Актуальные вопросы налогообложения и учета в банковской сфере LEGAL BANKING FORUM

Актуальные вопросы налогообложения и учета
в банковской сфере
LEGAL BANKING FORUM
Докладчик: Ярецкий А.А. – начальник Юридического управления, член Правления ПАО «Банк «Юнисон»,
член Комитета по защите прав кредиторов НАБУ
Февраль 2015 г.
Содержание
•налогообложение просроченных процентов по кредиту.
•налоговые проблемы при прощении долга.
•налогообложение страхового возмещения.
•активы в зоне АТО.
Проблематика налогообложения просроченных процентов по кредитам
Вместо механизма урегулирования сомнительной задолженности (ст.159 старой редакции НКУ) –
формирование резервов (ст.139 НКУ).
Проблемы:
1. Ограничение лимита формирования страховых резервов для банков и финансовых компаний
(п.п.1 ) п.139.3.3 ст.139 НКУ):
30% - на период с 01.01. 2015 г. до 31.12.2015 г.
25% - на период с 01.01. 2016 г. до 31.12.2016 г.
20% - с 01.01.2017 г.
2. Увеличение доли негативно классифицированных активов (нарушение нормативов, убыточная
деятельность, риск применения мер воздействия со стороны НБУ).
Как вариант решения – прекращение начисления процентов по кредитному договору:
- основание - ВНД (как правило, кредитная политика), реже – кредитный договор;
- с определенного события (как правило, обращение в суд);
- переход на начисление штрафных санкций вместо процентов;
- урегулирование внутренним нормативным документом (как правило, кредитной политикой) и/или
кредитным договором.
Минусы:
- нарушение принципа платности кредита;
- невозможность применения в определенных случаях (при замораживании работы по взысканию,
при переуступке кредита);
- риски применения санкций со стороны фискальных органов.
Проблематика налогообложения просроченных процентов по кредитам.
Альтернатива
Уменьшение процентной ставки по кредитному договору
(если нельзя прекратить начисление %, то можно уменьшить ставку)
- возможно в одностороннем порядке на основании договора (ст.651 ГКУ);
- отсутствие привязки к конкретному событию;
- достаточно внутреннего распорядительного документа (например, решения Кредитного
комитета);
- сохраняется при переуступке права требования к третьему лицу.
Кредитор має право:
1. У разі зміни кредитної політики внаслідок рішень законодавчої або виконавчої влади,
Національного банку,….., - змінити (збільшити або зменшити) розмір відсоткової ставки за
користування кредитом.
2. У випадку зменшення розміру відсоткової ставки за користування кредитом відповідні
зміни до цього Договору вносяться Кредитором в односторонньому порядку в
десятиденний строк з моменту настання таких змін (згідно ст.651 ЦК України).
3. У випадку збільшення розміру відсоткової ставки за користування кредитом зміни до
цього Договору вносяться Сторонами шляхом укладання додаткової угоди до цього
Договору…..
Кредитный договор составляется на несколько лет и никто не знает, что будет
впереди....
Прощение долга. Налоговый аспект.
Минусы прощения:
- ограничение по списанию прощенного долга за счет страхового резерва (п.п. «г», «ґ» п.14.1.11 ст.14 НКУ);
- риски оспаривания фискальными органами правомерности списания долга за счет страхового резерва
перед прощением (п.п.1 п.193.3.3 ст.193 НКУ);
- сумма прощения свыше 50% одной мин.з.п. включается в совокупный месячный налогооблагаемый доход
физического лица как дополнительное благо (п.п. «д» п.164.2.17 ст.164 НКУ).
Возможная альтернатива: уступка права требования (продажа долга) по кредиту (ст.ст.512-519 ГКУ):
- на связанное лицо (как правило, родственник);
- дисконт определяется на рыночных условиях (желательно проведение независимой оценки СОД);
- риски оспаривания фискальными органами правомерности списания долга за счет страхового резерва
перед прощением (п.п.1 п.193.3.3 ст.193 НКУ).
Налогообложение страхового возмещения в случае гибели (порчи) залога
Два варианта выплаты страхового возмещения:
- должнику (как правило, с согласия банка);
- банку, как выгодоприобретателю, в счет погашения задолженности по кредиту.
Позиция фискальных органов: в случае получения страхового возмещения банком как
выгодоприобретателем, заемщик получает дополнительное благо в виде погашения
задолженности по кредиту, банк – выступает налоговым агентом.
Узагальнююча податкова консультація щодо оподаткування сум страхового
відшкодування, які при настанні страхового випадку із предметом застави (автомобілем)
виплачуються страховою компанією за договором банку - вигодонабувачу, а не фізичній
особі, що одержала в банку кредит під такий автомобіль. Наказ Міністерства доходів і
зборів України 22.11.13 № 701
Аргументы против: ст. 10, 23, 52 Закона Украины «О залоге», ст. 32 Закона Украины «Об
обеспечении требования кредиторов и регистрации отягощений».
Альтернатива: выплата должнику на текущий счет в банке + договорное списание.
1. Наличие текущего счета , открытого в банке-кредиторе.
2. Право на договорное списание, предусмотренное кредитным договором и/или договором
залога.
Активы в зоне АТО
Проблема в финансовом учете - «Утрата контроля» за основными средствами в зоне АТО (МСФО
16).
1. Списание ОС с баланса и признание расходов.
2. Перевод в «активы на продажу» и имитация «бурной деятельности» по предпродажной
подготовке.
3. Не списывать ОС с баланса, но раскрыть в примечаниях к отчетности возможные будущие
потери по таким ОС.
Проблема в налоговом учете: использование, консервация или ликвидация?
1. Использование. Невозможно в случае списания ОС.
2. Консервация. Теоретически возможна. Порядок – пост. КМУ №1183 от 28.10.1997 г.
3. Ликвидация. Приравнивается к продаже для уплаты НДС (п.189.9 ст.189 НКУ) за исключением
форс-мажора или ликвидации без согласия собственника.
Подтверждение:
- обстоятельств форс-мажор – сертификат ТПП Украины. Закон 1669-VII от 02.09.20145 г. «О
временных мерах на период проведения антитеррористической операции»;
- ликвидации без согласия собственника – в т.ч. решение органов МВД о возбуждении
уголовного дела или отказ в возбуждении, решение суда о взыскании ущерба и др.
Спасибо за внимание!
Александр Ярецкий, начальник Юридического управления, член Правления ПАО «Банк
«Юнисон», член Комитета по защите прав кредиторов НАБУ.
E-mail: O.Yaretskiy@unisonbank.com.ua
Тел. 044-498-24-84
Моб. 050-216-38-20