объединение бизнеса

МЕЖДУНАРОДНЫЙ
СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
IFRS 3
Объединения предприятий
 Цель настоящего Стандарта состоит в определении
содержания финансовой отчетности организации при
осуществлении ею объединения предприятий.
Устанавливается, что все объединения предприятий
подлежат учету путем применения метода покупки.
Соответственно, организация-покупатель признает
идентифицируемые активы, обязательства и условные
обязательства приобретаемой организации по их
справедливой стоимости на дату приобретения, равно
как и деловую репутацию, которая впоследствии
тестируется на обесценение, а не амортизируется.
Сфера применения
•
•
•
•
Применяется при ведении учета объединения предприятий, кроме:
Объединений, при которых отдельные организации или
предприятия объединяются на основе договоров о совместной
деятельности (МСФО 31);
Объединений, включающим организации или предприятия,
находящиеся под общим контролем ;
Объединений, включающим две или несколько взаимных
организаций;
Объединений, при которых отдельные организации или
предприятия объединяются в отчитывающую организацию
исключительно путем заключения договора без получения доли
участия.
Объединение предприятий
Объединение предприятий представляет
собой объединение отдельных
организаций или предприятий в единую
отчитывающуюся организацию.
Способы объединения
предприятий
Покупка капитала другой компании;
Покупка всех чистых активов другой
компании;
Признание обязательств другой
компании;
Покупка части активов другой компании,
которые вместе составляют один или
несколько видов бизнеса.
Метод учета
 Все объединения бизнеса должны
учитываться с применением метода
покупки.
 Покупатель приобретает чистые активы
и учитывает активы, обязательства и
условные обязательства.
Применение метода покупки
Этапы:
Определение покупателя;
Определение затрат на объединение;
На дату покупки, отнесение затрат на
объединение бизнеса на приобретенные
активы, обязательства и условные
обязательства.
Контроль
Контроль – это возможность определять,
регламентировать финансовую и
хозяйственную политики компании.
 Получение контроля предполагает покупку
одной из объединяющихся компаний более
половины голосующих акций другой компании.
 Исключение представляют случаи, когда четко
определено, что такой пакет акций не
обеспечивает наличие контроля.

Контроль может быть
реализован другими способами
 Право распоряжаться более чем половиной
голосующих акций другой компании путем соглашения
с другими акционерами;
 Право определять финансовую и хозяйственную
политики другой компании на основании
законодательного акта или соглашения;
 Право назначать и смещать большинство членов
совета директоров или аналогичного органа
управления другой компании;
 Право представлять большинство голосов на
собраниях совета директоров или аналогичного
органа управления другой компании.
Определение покупателя
Индикаторы, позволяющие определить покупателя:
 Справедливая стоимость одной компании значительно
больше, чем другой;
 Объединение компании осуществляется путем обмена
обыкновенных голосующих акций на денежные
средства или другие активы (Компания, передающая
денежные средства или другие активы, является
покупателем);
 Объединение бизнеса ведет к тому, что менеджмент
одной компании получает возможность доминировать
при подборе управленческих кадров компании,
возникающей в результате объединения.
Стоимость объединения
Покупатель должен определять
стоимость объединения как совокупную
величину справедливой стоимости на
дату обмена чистых активов
приобретаемой компании. Переданных
покупателю в обмен на контроль над
приобретаемой компанией и любых
затрат, непосредственно связанных с
объединением.
Стоимость объединения
Дата покупки – это дата получения
покупателем фактического контроля над
приобретаемой компанией.
Объединение может осуществляться поэтапно
путем постепенной покупки акций: в таком
случае:
 Стоимость покупки равна совокупной
стоимости отдельных операций покупки;
 Дата обмена представляет дату
осуществления каждой операции обмена.
Стоимость объединения
Стоимость объединения включает:
 Величину обязательств приобретаемой компании,
принятых покупателем в обмен на получение контроля
над приобретаемой компанией;
 Любые затраты, непосредственно связанные с
объединением, необходимые для осуществления
объединения.
Общие и административные расходы не включаются в
стоимость объединения, и признаются в качестве
расходов по мере их возникновения.
Корректировка стоимости объединения,
обусловленная будущими событиями
Когда договор об объединении
компании предусматривает
корректировку стоимости, обусловленную
будущими событиями, покупатель
должен включать сумму корректировки в
стоимость объединения на дату покупки,
если существует вероятность такой
корректировки. А ее величина может
быть надежно оценена.
Гудвилл
На дату покупки покупатель должен:
 Признать гудвилл, полученный в результате
объединения бизнеса, в качестве актива; и
 Оценить гудвилл по его фактической
стоимости.
Фактическая стоимость гудвилла – это
стоимость покупки за минусом разницы
справедливой стоимости идентифицируемых
активов, обязательств и условных
обязательств.
Гудвилл
После первоначального признания
покупатель должен тестировать
приобретенный гудвилл на предмет
возможных убытков от обесценения
не менее одного раза в год и
отражать его по фактической
стоимости за вычетом накопленных
убытков от обесценения.
Например: компания «АВС» покупает компанию
«DF» за 55 млн. у.е. (признает активы,
обязательства и условные обязательства) в
обмен на денежные средства.
На момент покупки у компании «DF» составили:
 Активы – 52 млн.;
 Активы, удерживаемые для продажи – 8 млн.;
 Обязательства – 15 млн.
Необходимо на бухгалтерских записях
показать признание покупателем активов,
обязательств и условных обязательств.
Решение задачи:
Дт Гудвилл
Активы
Активы, удерживаемые для пррдажи
Кт Денежные средства
Обязательства
Решение задачи:
Дт Гудвилл
10 млн.
Активы
52 млн.
Активы, удерживаемые
для продажи
8 млн.
Кт Денежные средства
Обязательства
55 млн.
15 млн.
Термины
 Отчитывающаяся компания – организация, чья финансовая
отчетность общего назначения является для ее пользователей
источником информации, полезной с точки зрения принятия ими
решений о распределении ресурсов. Отчитывающейся
организацией может быть единичная организация или группа,
состоящая из материнской организации и всех ее дочерних
организаций.
 Материнская компания – компания, имеющая одну или
несколько дочерних компаний;
 Дочерняя компания – организация, включая неинкорпированную
организацию, такую как товарищество, которая контролируется
другой организацией (называемой материнской организацией);
Термины
 Контроль – право управлять финансовой и операционной
политикой организации или предприятия, позволяющее получать
выгоды от ее/его деятельности.
 Дата приобретения – дата, на которую организация-покупатель
получает фактический контроль над приобретаемой
организацией.
 Дата соглашения – дата, на которую между объединяющимися
сторонами достигается существенное соглашение. И, в случае
организаций с публичным листингом , доводится до сведения
общественности. В случае враждебного поглощения, самой
ранней датой. На которую заключается существенное соглашение
между объединяющимися сторонами, является дата. На которую
достаточным числом владельцев приобретаемой организаци
принято предложение об установлении контроля над этой
приобретаемой организацией.
Термины
 Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно
обменять актив или урегулировать обязательство при совершении
сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить
такую сделку и независимыми друг от друга сторонами .
 Деловая репутация – будущие экономические выгоды,
возникающие в связи с активами, которые не могут быть
индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.
 Вероятно – более вероятно, чем нет.