Система электронного администрирования НДС. Непогашенные остатки бюджетного возмещения НДС – проблемные вопросы.

Система электронного администрирования НДС.
Непогашенные остатки бюджетного возмещения
НДС – проблемные вопросы.
Оксана Волнянская ООО «ГАП Украина»
2015г. – реформа налога на добавленную стоимость:
• С 01.01.2015г. отменено
бюджетное возмещение в счет
уменьшения налоговых
обязательств по НДС будущих
отчетных периодов (п.200.6 ст.
200 НКУ исключен).
• Значительные изменения норм
Налогового Кодекса Украины по
администрированию НДС.
• Утверждена новая форма
декларации по НДС (добавлены
раздел IV и Приложение 2 для
расчета сумм остатков
отрицательного значения,
непогашенных по состоянию на
01.02.2015г.).
• С 01.02.2015г. по 30.06.2015г. –
тестовый режим работы Системы
электронного
администрирования НДС.
• С 01.07.2015г. – Система
электронного
администрирования НДС
работает в штатном режиме.;
• С 29.07.2015г. – изменения в
Системе электронного
администрирования НДС (Закон
Украины «О внесении изменений
в Налоговый кодекс Украины
относительно
усовершенствования
администрирования налога на
добавленную стоимость» от
16.07.2015 г. № 643-VIII).
Структура остатков отрицательного значения,
непогашенных по состоянию на 01.02.2015г.:
• отрицательное значение суммы НДС (строка 20.2 декларации НДС
за январь 2015г.);
• остаток отрицательного значения предыдущих отчетных периодов
после бюджетного возмещения (строка 24 декларации НДС за
январь 2015г.);
• непогашенные остатки сумм бюджетного возмещения в счет
будущих налоговых обязательств (остаток в личной карточке
плательщика налогов сумм, задекларированных в строке 23.2
декларации НДС и непогашенных по состоянию на 01.02.2015г.);
• непогашенные остатки сумм бюджетного возмещения на счет
Плательщика в банке (строка 23.1 декларации НДС за отчетные
периоды до 01.02.2015г.).
Пп. «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ
«Переходные Положения» НКУ:
«По выбору налогоплательщика, который он отображает в заявлении, которое
подается в составе налоговой декларации, непогашенные остатки сумм налога на
добавленную стоимость, которые были заявлены налогоплательщиками к
бюджетному возмещению за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015
года, задекларированные к бюджетному возмещению за отчетные (налоговые)
периоды до 1 февраля 2015 года в счет уменьшения налоговых обязательств по
налогу на добавленную стоимость последующих отчетных (налоговых) периодов,
отрицательное значение суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 статьи 200
настоящего Кодекса, и остаток отрицательного значения предыдущих отчетных
(налоговых) периодов после бюджетного возмещения, задекларированные
налогоплательщиками за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года:
а) или без проведения проверок, предусмотренных статьей 200 этого Кодекса, увеличивают размер
суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты
корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, определенной
пунктом 200 1.3 статьи 200.1 этого Кодекса, с одновременным увеличением размера суммы
налогового кредита в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором было
осуществлено такое увеличение.
Суммы такого отрицательного значения и/или бюджетного возмещения могут быть
проверены контролирующим органом в общеустановленном порядке.
б) или подлежат возврату плательщику в порядке, определенном статьей 200 Кодекса в редакции,
действовавшей по состоянию на 31 января 2014 года».
Декларация по НДС за февраль 2015г. – позиция
плательщика в соответствии с нормами НКУ
Данные по состоянию на 01.02.2015г.:
Декларация по НДС за февраль 2015г.:
• строка 20.2 декларации НДС за
январь 2015г. – 1 000 000 грн.
• Строка 18 (Налоговые
обязательства) – 3 000 000 грн.
• непогашенный остаток сумм
бюджетного возмещения в счет
будущих налоговых
обязательств – 6 000 000 грн.
• Строка 20.1 – 1 000 000 грн.
• Приложение 2 - заявление о
выборе способа использования
(пп. «а» увеличение
регистрационной суммы)строка 20.2 – 6 000 000 грн.
• Строка 24 (Сумма
отрицательного значения) –
4 000 000 грн.
стр.18 – стр. 20.1 – стр. 20.2
Декларация по НДС за февраль 2015г. – позиция ГФС
Данные по состоянию на 01.02.2015г.:
• строка 20.2 декларации НДС за
январь 2015г. – 1 000 000 грн.
• непогашенный остаток сумм
бюджетного возмещения в счет
будущих налоговых
обязательств – 6 000 000 грн.
Декларация по НДС за февраль 2015г.:
(письмо ДФС №7796/7/99-99-19-03-02-17 от
06.03.2015г.)
• Строка 18 (Налоговые обязательства)
– 3 000 000 грн.
• Строка 20.1 (в сумме не превышающей
значение стр. 18) – 1 000 000 грн.
• Приложение 2 - заявление о выборе
способа использования (пп. «а»
увеличение регистрационной суммы) 6 000 000 грн. (строка 20.2
декларации за март 2015г.)
• Строка 25.1 (Сумма НДС к оплате в
бюджет) –2 000 000 грн.
стр.18 (6 000 000 грн.) – стр. 20.1
(1 000 000 грн.) – стр. 20.2 (0 грн.)
По мнению ГФС возможность включения непогашенных остатков бюджетного возмещения НДС
в налоговый кредит возникает у плательщика только в том периоде, когда в Системе
электронного администрирования НДС будет фактически увеличена регистрационная сумма.
Негативные последствия для плательщиков налога
•
Непризнание органами ГФС правомерности
включения в налоговый кредит декларации
за февраль 2015г. непогашенных сумм
бюджетного возмещения в счет будущих
периодов по состоянию на 01.02.2015г.
•
По окончании тестового режима работы
СЭА НДС – проблемы с подтверждением
значений строки 24 декларации НДС за
июнь 2015г. Результат: регистрационная
сумма в СЭА НДС не увеличена.
•
Выводы камеральных проверок о
занижении суммы налоговых обязательств
по НДС за февраль 2015г. Ответственность
плательщика налога в соответствии с п.
123.1 НКУ.
•
Необходимость пополнения счета в СЭА
НДС живыми деньгами для возможности
своевременной регистрации налоговых
накладных в Едином реестре.
•
Необходимость дополнительных
материальных и временных затрат в связи с
защитой интересов плательщика в судах.
•
Возможное толкование органами ГФС
факта включения в налоговый кредит
декларации за февраль 2015г.
непогашенных сумм бюджетного
возмещения в счет будущих периодов по
состоянию на 01.02.2015г., как внесение
недостоверных данных в налоговую
декларацию с последующим
привлечением к уголовной
ответственности (статья 358 Уголовного
Кодекса Украины). Письмо ГФС
№8960/С/99-99-10-03-02-14 от
25.09.2015г.