Как учитывать активы и обязательства компании по

Учет активов по
переоцененной стоимости
Сергей Модеров
Руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам
Институт проблем предпринимательства
(С-Петербург)
Справедливая стоимость
• – это стоимость при сделке
между:
• - хорошо осведомленными;
• - желающими совершить
такую сделку;
• - независимыми друг от
друга сторонами
•
•
 Рыночная стоимость есть не всегда
 Справедливая стоимость есть всегда
Применение справедливой
стоимости
•
МСФО 40 «Инвестиционная собственность»
•
МСФО 16 «Основные средства»
•
МСФО 38 «Нематериальные активы»
•
МСФО 36 «Обесценение активов»
•
МСФО IFRS 3 «Объединение бизнеса»
•
МСФО 39 «Финансовые инструменты»
•
МСФО 17 «Аренда»
Особенности справедливой стоимости в
МСФО 40 «Инвестиционная
собственность» - продолжение
• Многие компании для целей соответствия
финансовой отчетности сущности сделок отступают
от МСФО 16 «Основные средства», согласно
которому незавершенное строительство должно
учитываться по первоначальной стоимости;
• Соответственно, объекты незавершенного
строительства, которые в будущем станут
инвестиционной собственностью, учитывают по
переоцененной стоимости еще до окончания
строительства;
• Причины:
• - будущая инвестиционная собственность уе сейчас
стоит гораздо больше, чем она показана в балансе по
себестоимости;
• - «обеление» серых схем финансирования
строительства
Пограничные случаи отнесения объекта к
инвестиционной собственности или
основному средству
• - гостиницы (зависимость от степени
управления ежедневной деятельностью
Менеджментом);
• - строительство многоквартирных домов и
торговля пятнами под застройку (признание в
качестве запаса, основного средства или
объекта инвестиционной собственности);
• - разделение объектов по частям в зависимости
от занимаемых площадей, при соблюдении
условия «наличия отдельного входа». При
разделении по площадям уровень
существенности обычно принимается равным
10% от соответствующей площади объекта
Особенности справедливой стоимости в
МСФО 16 «Основные средства»
• - Модель учета по переоцененной стоимости
предполагает проведение переоценки раз в 3-5 лет (в
момент, когда балансовая стоимость начала серьезно
отличаться от справедливой) с отнесением разницы
на резерв переоценки (в составе капитала), или при
различных восстановлениях стоимости – на отчет о
прибылях и убытках
• - Переоценка осуществляется имеющим опыт в
данной сфере признанным независимым оценщиком
(International Standards of Valuation) или самой
компанией на основании данных рынка
Особенности справедливой стоимости в
МСФО 16 «Основные средства» продолжение
•
Возможно наличие переоценок, осуществленных в РСБУ на
основании распоряжений Министерства Финансов РФ до 1998 года
•
Соответствующие коэффициенты пересчета не соответствуют тем,
которые обычно применяются в условиях гиперинфляции в
соответствии с МСФО 29 «Учет в условиях гиперинфляции» (общие
индексы покупательной способности)
•
•
Выходы:
- применять исключение МСФО IFRS 1 «Первое применение МСФО»
для основных средств - применять предполагаемую
стоимость(deemed cost) на дату перехода на МСФО «как есть в
РСБУ»;
- осуществлять переоценку один раз на дату перехода на МСФО;
- отменять дооценку Минфина и пересчитывать на гиперинфляцию в
соответствии с МСФО 29;
- применять модель учета основных средств по переоцененной
стоимости
•
•
•
Особенности справедливой стоимости в
МСФО 16 «Основные средства» продолжение
• Оценка оставшегося срока полезной эксплуатации
основного средства осуществляется Менеджментом
на каждую отчетную дату;
• В случае изменения соответствующей нормы
амортизации такое изменение учитывается
перспективно (то есть начиная с даты принятия
соответствующего решения);
• Сроки полезного использования РСБУ часто
завышены, поэтому данные основных средств часто
пересчитываются;
• Для определения рекомендуемых сроков полезного
использования на практике пользуются
специализированными справочниками из США
Особенности справедливой стоимости в
МСФО 16 «Основные средства» продолжение
• Учетной политикой может быть предусмотрено
немедленное списание в расходы основных
средств стоимостью до 10 (20, другого лимита)
тыс. руб.;
• Соответствующее положение не соответствует
МСФО (денежный лимит отсутствует);
• Рекомендуется применять принцип
существенности – если по итогам отчетного
периода сумма отнесения в расходы основных
средств стоимостью менее определенного
лимита существенна, рекомендуется пересчет
основных средств в соответствии с МСФО
Особенности справедливой стоимости в
МСФО 38 «нематериальные активы»
• - Возможна модель учета НМА по переоцененной
стоимости за вычетом накопленной амортизации и
убытков от обесценения;
• - Нематериальные активы практически всегда
уникальны и получить надежные данные об их
справедливой стоимости обычно нельзя
Особенности справедливой стоимости в
МСФО 36 «Обесценение активов»
• - При тесте на обесценение определяется ценность в
использовании и справедливая стоимость за вычетом
затрат на продажу;
•
- При тестировании на обесценение гудвила и других
нематериальных активов с неопределенным сроком
полезного использования применяется концепция
Единиц, генерирующих денежные средства
• - Используются тесты «снизу вверх» и «сверху вниз»
Особенности справедливой стоимости в
МСФО 17 «Аренда»
•
Справедливая стоимость имущества используется при
отражении первоначальной дебиторской или
кредиторской задолженности по договорам финансовой
аренды;
•
Такая стоимость равна стоимости, за которую
лизингодатель приобрел актив;
•
Если объект аренды далее сдается в операционную
аренду, то он является инвестиционной
собственностью (может и далее переоцениваться);
Особенности справедливой стоимости в
МСФО 17 «Аренда» - продолжение
•
- Если объект инвестиционной собственности получен в
аренду, то такая аренда признается финансовой, что влияет
на первоначальную оценку объекта;
•
- Инвестиционные договоры на строительство
инвестиционной собственности признаются договорами
финансовой аренды:
•
- стоимость земли/недвижимости признается
активом Компании по стоимости, равной минимальной
между:
•
- дисконтированной суммой платежей по договору;
•
- справедливой стоимости объекта
Кейсы – примеры компаний
•
ОАО «ТГК-14» (Чита) - использование метода «carve out» и
использование результатов переоценки исключительно в
тесте на обесценение;
•
ОАО «Сестрорецкий инструментальный завод» – отражение
справедливой стоимости инвестиционной собственности,
разделение помещений на инвестиционную собственность и
основные средства в пропорции соответствующих площадей;
•
ООО «Талион» (СПб) – исключение из МСФО – переоценка
объектов строящейся инвестиционной собственности
Вопросы/комментарии?
Сергей Модеров
Руководитель отдела
финансового учета по
международным
стандартам
smoderov@ipp.spb.ru
тел: +7 (821) 703-30-07