МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
реклама
МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» Раскрытия, предоставляемые в отчетности в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» очень важны, так как они позволяют судить, насколько независима компания в своих действиях. При подготовке информации важно обращать внимание не на юридическую форму отношений между сторонами, а на их экономическую сущность. Например, сделки между связанными сторонами могут оказывать следующее влияние на финансовую отчетность: Предоставление услуг или продажа товаров одной дочерней компанией другой (материнской или входящей в группу) по ценам, ниже рыночных или отличных от обычных условий оплаты. Арендные договоры по нерыночным расценкам. Беспроцентные займы или займы с пониженными ставками. Компания совершает сделки по справедливой стоимости, но контрагенты работают с ней только потому, что она является частью солидной группы, и в случае выхода из группы прекратят с данной компанией экономические отношения. и т. д. Согласно пункту 9 МСФО (IAS) 24 сторона считается связанной с организацией, если: 1. Эта сторона прямо или косвенно через одного или нескольких посредников 1.1. контролирует организацию или контролируется ею, либо вместе с организацией является объектом совместного контроля. Это включает материнские, дочерние и родственные дочерние компании; 1.2. имеет долю в организации, обеспечивающую ей значительное влияние на эту организацию; 1.3. Осуществляет совместный контроль над организацией. Пример 1. Определить связанные стороны компании «Альфа». «Альфа» входит в группу, где является материнской компанией по отношению к «Гамма» и дочерней – к «Бета». В свою очередь «Омега», материнская компании «Беты», контролирует «Альфу» и является связанной с ней стороной. Контроль через компанию Бета 80%*80%=64% 80% 80% Омега Бета 75% Альфа Гамма 20% Миноритарные акционеры Пример 2. Осуществляет ли компания «Омега» контроль над «Альфой» в связи с получением доверенности от компании «Бета»? «Омега» владеет 30% акций «Альфы» и имеет доверенность от «Беты», имеющей 35% акций «Альфы» на участие от ее имени на общем собрании акционеров компании «Альфа». 30% Омега 35% Альфа Бета В данном случае «Омега» обладает решающим правом голоса (30%+35%), но политику компании «Альфа» она определять не может, так как согласно п. 2 ст. 188 ГК РФ доверенность может быть отозвана в любой момент. Компании «Бета» и «Омега» имеют существенное влияние на компанию «Альфа», так как она является ассоциированной по отношению к ним. 2. Сторона считается связанной с организацией, если она является ассоциированной организацией (согласно определению МСФО (IAS) 28) данной организации. Также в соответствии с пунктом 1.2 (см. выше) связанными сторонами могут быть организации, ассоциированные по отношению к отчитывающейся компании. Пример 3. Указать связанные стороны компании «Альфа». «Омега владеет 60% компании «Бета», «Бета» – 40% акций компании «Альфа. Компания «Ипсилон» также имеет 40% акций «Альфы». Сама «Альфа» является собственником 25% акций компании «Гамма». Если предположить, что владение более чем 20% акций обеспечивает существенное влияние, то связанными сторонами с компанией «Альфа» являются «Омега», «Бета», «Гамма» и «Ипсилон». Контроль через компанию «Бета» 60%*40%=24% 40% 60% Омега Бета 35% Альфа Гамма 40% 20% Миноритарные акционеры Ипсилон Для того чтобы оказывать существенное влияние не обязательно иметь более 20% акций компании, также его можно оказывать: - имея представительство в Совете директоров или равнозначном органе управления; - участвуя в процессе выработки политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов и других распределений; - предоставляя важную техническую информацию; - обмениваясь управленческим персоналом; - совершая крупные операции между инвестором и объектом инвестиций - и т. п. 3. Сторона считается связанной с организацией, если она представляет собой совместную деятельность, в которой организация является предпринимателем. Пример 4. Указать связанные сторона компании «Альфа». Компания «Омега владеет 100% акций «Беты и совместно с «Гамма» осуществляет контроль над «Альфой», имея в собственности по 50% акций. Гамма Омега 50% 50% Альфа 100% Бета В данном случае «Омега» и «Гамма» являются связанными сторонами по отношению к «Альфа» согласно пункту 3, а «Бета» является связанной с «Альфой» согласно пункту 1.1. Если между «Альфой» и «Бетой» отсутствуют операции, то информация о наличии связанной стороны – компании «Бета» - в отчетности «Альфы» может не раскрываться. 4) Связанной стороной с организацией также является план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников данной организации или любой организации, являющейся ее связанной стороной. Как правило, активы и обязательства пенсионного плана компании выделяются как отдельное юридическое лицо. Это юридическое лицо и компания будут являться связанными сторонами. Кроме того, пенсионные планы дочерней, материнской, ассоциированной, совместной организаций также будут являться связанными сторонами для рассматриваемой компании. Пример 5. Выделить связанные стороны компании «Альфа». «Альфа владеет 40% акций компании «Бета», а 100% акций «Альфы» принадлежит компании «Гамма». У каждой организации есть свой собственный пенсионный план. Согласно пунктам 1.1, 3 и 4 все пять компаний являются связанными с «Альфой». Бета Пенсионный план «Бета» 40% Альфа Пенсионный план «Альфа» 100% Гамма Пенсионный план «Гамма» 5. Сторона считается связанной с организацией, если: 5.1. входит в состав ключевого управленческого персонала компании или ее материнской организации; 5.2. является близким родственником любого лица, упоминаемого в пунктах 1 или 5.1; 5.3. является организацией, которая контролируется, совместно контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица, упоминаемого в пунктах 5.1 или 5.2, или значительное право голоса, в которой принадлежит прямо или косвенно любому такому лицу. Ключевой персонал – это лица, обладающие полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства, контроля деятельности организации. Пример 6. Какие стороны являются связанными с компанией «Альфа»? «Омега» владеет 100% акций компании «Альфа», директор компании «Альфа» владеет 55% акций компании «Бета», что дает ему право контроля над ней. Также директор «Альфы» является директором «Гаммы», в которой он не имеет никаких владений и не контролирует ее. Деятельность компаний «Альфа» и «Гамма» осуществляется в различных отраслях и никак не связана между собой, операций между компаниями произведено не было. Жена директора компании «Альфа» владеет 25% акций компании «Дельта», что дает ей право значительного влияния. «Альфа» и «Гамма» не являются связанными сторонами только потому, что у них общий директор или другой ключевой управляющий персонал. Необходимо смотреть, находятся ли они под совместным контролем. Если дополнить условие примера тем, что сын директора компании «Альфа» владеет 25% акций компании «Гамма» и вследствие чего оказывает на нее значительное влияние, то в этом случае «Альфа» и «Гамма» будут связанными сторонами. Омега 100% Альфа Бета 55% Гамма Директор «Альфа» Дельта 25% Жена директора «Альфа» Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на организацию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в тех случаях, когда существует контроль, независимо от того, осуществлялись ли операции между связанными сторонами. Организация обязана раскрывать наименование своей материнской организации, а если она не является конечной контролирующей стороной, то наименование конечной контролирующей стороны. Если ни материнская организация, ни конечная контролирующая сторона не представляют финансовую отчетность, предназначенную для открытого доступа, то необходимо указывать наименование самой старшей в иерархии материнской организации, которая такую отчетность предоставляет. По операциям со связанными сторонами необходимо раскрывать: - сумму осуществленных операций; - сумму непогашенных сальдо взаиморасчетов, в том числе связанные с ним условия (обеспеченность и характер возмещения); - детальные сведения о любых предоставленных или полученных гарантиях; - резервы по сомнительным долгам, связанные с суммой непогашенных сальдо; - расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению со связанных сторон. Раскрытия делаются для каждой связанной организации отдельно. А для ключевого управленческого персонала размер вознаграждения по каждой из следующих категорий раскрывается в совокупности: - краткосрочные вознаграждения работникам; - вознаграждения по окончании трудовой деятельности; - другие долгосрочные вознаграждения; - выходные пособия; - выплаты на основе долевых инструментов. Очевидно, что возможны ситуации, когда руководство компании не предоставит информацию о некоторых связанных сторонах, связь с которыми не лежит на поверхности. Формально оно не несет никакой юридической ответственности за сокрытие такой информации, если компания не обязана в соответствии с законодательством составлять отчетность по МСФО. В то же время, если в отчетности написано, что «данная отчетность составлена полностью в соответствии с МСФО», то пользователь ожидает получения из нее полной, достоверной, надежной информации. Также часто не раскрывают имена лиц, из-за которых та или иная компания оказывается связанной стороной с рассматриваемой компанией. Руководство может сослаться на то, что эта информация является коммерческой тайной, что не противоречит требованиям закона РФ «О коммерческой тайне». В подготовке статьи использованы материалы журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные финансы» №6 2006.
