Бухгалтерский учет и аудит

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
3
Глава 1. Теоретические основы формирования финансовых результатов
5
1.1. Актуальные проблемы учета формирования финансовых результатов
5
1.2.Основные задачи аудита финансовых результатов
10
Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности ООО
«Когалымское УТТ»
15
2.1.Экономическая характеристика организации
15
2.2.Бухгалтерский учет доходов и расходов от обычной деятельности
организации
18
2.3.Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов
28
2.4. Формирование и использование чистой прибыли (убытка)
36
Глава 3.Аудит финансовых результатов ООО «Когалымское УТТ»
40
3.1. Планирование и методика проведения аудита финансовых результатов
40
3.2.Выявление типичных ошибок и оформление результатов проведения
аудита
44
Заключение
49
Список использованной литературы
52
Приложения
56
1
ВВЕДЕНИЕ
В условиях жесткой конкуренции существования предприятия зависит от
его финансовой устойчивости, которая достигается путем внедрения различных
мероприятий, которые способствуют снижению затрат и увеличению прибыли
предприятия.
Прибыль является основным критерием эффективной деятельности
организации.
Увеличение
прибыли
образует
экономическую
базу
для
организации полноценного производства организации.
Финансовые результаты организаций, особенно таких крупных, как ООО
«Когалымское УТТ» влияют на развитие не только самого предприятия, но, что
немало важно для каждого из нас, – на развитие всего региона в целом.
Устойчивое развитие экономики региона предполагает создание эффективного
механизма и инструментария, путем применения гибкой системы налогов,
кредитной политики, применения системы
поддержки, которые призваны
обеспечить активную инвестиционную работу.
Актуальность темы: проблема выявления итогового экономического
результата имеет как теоретическое значение, так и практическое, потому что
на их основе реализуется применение приоритетных решений в сфере
корпоративного управления.
Цель работы: изучить бухгалтерский аудит и учет финансовых
показателей работы предприятия, а также планирование прогнозируемых
финансовых результатов. Для достижения поставленных целей необходимо
выполнить ряд задач:
1.Рассмотреть актуальные проблемы учета формирования финансовых
результатов.
2.Изучить основные задачи аудита финансовых результатов.
3.Классифицировать доходов и расходов для целей учета.
2
4.Проанализировать доходы и расходы от обычной деятельности
организации.
5.Рассмотреть, как ведется учет прочих доходов и расходов.
6. Узнать, как формируется и используется чистая прибыль (убыток) на
предприятии.
7.Изучить принципы планирование и методику проведения аудита
финансовых результатов.
8.Выявить типичные ошибки и изучить правильность оформления
результатов проведения аудита.
Объектом данного исследования: ООО «Когалымское УТТ.
Предмет данного исследования: бухгалтерский учет и аудит финансовых
результатов.
Первая часть работы посвящена теоретические вопросы учета и
использования финансовых результатов. Вторая глава дипломной работы
посвящена конкретно учету финансовых результатов в ООО «Когалымское
УТТ. В третьем разделе на основании бухгалтерской отчетности была основана
методика аудита финансовых результатов организации. В заключении сделаны
основные выводы и предложения по теме исследования.
Методологические основы исследования в данной работе представляют
собой нормативные акты, а также законодательные акты, которые имеют
прямое отношение к бухгалтерскому учету готового продукта и ее
последующей продаже, работы исследователей в соответствии с указанной
темой исследования.
Информационную базу исследования составили нормативные документы,
литература, которая касается бухгалтерского учета и анализа финансовой и
хозяйственной
деятельности,
периодические
публикации
в
различных
экономических журналах и газетах, в числе которых «Финансовая газета»,
«Главбух», «Бухгалтерский учет», а также внутренние документы предприятия.
3
Глава
1.
Теоретические
основы
формирования
финансовых
формирования
финансовых
результатов
1.1.
Актуальные
проблемы
учета
результатов
Финансовый результат показывает степень изменений капитала за
отчетный период как результат хозяйственной деятельности организации или
предприятия. Его определяют возрастающим итогом по счету 99 «Убытки и
прибыли». Сальдо кредитовое по счету 99 обозначает прибыль, сальдо
дебетовое обозначает убыток[7, с. 274].
Итоговый финансовый результат будет складываться из:
1. Экономического результата от продажи продукции (услуг, работ),
базовых материалов, средств и прочего имущества – будет определяться по
счету 90 «Продажи».
2. Вне реализационных убытков и прибылей – будут определяться по
счету 91 «Иные расходы и доходы».
Элементы экономического результата будут определяться как:
1. Доход от основной деятельности предприятия.
2. Операционные расходы и доходы.
3. Внереализационные расходы и доходы.
4. Чрезвычайные расходы и доходы.
Цель отражения хозяйственных операций по продаже на счетах
бухгалтерского учета представляет собой определение финансового результата
от реализации продукции (услуг, работ). Осуществление расчета финансового
результата
проходит
каждый
месяц
на
основе
документов,
которые
подтверждают продажу данной продукции.
Система хозяйственных операций, которые связаны с реализацией
продукции именуется процессом реализации.
4
Доходы, которые отличаются от доходов по традиционными видам
деятельности,
называются
иными
поступлениям.
(Расходы,
которые
отличаются от расходов по традиционным видам деятельности, называются
иными расходами.)
При учете данной классификации в плане счетов выделяются два счета
для осуществления обобщения данных о расходах и доходах предприятия:
- счет 90 «Продажи» – для того, чтобы определить финансовый результат
по расходам и по доходам по традиционным видам деятельности;
- счет 91 «Прочие расходы и доходы» – для того, чтобы определить
финансовый результат от иных видов деятельности.
- счет 99 – для того, чтобы осуществлять учет финансового результата.
Исходя из положений Положения о Бухгалтерском Учете 9/99 доходы от
традиционных видов деятельности представляют собой выручку от продажи
товаров и услуг, а также поступления, которые непосредственно связаны с
оказанием услуг и выполнением работ.
1.2.Основные задачи аудита финансовых результатов
На сегодняшний день большинство крупных организаций, нуждаются не
только в налоговом и бухгалтерском учете, но и в его каждодневном контроле.
Даже опытный и квалифицированный бухгалтер и руководитель могут
допустить ошибки, которые влекут за собой большие потери, штрафы и
неприятности. Дабы избежать ошибок, важно проводить аудит финансовых
результатов.
Целью аудиторской проверки финансовых результатов на предприятии
является установление соответствия используемой организацией методики
учета операций по формированию и использованию финансовых результатов
нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это нужно,
5
для того что бы удостовериться в правильности конечного финансового
результата и бухгалтерской отчетности во всех имеющихся аспектах [8, с. 68].
Несмотря на большой спектр авторов, занимающихся этими проблемами,
вопросы
организации
методики
аудита
финансовых
результатов
на
предприятиях комплексно не изучался. Помимо этого, существующие
исследования в сфере аудита финансовых результатов не принимают во
внимание специфики деятельности предприятия. На сегодняшний момент
необходимо
не
только
адаптировать
действующие
методики
аудита
финансовых результатов к сфере деятельности предприятия, но и выработать
качественно новые методические подходы [10, с. 301].
6
Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности
ООО «Когалымское УТТ»
2.1.Экономичекая характеристика организации
ООО "Когалымское УТТ" (Ханты-Мансийский автономный округ; ИНН
8608053040) зарегистрировано 29 января 2008 года регистрирующим органом
Инспекция ФНС России по г Когалыму Ханты-Мансийского автономного
округа - Югры. По адресу 628486, Ханты-Мансийский Автономный округ,
Когалым, ул. Центральная, д. 3.
Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2012 года 1093990973 руб. Тип собственности ООО "Когалымское УТТ" - Общества с
ограниченной ответственностью. Форма собственности ООО "Когалымское
УТТ"
-
Частная
собственность.
Основные
виды
деятельности
ООО
"Когалымское УТТ": деятельность автомобильного грузового транспорта
(60.24),
торговля
автотранспортными
средствами
(50.1),
техническое
обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2).
Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной системе учета с
использованием программы 1С «Предприятие» версия 8.2.
Осуществление ведения бухучета проводится бухгалтерской службой в
качестве одного из структурных подразделений Общества под управлением
Главного бухгалтера. (схема 1 и 2)
7
Схема 1-Организационная структура ООО "Когалымское УТТ"
Директор
Заместитель
директора по
эксплуатации
Главный бухгалтер
Главный инженер
Отдел
эксплуатации
Автоколонна № 1
АЗС
Бухгалтерия
Автоколонна
№7
Автоколонна
№8
Автоколонна № 2
Отдел
ОТ,ПБ,БДД
Автоколонна
№9
Автоколонна № 4
Автоколонна
№ 10
Автоколонна № 5
Автоколонна
№ 11
Автоколонна № 6
Производстве
ннотехнический
отдел
Плановоэкономический
отдел
Отдел
организации
и оплаты
труда
Механоэнергетическая
служба
Отдел
кадров
Служба
технического
контроля
Административнохозяйтвенный
отдел
Служба
АСУ
Медицинский
пункт
Юридический
отдел
Группа по ЧО и ЧС,
учету по
бронированию
военнообязанных
Схема 2- Организационная структура бухгалтерии ООО "Когалымское
УТТ"
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Ведущий бухгалтер
Бухгалтер 1-ой категории
Бухгалтер
8
Бухгалтер 2-ой категории
2.2.Бухгалтерский учет доходов и расходов от обычной деятельности
организации
Основным видом деятельности для данного предприятия является
«Деятельность автомобильного грузового транспорта».
Для целей бухгалтерского учета ООО «Когалымское УТТ» определяет
перечень доходов от обычных видов деятельности, в частности:
- от оказания транспортных услуг;
- от оказания услуг по ремонту и техническому диагностированию;
- от оказания услуг по прохождению предрейсового и послерейсового
медосмотров;
- от оказания по утилизации отходов;
- от продажи товаров;
- от предоставления имущества в аренду;
- от оказания услуг по договорам комиссии, агентских услуг и др.
Организация
также
осуществляет
деятельность
по
следующим
неосновным направлениям: «Покупка и продажа земельных участков»,
«Аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования», «Аренда
подъемно-транспортного
оборудования»,
«Деятельность
среднего
медицинского персонала», «Уборка территории и аналогичная деятельность».
В ООО «Когалымское УТТ» используется сетевая версия «1С:
Предприятие 8.2». Программа предназначена для ведения синтетического и
аналитического учета, подготовки отчетности и используется на всех участках
учета ООО «Когалымское УТТ».
Основанием для признания расходов ООО «Когалымское УТТ» служат
первичные документы.(см. таблицу 2).
9
Формы
документов
для
внутренней
отчетности
разрабатываются
Обществом и утверждаются приказом в составе документооборота.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи в
Бухгалтерию
для
отражения
в
бухгалтерском
учете
производится
в
соответствии с графиком документооборота, который является составной
частью документооборота Общества. Перечень лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов, утверждается в составе Учетной политики, а
также может устанавливаться отдельным приказом Общества.
Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров бухгалтерского
учета, перечень и форма которых утверждаются приказом в составе
документооборота.
Таблица
2-
Перечень
документов,
подтверждающих
расходы
ООО
«Когалымское УТТ»
Вид расхода
Документы, подтверждающие расходы
При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов от обычных
видов деятельности бухгалтер ООО «Когалымское УТТ» используется счет 90,
и использует субсчета, установленные в программе 1С:
90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается
выручка от реализации продукции и услуг, с учетом НДС;
10
90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все
расходы с 20 и 23 счета, связанные с машинами, а 25 счет в свою очередь
списывается на 20 счет;
90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета
отражаются суммы НДС, включенные в цену услуг;
90-8 «Управленческие расходы» В дебет этого счета списываются
общехозяйственные расходы (счет 26);
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается
финансовый результат по обычным видам деятельности.
Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы
дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, то разница между ними
списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный
оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по
субсчетам 90-2, 90-3,то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9
(формируется убыток).
В конце каждого месяца бухгалтер делает автоматически завершающие
проводки документом «Закрытие месяца». Все расходы, собранные на счетах
97, 20,23,25,26, 44 к конце месяца списываются на счет 90.
При закрытии отчетного периода сальдо на субсчете 90-9 также
рассчитывается автоматически и показывает финансовый результат от обычной
деятельности, прочей и сумму налога на прибыль на счете 99. Проводки
формируются как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.
К счету 99 открыты следующие субсчета:
99.01-прибыль(убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочих доходов
и расходов;
99.01.1-прибыль и убытки по деятельности с основной системой
налогообложения;
99.02- условные доходы (расходы) по налогу на прибыль;
11
99.02.1 -условные расходы по налогу на прибыль;
99.02.2-условные доходы по налогу на прибыль;
99.02.3-постоянные налоговые обязательства (ПНО). Они начисляются
при расчете налога на прибыль. Есть суммы, которые не уменьшают налог на
прибыль (в БУ- уменьшают, в НУ -не уменьшают).На эти разницы начисляются
ПНО.
Для определения годового финансового результата бухгалтер ООО
«Когалымское УТТ» должен провести документы «Закрытие месяца» в
хронологическом порядке за все месяца, если это требуется программой. Этим
документом формируются справки-расчеты по налогу на прибыль, списание
расходов, списание с затратных счетов, распределение косвенных расходов.
Отталкиваясь от того, что ООО «Когалымское УТТ» использует
Положение о Бухгалтерском Учете 18/02 "Учет расчетов по налогу на
прибыль", то
вместе с осуществлением закрытия отчетного
периода
организация будет отражать в учете условный доход либо расход, относительно
налога на прибыль на отдельном субсчете.
В ООО «Когалымское УТТ» по-разному в бухгалтерском и налоговом
учете учитывается амортизация(см. таблицу 3)
ООО «Когалымское УТТ» владеет оборудованием. В бухгалтерском
учете срок полезного использования-6 лет, первоначальная стоимость 1 000 000
руб. Для целей налогового учета срок полезного использования- 5 лет,
первоначальная стоимость 800 000 руб.
Таблица 3 -Различия в амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Годы
Сумма амортизации,руб.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
2009
2010
2011
2012
2013
12
Разница,руб.
2014
Итого
Сначала определяется общая разница, затем выделяется постоянная и
временная разница.
Данные о начисленной амортизации представлены в таблице 3.Так,
начисленная за 2010 год амортизация составит:
- в бухгалтерском учете -166 666,67 руб. (1 000 000 руб. / 6 лет)
- в налоговом учете – 160 000 руб.(800 000 руб./5 лет).
Разница, равная в 2010 году 6 666,67 руб., складывается из двух
составляющих:
-постоянной, обусловленной расхождением первоначальной стоимости
основного средства для целей налогового и бухгалтерского учета;
-временной, обусловленной различиями сроков полезного использования
в бухгалтерском и налоговом учете.
Величина вклада каждого вида разницы в совокупной разнице
определяется следующим образом. Распределяется совокупная величина
постоянных разниц (200 00 руб.)по периодам амортизации в налоговом учете (5
лет).В каждом периоде, в котором основное средство амортизируется,
постоянная разница составит 40 000 руб.(200 000 руб./ 5 лет).
Временная величина в этом случае определяется как разность между
совокупной величиной разниц в конкретном периоде и постоянной разницей в
том же периоде (см. таблицу 4).
Таблица 4-Выделение постоянных и временных разниц
Годы
Сумма амортизации,руб.
Бухгалтерский
учет
Постоянная
разница, руб.
Налоговый
учет
2009
2010
2011
2012
13
Временная
разница,
руб.
Совокупная
разница,руб.
2013
2014
Итого
Расчеты,
приведенные
в
таблице,
показывают,
что
реализация
требований ПБУ 18/02 в полном объеме возможна только при условии
автоматизации учета.
2.3.Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов
В ООО «Когалымское УТТ» прочие доходы и расходы учитываются на
счете 91 с учетом справочника статей, сформированного бухгалтером, исходя
из определенных операций, относящихся на данный счет. По кредиту
собираются доходы, а по дебету расходы. В конце месяца бухгалтер делает
документ «Закрытие месяца», где автоматически рассчитывается сальдо 91
счета.
Основанием для подтверждения прочих доходов и прочих расходов,
служат следующие первичные документы (см. Таблицу 5).
Таблица 5-Перечень документов, подтверждающий прочие доходы и расходы,
ООО «Когалымское УТТ»
Вид операции
Содержание хозяйственной
операции
Продажа
Имущества
Реализация (отчуждение)
исключительного права на
результат
интеллектуальной
14
Основание/первичный
документ
собственности
Благотворительные взносы
Штрафы
Рассмотрим подробнее, что относиться к прочим доходам и расходам
ООО «Когалымское УТТ», и какими документами подтверждаются расходы.
1.Коллективным договором:
-0,25% культурно-массовые мероприятия – собирается ежемесячно с
счета предприятия (коллективным договором);
-затраты организации на питание;
-расходы в связи с выходом на пенсию ;
-расходы на детские подарки к новому году;
-расходы на лечение;
-премия профкому;
-проведение культурно-оздоровительных мероприятий;
-проведение новогоднего вечера и детских елок;
-проезд на похороны;
-расходы родителями, имеющим детей инвалидов;
-санаторно-курортные путевки;
-содержание профкома.
2.На основании Решений предприятия и протоколов:
-расходы и доходы, не учитываемые для целей налогообложения (день
автомойщика);
-койко-место (общежитие);
-коммерческий найм (когда работник живёт на съемной квартире);
-мероприятия совета молодых специалистов;
-подарки сотрудникам;
-прочие расходы на проведение культурно-оздоровительных мероприятий
(покупка различных материалов к праздникам);
15
-прочие расходы по конкурсу профмастерства;
-расходы (ритуальные услуги);
-расходы производственного характера (транспортные услуги сторонних
организаций, техническое обслуживание основных средств)
-содержание соцобъектов;
-финансовая помощь;
-доходы от реализации ОС;
- займы, предоставляемые своим работникам и другим организация;
-проценты к получению.
2.4. Формирование и использование чистой прибыли (убытка)
На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности
ООО «Когалымское УТТ» за отчетный период: чистая прибыль или чистый
убыток.
Чистую прибыль расходуется только по решению собственников,
участников и акционеров ООО «Когалымское УТТ». Исключение составляют
расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года
(полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев).
По решению учредителей ООО «Когалымское УТТ» направляет чистую
прибыль: на выплату дивидендов; на погашение убытков прошлых лет;
увеличение уставного капитала; выплату премий, материальной помощи;
оплату путевок сотрудникам, если оплачиваются путевки, которые приобретает
организация, и если организация компенсирует стоимость путевок, которые
приобретает сотрудник; на финансирование капитальных вложений; на другие
цели.
16
Таким образом, учредители самостоятельно принимают решение о
необходимости использования прибыли предприятия по направлениям либо не
использовать прибыль.
В ООО «Когалымское УТТ» решение о расходовании чистой прибыли
оформляется
протоколом
общего
собрания
участников.
Обязательных
требований к протоколу общего собрания участников ООО «Когалымское
УТТ» нет. Но есть реквизиты, которые они указывают. Это номер и дата
протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи
участников.
17
Глава 3.Аудит финансовых результатов ООО «Когалымское УТТ»
3.1Планирование и методика проведения аудита финансовых
результатов
На предприятии ООО «Когалымское УТТ» аудит расходов, а также
доходов и формирования экономических результатов подразумевает:
-проведение аудиторской проверки затрат для реализации целей
бухучета;
-проведение аудиторской проверки расходов для реализации целей
налогообложения;
-осуществление проверки расходов на будущие периоды;
-осуществление проверки уплаты налогов и их начисления;
-осуществление проверки сведения финансовых результатов, а также
распределения дохода;
- формулировка выводов, которые являются итогом проверки.
Первоначальным шагом проведения аудиторской проверки является
планирование. Аудитор планирует свою работу, таким образом, чтобы провести
проверку качественно, своевременно, грамотно и безошибочно [13, с. 116].
В планирование аудиторской проверки входит:
-составление плана работы;
-распределение времени проверки;
-разработку аудиторской программы.
Для
вопросник
составления
аудитора
аудиторской
по
оценке
программы
системы
проверки
составляется
бухгалтерского
учета
и
внутрихозяйственному контролю на предприятии.
По плану аудиторской проверки ООО «Когалымское УТТ» будут учтены
такие аспекты:
18
1. Аудит затрат целей бухгалтерского учета.
2. Анализ осуществления плана по себестоимости продукции (услуг,
работ).
3.Аудит затрат по целям налогообложения.
4.Аудит затрат будущих периодов.
5.Итоговое
суммирование
показателей
проведенной
аудиторской
проверки, а также составление для руководства отчета.
Начиная
аудита, аудитор
осуществление
должен
разработки
отталкиваться
от
плана,
а
также
программы
предварительных
сведениях,
относительно экономического субъекта, и на результатах осуществляемых
оценочных процедур.
План аудиторской проверки
служит руководством в реализации
программы проведения аудита. Изменения, которые вносятся в план и причины
этих изменений аудитор должен подробно закреплять. В этом плане аудитор
должен предусмотреть сроки, за которые будет проведен аудит, осуществить
составление графика проведения самого аудита (см. таблицу 7).
Общий план аудита подписывает руководитель аудиторской фирмы. На
основании общего плана аудиторской проверки составлена программа
проведения аудита финансовых вложений организации, которая детализирует
все пункты общего плана аудита.
Программа аудита представляет собой развитие плана аудита, а также
представляет собой подробный перечень содержания процедур аудитора,
которые применяются в такой
аудиторской проверке, и, кроме того, их
характер, объем, сроки и определенных исполнителей. Она должна служить
подробной инструкцией для самого аудитора по тому или иному участку
контроля.
19
Таблица
7-План
проведения
аудита
финансовых
показателей
ООО
«Когалымское УТТ»
№ п/п
Запланированные виды работ
Время
Дополнительные примечания
проведения,
час
1
3
3
4
5
6
7
Для осуществления проверки учета создания финансовых итогов в
рабочем
документе
представляется
аудиторская
программа, которая
предусматривает возможность осуществления выбора процедур. Ее выполнение
дает
возможность
получения
объективных
данных,
относительно
эффективности проведения контроля, а также достоверности записей учета
(таблица 8).
Таблица 8- Программа проведения аудиторских тестов контроля экономических
показателей ООО «Когалымское УТТ»
№ п/п Вопросы, которые включаются в программу, а также Направление
процедуры осуществления их проверки
1
2
3
4
5
20
контроля
6
7
8
9
Итоги
аудитора
относительно
каждого
раздела
аудиторской
программы, будут отражаться в документах, представляя собой фактический
материал для осуществления отчета. Общий план, а также программа аудита
должны быть составлены исходя из требований Федерального стандарта
«Планирование аудита».
По результатам аудита можно определить и выявить скрытые резервы на
предприятии,
принять
оперативные
управленческие
решения,
а также
определить условия, обеспечивающие планирование при рациональном
распределении ресурсов предприятия [40, с. 74].
3.2.Выявление типичных ошибок и оформление результатов
проведения аудита
По результатам проверки сделан вывод, что применяемая в организации
типовая схема корреспонденции счетов для отражения хозяйственных операций
в части определения выручки и списания себестоимости по дебету и кредиту
счета 90 “Продажи” соответствует нормам действующего законодательства,
которые регулируют бухгалтерский учет. Аудитор проверил правильность
учета доходов и расходов, ООО «Когалымское УТТ» . Цель такой проверки формирование мнения о правильности бухгалтерского учета финансовых
результатов.
21
Заключение
На практическом материале ООО "Когалымское УТТ", основными
видами деятельности которого является предоставление услуг автомобильного
грузового транспорта, торговля автотранспортными средствами, техническое
обслуживание и ремонт автотранспортных средств, были изучены основные
составляющие показатели финансовых результатов, выявлены проблемы и
сделаны следующие выводы.
Бухгалтерский учет этой организации ведется в программе 1С
«Предприятие» версия 8.2. Заложенные в данную версию программные
средства, позволяют без лишних материальных затрат настроить учет
финансовых показателей с более детальной аналитикой. На практике в учете
финансовых показателей задействованы многие элементы, которые бухгалтер
вносит в программу, настраивая ее под свою деятельность. В рассматриваемом
периоде все доходы по обычным видам деятельности организации отражались в
программе без распределения по видам деятельности, т.е. использовался общий
элемент «Основная номенклатурная группа». Этот вариант возможен, если
организация занимается одним видом деятельности и ей не нужна расшифровка
по направлениям деятельности. Мы предлагаем ввести в справочник «Виды
номенклатуры» следующую группировку элементов: «Транспортные услуги»,
«Аренда», «Предрейсовый и послерейсовый медосмотр». Это позволит при
формировании оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 видеть суммы
доходов в разрезе направлений деятельности за любой период времени, что
необходимо для анализа и управленческого учета финансовых результатов.
Бухгалтеру не нужно будет вручную выбирать данные суммы из конкретных
документов,
поскольку
проставление
субконто
того
или
иного
вида
деятельности ставиться на уровне первичных документов, остальные операции
производятся автоматически.
22
Соответственно для счетов затрат 20, 23, необходимо расширить
аналитические уровни, включив на первом уровне подразделения по видам
деятельности
«Транспортные
услуги»,
«Аренда»,
«Предрейсовый
и
послерейсовый медосмотр», а потом уже собирать по статьям затрат в каждом
подразделении. Тогда при формировании ведомостей по счетам затрат будет
происходить в разрезе выделенных направлений деятельности и бухгалтер
сможет выявить расходы по каждому виду деятельности за любой период.
Второй уровень аналитики предлагаем вести по отдельным договорам, таким
образом, будет формироваться себестоимость каждого договора отдельно.
Сопоставление доходов и расходов от обычных видов деятельности покажет
руководству организации узкие места, потери, заставит принимать решения
связанные с сокращением конкретных расходов, поскольку использование
«котлового» метода учета затрат не дает возможности правильно определить
прибыльность или убыточность конкретного направления деятельности
организации.
При изучении статей счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО
«Когалымское УТТ» было обнаружено, что организация тратит большие суммы
на проведение праздничных мероприятий, выдачу подарков. Сумма таких
расходов за 2014г. достигла — 343 752 руб.(из них:113 832 руб.-на проведение
Нового года,229 920 руб.-празднование дня работника автомобильного
транспорта). Но в графике документооборота нет возможных вариантов
документов, на основании которых можно было бы списать расходы. При
проверке налоговых органов может возникнуть вопрос о необходимости
проведения данных мероприятий и правильности списания данных расходов на
основании первичных документов. Ведь расходы на корпоративные праздники
и подарки не приносят организации дохода, поэтому они не могут быть учтены
при налогообложении прибыли. Тем не менее, у организации должны быть все
первичные документы, подтверждающие такие расходы. С другой стороны,
23
такие мероприятия могут проводиться за счет чистой прибыли с согласия
учредителей. В том и другом случае необходим правильный документооборот.
Поэтому мы предлагаем для отражения данных расходов использовать
разработанные нами формы: Приказа руководителя о проведении праздничного
мероприятия, Сметы расходов праздничного мероприятия, Акта о проведении
праздничного мероприятия. Таким образом, используя разработанные формы
первичных
документов
для
отражения
расходов
по
праздничным
мероприятиям, организация может подтвердить суммы расходов включаемых в
состав прочих расходов.
Для правильного формирования информации на счете 84, связанной с
направлениями использования прибыли, мы предлагаем добавить аналитику
второго уровня:
84.01 – «Полученная прибыль» в разрезе статей: «Отчисление доходов в
резервный капитал» и «Покрытие убытков прошлых лет»;
84.02 – «Нераспределенная прибыль»;
84.03 - «Использование прибыли».
Более подробная аналитика и отражение операций внутри этого счета
покажет, сколько прибыли израсходовано на те или иные цели, усилит
контроль за расходованием средств нераспределенной прибыли, позволит
предоставлять развернутую информацию учредителям организации.
Для осуществления планирования аудиторской проверки нами был
разработан План проверки финансовых показателей организации, Программа
проверки, выявлены ошибки, которые касаются неверного формирования
показателей доходов и расходов от обычных и иных видов деятельности.
24
ПРИЛОЖЕНИЯ
25