Учёт и анализ дебиторской задолженности на примере ОАО

Кондратенко А.А.
УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА
ПРИМЕРЕ ОАО «ТОМСКАЯ ЭНЕРГОСБЫТОВАЯ КОМПАНИЯ»
Рук. – Несмелова Т.И.
В ходе осуществления деятельности у хозяйствующих субъектов нередко
возникают ситуации, когда по тем или иным причинам они не имеют возможности
взыскать долги с контрагентов. При этом возникает дебиторская задолженность.
Причинами
возникновения
дебиторской
задолженности
зачастую
является
неплатежеспособность должника либо недобросовестность организаций.
Сумму дебиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.1999г. Согласно пункту
6.1 этого документа размер дебиторской задолженности покупателя за поставленный ему
товар, работы или услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках
которого они реализованы. При этом в данную цену, а, следовательно, и в размер
дебиторской задолженности включают все налоги, учтенные в стоимости товаров.
Как правило, грамотный бухгалтерский учет дебиторской задолженности и
правильное ее списание позволяет хозяйствующим субъектам контролировать качество
оборотного капитала и регулировать налоговую нагрузку. На основе бухгалтерского учета
дебиторской задолженности и внутренних отчетов проводится анализ состояния
дебиторской задолженности.
Понятие дебиторской задолженности весьма широкое, вместе с тем особое
значение для предприятия имеет возникновение дебиторской задолженности по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Наиболее остро проблема огромной
дебиторской задолженности по счету 62 стоит перед российскими энергосбытовыми
организациями. Электроэнергия воспринимается потребителями как общественное благо,
а не как товар, за который нужно платить.
Специфика электроэнергии как товара – невозможность складирования и
аккумулирования в сколько-нибудь значимых объемах, поэтому процесс производства и
потребления тесно связаны и неразрывны. В связи с этим, на рынке электроэнергии
покупка всегда идет одновременно с продажей, а оплата – пост-фактум, поэтому имеет
место риск неплатежей – роста дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность в энергосбытовых компаниях априори является
«слабым местом», поскольку статус гарантирующего поставщика, которым обладает
большинство энергосбытов, нормативно закрепляет обязательное заключение договора
энергоснабжения с каждым обратившимся клиентом. Таким образом, изначально
компании не могут проводить кредитную политику, исключающую неплатежеспособных
клиентов. Да и по количеству контрагентов ни одна отрасль не сравнится с энергетикой.
В данных условиях особое значение имеет организация учета и проведение анализа
состояния дебиторской задолженности.
Значимость
проблемы
неплатежей
для
предприятий
энергосбыта
трудно
переоценить, ведь помимо того, что каждое предприятие осуществляет ряд «своих»
платежей (заработная плата работников, налоги и др.), оно одновременно возмещает
расходы по транспортировке электрической энергии сетевым компаниям, а также затраты
на выработку энергии генерирующим компаниям или оплачивает покупку энергии с
оптового рынка [1].
В настоящее время наблюдается тенденция к увеличению задолженности на
розничном рынке электроэнергии, в то время как задолженность на оптовом рынке
электрической мощности носит стабильный характер [2].
Значительное превышение задолженности гарантирующим поставщикам на
розничных рынках и гарантирующих поставщиков перед оптовым рынком по России
представлено на рисунке 1.
Рисунок 1 – Уровень задолженности на розничных и оптовых рынках
электроэнергии
На территории Томской области деятельность в качестве гарантирующего
поставщика осуществляет ОАО «Томскэнергосбыт».
Преобладающим
для
баланса
ОАО
«Томскэнергосбыт»
является
раздел
«Оборотные средства». Такое соотношение соответствует виду деятельности организации,
ОАО «Томскэнергосбыт», так как реализация электроэнергии не предусматривает
необходимость наличия производственных цехов и дорогостоящего оборудования,
складов для хранения, внутренней и внешней транспортировки.
Высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов организации
способна снизить ликвидность и финансовую устойчивость предприятия, а также
повысить риск финансовых потерь.
Учитывая специфику деятельности организации, для устойчивого развития
необходимо проводить активную политику по снижению дебиторской задолженности.
Учет дебиторской задолженности в ОАО «Томскэнергосбыт» организован в
соответствии с учетной политикой.
Списание безнадежных долгов производится на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Списанная дебиторская задолженность подлежит отражению на забалансовых счетах.
Списанию
в
счет
уменьшения
резерва
подлежит
только
дебиторская
задолженность, по которой был создан резерв.
Дебиторская задолженность по строке 1230 баланса указывается в оценке «нетто»,
за вычетом резервов по сомнительным долгам.
В целях регулирования налоговых потерь в ОАО «Томскэнергосбыт» на конец
отчетного
периода
создается
резерв
по
сомнительным
долгам
покупателей
электроэнергии. Созданный резерв отражается на счете 63 «Резерв по сомнительным
долгам».
Сведения о дебиторской задолженности покупателей и заказчиков без учета
резерва по сомнительным долгам представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 - Сведения о дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
ОАО «Томскэнергосбыт»
Величина дебиторской задолженности потребителей энергии на 1 января 2010 года
составила 728031 тыс. рублей. За период с конца 2009 года по 2011 год объем
дебиторской задолженности снизился на 238573 тыс. рублей или на 32 процента, в том
числе при допущенном росте дебиторской задолженности в 2010 году на 99003 тыс.
рублей. Основная сумма погашения дебиторской задолженности пришлась на 2011 год337576 тыс. рублей. Это характеризует предприятие с положительной стороны и
указывает
усиление
работы
с
дебиторской
задолженностью
за
потребленные
энергоресурсы.
Структура дебиторской задолженности по категориям потребителей за 2010 и 2011
год, приведенная на рисунке 3, наглядно демонстрирует направления, по которым остро
стоят проблемы неплатежей.
2010 год
2011 год
Рисунок 3 - Структура дебиторской задолженности по категориям потребителей за
2010 и 2011 года
Анализируя динамику дебиторской задолженности по категориям потребителей,
можно сделать следующие выводы.
1. Наблюдается высокий уровень дебиторской задолженности на предприятиях
ЖКХ. Основными причинами неплатежей предприятий ЖКХ являются нехватка средств
на оплату электроэнергии в тарифах ЖКХ, низкий уровень сбора собственных средств,
покупка топлива по ценам выше запланированных, а также человеческий фактор –
недобросовестность и некомпетентность менеджмента данных организаций. Так, имеют
место случаи преднамеренного (умышленного) банкротства предприятий ЖКХ и
управляющих компаний с целью неоплаты долговых обязательств. Отключить за неоплату
данных потребителей крайне сложно (особенно в осенне-зимний период), поскольку как
социально значимая категория они практически всегда защищены от отключений
органами власти и прокуратурой. Однако, при сравнении данных в 2010 и 2011 годах
наблюдается
значительное
снижение
уровня
дебиторской
задолженности
по
предприятиям ЖКХ (с 39 процентов до 21 процента). В целом эта тенденция связана с
ростом стабильности на предприятиях ЖКХ. Кроме того, к увеличению уровня платежей
привело введение ОАО «Томскэнергосбыт» на ряде предприятий ЖКХ режима
ограничения потребления электроэнергии в связи с имеющейся задолженности. Особое
значение в снижении дебиторской задолженности на предприятиях ЖКХ, к которым
также относятся управляющие компании и ТСЖ, приобрел переход на прямые расчеты за
потребленную электроэнергию с жителями многоквартирных домов, минуя управляющие
компании и ТСЖ.
2. Вместе с тем, увеличение объема реализации электроэнергии напрямую
населению послужило значительному росту уровня дебиторской задолженности по
категории население – с 28 процентов до 44 процентов. Также одной из причин стало
переход на выставление счетов населению по закрытому счету-квитанции, т.е.
платежному документу, в котором уже указан объем потребленной электроэнергии и
размер платежа. Ранее, до 2011 года реализация электроэнергии населению в денежном
отношении велась на основании самостоятельно заполненных и оплаченных гражданамипотребителями счетов, а в натуральном выражении определялась делением сумм платежа
на соответствующие тарифы.
Немаловажное влияние на рост дебиторской задолженности населения оказала
монетизация льгот на оплату жилищно-коммунальных услуг с апреля 2010 года, когда
перечисление денежных средств, предназначенных для льготной скидки определенным
категориям граждан напрямую в энергосбытовую организацию из бюджета, было
заменено на денежную компенсацию, выплачиваемую льготникам в денежной форме.
3. Что касается других категорий потребителей электроэнергии, то значительного
колебания уровня дебиторской задолженности здесь не отмечено. В сравнении с
населением и предприятиями ЖКХ в таких отраслях как промышленность, строительство,
сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт и связь и других, уровень дебиторской
задолженности значительно ниже, однако учитывая специфику деятельности ОАО
«Томскэнергосбыт»
как
гарантирующего
поставщика,
уровень
дебиторской
задолженности по всем категория потребителей должен быть сведен к минимуму.
Особое внимание при проведении анализа дебиторской задолженности уделяется
анализу по срокам образования обязательств, который приведен в таблице 1.
Таблица 3.8 – Анализ дебиторской задолженности по срокам образования
Период
дебиторской
задолженности
на 01.01.2011
на 01.01.2012
Удельный вес дебиторской задолженности по срокам образования
менее 1
24-36
свыше 3
1-3 мес.
3-6 мес.
6-12 мес. 12-24 мес.
мес.
мес.
лет
4,14
77,86
0,49
2,02
3,51
1,18
10,79
52,12
29,60
1,01
3,03
1,66
1,83
10,76
Из приведенных данных видно, что по итогам 2010 года наибольший удельный вес
составляла дебиторская задолженность сроком образования от 1 до 3 месяцев. Снижение
данного показателя по итогам 2011 года наряду с увеличением удельного веса
дебиторской
задолженности
сроком
образования
менее
месяца
положительно
характеризует структуру дебиторской задолженности, а также говорит об эффективной
работе с ней.
На стабильном уровне остается задолженность, сроком образования свыше трех
лет. Стоит обратить внимание, что три года составляет срок исковой давности, в связи с
этим, недопущение роста удельного веса дебиторской задолженности сроком образования
свыше трех лет, может говорить об усилении контроля за «старением» дебиторской
задолженности и принятием своевременных мер по ее взысканию.
Как показывает практика, во многих энергосистемах дебиторская задолженность
рассматривается именно с точки зрения сроков ее образования. Поскольку для
энергосистем
достаточно
важно
знать,
срок
образования
какой
дебиторской
задолженности приближается к сроку исковой давности, какая задолженность образована
в текущем году и за какой период, задолженность, в отношении которой еще нельзя
применять санкции по ограничениям (отключениям), чтобы наиболее четко представлять
вероятность и сомнительность возвращения взыскиваемых долгов.
По степени ликвидности (рисунок 4) преобладает текущая задолженность, что
также свидетельствует об оперативной работе с дебиторской задолженностью.
Рисунок 4 - Структура дебиторской задолженности ОАО «Томскэнергосбыт» по
степени ликвидности на 01.01.2012г.
Вместе с тем, анализ, проведенный по данным бухгалтерской отчетности,
свидетельствует об ухудшение качественных показателей дебиторской задолженности,
несмотря на снижение абсолютного ее значения. Результаты анализа представлены в
таблице 2.
Таблица
2
-
Показатели
анализа
дебиторской
задолженности
«Томскэнергосбыт»
Показатель
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
Длительность одного оборота,
дней
Доля дебиторской задолженности
в общей сумме текущих и
оборотных активов, %
2011 год
47,2
2010 год
76,8
10,2
9,3
7,7
4,75
10
6,7
ОАО
Так, за 2011 год в полтора раза возросла доля дебиторской задолженности в общей
сумме текущих
и оборотных активов, кроме того отмечено значительное снижение
коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.
По результатам анализа можно сказать, что актуальной остается проблема
снижения уровня дебиторской задолженности относительно общего объема оборотных
средств предприятия. Особое внимание в работе с дебиторской задолженностью ОАО
«Томскэнергосбыт» следует уделять таким категориям потребителей как население и
предприятия ЖКХ. Кроме того, актуальной остается проблема снижения уровня
дебиторской задолженности сроком образования более трех лет.
Стоит отметить, что как правило, для энергосбытовых организаций применяются
типовые мероприятия по снижению дебиторской задолженности, которые и для ОАО
«Томскэнергосбыт» являются наиболее эффективными.
К таким мероприятиям относятся:
-
регулярное
проведение
инвентаризации
дебиторской
задолженности,
заключенных соглашений о рассрочке;
- применение факторинговых операций;
- введение ограничений и отключений за задолженность за потребленную
электроэнергию;
- максимальная активизация работы юридических служб в части судебного
взыскания задолженности;
- усовершенствование программного обеспечения для повышения эффективности
работы.
Учитывая, что на ОАО «Томскэнергосбыт» приходится практически весь долговой
портфель генерации томской области, а также, принимая во внимание, что ОАО
«Томскэнергосбыт»,
как
гарантирующий
поставщик,
предоставляет
ресурсы
по
умолчанию во все сферы экономической жизни области, особое значение приобретает
своевременный
анализ
имеющейся
и
возможной
дебиторской
задолженности,
построенный на внедрении эффективных форм учета и отчетности.
С
установленной
периодичностью
специалисты
организации
должны
анализировать дебиторскую задолженность по персональному списку контрагентов,
срокам образования
и размерам; контролировать расчеты по отсроченной или
просроченной задолженности, оценивать реальность наличия дебиторской задолженности;
определять приемы и способы ускорения востребования долгов и уменьшения
безнадежных долгов.
Вместе с тем, в процессе изучения и анализа дебиторской задолженность ОАО
«Томскэнергосбыт» отмечена разрозненность информации о структуре дебиторской
задолженности величине и сроках погашения, в том числе по каждому дебитору. На мой
взгляд, нехватка информации приводит к слабому контролю за просроченной и
сомнительной задолженностью.
Для качественного анализа и управления дебиторской задолженностью все
подразделения, задействованные в данной работе, должны быть обеспечены всей
совокупностью информации.
Таким образом, в ОАО «Томскэнергосбыт» существенно улучшить эффективность
управления дебиторской задолженностью может грамотная информатизация процесса
составления отчетов, позволяющих выполнить всесторонний анализ.
Список использованных источников
1.
Малова Е. В. Биллинг как система управления дебиторской задолженностью
домохозяйств в энергосбытовой отрасли./ Малова Е. В. // Финансовый менеджмент. —
2010 .— № 6 .— С. 22-27.
2.
Фатеева Е. Задолженность потребителей розничного рынка электроэнергии:
динамика, анализ, решения./ Фатеева Е. //НП ГП и ЭСК PROСБЫТ. - 2011. №2. –с.5-6.