Налоговые риски

Налоговая диагностика
как способ выявления налоговых
резервов и снижения налоговых
рисков
Налоговый советник
Бибиков Н.И.
17 июня 2013
Содержание
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Налоговая диагностика: понятие, цели, задачи
Эволюция налоговой функции
Критерии оценки налоговой эффективности
Предмет диагностики (анализа)
Источники диагностики
Налоговая нагрузка
Элементы налоговой нагрузки
Оценка налоговых резервов (активов)
Налоговые риски: типология
Популярные налоговые риски
Управление налоговыми рисками: общие моменты
Управление налоговыми рисками: выявление, картирование, эффект
Аппетит к риску
Оптимизация налоговой нагрузки
Налоговая диагностика: понятие, цели, задачи
Оценка рациональности (эффективности) управления активами и пассивами, финансовым
результатом с точки зрения налоговой нагрузки и рисков
Налоговая
нагрузка +
риски
Выгода
ЦЕЛЬ – объективная оценка системы управления налоговой нагрузкой-налоговой функцией
1.
2.
3.
Для принятия управленческого решения
Для проведения работы по совершенствованию налоговой функции
Как часть налогового Due Diligence
Польза/ Уровень развития
Эволюция налоговой функции
Эффективность/Активность
Критерии оценки налоговой эффективности
Постоянное повышение значимости показателей
• Налоговая эффективность процессов и бизнеса в целом
• Своевременность выявления налоговых рисков
• Корректность налоговых показателей отчетности
• Успешное сопровождение налоговых проверок
• Своевременность процедур налогового администрирования
Соответствие современным вызовам и реакция на запросы внутренних и
внешних стейкхолдеров, сонастройка с бизнес целями компании
Предмет диагностики (анализа)
Система управления налоговой нагрузкой (налоговая функция)
•Управление
факторами
эффективной
налоговой ставки
•Выявление налоговых
резервов и
структурирование
операций
•Предупреждение рисков
•Выявление рисков
•Анализ и оценка рисков
•Минимизация рисков
•Мониторинг рисков
Налоговая
нагрузка
Налоговые
риски
Планирование и
прогнозирование
•Определение налоговых
платежей, моделирование
•Расчет и анализ
показателей налоговой
эффективности
Источники диагностики
 Внутренние
-
Внутренний аудит
Регистры налогового учета
Внутренний контроль /KPI’s/
Аналитика по рискам (карты рисков), отчеты по необоснованной налоговой нагрузке,
факторам временных разниц (в т.ч. специализированных налоговых подразделений)
Индикаторы финансово-экономических моделей, в том числе расхождения между
прогнозными и фактическими данными налоговой нагрузки
SWOT- анализ налоговой функции и ее отдельных элементов
Бухгалтерская отчетность /P&L, B/S, CFS, ОНА, ОНО, ПНА, ПНО, аналитика по сч. 09, 77, 99,
19, бухгалтерские справки/
 Внешние
-
Налоговые проверки
Разьяснения Минфина и ФНС России
Правоприменительная практика
Внешний консультант
Внешний аудит
Отраслевые данные и данные по конкурентам
Налоговая нагрузка
Макроуровень (ОЭСР, Всемирный банк)
Величина утраченной предприятиями прибыли (доля налоговых доходов бюджета)
Российское законодательство
Соотношение суммы уплаченных налогов и выручки организации (Приказ
ФНС от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@)
ФЗ «Об инвестиционной деятельности…» №39-ФЗ от 25.02.1999
Микроуровень (финансовый анализ компании)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Доля всех начисленных/уплаченных налогов в выручке или прибыли до
налогообложения (относимые на финансовый результат налоги);
Эффективная ставка по НП (доля НП в прибыли до налогообложения)
Эффективная ставка по НДС/Акцизам (характеризует величину не принимаемого к
вычету НДС/Акциза)
Эффективная ставка по страховым взносам в ФОТ (налоговая нагрузка на персонал)
Доля имущественных налогов в прибыли/общей стоимости имущества
Доля/динамка ПНО/ВВР в прибыли до налогообложения (характеристика
необоснованной налоговой нагрузки/характеристика временного увеличения налоговой
нагрузки)
Резервы под налоговые риски/динамика
Доначисления по налоговым проверкам/динамика
Элементы налоговой нагрузки
Элементы анализа
40%
20%
ETR
Управление элементами
Оценка налоговых резервов (активов)
1. Снижение налоговой нагрузки
- Анализ факторов, увеличивающих и уменьшающих нагрузку
НП=БП+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО
-
Использование инструментов оптимизации (льготы, резервы, использование сравнительных
преимуществ различных режимов налогообложения)
Методологические решения (УП для целей налогообложения)
НДС, отнесенный на расходы без достаточного основания, переплата по налогам
Планирование налоговых последствий деятельности
Налоговая эффективность организации бизнес-процессов и непрофильных подразделений,
структурирование операций
Налоговая эффективность структуры группы
2. Увеличение ликвидности налоговых активов
- Ускорение вычета по НДС (остатки по счету учета входного НДС (19, 68)
- Ускорения использования налоговых активов (резервы, списание расходов и т.д.)
3. Эффективная система внутреннего контроля /анализ и контроль рисков, минимизация
невычитаемых расходов, корректируемых доходов, оптимизация документооборота/
НА- потенциальная возможность сокращения текущих/будущих налоговых
обязательств/расходов по уплате налогов без нарушения законодательства
Налоговые риски: типология
Налоговый риск - возможность (вероятность) несения налогоплательщиком (налоговым агентом)
потерь в виде убытков, неполученной прибыли, упущенной выгоды, возникающих вследствие
нарушений в применении и трактовке налогового законодательства, отсутствия эффективности
налогового менеджмента и налогового планирования.
-Убытки (налог, пени, штраф) - по решению налогового органа/суда (несоответствие
законодательству, правоприменительной практике)
- Неполученная прибыль - нереализация потенциально возможных, экономически
эффективных мероприятий, операций, сделок и т.п. предполагающих не только получение
дохода, но и обоснованной налоговой выгоды
- Упущенная выгода - из-за необоснованно консервативной позиции (позицию финансовых
органов), вероятность оспаривания которой высока
Типология
- По проявлению (Реализованные/Нереализованные)
- По возможности учета для целей налогообложения (Приемлемые /Не
приемлемые)
- По сфере влияния (Влияющие на бизнес/ на репутацию)
- По вероятности обнаружения (до 100%)
- По существенности (Низкая/Средняя/Высокая)
- По активности (Принятые в управление/Не принятые)
Трудно поддаются выявлению без специальной системы учета (журналов, баз, отчетов)
Популярные налоговые риски
1. Дефект контрагента
2. Непризнание наличия «деловой̆ цели»
3. Переквалификация сделки
4. Несоблюдение сроков уплаты налоговых платежей
̆
5. Низкая налоговая нагрузка (уровень рентабельности)
6. Взаимозависимость (аффилированность) юридических лиц
7. Проведение сделок, по которым возможен альтернативный вариант,
предусматривающий более высокую налоговую нагрузку (например, купля-продажа
долей вместо реализации предприятия как имущественного комплекса)
8. Заключение сделок и формирование условий договоров сотрудниками, не
имеющими достаточных профессиональных знаний
Управление рисками: общие моменты
Элементы управления рисками:
1. Участие в бизнес-процессах, Аллокация
2. Процедуры предварительного и последующего контроля
3. Единые стандарты оценки рисков
4. Аппетит к риску
5. Систематическое управление
6. Вовлечение руководства
7. Полнота и своевременность принятие решения и мер по управлению рисками
Методы управления рисками:
1. Принятие риска;
2. Предотвращение /Избежание риска;
3. Передача/Перенос риска;
4. Контроль/снижение риска.
ИНСТРУМЕНТЫ
Цели управления рисками:
1. Выявление на стадии зарождения
2. Полнота выявления
3. Последовательность к оценке
4. Системность и регулярность процедур
Управление налоговыми рисками: выявление,
картирование, эффект
млн. руб.
КАРТА НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
100
Не НОБ
62
90
Влияние
на НОБ
2012
год
1 п/г
2013
Всего
база
Налог
Без рисков (не учитываемые благотворительность)
НЕ НОБ
53
27
80
16
Без рисков (непрофильные
расходы)
НЕ НОБ
142
166
308
62
Неприемлемые риски
Риски в управлении
Минимальные риски
НЕ НОБ
НОБ
НОБ
205
5 566
100
55
699
95
260
6 265
195
52
1 253
39
52
75
1253
Не НОБ
Вероятность возникновения
млн. руб.
Показатель
Процесс
30
39
10
Эффект от управления рисками и постоянными разницами
низкая
средняя
высокая
СУЩЕСТВЕННОСТЬ
Экономия на налоге
1. Снижение вероятности
проявления рисков
1 292 млн. руб.
(фактическая экономия за 1,5 года)
2. Перевод неприемлемых
рисков в состав НОБ
от 0 до 52 млн. руб.
(возможная экономия за 1,5 года)
3. Перевод расходов из ЧП в
состав НОБ
от 0 до 62 млн. руб.
(возможная экономия за 1,5 года)
Аппетит к риску
Налоговая
нагрузка
30%
Зона рисков
Управляемые
факторы
НЕ управляемые
факторы
Излишняя
консервативность
20%
низкий
средний
высокий
Аппетит
к риску
Оптимизация налоговой нагрузки
Бибиков Николай Иванович
Налоговые решения для бизнеса
и персональных финансов:
консультирование
отчетность
оптимизация
представительство в суде и налоговых
органах
+ 7 905 55 463 99
bibikovni@rambler.ru
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!