Частные вопросы по СПоК

Частные вопросы, проистекающие из
статуса сельскохозяйственных
потребительских кредитных кооперативов
I. Сделки и финансирование
кооператива
Последствия расширительной трактовки некоммерческого
статуса СПоК
В методической литературе
появилась трактовка работы СПоК
 Кооператив является добавочным элементом в хозяйственной
деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя: принятая
продукция не приходуется на баланс (учитывается за балансом),
расходы на деятельность СПоК финансируются в форме членских
взносов;
 Результатом работы перерабатывающего кооператива признаётся
передача члену продукта переработки («приняли мясо, вернули
колбасу»), в сбытовом кооперативе договоры реализации заключаются
не между кооперативом и покупателем, а между членом кооператива
и покупателем (кооператив – агент);
 Разработана соответствующая система бухгалтерского учёта (с
использованием забалансовых счетов, счёта 86 и пр.)
Такие выводы сделаны на основе следующей
расширительной трактовки некоммерческого
статуса кооператива
 Некоммерческая организация должна финансировать свою
хозяйственную деятельность исключительно за счёт взносов своих
членов;
 Налогообложение доходов некоммерческой организации
осуществляется по «особой схеме»;
 Некоммерческая организация не может иметь прибыли (вариант –
«получать доход от предпринимательской деятельности»);
 Если кооператив будут получать со своих членов коммерческие
доходы, то их деятельность будет квалифицирована как не
соответствующая законодательству.
В действительности, согласно правовому
определению сельскохозяйственного
потребительского кооператива
 Потребительским кооперативом признается добровольное
объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью
удовлетворения материальных и иных потребностей участников,
осуществляемое путем объединения его членами имущественных
паевых взносов;
 Потребительские кооперативы являются некоммерческими
организациями и в зависимости от вида их деятельности
подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые),
обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические,
животноводческие и иные кооперативы, созданные в соответствии с
требованиями, предусмотренными пунктом 1 настоящей статьи, для
выполнения одного или нескольких из указанных в данной статье видов
деятельности (ст. 4 Федерального закона «О сельскохозяйственной
кооперации»).
Ограничений на характер сделок, способы
финансирования деятельности для СПоК закон
не содержит
Отличие кооператива от коммерческой сбытовой, снабженческой,
перерабатывающей организации лежит в плоскости:
 Собственности на организацию и управления ею;
 Цели создания организации её участниками;
 Способами и направлениями распределения финансового
результата.
При этом формы и содержание договоров, которые заключает
кооператив, способы учёта его деятельности, источники финансирования
его расходов никак (с правовой точки зрения) не отличаются от
«коммерческого аналога».
II. «Двойное налогообложение» в
сельскохозяйственной кооперации
Необоснованные упрёки в отношении законодателя
В кооперативной практике широко
распространено представление о «двойном
налогообложении» кооперативов
СПоК
Налоги
Бюджет
Член
СПоК
Налоги
Бюджет
Сравнение налоговых последствий (на
примере применения ЕСХН и в СПоК, и у его
членов)
Кооператив есть
Кооператива нет
Покупатель
КФХ (уплачивает
6 % с разницы
доходов и
расходов)
Покупатель
СПоК (6 %
с разницы)
КФХ (6 % с
разницы)
Бюджет
Бюджет
Бюджет
В действительности, проблема
может существовать в 2 случаях:
Неверный выбор системы
налогообложения (например, и
кооператив, и его члены
используют УСН по базе «Доходы» тогда в совокупности уплачивается
12 %) – необходимо грамотно
выбирать систему
налогообложения (налоговое
планирование в кооперативе)
Как «двойное налогообложение»
рассматривается ситуация, при
которой заключаются сделки
между плательщиками и не
плательщиками НДС:
 КФХ на ЕСХН или УСН,
кооператив также, покупатель –
на ОСНО;
 КФХ на ЕСХН или УСН,
кооператив на ОСНО,
покупатель также.
III. Налогообложение средств
государственной поддержки
Смешение государственной поддержки и целевого
финансирования
Целевое финансирование в деятельности
некоммерческих организаций
 При определении налоговой базы не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления
и решений органов управления государственных внебюджетных
фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных
целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п
2 ст. 251 Налогового Кодекса РФ).
Не все поступления из бюджета в СПоК
освобождаются от налогообложения
Пример невключения в
налоговую базу (ст. 251 НК)
2. К целевым поступлениям на
содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной
деятельности относятся:
 3) средства, предоставленные из
федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской
Федерации, местных бюджетов,
бюджетов государственных
внебюджетных фондов, на
осуществление уставной
деятельности некоммерческих
организаций
Пример включения в
налоговую базу
 Бюджетные субсидии на
возмещение процентных
расходов по привлечённым
кредитам и займам (не
подпадают под определение
целевого финансирования)
РСО «Агроконтроль»
107078, Москва, ул. Садовая Спасская, д. 20,
стр. 1, оф. 818
www.agrokontrol.ru
info@agrokontrol.ru ; seminar@agrokontrol.ru
Ttwitter: @agrokontrol
8-495-6077964, 8-495-9600913
РСО "Агроконтроль"