Проблемы Трансфертного ценообразования в (выборных) решениях Финансовых судов Германии

Проблемы Трансфертного
ценообразования
в (выборных) решениях Финансовых
судов Германии
Dr. Ralf Busse
налоговый консультант
г. Галле (Германия)
Москва, 03.02.2012
Трансфертное ценообразование: основы
«Вероятно не существует ни одной другой задачи в
контроллинге, которая бы требовала больше времени и
энергии менеджмента децентрализованных
предприятий, чем установление признаваемых
трансфертных цен. Объем затраченного труда в этой
области на много выше, чем, на пример, для
установлении цен с целью продажи товаров на рынке.»
(из диссертации 1903 г.)
Е.Шмаленбах (1873-1955); немецкий экономист, основоположник «Экономики
предпринимательской деятельности» как академический предмет
Москва, 03.02.2012 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены в
решениях ФС ФРГ
2
Трансфертное ценообразование: основы
2-ярусная система в применении нормативных предписаний
по сделкам между взаимосвязанными лицами
1. Корректировка базы налогообложения (в т.ч. корректировка
«трансфертных цен») по сделкам между взаимосвязанными
лицами в Германии ФУ и судами осуществляется с помощью
нормативных институтов «скрытого распределения прибыли» и
«скрытого вложения средств».
2. Нормативная база1 для регулирования трансфертного
ценообразования с целью налогообложения применяется
исключительно к сделкам на межнациональном уровне между
налогоплательщиками-резидентами и взаимосвязанными
лицами-нерезидентами.
1)
согл. «Директиве о трансфертных ценах» ОЭСР
Москва, 03.02.2012 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены в
решениях ФС ФРГ
3
Трансфертное ценообразование:
структура Финансовых судов ФРГ
Судебное рассмотрение споров между
налогоплательщиками и налоговой администрацией в
Германии возложено на специальные суды:
18 Финансовые суды первой инстанции в Землях
ФРГ (ФС)
 Федеральный финансовый суд (ФФС) в качестве
кассационного суда высшей инстанции

Москва, 03.02.2012 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены в
решениях ФС ФРГ
4
Трансфертное ценообразование:
решения Финансовых судов ФРГ
(1) Постановление ФФС, I B 107/07 от 5.3.2008
«Какие сделки можно признавать сопоставимыми при оказании комплексных
управленческих услуг в менеджменте взаимосвязанному лицу?»
A
100 %
50 %
постоянное
консалтинговые
A-BV
пр-во (С-BV)
B
100 %
50 %
услуги
С-BV
«убыточное»
B-BV
NL
DE
комплексные управленческие услуги
выполняемые физ.лицами, в т.ч. А и В
в качестве директоров фирмы С-ВV
Спор: Правомерно ли ФУ частично не признает затраты на управление
постоянного представительства фирмы С-BV, уплачиваемые фирмам А-BV и
В-BV на базе рыночных почасовых ставок за консалтинговые услуги?
Москва, 03.02.2012 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены в
решениях ФС ФРГ
5
Трансфертное ценообразование:
решения Финансовых судов ФРГ
(1) Постановление ФФС, I B 107/07 от 5.3.2008
«Какие сделки можно признавать сопоставимыми при оказании комплексных
управленческих услуг в менеджменте взаимосвязанному лицу?»
Сопоставимость с целью налогообложения в определенных случаях должна
не только основываться на отдельные элементы оплаты за сделку, на пример
в виде почасовой ставки, но и на ее общую сумму. Разная оценка может
быть получена в зависимости от того, состоит ли сделка в оказании
консалтинговых услуг третьим лицом за ограниченный срок или состоит она
в оказании комплексных услуг, не ограниченных во времени, на пример в
области менджмента, причем, даже лицом со сравнимой квалификацией.
Такие различия в оценке существуют тем более тогда, когда
налогоплательщик из-за соответствующих затрат подвергается риску
убыточности.
В рассматриваемом деле ФФС в качестве сопоставимой сделки признавал
привлечение наемного физического лица на должность директора
организации.
Примечание: Судебная жалоба коснулась отказа ФУ ходатайству налогоплательщика о
приостановлении исполнения обжалованного акта. Окончательное решение по сущности дела
поэтому (еще) не принято.
Москва, 03.02.2012 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены в
решениях ФС ФРГ
6
Трансфертное ценообразование:
решения Финансовых судов ФРГ
(2) Решение ФС Мюнхен, I К 2798/06 от 17.7.2009; (см.также Решение ФФС,
I R 37/09 от 23.6.2010)
«Всегда ли беспроцентное предоставление капитала между
взаимосвязанными лицами является контролируемой сделкой согласно
предписаниям по трансфертному ценообразованию?»
A-KG
туроператор по
поездкам в горнолыжные центры
100 %
DE
уставный
капитал
1 CAN $
A-Ltd.
возведение гостиницы
для дальнейшей
эксплуатации (в Канаде)
CAN
беспроцентное предоставление денежных средств на возведение
гостиницы в общей сумме 1.000.000 евро; (в дальнейшем предпосылка
для получения банковского кредита на гостиницу)
( *упрощенная схема)
Спор: Правомерно ли ФУ повысил базу налогообложения путем
начисления налогоплательщику условных доходов в качестве
процентов за предоставление займа?
Москва, 03.02.2012 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены в
решениях ФС ФРГ
7
Трансфертное ценообразование:
решения Финансовых судов ФРГ
(2) Решение ФС Мюнхен, I К 2798/06 от 17.7.2009; (см.также Решение ФФС,
I R 37/09 от 23.6.2010)
«Всегда ли беспроцентное предоставление капитала между
взаимосвязанными лицами является контролируемой сделкой согласно
предписаниям по трансфертному ценообразованию?»
В случае, когда налогоплательщик не требуя проценты предоставляет
взаимосвязанному лицу денежные средства, которые по своей сущности
являются вкладом участника в «собственные средства» взаимосвязанного
лица, то такую сделку нельзя признавать контролируемой, тем более если
оно без этих средств не смог бы осуществить свою деятельность,
Примечание: ФУ обжаловал решение ФС Мюнхен кассационной жалобой. ФФС данное дело еще не
рассмотрел, но по идентичному делу (см. Решение ФФС, I R 37/09 от 23.6.2010) принимал
постановление в сути соответствующее точке зрения ФС Мюнхен.
Москва, 03.02.2012 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены в
решениях ФС ФРГ
8
Трансфертное ценообразование:
решения Финансовых судов ФРГ
(3) Решение ФФС, I R 22/04 от 6.4.2005
«Всегда ли закупочную цену можно признавать сопоставимой по той
единственной причине, что она действительна для всех заказчиков
определенного поставщика являющимся взаимосвязанным лицом?»
40 %
сбыт товаров
для домашнего
хозяйства
A
K-AG
60 %
60 %
D-GmbH
40 %
DE
CH
S-AG
изготовление товаров
для домашнего
хозяйства
Фирма S-AG из Швейцарии реализует 40% своей продукции через свою родственную
фирму D-GmbH в Германии. Поставки от S-AG до D-GmbH осуществляются по тем же
ценам, как по отношению к невзаимосвязанным сбыточным организациям. С годами SAG постепенно повышает эти цены. D-GmbH по состоянию рынка сбыта не в силе
перекладывать эти повышения на свои заказчики и в связи с этим попадает в
убыточное экономическое положение. Повышение валютного курса швейцарского
франка обостряет ситуация.
Москва, 03.02.2012 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены в
решениях ФС ФРГ
9
Трансфертное ценообразование:
решения Финансовых судов ФРГ
(3) Решение ФФС, I R 22/04 от 6.4.2005
«Всегда ли закупочную цену можно признавать сопоставимой по той
единственной причине, что она применяется к всем заказчикам
определенного поставщика являющимся взаимосвязанным лицом?»
Спор: Правомерно ли ФУ не признавал закупочные цены сопоставимыми и
изменил базу для налогообложения D-GmbH в сторону повышения?
Любой заказчик продукции с целью ее дальнейшего сбыта не согласился бы с
ценам на приобретение товаров, которые бы ему не позволяли сбывать их с
определенной прибылью. В условиях, если уже существуют договорные
отношения между ними, он вступил бы в переговоры о адаптации цен на
основе взаимной выгоды. В рассмотренном деле тем более надо учесть, что
заказчик, реализуя 40% всей продукции поставщика касательно
формирования договорных условий соответственных сделок, находился в
относительно сильном положении.
Примечание: ФФС вернул дело суду первой инстанции на повторное рассмотрение по поводу
перерасчета определенного им диапазона сопоставимых цен.
Москва, 03.02.2012 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены в
решениях ФС ФРГ
10