III категория качества
реклама
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Омский государственный аграрный университет им. П.А. Столыпина» Кафедра экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля Лекция по дисциплине «Учет в банках» Тема: «Сущность и отражение в учете активных кредитных операций» (ООП ВПО 080100.62 – Экономика) Лектор: канд.экон. наук, доцент Мозжерина Татьяна Геннадьевна 1. Понятие и классификация кредитных операций. Нормативное регулирование Кредитные операции — это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности. клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами клиенту предоставлено право открывать ссудные счета в нескольких банках Особенности системы кредитования объем выдаваемых кредитов зависит от объема привлеченных средств кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребителей К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные ЦБ России: • максимально допустимый размер привлеченных средств, размер минимального резерва; • сроки предоставления и погашения кредита. Классификация 1. По видам кредитов и кредитных операций банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии поручительства. Если клиент не может совершать платеж своему контрагенту, оплату данных обязательств как поручитель берет на себя банк. это кредит банка, который может использоваться клиентом в различном объеме, не превышающем в договоре максимальную сумму. это кредитование одним предприятием другого, при этом каждый из них не является кредитным учреждением. это краткосрочная фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легко реализуемым движимым имуществом или правами. — кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров. предоставление имущества в долгосрочную аренду. Лизинг — это долгосрочная аренда движимого и недвижимого имущества. Лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации. Виды кредитных операций • Онкольный – краткосрочный кредит, который погашается по первому требованию и, как правило, выдается под обеспечение ценными бумагами и товарами • Срочный – обычная форма кредита. Банк перечисляет определенную сумму денежных средств на счет заемщика. • Кредитная линия – юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком представить ему в течение определенного периода времени кредиты в пределах согласованного лимита • Синдицированный – предоставляется двумя или более кредиторами, объединенными в синдикат, одному заемщику • Ипотечный – долгосрочные ссуды под залог недвижимости • Межбанковская ссуда – форма хозяйственного взаимодействия кредитных организаций. Текущая ставка определяет учетную политику банка по по остальным видам выдаваемых им ссуд краткосрочные среднесрочные долгосрочные целевые Погашаемые единовременно нецелевые Погашаемые с рассрочкой платежа 1 категория качества Хорошее обслуживание долга 2 категория качества Среднее обслуживание долга Неудовлетворительное обслуживание долга Законодательные акты, регулирующие кредитные отношения (1 уровень): - ГК РФ, НК РФ; - ФЗ № 395 «О банках и банковской деятельности» - ФЗ № 86 «О ЦБ РФ» - ФЗ № 218 «О кредитных историях» и др. Законодательные акты, регулирующие кредитные отношения (2 уровень): • Положение №385-П • Положение № 254-П • Инструкция ЦБ РФ № 110-И «Об обязательных нормативах банков» Законодательные акты, регулирующие кредитные отношения (3 уровень): • Внутренние регламенты кредитной деятельности (основной – Регламент предоставления кредитов юридическим лицам и ИП СБ РФ и его филиалами № 2855-Р) • Локальные нормативные акты (например, «Порядок предоставления СБ РФ и его филиалами кредитов работникам предприятий и организаций – клиентов СБ РФ (Корпоративный кредит) № 722-2-Р») • Правила ведения кредитных операций, связанных с представлением и получением кредитов, установлены в ПБУ 15«Учет расходов по займам и кредитам» (…..организация-заемщик принимает к учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с условиями договора) 2. Оформление и учет кредитов Активные кредитные операции • Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операции с ценными бумагами. Проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Пассивные кредитные операции Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды: • вклады до востребования; • срочные вклады; • сберегательные вклады. Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица представляют в кредитный следующие документы: • • • • • • • • Заявку на получение кредита по установленной форме Учредительный договор. Устав. Свидетельство о регистрации. Карточку образцов подписей и печати (первый экземпляр). Справку о паспортных данных, прописке и местожительстве руководителя и главного бухгалтера, а также лиц, уполномоченных для ведения переговоров о кредите на основании доверенности о праве ведения подобных переговоров. Копию лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию. Бухгалтерскую отчетность. Баланс предприятия с приложениями по состоянию на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией; расшифровка статей по балансу: основные средства, производственные запасы, готовая продукция, товары, расчеты с дебиторами, расчеты с кредиторами, долгосрочные и краткосрочные займы. • • • • • Выписки со счетов (рублевого и валютных) за последние три месяца (для не клиентов Банка). Копии накладных (по импортным товарам — таможенных деклараций), подтверждающих поступление товаров клиенту по кредитуемой сделке. Копии кредитных договоров клиента с другими банками, действующих на момент подачи заявки на кредит. Копии договоров клиента на аренду офисных помещений или документов, подтверждающих собственности заемщика на занимаемые помещения. Технико-экономическое обоснование. • • • • Копии контрактов или иных документов, подтверждающих целевое использование кредита в соответствии с техникоэкономическим обоснованием. Копии договоров или иных документов, подтверждающих реализацию приобретаемых товаров в соответствии с ТЭО. Копии необходимых лицензий и квот на экспорт продукции. Документы, подтверждающие обеспечение кредита договор залога, гарантии третьих лиц). Анализ финансового состояния потенциального заемщика Для заемщика — юридического лица (за исключением банков): • годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме; • публикуемая отчетность за три последних завершенных финансовых года: - бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; сведения, представляемые в составе форм федерального статистического наблюдения в Федеральную службу государственной статистики (Росстат); данные по формам налоговой отчетности, представляемым в налоговые органы. Для заемщика — физического лица: • заверенные работодателем справка с места работы и справка о доходах физического лица; • иные документы, подтверждающие доходы физического лица. Для заемщика – кредитной организации • Годовая бухгалтерская отчетность (Указание ЦБ РФ № 2172-У) • «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (Указание № 1376-У) • «Отчет о финансовых результатах» (Положение 385-П) Денежные средства Основные средства Запасы Краткосрочные финансовые вложения Дебиторская задолженность Долгосрочные вложения, капитальное строительство УК, ДК, Резервный фонд Краткосрочные обязательства Долгосрочные обязательства Нераспределенная прибыль 1. Показатели ликвидности 1. Коэффициент абсолютной ликвидности = ДС +КФВ : КО, Н > 0,2. 2. Коэффициент срочной ликвидности = ДС+КФВ+З / КО, Н> 0,7-0,8. 3. Коэффициент текущей ликвидности = ДС+КФВ+З+ДЗ / КО, Н > 1. • Н — нормативная величина показателя. Обобщающим и основным показателем, характеризующим ликвидность потенциального заемщика, является коэффициент текущей ликвидности. Коэффициенты/показатели рассчитываются и анализируются в динамике. 2. Показатели финансовой устойчивости • СС (собственные средства). Данный показатель свидетельствует о наличии собственных средств у потенциального заемщика. • СОС (собственные оборотные средства) = Капитал – Внеоборотные активы • Коэффициент обеспеченности СОС = собственные оборотные средства / оборотные активы Данный показатель свидетельствует о том, какая часть оборотных активов потенциального заемщика финансируется собственными оборотными средствами. • Коэффициент финансирования = Капитал : (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства), Н = 1. Данный показатель свидетельствует о том, какая часть деятельности потенциального заемщика финансируется собственными средствами. • Коэффициент независимости = Капитал : Валюта баланса, Н > 0,5. Данный показатель свидетельствует о том, какую долю собственные средства занимают в общей сумме пассивов. • Коэффициент финансовой устойчивости = Капитал + ДО/ Валюта баланса, Н > 0,75 - 0,9. Данный показатель свидетельствует о том, какую долю в общей сумме пассивов занимают стабильные (долгосрочные) источники финансирования. • Чистые активы • Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственными средствами = капитал / внеоборотные активы, Н > 1. Данный показатель характеризует, какая часть внеоборотных активов финансируется за счет собственных средств Потенциального заемщика. • Н — нормативная величина показателя. Коэффициенты показатели рассчитываются и анализируется в динамике для оценки изменения финансового состояния потенциального заемщика. 3. Показатели, характеризующие прибыльность/рентабельность • Величина прибыли = Чистая прибыль • Данный показатель свидетельствует о финансовом результатам деятельности потенциального заемщика. • Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж / Выручка) х 100 Данный показатель характеризует эффективность продаж (сколько рублей прибыли от продажи приходится на 1 рубль выручки от продажи). • Прибыльность = Чистая прибыль / Выручка х 100. Данный показатель показывает количество чистой прибыли, полученной на 1 рубль выручки. 4. Показатели, характеризующие деловую активность • Фондоотдача — выручка / средняя стоимость основных фондов. • Оборачиваемость активов = выручка / средняя стоимость активов за анализируемый период. • Оборачиваемость запасов = выручка / средняя стоимость запасов за анализируемый период. • Оборачиваемость дебиторской задолженности = выручка / средняя стоимость дебиторской задолженности за анализируемый период. • Оборачиваемость кредиторской задолженности = выручка / средняя стоимость кредиторской задолженности за анализируемый период. • После анализа документов кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиенту. • К распоряжению прилагается: - копия кредитного договора, - договор обеспечения кредита или договор залога (подлинники). • Распоряжение на предоставление денежных средств и распоряжение по изменению группы кредитного риска помещаются в документы дня Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 441 по 457 в зависимости от правовой структуры заемщика. По счетам второго порядка учет строится в зависимости от срока предоставления кредита: 452 Например: Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям 45201 Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") 45203 на срок до 30 дней 45204 на срок от 31 до 90 дней 45205 на срок от 91 до 180 дней 45206 на срок от 181 дня до 1 года 45207 на срок от 1 года до 3 лет 45208 на срок свыше 3 лет 45209 до востребования 45215 Резервы на возможные потери Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору Полученные в обеспечение кредитов ценные бумаги, включая векселя, а также гарантии, имущество, драгоценные металлы, учитываются по кредиту счетов 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг", 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» в корреспонденции со счетом 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи". Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения. Пример: выдана ссуда коммерческой организации (клиенту банка) на срок 60 дней, в качестве залога принято имущество заемщика 1. Выдача кредита заемщику, имеющему расчетный счет в банке: • Дт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней" • Кт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций". 2. Постановка на учет обеспечения по кредиту: • Дт 99998 Кт 91312 3. Погашение ссуды • Дт 40702 "Счета негосударственных коммерческих организаций" • Кт 45204 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней". 4. Списание с внебалансового учета принятого обеспечения по ссуде: Дт 91312 Кт 99998 Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается: • Дт 455 (02-09) "Кредиты, предоставленные физическим лицам" • Кт 20202 "Касса кредитной организации"; • Дт 455 (02-09) "Кредиты, предоставленные физическим лицам" • Кт 42301 "Депозиты физических лиц — до востребования"; • Дт 455 (02-09) "Кредиты, предоставленные физическим лицам" • Кт 40817 «Счета физических лиц» (карточный счет). При выдаче кредита наличными бухгалтер заполняет карточку лицевого счета и возвращает кредитный договор в кредитующее подразделение • • • • При погашении кредита физическим лицом в установленный срок делается бухгалтерская запись: Дт 20202 "Касса кредитной организации"; Дт 42301 "Депозиты физических лиц — до востребования"; Дт 60305 "Расчеты с работниками банка по оплате труда" Кт 455 (02-08) "Кредиты, предоставленные физическим лицам". Овердрафтное кредитование 1. Д 40702 К 70601- оплата за открытие лимита 2. Д 45201,45401 К 40702, 40802 – предоставлен овердрафтный кредит и одновременно 3. Д 99998 К 91317 - учтена сумма лимита 3. Образование и учет резерва на возможные потери по ссудам (РВПС) В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества: - I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) — отсутствие кредитного риска, т. е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю; - II категория качества (нестандартные ссуды) — умеренный кредитный риск и вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%; • III категория качества (сомнительные ссуды) — значительный кредитный риск, так как вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего испол нения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%; • IV категория качества (проблемные ссуды) — высокий кредитный риск и вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%; • V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) — отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды. Ссуды, отнесенные ко II—V категориям качества, являются обесцененными. Определение категории качества ссуды с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга ┌─────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────────┐ │Обслуживание │ Хорошее │ Среднее │ Неудовлетвори- │ │ долга │ │ │ тельное │ │ \ │ │ │ │ │ Финансовое │ │ │ │ │ положение │ │ │ │ ├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤ │ Хорошее │ Стандартные │ Нестандартные │ Сомнительные │ │ │ (I категория │ (II категория │ (III категория │ │ │ качества) │ качества) │ качества) │ ├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤ │ Среднее │ Нестандартные │ Сомнительные │ Проблемные │ │ │ (II категория │ (III категория│ (IV категория │ │ │ качества) │ качества) │ качества) │ ├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤ │ Плохое │ Сомнительные │ Проблемные │ Безнадежные │ │ │ (III категория│ (IV категория │ (V категория │ │ │ качества) │ качества) │ качества) │ └─────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────────┘ По состоянию на отчетную дату работники кредитного отдела, согласно проведенному анализу, выносят профессиональное суждение об уровне кредитного риска по ссудам предоставленным: • физическим лицам — не реже одного раза в квартал; • юридическим лицам, не являющимся банками, — не реже одного раза в квартал; • банкам — не реже одного раза в месяц. • Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно. По ссудам, отнесенным ко II—V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества. • Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения. Пример: Сумма предоставленного кредита составляет 800 000 руб. Предоставленный залог оценен в сумме 500 000 руб. и относится к I категории качества. Предоставленная ссуда классифицируется как нестандартная и относится ко II категории качества (размер расчетного резерва составляет от 1 до 20%). Размер резерва 15% от суммы основного долга (120 000 руб.). Минимальный размер резерва = 120 000 х (1 - (500 000*1,0 / 800 000)) = 45 000 руб. Для обеспечения 2-ой категории качества применяется коэффициент 0,5 Резерв на возможные потери по ссудам формируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату, отдельно по каждой выданной ссуде. При этом делается бухгалтерская проводка: • Дт 70606 «Расходы» • Кт Счета по учету резерва на возможные потери (в разрезе лицевых счетов по каждой ссудной задолженности 320-321, 452-457 ). По просроченной задолженности: • по ссуде клиентам • Дт Счета по учету резерва на возможные потери (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности) (45818) • Кт 45801-45817 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" (по лицевым счетам); • по межбанковским кредитам • Дт Счета по учету резерва на возможные потери по межбанковским кредитам (32015,32115) • Кт 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям» (по лицевым счетам). Если размер резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации (счет 70601 «Доходы»): • Д 70606 К 45215 • Д 45215 К 70601 Последовательность записей: 1. Д 45203 К 40702 – предоставлен кредит 2. Д 70606 К 45215 – сформирован резерв по предоставленному кредиту 3. Д 45812 К 45203 – отражена просроченная задолженность по кредиту 4. Д 45215 К 45818 – сформирован резерв по просроченной задолженности 5. Д 45818 К 45812 – списана задолженность за счет резерва Списанные с баланса суммы основного долга в течение 5 лет учитываются вне баланса: • Дт 91801 "Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери" или 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери" • Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи". 4. Учет начисленных процентов В целях бухгалтерского учета процентные доходы банка относятся к доходам от банковских операций и других сделок. Учет в банке операций кредитования, в том числе и процентов по выданным кредитам, осуществляется в аналитике по каждому кредитному договору. Процентная ставка фиксируется в кредитном договоре. При начислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30 дней, количество дней в году - 360. Начисление процентов начинается со дня, следующего за датой выдачи кредита, по день начисления процентов включительно. Далее проценты начисляются со дня, следующего за днем последнего начисления процентов, по день очередного начисления процентов включительно. Учет в банке в отношении всех доходов банка, предполагает следующие условия, при наличии которых, доход отражается (признается) в бухгалтерском учете: 1. Право на получение банком дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом. 2. Сумма дохода может быть определена. 3.Отсутствует неопределенность в получении дохода. 4. В результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана. Для признания в бухгалтерском учете процентных доходов необходимо, чтобы одновременно были выполнены первые три условия. Получение процентов (доходов) по выданным кредитам, отнесенным банком в I и II категорию качества, однозначно признаются банком определенными. Вопрос наличия или отсутствия неопределенности в отношении получения процентов по выданным кредитам, отнесенным банком в III категорию качества, должен быть решен банком самостоятельно и прописан в Учетной политике. Получение начисленных процентов (доходов) по кредитам, относящимся к VI и V категории качества, признается неопределенным. Учет в банке предполагает следующие общие принципы отражения процентов по выданным банком кредитам в бухгалтерском учете: 1. Начисление процентов по выданным кредитам и их отражение в бухгалтерском учете банка производится на балансовых счетах в корреспонденции со счетами доходов, если в получении данных процентов имеется определенность. Т.е., проценты начисляются на балансовых счетах по ссудной задолженности, отнесенной к I, II, (а также к III категории качества, в том случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике определенным). 2. Начисление процентов и их отражение в бухгалтерском учете банка производится на внебалансовых счетах, если в получении данных процентов имеется неопределенность. Т.е., проценты начисляются только на внебалансовых счетах по ссудной задолженности, отнесенной к VI, V, (а также к III категории качества, в том случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике неопределенным). 3. В дату понижения категории качества ссудной задолженности до IV или V (а также до III, в случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике неопределенным) производится доначисление процентов на балансовых счетах в корреспонденции со счетами по учету доходов по дату понижения категории качества включительно. Дальнейшее начисление процентов производится на внебалансовых счетах. 4. Суммы процентов по выданным кредитам, начисленных и не полученных на дату переклассификации ссудной задолженности, списанию с балансовых счетов не подлежат. 5. В дату повышения категории качества ссудной задолженности до I или II (а также до III, в случае, если получение доходов по таким ссудам признается банком в учетной политике определенным), производится доначисление процентов на внебалансовых счетах по дату повышения категории качества. Далее вся сумма процентов, отраженных на внебалансовых счетах на дату повышения категории качества, списывается с внебалансового учета и отражается в той же сумме на соответствующих балансовых счетах. Бухгалтерский учет в банке процентов по выданным кредитам осуществляется по счетам: Номер и аналитика счета Характеристика счета 47427 (А) В разрезе каждого кредитного договора Требования по получению процентов 47422 (П) по каждому клиенту Обязательства по прочим операциям 47423 (А) по каждому клиенту Требования по прочим операциям 45901-45917 (А) В разрезе каждого кредитного договора Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам 61301 (П) В разрезе каждого кредитного договора Доходы будущих периодов по кредитным операциям 70601 (П) В разрезе символов 11101 – 11119 по каждому кредитному договору Доходы 91604 (А) В разрезе каждого кредитного договора Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам Схема проводок по отражению процентов по выданным кредитам в бухгалтерском учете банка Начисление процентов по балансовым счетам в дату, определенную кредитным договором как дата уплаты процентов или в последний день месяца (по ссудам I, II, III категории качества) ДТ 47427 КТ 70601 (Символ 11101-11119) Сумма процентов, начисленная в день уплаты или в последний день месяца. Данная проводка делается также в случае досрочного погашения процентов клиентом Уплата суммы процентов клиентом в дату определенную кредитным договором как дата уплаты процентов или досрочно ДТ расчетный счет клиента или ДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) КТ 47427 Сумма процентов, причитающаяся к уплате Уплата клиентом суммы процентов вперед в счет будущих периодов ДТ расчетный счет клиента Сумма процентов, относящаяся к или будущим периодам, внесенная ДТ 20202 (если клиент клиентом На счете 61301 сумма полученных в счет будущих периодов процентов физическое лицо производит !может быть отражена ТОЛЬКО, если точно установлено, что ее размер в дальнейшем не изменится (например, в результате досрочного оплату наличными) погашения). Если полученная сумма процентов может измениться по тем КТ 61301/47422 или иным причинам, то она отражается на счете 47422 и далее списывается либо на счет 70601 в сумме процентов, относящихся к текущему периоду, либо на счет 61301, в точно определенной сумме, относящейся к будущим периодам Отнесение по счетам доходов сумм процентов, раннее отнесенных на счет 61301, в последний день месяца или дату полного погашения кредита ДТ 61301 КТ 70601 (символ 1110111119) Сумма процентов, относящаяся к текущему периоду Отнесение начисленных процентов на счета просроченной задолженности, в случае если клиентом не оплачены проценты в дату, определенную кредитным договором, как дата уплаты процентов ДТ 45901-45917 КТ 47427 Сумма процентов, причитающаяся к уплате и не уплаченная в срок Уплата клиентом просроченных процентов ДТ расчетный счет клиента Сумма процентов, внесенная или клиентом ДТ 20202 (если клиент физическое лицо производит оплату наличными) КТ 45901-45917 Начисление процентов по внебалансовым счетам в дату, определенную кредитным договором, как дата уплаты процентов или в последний день месяца (по ссудам VI, V, категории качества) ДТ 91604 КТ 99999 Сумма процентов, начисленная в день уплаты или в последний день месяца Порядок начисления процентов в дату понижения категории качества ссуды ДТ 47427 КТ 70601 (символ 1110111119) ДТ 91604 КТ 99999 Доначисление процентов с даты, следующей за датой последнего начисления, до даты изменения категории качества ссуды включительно Начисление процентов, начиная с даты, следующей за датой изменения категории качества ссуды Порядок начисления процентов в дату повышения категории качества ссуды и/или погашения клиентом просроченных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах ДТ 91604 КТ 99999 ДТ 99999 КТ 91604 ДТ 47427 КТ 70601 (символ 1110111119) Доначисление процентов с даты, следующей за датой последнего начисления, до даты изменения категории качества ссуды и/или погашения процентов клиентом включительно Списание процентов, начисленных на внебалансовых счетах, на дату изменения категории качества ссуды и/или погашения процентов клиентом Отражение на балансовых счетах суммы процентов, раннее находившихся на внебалансовом счете 91604 Список рекомендуемой литературы 1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1 [Электронный ресурс] . – М. , [2014] . – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ. 2. Положение «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16 июля 2012 г. № 385-П [Электронный ресурс] . – М., [2014] . – Режим доступа : информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ. 3. Курсов В. Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке : Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка : учеб. пособие / В. Н. Курсов, Г. А. Яковлев. - 15-е изд., испр. и доп. М. : ИНФРА-М, 2012. - 364 с. 4. Бухгалтерский учет в коммерческих банках [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Л. В. Усатова, М. С. Сероштан, Е. В. Арская. - 5-е изд., перераб. и доп. - Электрон. текстовые дан. М. : Дашков и К°, 2012. - 392 с. (http://www.studentlibrary.ru).
