МСФО проблемы и перспективы

МСФО проблемы и
перспективы
Сочи 2014. сентябрь
Новое в МСФО в 2014 году
 внесены изменения в 10 стандартов
 вступило в силу новое разъяснение КРМФО
 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
 МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»
 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами»
 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО
(IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».
 МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»
 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление
информации» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие
информации»
 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов
 КРМФО (IFRIC) 21 Учет государственных сборов
Проект изменений к МСФО (IAS) 12
«Налоги на прибыль»
 нереализованные убытки по долговым инструментам, оцениваемым по
справедливой стоимости и по себестоимости для целей налогообложения,
порождают вычитаемые временные разницы независимо от того, как
держатель долгового инструмента планирует восстановить балансовую
стоимость долгового инструмента – путем продажи или использования;
 балансовая стоимость актива не ограничивается оценкой вероятной в
будущем налогооблагаемой прибыли;
 оценка будущей налогооблагаемой прибыли не включает налоговые
вычеты, возникающие в результате сторнирования вычитаемых временных
разниц;
 предприятие оценивает отложенный налоговый актив вместе с другими
отложенными налоговыми активами того же типа.
 Проект предлагает ограничить ретроспективное применение изменений
для компаний, уже применяющих МСФО.
изменения в МСФО (IAS) 27 «Отдельная
финансовая отчетность»
 Разрешено использовать долевой метод для учета инвестиций в
дочерние, совместные и зависимые компании
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые
инструменты» - окончательная версия
 Классификация и оценка
 Обесценение.
 Учет хеджирования.
 Собственные кредитные риски
новый стандарт по выручке МСФО (IFRS)
15 «Выручка по договорам с клиентами»
 Основной принцип нового стандарта заключается в том, что признание
выручки отражает передачу товара или услуг потребителю в размере
ожидаемой платы за данный товар или услугу. Кроме того, стандарт
расширяет перечень раскрытий информации о выручке, уточняет
некоторые понятия, которым ранее не уделялось внимание (например,
выручка от оказания услуг и внесение изменений в договоры), а также
усовершенствует руководство по учету многокомпонентных сделок.
новый стандарт по выручке МСФО (IFRS)
15 «Выручка по договорам с клиентами»
единая, модель, которая будет применяться ко всем договорам с клиентами. Модель
включает пять шагов:
 определение договора с заказчиком;
 определение обязательств по договору (обязательства к исполнению);
 определение цены сделки;
 распределение цены между обязательствами по договору;
 признание выручки при исполнении договорных обязательств (единовременно или в
течение времени).
 В новом стандарте подробно расписано, когда доход следует признавать
единовременно, а когда в течение периода.
 Стандарт также содержит руководство в отношении учета и отражения стоимости
исполнения и получения договора, в том числе обстоятельства, при которых такие
расходы должны капитализироваться. Затраты, которые не отвечают критериям,
должны учитываться по мере возникновения.
Поправки в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная
финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в
ассоциированные и совместные предприятия».
 освобождение от подготовки консолидированной финансовой
отчетности инвестиционных организаций
 Освобождение в случае предоставления дочерним обществом услуг,
которые относятся к инвестиционной деятельности материнской
компании
 те фонды, которые подпадут под действие этих изменений, будут
оценивать по справедливой стоимости все свои инвестиции, в том
числе контролируемые.
 применение неинвестиционной компанией метода долевого участия.
Поправки к МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS)
38 в отношении амортизации
 метод начисления амортизации на основе выручки, получаемой в
результате деятельности с использованием актива, является
неприемлемым
 снижение ожидаемых будущих цен продажи может свидетельствовать
о более высоком показателе потребления будущих экономических
выгод, заключенных в активе
Поправки к МСФО (IFRS) 11
«Совместная деятельность»
приобретатель долей когда такая деятельность является отдельным бизнесом
должен:
 оценивать большинство идентифицируемых активов и обязательств по
справедливой стоимости;
 списывать связанные с приобретением расходы (за исключением
расходов на финансирование);
 признавать отложенные налоги;
 признавать гудвил;
 проводить тест на обесценение для единиц, генерирующих денежные
средства, к которым был отнесен гудвил;
 раскрывать информацию, имеющую отношение к объединению бизнеса.
МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты:
представление информации» и МСФО (IFRS)
7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
 разъяснения относительно права зачета финансовых активов и
финансовых обязательств в отчете о финансовом положении
 право зачета должно существовать на текущий момент, то есть не
зависеть от будущих событий
 должно быть юридически действительным для всех контрагентов в ходе
обычной деятельности, а также в случае невыполнения обязательств,
неплатежеспособности или банкротства
раскрытия информации в соответствии с
требованиями МСФО (IAS) 36 «Обесценение
активов
 отменено требование раскрытия информации о возмещаемой
сумме, если генерирующая единица (ЕГДС) содержит гудвил или
нематериальные активы с неопределенным сроком службы, но при
этом обесценение не возникло;
 включено требование раскрытия информации о возмещаемой сумме
актива или ЕГДС в случае признания или пересмотра убытка от
обесценения;
 включено требование подробного раскрытия информации о том, как
была проведена оценка по справедливой стоимости за вычетом затрат
на выбытие в случае признания убытка от обесценения или его
сторнирования.
«Учет государственных сборов по
КРМФО (IFRIC) 21»
 признание обязательства позже, чем принято в настоящее время, в
частности если сборы зависят от обстоятельств на конкретную дату
 Обязывающим является событие, которое определяется
законодательством как событие, приводящее к обязательству по
уплате сбора.
 Обязательство по уплате сбора признается при возникновении
обязывающего события
 Событие может возникать в определенный момент или постепенно в
течение какого-то времени
 Вывод – в условной оценке оценочного обязательства по предстоящим
отпускам отчисления на обязательное социальное страхование
учитываться не должны
Основные принципы и различия в
учете
МСФО
РсБУ
Достоверное представление
Непрерывность
деятельности.
Принцип начисления.
Существенность и
агрегирование.
Взаимозачет.
Сопоставимость
информации.
Последовательность в
представлении
допущение имущественной
обособленности,
допущение непрерывности деятельности,
допущение последовательности
применения учетной политики,
допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности
МСФО как организация
http://www.ifrs.org
Этапы принятия стандарта по
Договорам страхования
 2004 – IFRS 4 Договоры страхования фаза 1
 2007, май – документ для обсуждения – взгляд на договоры страхования
 2010, июль – Проект стандарта ( Exposure Draft ) Договоры страхования
 2013, июнь – пересмотренный проект стандарта Договоры страхования
( обсуждение до октября 2013
 2014 – стадия выработки решений по отдельным нерешенным
вопросам
 2015 – опубликование стандарта ( окончание фазы 2)
 2017 – обязательно к применению
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми
организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности"
 Приложение. Методические рекомендации по
составлению страховыми организациями
консолидированной финансовой отчетности за 2012 год
в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности
 I. Общие положения
 II. Первое применение МСФО
 III. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 IV. Страховые обязательства (страховые резервы)
 V. Размещение средств
 VI. Представление отдельных статей в отчетности страховых организаций
 VII. Консолидированная отчетность
 Приложение N 1. Рекомендуемые образцы форм консолидированной
финансовой отчетности страховых организаций
 Приложение N 2. Выдержки из основ для выводов по МСФО (IFRS) 4 "Договоры
страхования" (неофициальный перевод с английского языка)
 Приложение N 3. Выдержки из руководства по применению МСФО (IFRS) 4
"Договоры страхования" (неофициальный перевод с английского языка)
Методические рекомендации по составлению страховыми
организациями консолидированной финансовой отчетности в
соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности"
 Использование существующей учетной политики и с учетом отдельных
изменений, а именно:
 1) временное освобождение от применения некоторых существующих
стандартов;
 2) введение пяти обязательных конкретных требований:
 а) запрет на признание стабилизационных резервов в составе страховых
обязательств;
 б) проведение проверки адекватности страховых обязательств;
 в) условия прекращения признания страхового обязательства;
 г) запрет на осуществление зачета в отношении страхового обязательства и
активов, связанных с перестрахованием;
 д) проведение теста на обесценение активов перестрахования;
 3) запрет на введение некоторых подходов, если они не применялись
страховщиком ранее (применение неединообразной учетной политики в
отношении страховщиков, подлежащих консолидации, запрет на
признание договоров финансовой гарантии договорами страхования).
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями
консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии МСФО"
МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 Не признаются договорами страхования, в
частности:
 ОМС
 ДМС без значительного риска
 Страхование жизни на дожитие
 Страхование предпринимательского риска если
нет неблагоприятных последствий
 Система перестрахования на базе
фронтирования
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми
организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012
год в соответствии МСФО МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 Признание премий – последняя из дат
 1.дата заключения договора страхования;
 2. дата возникновения ответственности страховщика
по заключенному договору страхования, вытекающей
из его условий (дата начала страхования).
 По
заключенному
и
оплаченному
договору
страхования период ответственности наступает в
следующем отчетном периоде. По правилам
российского
бухгалтерского
учета
премия
признается доходом в период заключения договора,
по МСФО - в период перехода страхового риска.
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями
консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии МСФО"
МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 Страховая
выплата
признается
когда
обязательство
перед
выгодоприобретателями исполнено путем оплаты денежными
средствами, предоставлением возмещения в натуральной форме,
оплатой медицинских услуг и т.д.
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями
консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии МСФО"
МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 Под аквизиционными затратами понимаются затраты, связанные с
заключением договоров страхования. К прямым аквизиционным
затратам относятся уплачиваемые вознаграждения и комиссии,
стоимость
составления
договоров,
оплата
услуг
страховых
посредников, иные аналогичные расходы. К косвенным аквизиционным
затратам
относятся
затраты
на
привлечение
клиентов,
административные расходы подразделений, осуществляющих поиск,
привлечение клиентов, офисов и отделов продаж и тому подобные
расходы.
В отношении аквизиционных затрат в пунктах BC116 - BC119 Основ для
выводов указано, что МСФО не запрещают и не требуют отсрочки
признания аквизиционных затрат. Поэтому страховщик может
использовать ту учетную политику, которой он придерживался до
перехода на МСФО.
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями
консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии МСФО"
МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 В случае обесценения актива, связанного с перестрахованием, убыток
отражается в отчете о совокупном доходе для целей МСФО (далее - ОСП), и на
эту сумму уменьшается балансовая стоимость актива.
 Обесценение активов признается:
 1) существует объективное свидетельство, возникшее в результате события,
которое произошло после первоначального признания актива, связанного с
перестрахованием, что цедент может не получить все причитающиеся ему
суммы по условиям договора; и
 2) влияние такого события на суммы, которые будут получены цедентом от
перестраховщика, можно надежно оценить.
 Примером объективного свидетельства возможности не получить суммы от
перестраховщика, признанные как активы цедента, является отзыв у
перестраховщика лицензии на право осуществления перестраховочной
деятельности, признаки банкротства, существенные и необоснованные
задержки в перечислении текущих платежей.
Проверка адекватности страховых
обязательств
 Расчет РНР – резерв неистекшего риска
 Формируется для иного страхования чем жизнь, если РНП не
достаточно
 Для страхования жизни – если будущая оценка выплат больше текущей
стоимости резервов
Возможные трансформационные
корректировки ( начало)

Пересчет УК, сформированного до 2003 года

Списание стабрезерва в нераспределенную прибыль

Списание фонда предупредительных мероприятий в нераспределенную прибыль

Признание малоценных ОС как ОС

Начисление амортизации по ОС, признанным как ОС из малоценных - ОФС, ОСД

Перенос затрат по счету 08 как ОС

Перенос расходов, которые относятся к текущему году, а отражены в следующем году

Перенос затрат на лицензии в НМА

Признание РБП текущими расходами

Признание полученных суброгаций в момент выплаты - ОСД

Признание доходов от абандона в момент выплаты - ОСД

Перенос премий, период страхования по которым не начался, на следующий период

Соответствующие премиям, указанным выше, корректировки премий по исходящему перестрахованию

Соответствующие премиям, указанным выше, корректировки начисленных вознаграждений за заключение договоров
страхования

Перенос возвратов премий из выплат в отдельную позицию - ОСД

Исключение возвратов премий из журнала убытков для пересчета резервов

Перенос списанных на убытки неполученных премий в уменьшение этих премий
Возможные трансформационные
корректировки (окончание)

Пересчет резервов

Ретроспективный анализ РЗУ - суммы выплат

Сопоставление расходов на урегулирование и реальных расходов.

Пересчет расходов на урегулирование в составе резерва

Ретроспрективный анализ РПНУ

Анализ достаточности РНП - сравнение тарифов

Доначисление резервов

Дисконтирование дебиторской задолженности,срок существования которых превышает 1 год

Создание резерва по сомнительным долгам

Перенос краткосрочных депозитов ( до 3х месяцев) в денежные эквиваленты

Дисконтирование финансовых активов, срок существования которых превышает 1 год

Выделение ЦБ, удерживаемых до погашения

Классификация остальных финансовых активов как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Признание объектов, полученных по лизингу, в балансе лизингополучателя

Рекласс начисленных процентов, дохода по депозитам с дебиторки на счет денежных средств

Признание накопленного дохода по депозитам, ценным бумагам на счетах финансовых вложений

ОНА по финансовым вложениям

Списание ОНА и ОНО по РСБУ

Начисление ОНА и ОНО по МСФО

Начисление резерва под отпуска на / формирование оценочного обязательства под отпуска на конец 2012 года

ОНА по отпускам

Списание расходов будущих периодов на переходящие отпуска в текущие расходы
Пересчет статей капитала
 (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» до 2003 года
российская экономика считалась гиперинфляционной
 Все составляющие акционерного капитала с момента их оплаты или
накопления в фондах рассматриваются как неденежные.
 Неденежные активы и обязательства пересчитываются с учетом
покупательной способности денежной единицы на отчетную дату.
Пересчет ведется на основе увеличения общего индекса цен за период
с даты совершения операции, когда актив или обязательство возникло,
до отчетной даты.
 Когда компания впервые применяет МСФО (IAS) 29, все неденежные
статьи бухгалтерского баланса, за исключением нераспределенной
прибыли, пересчитываются с помощью общего индекса цен с
соответствующих дат возникновения этих статей.
 Пересчитанная величина нераспределенной прибыли, за минусом
прибыли отчетного года, является балансирующей величиной,
получаемой в результате пересчета всех остальных статей
бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями
консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии МСФО"
МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 Не признаются договорами страхования, в
частности:
 ОМС
 ДМС без значительного риска
 Страхование жизни на дожитие
 Страхование предпринимательского риска если
нет неблагоприятных последствий
 Система перестрахования на базе
фронтирования
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми
организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012
год в соответствии МСФО МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 Признание премий – последняя из дат
 1.дата заключения договора страхования;
 2. дата возникновения ответственности страховщика
по заключенному договору страхования, вытекающей
из его условий (дата начала страхования).
 По
заключенному
и
оплаченному
договору
страхования период ответственности наступает в
следующем отчетном периоде. По правилам
российского
бухгалтерского
учета
премия
признается доходом в период заключения договора,
по МСФО - в период перехода страхового риска.
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями
консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии МСФО"
МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 Страховая
выплата
признается
когда
обязательство
перед
выгодоприобретателями исполнено путем оплаты денежными
средствами, предоставлением возмещения в натуральной форме,
оплатой медицинских услуг и т.д.
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями
консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии МСФО"
МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 Под аквизиционными затратами понимаются затраты, связанные с
заключением договоров страхования. К прямым аквизиционным
затратам относятся уплачиваемые вознаграждения и комиссии,
стоимость
составления
договоров,
оплата
услуг
страховых
посредников, иные аналогичные расходы. К косвенным аквизиционным
затратам
относятся
затраты
на
привлечение
клиентов,
административные расходы подразделений, осуществляющих поиск,
привлечение клиентов, офисов и отделов продаж и тому подобные
расходы.
В отношении аквизиционных затрат в пунктах BC116 - BC119 Основ для
выводов указано, что МСФО не запрещают и не требуют отсрочки
признания аквизиционных затрат. Поэтому страховщик может
использовать ту учетную политику, которой он придерживался до
перехода на МСФО.
Информационное письмо ФСФР России от 21.03.2013 N 13-ДП-12/9549
"О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями
консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии МСФО"
МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"
 В случае обесценения актива, связанного с перестрахованием, убыток
отражается в отчете о совокупном доходе для целей МСФО (далее - ОСП), и на
эту сумму уменьшается балансовая стоимость актива.
 Обесценение активов признается:
 1) существует объективное свидетельство, возникшее в результате события,
которое произошло после первоначального признания актива, связанного с
перестрахованием, что цедент может не получить все причитающиеся ему
суммы по условиям договора; и
 2) влияние такого события на суммы, которые будут получены цедентом от
перестраховщика, можно надежно оценить.
 Примером объективного свидетельства возможности не получить суммы от
перестраховщика, признанные как активы цедента, является отзыв у
перестраховщика лицензии на право осуществления перестраховочной
деятельности, признаки банкротства, существенные и необоснованные
задержки в перечислении текущих платежей.
Проверка адекватности страховых
обязательств
 Расчет РНР – резерв неистекшего риска
 Формируется для иного страхования чем жизнь, если РНП не
достаточно
 Для страхования жизни – если будущая оценка выплат больше текущей
стоимости резервов
Возможные трансформационные
корректировки ( начало)

Пересчет УК, сформированного до 2003 года

Списание стабрезерва в нераспределенную прибыль

Списание фонда предупредительных мероприятий в нераспределенную прибыль

Признание малоценных ОС как ОС

Начисление амортизации по ОС, признанным как ОС из малоценных - ОФС, ОСД

Перенос затрат по счету 08 как ОС

Перенос расходов, которые относятся к текущему году, а отражены в следующем году

Перенос затрат на лицензии в НМА

Признание РБП текущими расходами

Признание полученных суброгаций в момент выплаты - ОСД

Признание доходов от абандона в момент выплаты - ОСД

Перенос премий, период страхования по которым не начался, на следующий период

Соответствующие премиям, указанным выше, корректировки премий по исходящему перестрахованию

Соответствующие премиям, указанным выше, корректировки начисленных вознаграждений за заключение договоров
страхования

Перенос возвратов премий из выплат в отдельную позицию - ОСД

Исключение возвратов премий из журнала убытков для пересчета резервов

Перенос списанных на убытки неполученных премий в уменьшение этих премий
Возможные трансформационные
корректировки (окончание)

Пересчет резервов

Ретроспективный анализ РЗУ - суммы выплат

Сопоставление расходов на урегулирование и реальных расходов.

Пересчет расходов на урегулирование в составе резерва

Ретроспрективный анализ РПНУ

Анализ достаточности РНП - сравнение тарифов

Доначисление резервов

Дисконтирование дебиторской задолженности,срок существования которых превышает 1 год

Создание резерва по сомнительным долгам

Перенос краткосрочных депозитов ( до 3х месяцев) в денежные эквиваленты

Дисконтирование финансовых активов, срок существования которых превышает 1 год

Выделение ЦБ, удерживаемых до погашения

Классификация остальных финансовых активов как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Признание объектов, полученных по лизингу, в балансе лизингополучателя

Рекласс начисленных процентов, дохода по депозитам с дебиторки на счет денежных средств

Признание накопленного дохода по депозитам, ценным бумагам на счетах финансовых вложений

ОНА по финансовым вложениям

Списание ОНА и ОНО по РСБУ

Начисление ОНА и ОНО по МСФО

Начисление резерва под отпуска на / формирование оценочного обязательства под отпуска на конец 2012 года

ОНА по отпускам

Списание расходов будущих периодов на переходящие отпуска в текущие расходы
Пересчет статей капитала
 (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» до 2003 года
российская экономика считалась гиперинфляционной
 Все составляющие акционерного капитала с момента их оплаты или
накопления в фондах рассматриваются как неденежные.
 Неденежные активы и обязательства пересчитываются с учетом
покупательной способности денежной единицы на отчетную дату.
Пересчет ведется на основе увеличения общего индекса цен за период
с даты совершения операции, когда актив или обязательство возникло,
до отчетной даты.
 Когда компания впервые применяет МСФО (IAS) 29, все неденежные
статьи бухгалтерского баланса, за исключением нераспределенной
прибыли, пересчитываются с помощью общего индекса цен с
соответствующих дат возникновения этих статей.
 Пересчитанная величина нераспределенной прибыли, за минусом
прибыли отчетного года, является балансирующей величиной,
получаемой в результате пересчета всех остальных статей
бухгалтерского баланса на начало отчетного периода.
Резерв под обесценение страховой
задолженности
Применительно к дебиторской задолженности резерв должен
начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы
меньше первоначальной задолженности. Для создания резерва
производится инвентаризация задолженности и выявляется
сомнительная задолженность.
Создание резерва может производится несколькими методами
 определение вероятности взыскания задолженности по каждому
дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам,
взыскание задолженности с которых сомнительно;
 начисление резерва в процентном отношении от показателя
собранных премии или величины задолженности на конец
отчетного периода;
 разделение дебиторской задолженности на несколько групп в
зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в
процентном отношении, определяемом для каждой группы.
Резерв под обесценение страховой
задолженности
 Возможно сочетание нескольких способов, например, резерв
начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что
вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный
процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом
положении, процедура банкротства и т.д.), а в отношении остальных
дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.
 Организация может использовать в прогнозных целях информацию о
величине непогашенной задолженности, сложившейся в прошлых
периодах.
 Организация устанавливает порядок создания резервов обесценения
страховой дебиторской задолженности в учетной политике
 Пример
 Исходя из сложившейся практики, обычно остается неоплаченным 2 %
задолженности по договорам страхования автотранспорта. На конец
отчетного периода сумма дебиторской задолженности составляет 140
ед. , резерв под обесценение рассчитывается в размере 3 ед.
IFRS 4 фаза 2 Определения (
приложение А)
 Аквизиционные расходы – стоимость продажи, андеррайтинга и
превоначального приобретения договора страхования
 Договорная сервисная маржа (contractual service margin) – составная
часть ( компонент) измерения договора страхования,
представляющая собой нереализованную прибыль, которую
страховая организация признает в течение оказания страховых услуг
по договору страхования
 Период покрытия – период, в течение которого страховщик
обеспечивает покрытие страховых событий. Этот период включает
покрытие, обеспечиваемое всеми премиями по связанным договорам
страхования
IFRS 4 фаза 2 Определения (
приложение А)
 Финансовый риск – риск возможного изменения в будущем одного или
нескольких особых процентных ставок, цен на финансовые
инструменты, цен на товары, курсы валют, индексов цен или рейтингов,
кредитных рейтингов или кредитных индексов и пр., возникающих в
случаях, непосредственно не связанных с предметом договора
страховования
 Движение денежных потоков – явная, объективая и весьма вероятная
оценка ( ожидаемая стоимость ) текущей стоимости будущих
денежных потоков которая возникает при выполнении страховщиком
договорам страхования, включая урегулирование рисков
 Инвестиционная состовляющая – суммы, которые должны быть
оплачены страховщиком в рамках договора страхования в случае,
если страховое событие не наступит
IFRS 4 фаза 2 Определения (
приложение А)
 Предварительные денежные потоки pre-coverage cash flows (аванс
страховых премий) - денежные средства, оплаченные или
полученные до момента признания договора страхования которые
непосредственно связаны с аквизицией или исполнением передачи
портфеля договоров страхования
 Урегулирование риска – компенсация, которую страховщик обязан
оплатить вследствие принятия на себя бремени неопределенности
относительно количества и времени оттока денежных средств ,
которые могут произойти вследствие исполнения договора
страхования
IFRS 4 фаза 2 п. 12 Признание
договоров страхования
 Признание производится на самую раннюю из дат
 Начало периода покрытия coverage period
 Дата на которую возникает обязанность страхователя оплатить
страховую премию
 Дата , когда страховой портфель согласно договора переходит к
новому страховщику
IFRS 4 фаза 2 Оценка договорной
сервисной маржи
 Денежные потоки на исполнение обязательства с учетом текущей
стоимости денег ( на дисконтированной основе с обязательной
оценкой рисковой составляющей
 Стоимость связанная с урегулированием ( заявленные убытки и
заявленные, но не урегулированные убытки