«Современные аспекты консолидированной отчетности в рамках перехода России на МСФО» Подготовила Наталья Иринина, выпускница Университета Экономики и Финансов На основе материалов и совместно с Сергеем Модеровым, АССА, Руководителем отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (С-Петербург) Вопросы: ifrs-audit@mail.ru Федеральный закон от 27 июля 2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» • Консолидированная финансовая отчетность это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Федеральный закон от 27 июля 2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» Настоящий Федеральный закон распространяется: • 1) на кредитные организации; • 2) на страховые организации; • 3) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Какие стандарты используются при составлении консолидированной финансовой отчетности? • МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»; • МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»; • МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»; • МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Правила объединения показателей в консолидированную отчетность В консолидированный баланс не включаются: • финансовые вложения материнской компании в уставные капиталы дочерних компаний; • показатели дебиторской и кредиторской задолженности между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями; • дивиденды, выплачиваемые дочерними компаниями материнской и другим дочерним компаниям. То есть внутригрупповые операции и остатки по ним. Нереализованная прибыль в запасах и основных средствах также подлежит исключению при консолидации Правила объединения показателей в консолидированную отчетность В консолидированный отчет о прибылях и убытках не включаются: • Выручка от реализации продукции (работ, услуг) по внутреннему обороту; • Дивиденды, выплачиваемые участникам Группы; • Любые иные доходы и расходы, возникающие по операциям внутри Группы. Методы консолидации ДОЛЯ УЧАСТИЯ МЕТОД КОНСОЛИДАЦИИ Менее 20% (пассивное влияние, финансовые Учет инвестиций по фактическим активы, финансовые инвестиции, затратам (cost method) инвестиции в долевые ценные бумаги и т.п.) От 20%+1 акция до 50% (существенное влияние, ассоциированная компания, в ограниченных случаях – совместное предприятие) От 50%+1 акция до 100% (контроль, дочерняя компания) Метод долевого участия (equity method) Метод покупки (метод приобретения, purchase method) РЕГУЛИРОВАНИЕ МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации МСФО (IAS 39) «Финансовые инструменты: признание и оценка» МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании», может также встречаться МСФО (IAS) 31 «Инвестиции в совместные предприятия» МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов», МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»