Бухгалтерский учёт в государственном секторе c 2011 года

Бухгалтерский учёт в
государственном секторе
c 2011года
Прокопович Дмитрий Алексеевич
Предпосылки изменений:




реформа государственных и муниципальных
учреждений;
необходимость соответствия требованиям
международной статистики;
совершенствование методологии учёта и
формирование системы финансового
менеджмента в учреждениях;
формирование федеральной контрактной
системы.
Реформа государственных и
муниципальных учреждений:

изменение состава участников бюджетного процесса;

адаптация учёта к особенностям казённых, бюджетных и
автономных учреждений при единстве базовых правил;

появление новых форм финансового обеспечения
деятельности учреждений;

упрощение механизма изменения типа учреждений (нет
реорганизации – нет изменения системы бухучета);


расширение круга хозяйственных операций, выполняемых
государственными и муниципальными учреждениями в
связи с осуществлением приносящей доход деятельности;
повышение гибкости бухгалтерского инструментария.
Необходимость соответствия
требованиям международной
статистики:



введение в учёт КОСГУ
(аналитического кода вида
поступлений, выбытий объекта учета);
использование метода начислений;
формирование стандартов учета.
Совершенствование методологии учёта и
формирование системы финансового
менеджмента в учреждениях:








необходимость чёткого понимания места учёта в системе
управления учреждением;
увеличение объёма информации, применяемой в системе
управления учреждением, увеличение потребностей
менеджмента в нефинансовой информации;
формирование иерархической системы нормативно-правового
регулирования учета;
обособление процедур принятия управленческого решения и
отражения соответствующих операций в учете;
регламентация существенности информации;
гармонизация с налоговым учетом;
создание иерархического кода синтетического счета «объект –
группа – вид»;
исключение из Единого плана счетов аналитических счетов.
Уровни регламентации учета:

Единый план счетов (инструкция №157н);

отраслевые нормы бухгалтерского учета;


инструкции по применению Плана счетов
бюджетного учета (№162н), планов счетов
бухгалтерского учета бюджетных (№174н) и
автономных (183н) учреждений; перечень форм
первичных документов (№173н); инструкция о
порядке составления отчетности (№191н);
учетная политика учреждения.
Объекты регламентации (констатации)
приказа 157н:

принципы учета;

необходимость формирования учетной политики учреждения;

работа с первичными документами;

работа с регистрами учета, движение учетной информации;

структура номера плана счетов;

Единый план счетов;

определение и характеристика объектов учета, инвентарных
объектов;

порядок оценки объектов учета;

перечень оснований для постановки на учет и выбытия объекта;

определение регистров учета по соответствующим счетам.
Объекты регламентации
приказов 162н, 174н, 183н:



корреспонденция счетов;
первичная документация;
особенности учета отдельных объектов.
Повышение гибкости операционной
деятельности учреждения:




наделение учреждения правами принятия решения,
требующими определения соответствующего порядка
в учетной политике;
возможность заимствования денежных средств с
одного кода финансового обеспечения для оплаты
обязательств по другому коду;
отсутствие запрета расходования наличности из
выручки для бюджетных и автономных учреждений;
возможность получения кредитных ресурсов для
бюджетных и автономных учреждений.
Виды финансового обеспечения
деятельности:
Вид финансового обеспечения
Казенные
учреждения
Бюджетные и
автономные
учреждения
1 – деятельность, осуществляемая за счет
средств бюджета
есть
нет
2 – приносящая доход деятельность
(собственные доходы учреждения)
возможен
есть
3 – средства во временном распоряжении
возможен
возможен
4 – субсидии на выполнение
нет
государственного (муниципального) задания
есть
5 – субсидии на иные цели
нет
есть
6 – бюджетные инвестиции
есть
есть
7 – средства по обязательному
медицинскому страхованию
есть
есть
Повышение гибкости бухгалтерского
инструментария:




формирование учетной политики на уровне
учреждения (п.6 пр.157н);
Прямое указание на возможность бухгалтерского
аутсорсинга (п.5 пр.157н);
закрепление права на введение дополнительных
аналитических кодов в счета в рабочего плана
счетов учреждения;
закрепление права на введение корреспонденций, не
предусмотренных соответствующей инструкцией.
Содержание учётной политики
учреждения:







рабочий план счетов;
методы оценки отдельных видов имущества и
обязательств;
порядок проведения инвентаризации имущества и
обязательств;
правила документооборота и технология обработки
учетной информации;
формы первичных учетных документов (при
отсутствии соответствующей законодательной
регламентации);
порядок организации и обеспечения (осуществления)
субъектом учета внутреннего финансового контроля;
иные решения, необходимые для организации и
ведения бухгалтерского учета.
Состав распорядительных документов
учреждения в сфере учётной политики:






приказ об учетной политике;
приказ, утверждающий рабочий план счетов;
приказ по технологии обработки учетной
информации, в т.ч. периодичность формирования
документов на бумажном носителе;
приказ о наделении определенных сотрудников
учреждения и иных должностных лиц (напр,
директора централизованной бухгалтерии)
(уполномоченных лиц) правом подписи первичных
документов (п.8 пр. 157н);
положение о комиссии по поступлению и выбытию
активов;
другие документы, положения которых не
целесообразно включать непосредственно в приказ
об учетной политике ввиду их изменчивости.
Формирование рабочего плана
счетов учреждения:


ежегодное утверждение рабочего плана
счетов одним списком;
утверждение рабочего плана счетов на
несколько лет и классификатора (1-17
разряды) отдельным списком с ежегодной
корректировкой.
Функции подписи как реквизита
документа:



распорядительная (руководитель, лицо,
принимающее соответствующее решение);
принятия к исполнению (бухгалтер);
ответственности за информацию,
представленную в документе (составитель
документа, сотрудник).
Совершенствование механизма управления
имуществом, финансовыми активами и
обязательствами учреждения:


коллегиальность принятия решения о поступлении и
выбытии активов;
упрощение механизма оценки безвозмездно получаемого
имущества, связь оценки с направлением использования
имущества, возможность использования для учетных
целей условной оценки «один предмет – один рубль»;

появление категории «неучтенные объекты, выявленные в
ходе инвентаризации»;

ограничение состава субъектов учета драгоценностей;

введение персональной ответственности руководителя за
превышение лимита просроченной кредиторской
задолженности.
Введение дополнительных аналитических
кодов счетов и корреспонденций счетов
КУ
БУ
АУ
Аналитические
коды счетов
могут вводить самостоятельно
Корреспонденци
и счетов
имеет право
определить
КО, ФО, ГРБС
могут определить
самостоятельно по
согласованию с ФО
Структура счета в зависимости от
типа учреждения
Разряды
1-17
18
19-21
Коды для КУ
Коды для БУ
бюджетной
классификации
Коды для АУ
аналитический классификационный
вида финансового обеспечения
синтетического счета объекта учета
22
синтетического счета группы
23
синтетического счета вида
24-26
аналитический по КОСГУ
аналитический
вида поступлений,
выбытий объекта
учета
Двухуровневая детализация
аналитического кода:

«матричная»:
101 «Основные средства»;
104 «Амортизация»;
105 «Материальные запасы»;
106 «Вложения в нефинансовые
активы»;
107 «Нефинансовые активы в
пути»;
109 «Затраты на изготовление
продукции, выполнение работ,
услуг»;
201 «Денежные средства
учреждения»;
202 «Средства на счетах бюджета»;
203 «Средства на счетах органа,
осуществляющего кассовое
обслуживание»;
207 «Расчеты по кредитам, займам
(ссудам);
301 «Расчеты с кредиторами по
долговым обязательствам».
«вложенная»:
103 «Непроизведенные
активы»;
108 «Нефинансовые активы
имущества казны»;
204 «Финансовые вложения»;
205 «Расчеты по доходам»;
206 «Расчеты по выданным
авансам»;
208 «Расчеты с подотчетными
лицами»;
209 «Расчеты по ущербу
имуществу»;
215 «Вложения в финансовые
активы»;
302 Расчеты по принятым
обязательствам.

со свободным
разрядом:
102 «Нематериальные
активы»;
210 «Прочие расчеты с
дебиторами»;
304 «Прочие расчеты с
кредиторами»;
401 «Финансовый результат
хозяйствующего
субъекта»;
402 «Результат по кассовым
операциям бюджета».

без двухуровневой
детализации:
303 «Расчеты по платежам в
бюджеты».
Аналитические коды синтетических
счетов I раздела:

10 – недвижимое имущество учреждения;

20 – особо ценное движимое имущество учреждения;

30 – иное движимое имущество учреждения;

40 – предметы лизинга;

50 – активы, составляющие казну;

60 – себестоимость готовой продукции, работ, услуг;

70 – накладные расходы производства готовой продукции,
работ, услуг;

80 – общехозяйственные расходы;

90 – издержки обращения.
Раздел 1. «Нефинансовые активы»








010100000 «Основные средства»
010200000 «Нематериальные активы»
010300000 «Непроизведенные активы»
010400000 «Амортизация»
010500000 «Материальные запасы»
010600000 «Вложения в нефинансовые
активы»
010700000 «Нефинансовые активы в пути»
010900000 «Затраты на изготовление готовой
продукции, выполнение работ, услуг»
Учет имущества:

на балансе:

имущество,
являющееся
собственностью
учредителя и
переданное
учреждению в
оперативное
управление
за балансом:
имущество, не
являющееся
собственностью
учредителя
(имущество других
ППО, личное
имущество
сотрудников и т.д.)
Критерии отнесения объекта к
основным средствам (сч.101)



появление у учреждения права оперативного
управления на эти объекты;
срок полезного использования более 12
месяцев (кроме библиотечного фонда);
неоднократность или постоянство
использования в процессе деятельности
учреждения.
Приобретаются не основные средства, а объекты имущества,
которым в дальнейшем придается однократное или
неоднократное использование
Работа по выделению ОЦДИ:




формулировка стоимостных и нестоимостных
критериев отнесения имущества к ОЦДИ
учредителем;
составление перечня ОЦДИ учреждением и
передача его учредителю на утверждение;
утверждение представленного учреждением
перечня ОЦДИ учредителем;
оперативная корректировка перечня ОЦДИ во
взаимодействии учреждения с учредителем.
Этапы трансформации актива:




принятие балансодержателем коллегиального
решения о списании объекта;
согласование принятого решения с
собственником в отношении недвижимого
имущества и ОЦДИ;
отражение принятого решения в учете
(выбытие исходного объекта);
отражение в учете трансформированного
объекта.
Выбытие не означает прекращение существования объекта
имущества. он просто меняет форму. Например, не
предполагается его дальнейшее неоднократное использование.
Порядок начисления амортизации на объекты
основных средств и нематериальных активов:
Диапазон
стоимости
до 3000
рублей
от 3000 до
40000
рублей
свыше
40000
рублей
Объекты основных средств
недвижимое
имущество
движимое имущество
библиотечный
фонд
иные объекты
основных
средств
100% при
принятии
объекта к
учету
100% при выдаче
объекта в
эксплуатацию
не начисляется
100% при
выдаче объекта
в эксплуатацию
Объекты
нематериальных
активов
100% при
принятии объекта
на учет
в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами
амортизации
Изменения в определении срока
полезного использования и в расчете
амортизации:




учет периода эксплуатации бывшего в употреблении
поступающего в учреждение оборудования при
определении срока его полезного использования (но
не менее 12 месяцев);
корректировка срока полезного использования и
норм амортизации модернизированного
оборудования;
сокращение срока полезного использования
нематериальных активов при невозможности
установления группы до 10 лет;
регламентация порядка начисления амортизации по
имуществу, передаваемому из казны учреждению.
Коды увеличения стоимости
нефинансовых активов при
кредитовании счетов:



внутреннее перемещение (так было и
раньше);
уменьшение вложений при принятии к
учету объектов ОС, нма, нпа;
уменьшение нефинансового актива в
пути при поступлении в учреждение
объекта, формирующего в последствии
ОС, нма, нпа.
Но при принятии к учету материальных запасов при
кредитовании счета 10634 указывается код 440 (п.42
прил.1 к инстр. 162н).
Специфические моменты
управления имуществом:



следить за имуществом, которым наделяется
учреждение, уходящее из бюджетного
процесса, поскольку после перехода его
нельзя будет изъять;
при централизованных закупках передавать
учреждениям вложения, а не объекты;
получение разрешения собственника на
прокат особо ценного имущества.
Счёт 010100000 «Основные средства»
101
Жилые помещения
Нежилые помещения
Сооружения
Недвижимое
имущество
11
12
13
Машины и оборудование
Транспортные средства
15
Производственный и
хозяйственный инвентарь
Библиотечный фонд
Прочие основные средства
18
ОЦДИ
Иное
движимое
имущество
Предметы
лизинга
21
22
23
24
25
26
31
32
33
34
35
36
41
42
43
44
45
46
27
28
37
38
47
48
Счёт 010500000 «Материальные запасы»







0105{2,3,4}1000 «Медикаменты и
перевязочные средства»
0105{2,3,4}2000 «Продукты питания»
0105{2,3,4}3000 «Горюче-смазочные
материалы»
0105{2,3,4}4000 «Строительные материалы»
0105{2,3,4}5000 «Мягкий инвентарь»
0105{2,3,4}6000 «Прочие материальные
запасы»
0105{2,3,4}7000 «Готовая продукция»
Счёт 010600000 «Вложения в
нефинансовые активы»




0106{1,2,3,4}1000 «Вложения в
основные средства»
0106{2,3,4}2000 «Вложения в
нематериальные активы
010613000 «Вложения в
непроизведенные активы»
0106{2,3,4}4000 «Вложения в
материальные запасы»
Счёт 010900200 «Затраты на
изготовление готовой продукции,
выполнение работ, услуг»




010960200 «Себестоимость готовой
продукции, работ, услуг»
010970200 «Накладные расходы производства
готовой продукции, работ, услуг»
010980200 «Общехозяйственные расходы»
010990200 «Издержки обращения»
Расширение возможностей отражения в
учете приносящей доход деятельности:




отделение затрат на изготовление продукции, работ,
услуг от вложений;
обеспечение возможности учета накладных
издержек;
создание адекватного механизма учета торговых
операций;
введение резервов предстоящих расходов и расходов
будущих периодов (в т.ч. для учета
неисключительных прав).
Отнесение расходов учреждения на
счета:


40120 для расходов, осуществляемых за счет
бюджетной деятельности, субсидий на иные цели,
субсидий на выполнение госзадания, не
формирующих себестоимость продукции, работ, услуг
и др.;
106 при изготовлении объектов для собственного
потребления (КОСГУ (коды вида поступлений,
выбытий) соответствуют кодам изготавливаемого
объекта);

109 при изготовлении продукции, работ, услуг на
продажу (КОСГУ (коды вида поступлений, выбытий)
соответствуют расходным кодам).
Группировка затрат на изготовление готовой
продукции, выполнение работ, услуг

прямые затраты (сч. 10960);

накладные расходы (сч. 10970);

общехозяйственные расходы (сч. 10980);

издержки обращения (сч. 10990).
Особенности учета готовой продукции:

принятие готовой продукции к учету по плановой
(нормативно-плановой) себестоимости;

определение фактической себестоимости готовой
продукции по окончании месяца;

отнесение возникших отклонений на:


увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой
продукции;

увеличение (уменьшение) финансового результата в части
реализованной (списанной) продукции;
по готовой продукции, переводимой в состав
материальных запасов (основных средств) в целях
использования для нужд учреждения определение
фактической (первоначальной) стоимости объекта в
размере фактической себестоимости.
Особенности учета товаров и
торговой надбавки:

отражение товаров на счетах учета материальных
запасов (сч.10500);

оценка товаров:




по фактической стоимости;
для учреждений, осуществляющих розничную торговлю в
отношении товаров, переданных в реализацию, возможен
учет по розничной цене с обособленным учетом торговой
надбавки (торговой скидки);
отнесение сумм торговых надбавок (скидок) по
реализованным (отпущенным, списанным) товарам в
уменьшение финансового результата;
уточнение сумм надбавок (скидок), относящихся к
нереализованным товарам, по результатам
инвентаризации.
Раздел 2. «Финансовые активы»








020100000
020400000
020500000
020600000
020800000
020900000
021000000
021500000
«Денежные средства учреждения»
«Финансовые вложения»
«Расчеты по доходам»
«Расчеты по выданным авансам»
«Расчеты с подотчетными лицами»
«Расчеты по ущербу имуществу»
«Прочие расчеты с дебиторами»
«Вложения в финансовые активы»
Счёт 020100000 «Денежные
средства учреждения»



020110000 «Денежные средства
учреждения на лицевых счетах
учреждения в органе казначейства»
020120000 «Денежные средства на
счетах учреждения в кредитной
организации»
020130000 «Денежные средства в кассе
учреждения»
Счёт 021000000 «Прочие
расчеты с дебиторами»




021001000 «Расчеты по НДС по
приобретенным материальным
ценностям, работам, услугам
021003000 «Расчеты с финансовым
органом по наличным денежным
средствам»
021005000 «Расчеты с прочими
дебиторами»
021006000 «Расчеты с учредителями»
Раздел 3. Обязательства




030100000 «Расчеты с кредиторами по
долговым обязательствам»
030200000 «Расчеты по принятым
обязательствам»
030300000 «Расчеты по платежам в
бюджеты»
030400000 «Прочие расчеты с
кредиторами»
Счёт 030400000 «Прочие
расчеты с кредиторами»





030401000 «Расчеты по средствам,
полученным во временное распоряжение»
030402000 «Расчеты с депонентами»
030403000 «Расчеты по удержаниям из
выплат по оплате труда»
030404000 «Внутриведомственные расчеты»
030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»
Раздел 4. Финансовый результат





040110100 «Доходы текущего финансового
года»
040120200 «Расходы текущего финансового
года»
040130000 «Финансовый результат прошлых
отчетных периодов»
040140{130,180} «Доходы будущих
периодов»
040150200 «Расходы будущих периодов»
Изменение порядка отражения
начисления оплаты труда:


исключение счета 20601. Авансы
начисляются так же, как и оплата по итогам
месяца;
переплата по уволившимся лицам отражается
на счете расчетов по доходам 20531.
Изменения по отдельным счетам
и операциям:



внесение в уставный капитал теперь не
напрямую на 20402, а через счет
расчетов 30270;
расширение аналитики по счету
расчетов по платежам в бюджеты
(сч.30300);
для нефинансовых активов применяется
более широкое по сравнению с
недостачей понятие «ущерб».
Раздел 5. Санкционирование
расходов





050200000 «Принятые обязательства»
050400000 «Сметные (плановые)
назначения»
050600000 «Право на принятие
обязательств»
050700000 «Утвержденный объем
финансового обеспечения»
050800000 «Получено финансового
обеспечения»

Утверждение плана финансово-хозяйственной
деятельности по расходам:



Принятие обязательств:



Д-т сч. 450420ххх «Сметные (плановые) назначения»
К-т сч. 450620ххх «Право на принятие обязательств»
Д-т сч. 450620ххх «Право на принятие обязательств»
К-т сч. 450221ххх «Принятые обязательства»
Получение доходов учреждением:


Д-т сч. 050800000 «Получено финансового
обеспечения»
К-т сч. 050700000 «Утвержденный объем финансового
обеспечения»
Основные изменения по
забалансовым счетам:



счет 01 – расширение объектов учёта – от
основных средств к имуществу;
счет 15 – сейчас речь идет обо всех средствах
учреждения;
счета 24, 25, 26, на которых учитывается
имущество, переданное соответственно в
доверительное управление, в возмездное
пользование (аренду) и в безвозмездное
пользование.
Спасибо за внимание!