банку СССР. С распадом СССР и реформой в РФ бюджетные средства оказались в негосударственных коммерческих банках, для которых исполнение бюджета не являлось приоритетным направлением деятельности. Государственные средства превратились в дешевый кредитный ресурс для банков, по которым они практически не начисляли процентов. Как результат стали возникать постоянные задержки в зачислении налогов и сборов на бюджетные счета, в проведении бюджетных расчетов. Министерство финансов в известной степени лишилось возможности контролировать движение бюджетных средств, и, соответственно, резко увеличились объемы их нецелевого использования. Указанные обстоятельства привели к отказу от банковской системы исполнения бюджетов и возврату к казначейской системе. Исполнение бюджета организуется на основе сводной бюджетной росписи, кассового плана, единства кассы и подведомственности расходов. Сводная бюджетная роспись – документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Финансирование расходов федерального бюджета осуществляется Федеральным казначейством. Федеральное казначейство совершает расходование средств федерального бюджета после проверки соответствия платежных и иных документов, необходимых для совершения расхода, установленным требованиям, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений, доведенным лимитам бюджетных обязательств. Процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств и представляет собой последовательно совершаемые действия: разрешение (распоряжение) на осуществление платежа; осуществление платежа. Исполнение федерального бюджета по расходам осуществляется с использованием лицевых счетов бюджетных средств (далее – лицевые счета), открываемых в едином учетном регистре Федерального казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств федерального бюджета. На лицевом счете отражается объем средств федерального бюджета, которыми располагает распорядитель либо 96 получатель этих средств в процессе реализации процедур санкционирования и финансирования расходов федерального бюджета. Очередность списания денежных средств со счета бюджета и лицевых счетов получателей бюджетных средств регламентируется ст. 255 БК РФ. За исполнение доходной части бюджета отвечают Федеральная налоговая служба и Федеральная таможенная служба (и их органы на местах), которые помимо сбора налогов и других платежей в бюджет обязаны представлять информацию об исполнении бюджетов в казначейство, а также органы, распоряжающиеся государственным (муниципальным) имуществом. Бюджетным кодексом РФ предусмотрен иммунитет бюджетов бюджетной системы РФ, представляющий собой правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется только на основании судебного акта. Министерством финансов РФ устанавливаются единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. 4. Составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение – неотъемлемый элемент бюджетного процесса. Отчетность об исполнении бюджета может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой. Рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджетов является одной из форм финансового контроля (последующий контроль), осуществляемого законодательными (представительными) органами власти. Для контроля за исполнением федерального бюджета Федеральное Собрание РФ образует специальный орган – Счетную палату (участвует также в предварительном контроле – при рассмотрении и утверждении проекта федерального бюджета). Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Данный отчет готовит орган, исполняющий бюджет, на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Ответственным за составление отчета об исполнении федерального бюджета является Министерство финансов РФ. Федеральное казначейство составляет и представляет в Министерство финансов РФ бюджетную отчетность РФ. Бюджетная отчетность РФ представляется Министерством финансов РФ в Правительство РФ. Отчет об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего 97 финансового года утверждается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией и направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля. Годовые отчеты подлежат утверждению в законодательном порядке. Годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном (представительном) органе подлежит внешней проверке. Внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета осуществляется Счетной палатой РФ. Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета субъекта РФ осуществляется органом государственного финансового контроля субъекта РФ, а годового отчета об исполнении местного бюджета - органом муниципального финансового контроля, сформированным на муниципальных выборах, или представительным органом муниципального образования. Ежегодно не позднее 1 июня Правительство РФ представляет в Государственную Думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный год в форме федерального закона. Одновременно с отчетом об исполнении бюджета вносятся отчеты об исполнении бюджетов федеральных целевых бюджетных фондов. Счетная палата проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета за отчетный год и готовит заключение по нему в течение 4,5 месяцев после представления отчета в Государственную Думу, используя материалы и результаты проведенных проверок и ревизий. Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета в течение 1,5 месяцев после получения заключения Счетной палаты, после чего принимает решение об утверждении или отклонении отчета. По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума принимает либо отклоняет федеральный закон об исполнении федерального бюджета. Законом (решением) об исполнении бюджета утверждается отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета. 6.3. Бюджетные и межбюджетные отношения Бюджетные отношения и межбюджетные связи складываются по поводу формирования, распределения и перераспределения государственных финансовых ресурсов. Бюджетные отношения — это финансовые отношения, формируемые государством при взаимодействии с предприятиями, организациями, учреждениями и населением в отношении исполнения бюджета. Специфика этих отношений состоит в том, что они: • возникают в распределительном процессе, непременным участником которого является государство (в лице соответствующих органов власти); 98 • связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей; • их реализация связана с возникновением административной, уголовной, финансовой ответственности участников данных отношений; • носят единый, стандартный характер в отношении определенного вида действий, т.е. не являются индивидуальными; • могут быть как инициативными (по желанию сторон — участники тендеров на исполнение государственных заказов по поставке товаров, работ и услуг в рамках бюджетных программ), так и обязательными (налогоплательщики, потребители общеобразовательных услуг и т.п.). Бюджетные отношения характеризуются большим многообразием, поскольку опосредуют разные направления распределительного процесса (между секторами экономики, сферами общественной деятельности, отраслями экономики, территориями страны) и охватывают все уровни хозяйствования (национальный, региональный, местный, в отдельных направлениях международный). Государство формирует и корректирует бюджетные взаимосвязи, направления и каналы бюджетных потоков, тем самым, воздействуя на процессы бюджетных отношений. Оно меняет принципы, методы, способы формирования бюджетных доходов и расходов, обеспечивая регулирование бюджетной системы страны. При этом основные принципы государственной бюджетной политики формируются именно на федеральном уровне. Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование – перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разного уровня. Межбюджетные отношения представляют собой совокупность отношений между федеральными органами РФ, органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса (ст. 6 БК РФ). Таким образом, по своей сути межбюджетные отношения принято представляют собой отношения, складывающиеся в бюджетном процессе между органами власти и соответственно бюджетами разных уровней по поводу разграничения на постоянной (долговременной без указания срока) основе видов расходов и доходов, поступающих в бюджетную систему страны, и распределения (перераспределения) средств между бюджетами разных уровней в порядке бюджетного регулирования. Система межбюджетных отношений включает в себя связи не только между федеральным бюджетом и бюджетами регионов, но и внутри регионов — между областными (городскими) и районными бюджетами. Основой межбюджетных отношений является четкое разграничение функций и полномочий уровней государственного управления, единство и прозрачность методов распределения поступлений и расходов между уровнями бюджетов. 99 Межбюджетные отношения реализуются в любом государстве, которое имеет административно-территориальное деление, но развиваться они могут на основе разных принципов. Унитарным бюджетным системам соответствует высокий уровень централизации бюджетных средств, отсутствие или незначительный объем бюджетных прав нижестоящих органов власти. Федеративным бюджетным системам присуща высокая степень самостоятельности территориальных бюджетов при соблюдении единства общегосударственных интересов. Принципы, на основе которых функционируют федеративные бюджетные системы, называются принципами бюджетного федерализма. Бюджетный (или фискальный) федерализм – это система управления общественными финансами, основанная на разграничении между различными уровнями власти бюджетных прав и полномочий в области формирования и расходования бюджетных средств при сочетании интересов участников бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной системы страны и интересов всего общества в целом. Бюджетный федерализм можно определить как способ построения бюджетных отношений между федеральной властью и властями национально-государственных и административно-территориальных подразделений по поводу оптимального, научно обоснованного формирования доходов бюджетов каждого уровня и финансирования расходов, осуществляемых из них. Бюджетный федерализм преследует цель - в конкретных экономических и политических условиях выбрать наиболее эффективную модель бюджетных отношений. Для этого необходимо четко распределить расходные функции между уровнями власти, закрепить соответствующие им источники финансирования, сформировать систему оказания финансовой помощи финансово неблагополучным регионам. Каждая страна по-своему решает задачу выбора модели межбюджетных отношений. Эффективность модели межбюджетных отношений, действующей в любом государстве, зависит от оптимального сочетания различных методов и форм бюджетного регулирования, которое осуществляется с помощью горизонтального и вертикального бюджетного выравнивания. В процессе вертикального бюджетного выравнивания устраняются несоответствия между расходными функциями бюджетов всех уровней и их доходными возможностями, то есть достигается сбалансированность всех звеньев бюджетной системы по вертикали. Распределению доходных источников должно предшествовать четкое разграничение расходных полномочий между органами власти. При горизонтальном выравнивании происходит территориальное перераспределение бюджетных средств от “богатых” регионов к “бедным”, которое, как правило, осуществляется через финансовую помощь. Сочетание вертикального бюджетного выравнивания с горизонтальной сбалансированностью позволяет обеспечить примерно 100 равный (нормативный) уровень потребления предоставляемых бюджетных услуг на всей территории государства. Основная особенность бюджетной системы РФ ─ низкая степень самостоятельности региональных и особенно местных органов власти в формировании своих бюджетных расходов. Общий объем “необеспеченных федеральных мандатов” (нормативно-правовых актов федеральных органов государственной власти, возлагающих обязанности по финансированию бюджетных расходов в установленном объеме на региональные и местные бюджеты без предоставления соответствующих доходных источников) достигает 8% ВВП при среднем их исполнении на уровне менее 30%. Кроме того, даже в тех сферах, за которые формально отвечают органы государственной власти субъектов РФ или органы местного самоуправления, действуют централизованно установленные нормативы (например, в отношении заработной платы в бюджетной сфере). В такой ситуации невозможно обеспечить устойчивую сбалансированность территориальных бюджетов и определить сферу обязательств федерального бюджета как по отношению к населению (в части социальных пособий и льгот, выплаты заработной платы), так и к бюджетам других уровней (в части предоставления средств на финансирование соответствующих обязательств). Поэтому ключевая задача реформы межбюджетных отношений - это предоставление органам власти субъектов РФ и местного самоуправления реальных расходных полномочий, сбалансированных с финансовыми ресурсами. Одна из современных достаточно острых проблем бюджетных систем различных стран мира – проблема внутренней сбалансированности бюджетной системы и взаимодействия между бюджетами различных уровней государственного устройства (межбюджетных отношений). В федеративных государствах это выступает в виде проблемы бюджетного федерализма. Основа бюджетного федерализма — автономность всех трех уровней бюджета (например, через закрепление за ними собственных налогов). Однако она редко достигается полностью из-за того, что налоговые поступления обычно не могут обеспечить все расходы региональных и местных бюджетов. В результате бюджеты более высокого уровня обычно субсидируют бюджеты более низкого уровня. И чем больше зависят бюджеты от таких субсидий, тем больше проблем возникает в межбюджетных отношениях. Что касается России, в консолидированном бюджете на долю территориальных бюджетов приходится более 1/2 доходов (схожая ситуация и в США). Одна часть налогов (региональные и местные) целиком поступает в территориальные бюджеты, другая — целиком в федеральный бюджет, а остальные распределяются между федеральным бюджетом и территориальными бюджетами. Одновременно в доходах территориальных бюджетов заметную долю составляют неналоговые доходы (от использования или продажи собственного имущества), а также бюджетные 101 ссуды, субсидии и дотации от бюджетов более высокого уровня. Хотя у территориальных бюджетов возникают дефициты, обычно они покрываются из бюджетов более высокого уровня или за счет выпуска собственных ценных бумаг. 15 августа 2001 г. было принято Постановление Правительства РФ № 584 “О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации до 2005 года”. В основном положения Программы реализованы: более четко структурированы бюджетные полномочия по расходам (расходные обязательства), что повысило ответственность всех уровней власти за целевое и эффективное использование бюджетных средств. В основу проведенной реформы межбюджетных отношений были положены: отмена необеспеченных финансовыми ресурсами «федеральных мандатов»; законодательное разграничение полномочий между уровнями публичной власти, закрепление за бюджетами всех уровней бюджетной системы РФ собственных доходных источников на долгосрочной основе; формирование прозрачных и обоснованных механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности территорий; создание стимулов к повышению качества управления региональными и муниципальными финансами. В дальнейшем необходимо завершить разграничение полномочий между публично-правовыми образованиями, снизить уровень дотационности и др. В связи с реформированием межбюджетных отношений были внесены существенные изменения в бюджетное законодательство. До 2005 г. БК РФ выделял главу 16 «Межбюджетные отношения», которые рассматривались как отношения между органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. С 2005 глава 16 стала называться более конкретно – «Межбюджетные трансферты» - и имеет новую редакцию. Межбюджетные отношения действуют в основном в связи с оказанием территориальным бюджетам финансовой помощи. Финансовая помощь территориальным бюджетам из бюджетов других уровней осуществляется в целях выполнения территориальными органами власти возложенных на них функций и в целях выполнения ими полномочий, переданных им органами других уровней. Механизм распределения межбюджетных трансфертов ориентирован на решение задачи горизонтальной сбалансированности бюджетов, т.е. этот механизм направлен на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и доступ граждан вне зависимости от места их проживания к основным бюджетным услугам и социальным гарантиям при одновременном создании стимулов для проведения на региональном уровне рациональной и ответственной налогово-бюджетной политики и повышения эффективности 102 бюджетных расходов. В связи с этим основу раздела «Межбюджетные трансферты», как и в предшествующие годы, составляют Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ, Федеральный фонд софинансирования социальных расходов, Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов, Федеральный фонд регионального развития и Федеральный фонд компенсаций. В соответствии с программой бюджетного федерализма для оказания финансовой помощи регионам в составе бюджетов созданы: 1. В федеральном бюджете: Фонд финансовой поддержки регионов (ФФПР); Фонд компенсаций; Фонд софинансирования социальных расходов. 2. В региональных бюджетах: региональные фонды финансовой поддержки поселений; региональные фонды финансовой поддержки муниципальных образований (городских округов); региональные фонды муниципального развития; региональные фонды софинансирования социальных расходов; региональные фонды компенсаций. 3. В бюджетах муниципальных районов – районные фонды финансовой поддержки поселений. Федеральный фонд финансовой поддержки регионов образуется в составе федерального бюджета в целях выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации. Дотации из ФФПР распределяются между субъектами, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает уровень, установленный в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности этих субъектов РФ, от уровня, установленного в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности. Методика распределения данного фонда неоднократно изменялась. С 1 января 2005 г. действует следующая методика: 1. Уровень бюджетной обеспеченности субъектов распределения дотаций из ФФПР определяется по формуле: РФ до БОi=ИНПi/ИБРi , где БОi – уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ до распределения дотаций из ФФПР; ИНПi – индекс налогового потенциала субъекта РФ; ИБРi – индекс бюджетных расходов субъекта РФ. Индекс налогового потенциала (ИНП) является относительной оценкой налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, которая определяется с учетом уровня развития и структуры экономики субъекта РФ. ИНП применяется для сопоставления уровней расчетной бюджетной 103 обеспеченности субъектов РФ. ИНП рассчитывается по следующей формуле: ИНПi = (BiH-3 + BiH-2 + BiH-1 + BpiH) x (1/4) x Kiотр , где BiH-3, BiH-2, BiH-1 – общая величина добавленной стоимости отраслей экономики в расчете на душу населения по субъекту РФ с учетом аналогичного показателя по Российской Федерации за три года до последнего отчетного года (Н – последний отчетный год); BpiH – расчетная общая величина добавленной стоимости отраслей экономики в расчете на душу населения по субъекту РФ с учетом аналогичного показателя по Российской Федерации, определяемая исходя из объема промышленного производства за последний отчетный год; Kiотр – поправочный коэффициент на отраслевую структуру экономики субъекта РФ. Индекс бюджетных расходов (ИБР) – относительная оценка расходов консолидированного бюджета субъекта РФ по предоставлению одинакового объема бюджетных услуг в расчете на душу населения, определяемая с учетом объективных региональных факторов и условий. ИБР применяется для сопоставления уровней бюджетной обеспеченности субъектов РФ и не является прогнозируемой оценкой расходов субъектов РФ в расчете на душу населения или в абсолютном размере. Индекс бюджетных расходов рассчитывается по формуле: ИБРi = УЗП х kiЗП + УЖП х kiЖП + Уu x kiu , где УЗП – расчетный удельный вес на оплату труда, включая начисления на оплату труда; в среднем по консолидированным бюджетам всех субъектов РФ принимается равным 0,55; kiЗП – коэффициент дифференциации заработной платы в субъекте РФ; УЖП – расчетный удельный вес расходов на жилищно-коммунальное хозяйство и коммунальные услуги, а также других расходов, на формирование которых оказывает влияние стоимость жилищнокоммунальных услуг; в среднем по консолидированным бюджетам субъектов РФ принимается равным 0,25; kiЖП – коэффициент стоимости жилищно-коммунальных услуг в субъекте РФ; Уu – расчетный удельный вес всех прочих расходов, в среднем по консолидированным бюджетам всех субъектов РФ принимается равным 0,2; kiu – коэффициент уровня цен в субъекте РФ. 2. Объем дотаций из ФФПР, выделяемых субъекту РФ, рассчитывается в два этапа, причем для каждого из них устанавливается критерий 104 выравнивания бюджетной обеспеченности. Объем дотаций из ФФПР, выделяемых субъекту РФ, определяется следующим образом: ФФПРi = T1i + T2i , где ФФПРi – общий объем дотаций из ФФПР, выделяемых субъекту РФ; T1i, T2i – объемы дотаций из ФФПР, выделяемых субъекту РФ на первом и втором этапе соответственно. Таким образом, при оценке бюджетной обеспеченности учитывается налоговый потенциал – оценка доходов, которые могут быть собраны в бюджет муниципального образования из налоговых источников, закрепленных за бюджетом муниципального образования. При расчете данной величины используются показатели, которые объективно характеризуют возможность получать налоговые доходы с налоговой базы, закрепленной за муниципальным образованием. Расчет НП может производиться на основе оценки налоговой базы в разрезе муниципальных образований соответствующих типов по агрегированному показателю по формуле: НПi = ПД х НБi х Кi/НБ, где НПi – объем налогового потенциала i-го муниципального образования; НБi – объем добавленной стоимости i-ом муниципальном образовании; ПД – суммарный по субъекту РФ прогноз поступлений налоговых доходов в бюджеты всех муниципальных образований данного типа; НБ – суммарный по субъекту РФ объем добавленной стоимости; Кi – поправочный коэффициент на отраслевую структуру i-ого муниципального образования. Кроме показателей налогового потенциала, при расчете бюджетной обеспеченности используется поправочный коэффициент расходных потребностей. Данный коэффициент используется для оценки различий между муниципальными образованиями в стоимости предоставления одного и того же объема бюджетных услуг на одного жителя муниципального образования. Поправочный коэффициент рассчитывается по формуле: КРПi = сумма (Дj x kij/ko), где КРПi – поправочный коэффициент расходной потребности iго муниципального образования; Дj – доля влияния j-го ценового фактора в среднем по субъекту РФ; kij – значение j-го ценового фактора в i-ом муниципальном образовании. 105 Для выравнивания бюджетной обеспеченности могут применяться различные методы: 1. Пропорциональный метод выравнивания бюджетной обеспеченности состоит в распределении средств фондов финансовой поддержки пропорционально отставанию уровня бюджетной обеспеченности муниципалитетов от уровня бюджетной обеспеченности, выбранного в качестве критерия выравнивания. 2. Метод выравнивания бюджетной обеспеченности до максимально возможного уровня заключается в распределении средств фондов финансовой поддержки таким образом, чтобы после выравнивания уровень бюджетной обеспеченности наименее экономически развитых муниципалитетов был одинаков. 3. Комбинированные методы предполагают либо использование последовательно метода пропорционального выравнивания и метода выравнивания до максимально возможного уровня, либо использование метода пропорционального подтягивания несколько раз с различными критериями выравнивания бюджетной обеспеченности. Фонд финансовой поддержки делится при этом на части. Вопрос о противоречивом характере финансовой помощи в сфере межбюджетных отношений неоднократно поднимался в экономической науке. С одной стороны, дотации, субвенции и субсидии как методы наделения финансовыми ресурсами территориальных бюджетов несовершенны - они лишены стимулирующих свойств, они создают у местных администраций иждивенческое настроение. С другой стороны, они необходимы в силу ряда объективных причин: экономической отсталости, экологической обстановки, социальных особенностей территорий и т.п. Как способ наделения территориальных бюджетов необходимыми средствами их исключить нельзя, т.к. это приведет к многократным кассовым разрывам и необходимости обращения за ссудой в вышестоящий бюджет. Ранее в бюджетной практике при исполнении бюджетов использовался такой метод бюджетного регулирования, как взаимные расчеты. Если в течение бюджетного года вышестоящие органы власти принимали, например, решения о повышении заработной платы работникам бюджетной сферы или о снижении ставок налогов, и эти решения не были учтены при формировании бюджетов на текущий год, то такие решения должны были подкрепляться передачей доходов или предоставлением бюджетных компенсаций для нижестоящих бюджетов. Опыт – и российский, и зарубежный – свидетельствует о том, что финансовая помощь – это необходимый инструмент межбюджетных отношений, однако ее конкретные формы определяются как общим состоянием бюджетной системы страны, так и задачами, которые приходится решать на данном этапе развития. 106 Литература по теме Основная: 1. Щеголева Н.Г., Леонова Т.А. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2010.— С. 82-129. 2. Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учебное пособие. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. – С. 96-101. 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ. – Часть третья, разделы V-VIII. 4. Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 05.04.2013 г. № 41-ФЗ. 5. Постановление Правительства РФ «О федеральном казначействе» от 01.12.2004 г. № 703. 6. Постановление Правительства Российской Федерации «Методика распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации» от 22.11.2004 № 670. 7. Распоряжение Правительства РФ «Концепция межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года» от 08.08.2009 г. № 1123-р. 8. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении инструкции «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 13 ноября 2008 г. № 128н. Дополнительная: 9. Александров И.М., Субботина О.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник. – М.: Дашков и Ко, 2010. – Раздел IV. 10. Николаева Т.П. Бюджетная система РФ: учебно-практическое пособие. – М.: ИЦ ЕАОИ, 2010. – С. 76-145. – Режим доступа: http://www.bytic.ru/mesi. 11. Иванов В.В. Теория и практика межбюджетных отношений. – СПб.: БАН; Нестор-История, 2010. – Режим доступа: http://www.tcfm.ru/fileadmin/books/Teorija_i_praktika_mezhbjudzh_otnoshenii.p df. 12. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: проблемы, перспективы. – М.: Дело, 2006. 13. Мазур И.Е. Оценка системы межбюджетного регулирования на региональном и межмуниципальном уровнях. // Финансы и кредит. - 2011.№ 29 (461). 14. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ. 15. http://budget.gov.ru/ - Единый портал бюджетной системы РФ «Электронный бюджет». 16. www.budgetrf.ru – информационный портал «Бюджетная система Российской Федерации». 107 Методические указания по изучению темы Ответьте на следующие вопросы: 1. Что собой представляет бюджетный процесс, и какие этапы включает? 2. Каковы полномочия основных участников бюджетного процесса? 3. Как разделены полномочия между законодательными и исполнительными органами власти в организации бюджетного процесса? 4. Что подразумевается под финансовым годом? 5. Какие организации включаются в состав получателей бюджетных средств? 6. Какие сведения необходимы для составления проекта бюджета? 7. Охарактеризуйте взаимосвязь бюджета и других экономических и финансовых планов. 8. Что такое среднесрочный финансовый план? 9. В чем заключаются сущность и роль межбюджетных отношений? 10. Что такое бюджетный федерализм, и как этот термин соотносится с межбюджетными отношениями? 11. Охарактеризуйте этапы в развитии межбюджетных отношений в современной России. 12. Определите понятие и охарактеризуйте формы межбюджетных трансфертов. 13. Какие фонды создаются в составе федерального бюджета для предоставления межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов РФ? 14. На какие цели расходуются субсидии из федерального бюджета? 15. Укажите условия получения межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. 16. С какой целью и когда был создан ФФФПР? 17. Дайте определение понятий: «расчетная бюджетная обеспеченность», «индекс налогового потенциала» и «индекс бюджетных расходов». 18. Какие фонды могут быть образованы в составе бюджета субъекте РФ для выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований? Напишите небольшое эссе (объемом в 2-3 страницы) по одному из перечисленных ниже вопросов: 1) Участники бюджетного процесса: функции и взаимодействие. 2) Зарубежный опыт бюджетирования. 3) Развитие среднесрочного финансового планирования в публично-правовых образованиях. 4) Модели и методы планирования расходов бюджетов. 5) Модели и методы прогнозирования расходов бюджетов. 6) Предпосылки и основные направления реформирования бюджетного процесса в РФ. 108 7) Бюджетные целевые программы и их взаимосвязь с бюджетом. 8) Программно-целевые методы бюджетного планирования. 9) Законодательство и практика организации бюджетного процесса в муниципальных образованиях. 10) Статистика корректировок федерального бюджета. 11) Счетная палата РФ как участник бюджетного процесса. 12) Межбюджетные трансферты в бюджетной системе: чем обусловлена их необходимость. 13) Теоретические положения бюджетного федерализма и их реализация в современной России. 14) Опыт построения межбюджетных отношений в зарубежных странах. 15) Генезис межбюджетных отношений в РФ. 16) История развития ФФФПР. 17) Роль Фонда компенсаций в обеспечении передаваемых полномочий. 18) Трансфертная политика внутрирегионального уровня. 19) Финансовое обеспечение реформы местного самоуправления в РФ. Выполните тестовое задание для самопроверки: 1. Бюджетный процесс представляет собой: а) совокупность конкретных форм бюджетных отчислений, специфических методов мобилизации и использования бюджетных средств; б) регламентированную законом деятельность органов власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению, исполнению и контролю за исполнением бюджетов; в) систему перераспределения денежных средств между бюджетами, состоящую в передаче части ресурсов вышестоящих бюджетов нижестоящим в целях сбалансирования последних. 2. Бюджетный процесс в РФ регламентируется: а) Бюджетным кодексом РФ; б) Законом «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РФ»; в) Бюджетным кодексом РФ, а также другими законами РФ, законами (решениями представительных органов) субъектов Федерации, нормативно-правовыми актами, издаваемыми исполнительной властью. 3. Кассовое исполнение Федерального бюджета осуществляет: а) Министерство финансов РФ; б) Министерство экономического развития и торговли РФ; 109 в) Федеральная служба по налогам и сборам РФ; г) Федеральное казначейство РФ. 4. Об исполнении бюджета отчет составляют: а) исполнительные органы власти и местного самоуправления; б) представительные органы власти и местного самоуправления; в) Банк России и РКЦ; г) уполномоченные банки. 5. Бюджетный год охватывает период: а) с 1 января по 31 декабря; б) с 1 июня по 31 мая; в) с 1 апреля по 31 марта; г) с 1 октября по 30 сентября; д) с 1 февраля по 31 января. 6. Порядок и сроки составления проекта федерального бюджета в РФ на предстоящий год устанавливает: а) Государственная Дума; б) Совет Федерации; в) Правительство; г) Президент. 7. Баланс финансовых ресурсов – это: а) план-прогноз функционирования экономики на очередной финансовый год; б) прогноз консолидированного бюджета РФ; в) баланс всех доходов и расходов РФ, ее субъектов, муниципальных образований и хозяйствующих субъектов на соответствующей территории. 8. К полномочиям Государственной Думы РФ относится: а) составление проекта федерального бюджета; б) рассмотрение и утверждение федерального бюджета; в) разработка программ государственных заимствований. 9. Государственная Дума рассматривает проект закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год: а) по мере необходимости внесения поправок; б) в четырех чтениях; в) в двух чтениях; г) в трех чтениях. 10. Бюджетное регулирование – это: 110 а) регламентация бюджетного процесса Бюджетным кодексом РФ и другими законодательными и нормативными актами; б) определение бюджетных полномочий органов законодательной и исполнительной власти разного уровня; в) перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разного уровня. Практические задания Задание 1. Составьте схему бюджетного процесса в РФ: стадии бюджетной деятельности с краткой характеристикой их содержания и ответственных органов. Решение задания: Задание 2. Заполните таблицу, охарактеризовав состав и формы межбюджетных трансфертов на всех уровнях бюджетной системы РФ. 111 Решение задания: Задание 3. Определите уровень бюджетной обеспеченности субъекта РФ, если индекс бюджетных расходов субъекта РФ равен 1,08, индекс налогового потенциала – 4,32. Решение задания: БО = ИНП : ИБР = 4,32 : 1,08 = 4 Задание 4. Определите индекс бюджетных расходов субъекта РФ с учетом того, что индекс налогового потенциала субъекта РФ составляет 0,9, а уровень его бюджетной обеспеченности до получения средств ФФПР равен 4,79. Решение задания: ИБР = БО : ИНП = 0,9 : 4,79 = 0,1879 Тема 7. Организация бюджетного контроля Вопросы темы: 1. Понятие и формы финансового контроля в бюджетной сфере. 2. Субъекты бюджетного контроля. 3. Бюджетная ответственность. 112 Цель и задачи: Цель и задачи изучения данной темы - получение общетеоретических знаний о бюджетном контроле и бюджетной ответственности. Серьезное и целенаправленное изучение седьмой темы познакомит студентов с основными понятиями, связанными с бюджетным контролем как важным элементом бюджетного процесса, с его субъектами и формами, особенностями организации бюджетного контроля в бюджетной системе РФ, предусмотренных мерах бюджетной ответственности. В результате успешного изучения темы Вы: Узнаете: понятие и роль бюджетного контроля; состав субъектов бюджетного контроля и их полномочия; основные формы бюджетного контроля; принципы организации бюджетного контроля в бюджетной системе РФ. Приобретете следующие профессиональные компетенции: способность разграничивать полномочия различных органов бюджетного контроля; способность разграничивать различные формы финансового контроля, используемые в бюджетной сфере. В процессе освоения темы акцентируйте внимание на следующих ключевых понятиях: Бюджетный контроль – составная часть государственного финансового контроля – рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов РФ, субъектов РФ и местных органов самоуправления, выявлении резервов увеличения поступлений доходов в бюджет, улучшении бюджетной дисциплины. Ревизия – комплекс взаимосвязанных проверок финансовохозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета. Нарушение бюджетного законодательства – неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного БК РФ порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. 113 Теоретический материал по теме 7.1. Понятие и формы финансового контроля в бюджетной сфере Одной из важнейших управленческих функций государства является государственный финансовый контроль. Финансовый контроль – совокупность действий и операций по проверке финансов и вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации. Он является формой реализации контрольной функции финансов и его назначение состоит в содействии финансовой политике государства. Составной частью государственного финансового контроля выступает бюджетный контроль, посредством которого обеспечивается проверка правильности формирования и использования бюджетных средств на всех стадиях бюджетного процесса. Бюджетный контроль – составная часть государственного финансового контроля – рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов РФ, субъектов РФ и местных органов самоуправления, выявлении резервов увеличения поступлений доходов в бюджет, улучшении бюджетной дисциплины. В условиях рыночной экономики, когда усложняются межбюджетные отношения, усиливается роль налогов как основного источника формирования доходной базы бюджета, многократно возрастает значимость бюджетного контроля. Его предназначение состоит в содействии успешной реализации бюджетной политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования средств общегосударственных денежных фондов. Задачи бюджетного контроля: обеспечение правильности составления и исполнения бюджета; соблюдение бюджетного и налогового законодательства; контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности; проверка эффективности и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов; улучшение бюджетной и налоговой дисциплины; выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней; контроль за функционированием системы межбюджетных отношений; проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных организациях; контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов и др. Государственный бюджетный контроль охватывает не только общественный сектор экономики, он, как видно из перечня его задач, распространяется и на частнопредпринимательскую деятельность при: 114 проверке правильности составления налоговых расчетов и деклараций; выполнении предприятиями государственных заказов, финансируемых из бюджета; предоставлении предприятиям различных форм собственности субсидий, дотаций, кредитов, налоговых льгот. Следовательно, объектом бюджетного контроля выступает не только бюджетно-налоговая сфера и бюджетный процесс, но и весь процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений. Успешное выполнение сложных задач бюджетного контроля в различных сферах финансово-экономической жизни общества зависит от соответствующей организации, видов контроля, форм и методов его проведения. Все виды финансового контроля осуществляются с применением определенных форм и методов их проведения. Законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления осуществляют следующие формы финансового контроля (ст.265 БК РФ): - предварительный контроль – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам; - текущий контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами; - последующий контроль – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Основные методы бюджетного контроля – документальная и камеральная проверки, экономический анализ, ревизия, обследование. Наиболее распространенная и ведущая форма бюджетного контроля – ревизия. Она представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета. На основании акта ревизии, в котором фиксируются все нарушения, принимается решение по их устранению, применению финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налогового законодательства. Самые распространенные и прогрессивные методы финансового контроля – комплексные ревизии, включающие всех участников и стороны деятельности ревизуемого предприятия (организации). Совершенствование правовых основ финансового (бюджетного) контроля и устранение многих существующих пробелов и противоречий бюджетного законодательства является одним из важных направлений в реформе всей системы управления государственными финансами РФ. В условиях экономического развития и децентрализации межбюджетных отношений лишь четкая и согласованная система финансового (бюджетного) контроля способна обеспечить эффективность управления многоуровневой 115 системой государственных финансов и исключить разобщенность и финансовой деятельности органов государственной власти РФ. Совершенствованию государственного и муниципального контроля должны способствовать кардинальное изменение подходов к осуществлению. Его содержание должно состоять не только в фиксации факта выделения и расходования средств, но и в подтверждении достижения эффекта, на который рассчитывали при принятии решений об их выделении. Необходимо четко разграничить полномочия и ответственность органов государственного и муниципального контроля, устранить параллелизм и дублирование в их работе. Несмотря на значительные успехи в сфере финансового контроля, назрела необходимость принятия федерального закона о государственном финансовом контроле. 7.2. Субъекты бюджетного контроля На федеральном уровне бюджетный контроль по линии законодательной власти осуществляет Счетная палата РФ. Согласно Закону РФ от 05.04.2013 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате РФ», она является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образованным Федеральным Собранием и подотчетным ему. Деятельность Счетной палаты направлена на все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, ведомственной и общественной принадлежности, а также органы местного самоуправления, общественные организации, если они оперируют средствами федерального бюджета, используют или управляют федеральной собственностью, если им предоставлены налоговые, таможенные льготы, либо иные преимущества. При этом Счетная палата РФ может осуществлять финансовый контроль в организациях, подведомственных субъектам Федерации и органам местного самоуправления, являющихся получателями межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. Основным органом государственного бюджетного контроля по линии исполнительной власти является Министерство финансов РФ, осуществляющее возложенные на него задачи контроля в ходе исполнения бюджета и расходования государственных средств. Финансовые органы субъектов Федерации также наделены правами осуществления финансового контроля за использованием бюджетных средств соответствующего уровня. Федеральное казначейство как орган финансового контроля осуществляет контроль за: непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств; 116 непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств; соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета; наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств. В настоящее время завершено формирование системы Федерального казначейства, осуществляющего в соответствии с едиными стандартами и процедурами кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Это, в частности, увеличило степень сохранности бюджетных средств. Обеспечена прозрачность операций, реализуемых при исполнении бюджетов, повысилась оперативность предоставления и достоверность бюджетной отчетности. Появились возможности для действенного контроля за целевым использованием бюджетных средств, принятием и исполнением бюджетных обязательств. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов. Также она вправе осуществлять финансовый контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, получающих межбюджетные трансферты из федерального бюджета, в части указанных средств. Главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Контрольные и финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств. Для осуществления государственного бюджетного контроля за соблюдением налогового законодательства созданы органы государственного налогового контроля. Задача работы этих органов заключается в систематизации учета, отчетности, контроле за налогоплательщиками и объектами, подлежащими налогообложению и налоговой проверке. В соответствии с действующим законодательством полномочиями органов налогового контроля обладают Федеральная налоговая служба РФ и Федеральная таможенная служба. 117 В целях контроля за соблюдением налогового законодательства, предупреждения и пресечения административных правонарушений и преступлений в области налогового законодательства в России была создана Федеральная служба налоговой полиции РФ (упразднена с 2003 г.). Государственный бюджетный контроль осуществляется также и рядом других государственных органов: Центральным банком РФ, Федеральной антимонопольной службой, Федеральной службой по финансовым рынкам, Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом и рядом других министерств и ведомств. 7.3. Бюджетная ответственность Неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного БК РФ порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ признается нарушением бюджетного законодательства, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения (ст. 281 БК РФ). Основные положения, касающиеся бюджетной ответственности, регламентированы Частью четвертой БК РФ “Ответственность за нарушение бюджетного законодательства РФ”. К нарушителям бюджетного законодательства в соответствии с БК РФ могут быть применены следующие меры (ст. 282): - предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; - блокировка расходов; - изъятие бюджетных средств; - приостановление операций по счетам в кредитных организациях; - наложение штрафа; - начисление пени; - иные меры в соответствии с БК РФ и федеральными законами. Размеры штрафов и пени устанавливаются БК РФ и федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Бюджетные санкции предусмотрены также региональным законодательством, главным образом, законами об областных, краевых и других региональных бюджетах на соответствующий финансовый год. Расчет пени производится по следующей формуле: П = (Р·С·Н·Д) : 100, где П – пени в рублях; Р – доля ставки рефинансирования, установленная бюджетным законодательством и используемая для расчета пени; С – ставка рефинансирования (учетная ставка) банка России, действующая в течение срока нарушения, %; Н – сумма средств бюджета, использованных с нарушением бюджетного законодательства (сумма средств бюджета, предоставленная на 118 возвратной основе, срок возврата которых истек, сумма несвоевременно перечисленных процентов, сумма несвоевременно перечисленных средств); Д – период просрочки платежа (неплатежа) или просрочки исполнения кредитными организациями платежных документов. Период просрочки платежа (неплатежа) исчисляется со дня, следующего за днем установленного срока возврата средств бюджета, предоставленных на возвратной основе, процентов за пользование средствами бюджета, предоставленных на возмездной основе, по день их списания со счетов получателей бюджетных средств. К сожалению, в последние годы государственный финансовый контроль недостаточно эффективен, несмотря на ряд указов Президента, принятие Бюджетного кодекса РФ (раздел IX) и ФЗ-119 от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности». Имеют место случаи нецелевого использования средств, выделенных из федерального бюджета, как наиболее частое бюджетное правонарушение. Под использованием бюджетных средств не по целевому назначению понимается такое их использование, которое не приводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении, или приводит к этим результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями, неправомерность которых закреплена в правовых актах, в заключаемых договорах или решениях полномочных органов, определяющих целевой характер выделяемых из бюджета средств. Получатель бюджетных средств не вправе самостоятельно перераспределять средства между предметными статьями. Нецелевое использование бюджетных средств влияет на экономику и социальную сферу более разрушительно, нежели уклонение от уплаты налогов, признаваемое уголовным преступлением с возможным лишением свободы. Если налоги не поступают, остается возможность не планировать некие затраты, учитывая временную нехватку средств, мотивированно отложить расходы на следующий период. Если же предусмотренные ассигнования ушли на сторону, восстановить их чаще всего невозможно или на это требуется много времени. Будучи антиобщественным действием, нецелевое использование бюджетных средств открывает дорогу целому ряду уголовных преступлений. Практика финансового контроля изобилует примерами того, что как раз с направления бюджетных денег на непредусмотренные цели начинаются их прямые хищения. Нарушения бюджетной росписи или статей сметы становятся началом краж и мошенничества, присвоений и растрат, вымогательства и взяточничества или служат для их маскировки. К нарушителям применяются такие меры ответственности, как взыскание денежных средств, используемых не по целевому назначению, наложение штрафа в размере действующей учетной ставки Банка России и др. Регулирование ответственности за нарушение бюджетного законодательства складывается из: 119 - определения органов, применяющих меры принуждения к нарушителям бюджетного законодательства (органы Федерального казначейства РФ, Арбитражный суд РФ, Счетная палата РФ); - установления системы санкций и мер воздействия на правонарушителей; - определение процедуры применения мер принуждения (списание в бесспорном порядке сумм бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек, и др.) Таким образом, государственный финансовый контроль и бюджетный контроль как его составная часть являются важнейшими функциями управления, которые позволяют целенаправленно воздействовать на процессы формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Литература по теме Основная: 1. Щеголева Н.Г., Леонова Т.А. Бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2010.— С. 103-112. 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998 № 145-ФЗ. – Часть четвертая. 3. Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 05.04.2013 г. № 41-ФЗ. 4. Постановление Правительства РФ «О федеральном казначействе» от 01.12.2004 г. № 703. 5. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении инструкции «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 13 ноября 2008 г. № 128н. Дополнительная: 6. Александров И.М., Субботина О.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник. – М.: Дашков и Ко, 2010. – Гл. 10-11. 7. Николаева Т.П. Бюджетная система РФ: учебно-практическое пособие. – М.: ИЦ ЕАОИ, 2010. – С. 145-160. – Режим доступа: http://www.bytic.ru/mesi. 8. Васильева М.В. Методика оценки эффективности деятельности контрольных органов финансово-бюджетной сферы. // Финансы и кредит. 2011. - № 31 (463). 9. Ицкович Б.Ф. Развитие теоретических и практических аспектов понятия «бюджетный контроль». // Финансы и кредит. - 2009. - № 40 (376). 10. Литвинцев В.В. Предварительный контроль в деятельности счетных органов. // Финансы и кредит. - 2009. - № 40 (376). 11. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ. 12. http://www.ach.gov.ru/ru/ - официальный сайт Счетной палаты РФ. 120 13. http://budget.gov.ru/ - Единый портал бюджетной системы РФ «Электронный бюджет». 14. www.budgetrf.ru – информационный портал «Бюджетная система Российской Федерации». Методические указания по изучению темы Ответьте на следующие вопросы: 1. В чем состоит необходимость государственного финансового контроля? 2. Какие задачи решает бюджетный контроль? 3. Какие органы государственного финансового контроля Вы знаете? 4. Что может выступать в качестве объектов бюджетного контроля? Какие из них в настоящее время являются приоритетными в России и почему? 5. Охарактеризуйте финансово–контрольные полномочия Министерства финансов РФ. 6. Перечислите формы государственного и муниципального финансового контроля, осуществляемого органами государственной власти и органами местного самоуправления. 7. Каковы основные направления деятельности Счетной палаты РФ? 8. Что представляет собой аудит эффективности использования бюджетных средств? В чем его основные отличия от традиционных контрольно-ревизионных мероприятий? 9. Дайте определение понятия «бюджетного правонарушения». 10. Перечислите меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства. Напишите небольшое эссе (объемом в 2-3 страницы) по одному из перечисленных ниже вопросов: 1) Актуальные вопросы бюджетного контроля. 2) Этика и принципы государственного и муниципального финансового контроля. 3) История развития финансового контроля в России. 4) Органы государственного бюджетного контроля, их полномочия и функции. 5) Бюджетный контроль в зарубежных странах. 6) Совершенствование системы бюджетного контроля в РФ. 7) Проблемы организации бюджетного контроля. 8) Аудит эффективности: содержание и предпосылки внедрения в РФ. 9) Проблемы оценки эффективности деятельности органов бюджетного контроля. 121 Выполните тестовое задание для самопроверки: 1. Целью государственного и муниципального финансового контроля является: а) мобилизация дополнительных доходов в бюджеты всех уровней посредством наложения штрафных санкций на нарушителей бюджетного законодательства; б) обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности управления государственными финансовыми ресурсами, материальными ценностями и нематериальными объектами; в) обеспечение максимально эффективного управления государственной собственностью; г) выявление нарушений финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного, законодательства. 2. Контрольными полномочиями в составе органов исполнительной власти обладают: а) Счетная палата РФ; б) Счетная палата и Федеральное казначейство; в) Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и Федеральное казначейство; г) Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и Счетная палата РФ. 3. Отчет об исполнении федерального бюджета: а) принимается постановлением Правительства РФ; б) принимается Министерством финансов РФ в качестве документа для внутреннего пользования; в) принимается Государственной Думой в виде закона; г) разрабатывается и утверждается Советом Федерации Федерального Собрания РФ. 4. Своевременное зачисление налоговых платежей организаций на бюджетные счета контролируют: а) государственные налоговые инспекции; б) органы Федерального казначейства РФ; в) отделения Пенсионного фонда РФ; г) территориальные финансовые органы. предприятий 5. Счетная палата РФ: а) подотчетна Совету Федерации; б) подотчетна Государственной думе; в) подотчетна Федеральному Собранию; г) является независимым органом государственного финансового контроля. 122 и 6. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет финансовый контроль за: а) непревышением бюджетных ассигнований, распределенных главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над утвержденными им бюджетными ассигнованиями; б) соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета; в) наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих в соответствии с порядком санкционирования расходов, установленным Министерством финансов РФ, возникновение у него денежных обязательств; г) использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов РФ, включая использование предоставленных из указанных бюджетов субвенций, межбюджетных субсидий, иных субсидий и бюджетных кредитов. 7. а) б) в) г) К методам бюджетного контроля нельзя отнести: ревизия; проверка счетов; экономический анализ; социологическое исследование. 8. а) б) в) г) Ревизия не бывает: предварительной; полной; тематической; частичной. 9. К задачам Счетной палаты РФ не относится: а) контроль поступления и расходования средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов; б) оценка доходов и расходов проектов федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов; в) назначение и освобождение от должности министра финансов; г) финансовая оценка проектов федеральных законов. 10. Федеральное казначейство не осуществляет: а) контроль исполнения федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; б) кассовый контроль деятельности бюджетных организаций; в) контроль состояния государственных финансов в целом по стране; г) контроль совместно с Центральным банком состояния государственного внутреннего и внешнего долга. 123 Практические задания Задание 1. Установите соответствие между приведенными терминами и определениями: Термины: 1) предварительный контроль; 2) текущий контроль; 3) последующий контроль. Определения: а) осуществляется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами; б) осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетнофинансовым вопросам; в) осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Решение задания: 1 – б; 2 – а; 3 – в. Задание 2. Составьте схему, отражающую контрольные полномочия Счётной палаты РФ в части объектов контроля и объема соответствующих полномочий. Решение задания: 124 Задание 3. На основании анализа положений Федерального закона РФ от 05.04.2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате РФ» и приведенных данных о деятельности Счетной палаты РФ, отраженных в Отчетах о работе Счетной палаты РФ за последние годы (размещаются на официальном сайте Счётной палаты http://www.ach.gov.ru/ru/revision/reports-by-years/) оцените эффективность и результативность ее деятельности. Проанализируйте полученные данные с позиции достижения Счетной палатой РФ конечных и непосредственных результатов деятельности. Итоговый контрольный тест 7. Звено бюджетной системы РФ – это: а) бюджетный процесс б) бюджетные организации в) бюджеты субъектов Федерации г) бюджетное устройство 2. В законодательно установленной последовательности бюджетного процесса последним этапом является: а) составление бюджета б) уточнение бюджета в) рассмотрение бюджета г) исполнение бюджета д) утверждение бюджета 3. Межбюджетные отношения – это взаимоотношения между: a) органами власти разного уровня по поводу распределения доходов б) публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса в) бюджетами разного уровня, связанными с доходами и расходами бюджетов г) органами власти разного уровня по поводу средств бюджетов государственных внебюджетных фондов 4. Бюджетная политика РФ на очередной финансовый год определяется: a) Бюджетным посланием Президента РФ Федеральному Собранию РФ б) приказом министра финансов РФ в) постановлением Правительства РФ г) федеральным законом РФ «О федеральном бюджете» 125 5. Фонды обязательного медицинского страхования образуются на: a) отраслевом б) межотраслевом в) муниципальном г) территориальном 6. Бюджет Санкт-Петербурга относится в бюджетной системе к: а) федеральному уровню б) уровню субъекта Федерации в) уровню местного бюджета 7. Бюджетная система России в зависимости от степени распределения власти между центром и административно-территориальными образованиями соответствует следующему типу государственного устройства: а) унитарному (единому) б) федеративному (объединенному) в) правовому г) демократическому 8. Под бюджетным устройством понимается: а) организация бюджетной системы и принципы ее построения б) система управления финансовыми ресурсами предприятий в) совокупность денежно-кредитных отношений г) организация процесса кредитования в банках 9. Особенностью бюджетного устройства федеративных государств является то, что: а) каждый субъект федерации формирует и исполняет свой собственный бюджет б) бюджеты различного уровня самостоятельны и между ними не существует финансовых потоков в) бюджеты субъектов федерации рассматриваются и утверждаются парламентом страны г) все перечисленное верно 10. Бюджетная система РФ не включает в себя: а) федеральный бюджет б) бюджеты субъектов РФ в) бюджеты предприятий на территории субъектов РФ г) бюджеты муниципальных образований д) бюджеты государственных внебюджетных фондов 11. К бюджетам субъектов Федерации не относится: a) областной бюджет автономной области 126 б) краевой бюджет в) республиканский бюджет республики в составе РФ г) районный бюджет 12. Региональному уровню бюджетной системы РФ не соответствует такой вид бюджета, как: a) областной б) республиканский в) районный г) краевой 13. К собственным бюджетам субъектов РФ не относится: a) республиканский бюджет Республики Татарстан б) районный бюджет Михайловского района Липецкой области в) бюджет Хабаровского края г) городской бюджет города Москвы д) областной бюджет Орловской области 14. Местному уровню бюджетной системы РФ соответствует: a) областной бюджет б) окружной бюджет автономного округа в) окружной бюджет г) краевой бюджет 15. Консолидированным бюджетом субъекта РФ не является: a) бюджет Еврейской автономной области б) бюджет Республики Дагестан в) бюджет города Красноярска г) бюджет Приморского края д) бюджет Саратовской области 16. Существующая в Российской Федерации система исполнения бюджета называется: а) банковской б) казначейской в) смешанной 17. Классификация налогов по уровню взимания предусматривает выделение налогов: а) федеральных, республиканских и местных б) общих и специальных в) реальных и личных г) прямых и косвенных 18. Доходами, поступающими в местные бюджеты, не являются: 127 a) муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муниципальных ценных бумаг б) таможенные пошлины в) налог на имущество физических лиц г) дотации из бюджета субъекта РФ д) курортный сбор 19. Местные бюджеты в бюджет соответствующего субъекта Федерации: а) включаются б) не включаются в) включаются лишь в консолидированный бюджет субъекта Федерации 20. Свод бюджетов государственного или административного образования, используемый для расчета и анализа – это: а) минимальный бюджет б) федеральный бюджет в) консолидированный бюджет 21. Несбалансированность бюджета проявляется в: а) использовании дотаций и других форм финансовой помощи б) дефиците бюджета в) использовании регулирующих доходов г) использовании средств по взаимным расчетам 22. Задача организации исполнения бюджетов возложена на такой государственный орган, как: а) Правительство РФ б) Государственная дума в) Федеральное казначейство г) Министерство финансов 23. Установление федеральных налогов и сборов относится к компетенции: a) Федерального Собрания РФ б) Правительства РФ в) Министерства финансов РФ г) Министерства РФ по налогам и сборам д) Министерства экономического развития и торговли РФ 24. Проект закона о федеральном бюджете разрабатывается: а) законодательной (представительной властью) б) исполнительной властью в) Администрацией Президента РФ г) распорядителями бюджетных средств 25. Рассмотрение и утверждение бюджета осуществляется: 128 а) Счетной палатой б) Президентом РФ в) законодательным (представительным) органом власти г) высшим органом исполнительной власти 26. Бюджетные отношения включают отношения, возникающие: а) между кредитором и заемщиком в процессе кредитования б) по поводу формирования уставного капитала банка в) в процессе формирования доходов бюджетов и осуществления расходов, а также возникающие при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджетов г) в процессе разработки и реализации денежно-кредитной политики 27. Бюджетная политика — это совокупность мероприятий государства: а) в сфере организации бюджетных отношений с целью обеспечения его денежными средствами для выполнения своих функций б) в сфере денежного обращения и кредита, направленных на обеспечение экономического роста, снижение инфляции, обеспечение занятости, выравнивание платежного баланса в) в сфере финансовой деятельности коммерческих организаций г) направленных на осуществление структурной перестройки экономики 28. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ бюджет – это: а) регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, их утверждению и исполнению б) система императивных денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд в) форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления г) документ о поквартальном распределении доходов, расходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, устанавливающий распределение ассигнований между получателями бюджетных средств 29. Основной источник средств социальных расходов - это: а) заработная плата б) государственные внебюджетные фонды в) прибыль предприятий г) издержки производства и реализации продукции организаций 30. Из федерального бюджета не финансируются такие виды расходов, как: a) обеспечение правоохранительной деятельности 129 б) обеспечение функционирования органов исполнительной власти субъектов РФ в) финансовая поддержка субъектов РФ г) национальная оборона д) государственная поддержка воздушного транспорта 31. Видами расходов, финансируемых из местных бюджетов, не являются: a) обеспечение социальной защиты населения б) содержание учреждений, находящихся в ведении органов местного самоуправления в) обслуживание и погашение муниципального долга г) финансирование проведения местных референдумов д) исследование и использование космического пространства 32. Полномочия, которыми обладают органы государственной власти субъектов РФ: a) управление государственным долгом субъекта РФ б) осуществление муниципальных заимствований в) установление порядка формирования доходов федерального бюджета г) утверждение нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ 33. Фонды обязательного медицинского страхования образуются на: a) отраслевом уровне б) федеральном уровне в) федеральном и территориальном уровнях г) федеральном, территориальном и муниципальном уровнях 34. В консолидированный бюджет Республики Мордовия не будут входить: a) городские бюджеты городов республики б) республиканский бюджет Республики Мордовия в) районные бюджеты районов республики г) районные бюджеты районов области 35. К собственным бюджетам государственных и административнотерриториальных образований не относится: a) городской бюджет г. Ярославля б) бюджет Красноярского края в) федеральный бюджет РФ г) бюджет Республики Татарстан д) окружной бюджет Ханты-Мансийского автономного округа 36. К собственным бюджетам государственных и административнотерриториальных образований не относится: a) областной бюджет Ростовской области 130 б) городской бюджет г. Москвы в) районный бюджет Истринского района Московской области г) республиканский бюджет Республики Марий Эл д) бюджет Корякского автономного округа 37. Консолидированным бюджетом субъекта РФ не является: a) бюджет Зиминского района Иркутской области б) областной бюджет Еврейской автономной области в) республиканский бюджет Республики Северная Осетия-Алания г) городской бюджет г. Санкт-Петербург д) бюджет Липецкой области 38. Утверждение закона о бюджете субъекта РФ относится к компетенции: a) Министерства финансов РФ б) Федерального Собрания РФ в) органов законодательной (представительной) власти субъекта РФ г) органов исполнительной власти субъектов РФ д) контрольно-счетной палаты субъекта РФ 39. Составление проекта местного бюджета относится к компетенции: a) финансовых органов субъектов РФ б) органов законодательной (представительной) власти субъектов РФ в) представительных органов местного самоуправления г) муниципальных казначейств д) местных финансовых органов 40. Бюджетный кодекс РФ не устанавливает: a) бюджетные права органов государственной власти и органов местного самоуправления б) ответственность за нарушение бюджетного законодательства в) состав федеральных, региональных и местных налогов и сборов г) принципы бюджетной системы РФ 41. К полномочиям органов местного самоуправления в соответствии с Бюджетным кодексом РФ не относится: a) утверждение местных бюджетов б) управление муниципальным долгом в) установление порядка составления проектов местных бюджетов г) определения порядка направления в местные бюджеты доходов от использования муниципальной собственности д) определение порядка и условий предоставления финансовой помощи из бюджета субъекта РФ местным бюджетам 42. К бюджетным полномочиям Министерства финансов РФ относится: a) составление отчетов об исполнении бюджетов 131 б) утверждение бюджетов в) обеспечение своевременности представления организациями налоговых деклараций г) исполнение бюджетов д) оперативный учет плательщиков налогов предприятиями и 43. К бюджетным полномочиям финансовых органов не относится: a) утверждение отчетов об исполнении бюджетов б) составление проектов бюджетов в) ведомственный контроль за исполнением бюджетов г) организация и ведение учета исполнения бюджетов д) контроль за полной и своевременной уплатой в бюджет налогов и сборов налогоплательщиками 44. Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год представляется в Государственную Думу РФ в срок: а) не позднее 10 октября текущего года б) до 1 октября текущего года в) к 1 июля текущего года г) не позднее 26 августа текущего года 45. Федеральное казначейство: a) осуществляет составление и ведение кассового плана исполнения федерального бюджета б) осуществляет методологическое руководство в области составления и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в) разрабатывает и представляет в Правительство РФ основные направления бюджетной и налоговой политики г) ведет реестр расходных обязательств РФ 46. Функция бюджета, которая обеспечивает возможность сконцентрировать в руках государства денежные средства и использовать их для удовлетворения общегосударственных потребностей, называется: а) распределительная б) регулирующая в) контрольная 47. Бюджетный процесс включает такие стадии, как: а) расчет основных характеристик бюджета и их обоснование б) составление и исполнение бюджета в) составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета 48. Форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления – это: а) бюджетная роспись 132 б) бюджетное устройство в) бюджет 49. Сущность бюджета как экономической категории раскрывается в функциях: а) эмиссионной, защитной б) экономической, регулирующей в) распределительной, контрольной г) оперативной, предупредительной 50. Методы, используемые при мобилизации государственных доходов: а) начислений и кассовый метод б) отраслевых коэффициентов в) капитализации доходов г) налоги, займы, эмиссия 51. Превышение расходов бюджета над его доходами – это: a) дефицит б) профицит в) баланс г) секвестр 52. Бюджетная система РФ представляет собой совокупность: а) бюджетов внебюджетных фондов б) кредитных организаций, действующих на территории РФ в) федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов г) государственных финансов, финансов предприятий и страхования 53. Выберите выражение, которое не характеризует консолидированный бюджет РФ: а) консолидированный бюджет РФ включает федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъектов РФ б) консолидированный бюджет РФ выполняет в основном информационную функцию в) консолидированный бюджет принимается в виде закона г) консолидированный бюджет представляет собой свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории 54. Расходные обязательства – это: а) обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить 133 физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета б) обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году в) обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации) г) обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения 55. В мировой практике известны следующие системы исполнения бюджета: а) абсолютная, коммерческая б) регулирующая, денежно-кредитная в) банковская, казначейская, смешанная г) основная, оборотная, дополнительная 56. Бюджетная система РФ – это: а) совокупность федерального, региональных и местных бюджетов, а также государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и юридических нормах б) совокупность бюджетов административно-территориальных образований РФ, основанная на экономических и юридических нормах в) конкретная форма реализации государственного бюджета РФ г) совокупность консолидированных бюджетов страны 57. Необходимым свойством бюджета является его прозрачность. Это означает: а) охват всех финансовых потоков государственных учреждений б) наличие законодательно установленной группировки доходов и расходов бюджетов всех уровней в) информационную открытость бюджетной системы для органов государственной власти и общества в целом г) зачисление всех видов бюджета на единый бюджетный счет в Центральном банке РФ 58. Истинное назначение социальной помощи: а) выплата пенсий 134 б) устранение негативных последствий чрезвычайных ситуаций в) содержание малоимущих и неимущих людей г) повышение квалификации работников 59. Принцип единства бюджетной системы РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ предусматривает, что: a) доходы бюджета любого уровня должны быть увязаны с определенными расходами бюджета б) единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ в) при составлении бюджета любого уровня уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета 60. Одним из принципов функционирования бюджетной системы РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ является принцип: a) самостоятельности бюджетов б) бюджетного федерализма в) согласования интересов г) демократического централизма 61. Открытость методики расчета отдельных показателей закона о бюджете необходима для того, чтобы обеспечить: а) полноту бюджета б) прозрачность бюджета в) единство бюджетной классификации для бюджетов различных уровней в) регулирующую функцию бюджета 62. Принцип полноты бюджета означает, что: а) в составе федерального бюджета должны отражаться доходы и расходы бюджетов нижестоящих уровней бюджетной системы б) все статьи доходов и расходов консолидированного бюджета должны ежегодно утверждаться в форме федерального закона в) бюджет должен охватывать все финансовые потоки государственных учреждений г) все вышеперечисленное верно 63. Информационная функция бюджета заключается в том, что он: а) является индикатором текущей социально-экономической и политической ситуации в стране, отражает прогноз ее развития на будущее б) закрепляет общественные предпочтения в отношении политики государства посредством механизмов представительной демократии в) является основным инструментом регулирования негосударственного сектора экономики 135 г) накладывает ограничения на действия исполнительной власти и позволяет их контролировать 64. Источником финансирования дефицита бюджета субъекта РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ не могут выступать: a) субвенции из федерального бюджета б) кредиты, полученные от кредитных организаций в) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности г) государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени субъекта РФ 65. Право утверждать нормативы отчислений от регулирующих доходов в бюджеты субъектов РФ имеет: a) Федеральное Собрание РФ б) Министерство финансов РФ в) Правительство РФ г) органы исполнительной власти субъектов РФ д) органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ 66. Основополагающим налогом с граждан является: а) налог на имущество граждан б) налог на доходы физических лиц в) земельный налог г) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения д) налог на единый вмененный доход 67. Налог на добавленную стоимость (НДС) согласно классификации доходов бюджетов относится к подгруппе: а) налоги на прибыль б) налоги на товары и услуги в) лицензионные и регистрационные сборы г) налоги на совокупный доход д) платежи за пользование природными ресурсами 68. Подгруппами экономической классификации расходов не являются: а) промышленность, энергетика и строительство б) закупки товаров и оплата услуг в) субсидии, субвенции и текущие трансферты г) выплаты процентов 69. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) согласно классификации доходов бюджетов относится к подгруппе: а) налоги на прибыль б) налоги на товары и услуги 136 в) лицензионные и регистрационные сборы г) налоги на совокупный доход д) платежи за пользование природными ресурсами 70. Косвенными налогами облагаются: а) доходы б) физические и юридические лица в) товары и услуги г) владение имуществом 137 Информация об авторах Тулупникова Юлия Вениаминовна Преподаватель кафедры финансового рынка и валютных отношений Адрес электронной почты: Ytulupnikova@mfpa.ru Skype: jtulupnikova 138
