ТЕМА 7 Учет финансовых вложений в страховых компаниях. Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Кафедра бухгалтерского учета и аудита
К.э.н. Доцент Гайфулина Надежда Петровна
ТЕМА 7
Учет финансовых вложений
в страховых компаниях.
Вопросы:





1. Общий порядок учета финансовых вложений.
2. Учет вкладов в уставные капиталы других
организаций.
3.Учет совместной деятельности.
4. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.
5.Учет резервов под обесценение финансовых
вложений.
2
1. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
от 01.01.2003г. – основной нормативных документ.
К финансовым активам СК относят:
1.
Инвестиции СК в уставные (складочные )
капиталы других организаций;
2.
Вклады в простое товарищество;
3.
Государственные, муниципальные ценные
бумаги; ценные бумаги организаций, в том
числе и долговые ценные бумаги;
4.
Депозитные вклады в кредитных организациях;
5.
Предоставленные другим организациям и
лицам займы;
6.
Дебиторская задолжность, приобретенная на
основании уступки права требования.
3
Условия, для принятия к Бухгалтерскому учету
активов в качестве финансовых вложений:



- наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих права у СК на финансовые
вложения;
- переход к СК финансовых рисков, связанных с
финансовыми вложениями (риск изменения
цены; риск ликвидности; риск
неплатежеспособности должника и т.д.)
- способность приносить СК экономические
выгоды (доход) в будущем.
4
Классификация финансовых активам
по срокам инвестирования:
Финансовые вложения
Краткосрочные
(на срок менее года)
Долгосрочные
(на срок более 1 года)
5
Счета учета финансовых активов СК:

Счет № 58 «финансовые вложения»

К счету могут быть открыты субсчета:
- 58/1 «Паи и акции»
- 58/2 «Облигации»
- 58/3 «Предоставленные займы»
- 58/4 «Вклады по договору простого
товарищества» и др.
-




6
Структура счета учета финансовых
вложений:
Дт
счет 58 «Финансовые вложения»
Кт
Сальдо- величина финансовых
вложений на начало периода.
Поступление финансовых
вложений. Выдача займов другим
организациям и лицам.
Дооценка финансовых вложений,
имеющих текущую рыночную
стоимость.
Выбытие финансовых вложений.
Возврат займов другими
организациями и лицами.
Уценка финансовых вложений,
имеющих текущую стоимость.
Сальдо – величина финансовых
вложений на конец периода.
7
К финансовым вложениям СК не
относят:




1. Собственные акции, выкупленные у
акционеров для перепродажи или
аннулирования;
2. Векселя, выданные СК организации –
продавцу при расчетах за товары (продукцию),
работы или услуги;
3. Вложения СК в недвижимое или иное
имущество, имеющее вещественную форму и
предоставляемое СК во временное пользование
с целью получения дохода;
4. Основные средства, НМА, материальнопроизводственные запасы.
8
2. Учет вкладов в уставные капиталы
других организаций.

В ссответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых
вложений»:

Вклады в уставные капиталы могут производиться:
Основными
Средствами
И НМА
Прочими
активами
Денежными
средствами
9
Бухгалтерские проводки по учету вкладов СК в
уставные капиталы других организаций
Хозяйственная операция
Дт
Кт
1.Отражение внесенных вкладов в уставные
капиталы других организаций
58
76
2. Переданы денежные средства
76
51(52)
3. В виде основных средств (списана
остаточная стоимость основных средств)
76
10
4. В виде НМА (списана остаточная стоимость
нематериальных активов)
76
04
5. В виде материалов (списана стоимость
переданных материалов)
76
10
10
Аналитический учет вложений в уставные капиталы
других организаций СК:
Аналитический учет ведется по каждой
организации, учредителем (участником)
которой является СК

Особенность учета финансовых вложений:
Вклады СК в уставные капиталы других организаций
не облагаются НДС (согласно НК РФ, ст. 39) и не
учитываются при исчислении налога на прибыль.
11
4. Учет совместной деятельности


Нормативное регулирование:
ПБУ 20/03 «Информация об участии в
совместной деятельности»
12
Формы совместной деятельности:
ПБУ 20/03
Совместно осуществляемые операции
Совместный контроль над активами
Совместный контроль над
деятельностью (договор простого товарищества)
13
Совместно осуществляемая деятельность

Под совместно осуществляемыми
операциями понимается выполнение
каждым участником договора
определенного этапа работ, оказания услуг
с использованием собственных активов.

Вклады участников в совместную
деятельность в состав финансовых
вложений не включаются
14
Особенности учета операций по
совместно осуществляемым операциям:
Участники совместной деятельности отражают у
себя в учете следующие операции:




Вклады в совместную деятельность (в
аналитическом учете);
расходы по осуществляемым ими операциям;
Долю доходов, причитающихся организации;
Долю доходов, причитающихся другим организациям
(по операциям заключительного этапа работ или при
осуществлении продаж работ, услуг)
15
Совместный контроль над активами

Предполагает совместное использование
активов, когда это имущество находиться
в общей собственности участников
договора с определением доли каждого из
собственников в праве собственности (
долевая собственность)

Долевая собственность в состав
финансовых активов не включается.
16
Особенности учета операций при
совместно контроле над активами:
Участники договора о совместном контроле над
активами отражают у себя в учете следующие
операции:
Вклады в совместную деятельность активов(в
собственном аналитическом учете);
 расходы по осуществляемым ими операциям;
 Долю доходов, причитающихся организации;
Пример: СК могут иметь в долевой собственности
здания, которые по договору между ними сдаются в
аренду.

17
Вывод:


Формы совместной деятельности по
А) совместно осуществляемым
операциям;
Б) совместному контролю над активами;
и предполагающие вклады участников в
совместную деятельность в состав
финансовых вложений не включаются.
18
Совместный контроль над деятельностью
(договор простого товарищества)

По договору по совместному контролю над
деятельностью стороны (участники)
обязуются путем объединения имущества и
усилий совместно действовать для
достижения хозяйственных или других целей,
не противоречащих законодательным актам
РФ (ст. 1041 ГК РФ).
19
Условия договора простого товарищества:




Вклады по договору простого товарищества
признаются финансовыми вложениями СК;
Первоначальной стоимостью финансовых вложений
признается их денежная оценка, согласованная
«товарищами» в договоре простого товарищества;
На основании простого товарищества (договора о
совместной деятельности) страховщики могут
действовать без образования юридического лица;
Денежные или имущественные взносы участников
договора, а также имущество, приобретенное или
созданное в процессе их совместной деятельности.
являются их общей долевой собственностью;
20
Продолжение:




Участник договора о совместной деятельности не вправе
распоряжаться долей в общем имуществе без согласия
остальных участников договора;
Распределение прибыли, убытков и других результатов
совместной деятельности между участниками осуществляется
в порядке, предусмотренном в договоре;
Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате
совместной деятельности, включает в состав прочих доходов и
расходов при учете формирования финансовых результатов
деятельности СК;
Ведение общих дел поручается одному из участников договора,
который действует на основании доверенности, выданной ему
остальными участниками договора.
21
Участник, ведущий общие дела,
обеспечивает:





Отдельный учет операций по договору о совместной
деятельности;
Ведет обособленный баланс по ведению общих дел;
Ежеквартально сообщает каждому участнику и налоговому
органу по месту своего нахождения о суммах, причитающихся
каждому участнику его доли прибыли для учета ее при
налогообложении, независимо от фактического распределения
этой прибыли;
Учет полученного имущества и денежных средств, внесенных
участниками договора;
Возврат оставшегося имущества и денежных средств
участникам совместной деятельности.
22
Учет операций по договору о совместной деятельности на
отдельном балансе участника, ведущего общие дела:
Содержание операции
Дт
Кт
1.Получено имущество от участников договора
по оценочной стоимости;
01,04,10
80
2.Получены денежные средства;
51 СД
80
3.Произведены расходы на ведение
хозяйственной деятельности
20 СД
60,51
4.Списан финансовый результата совместной
деятельности, сформированный в
общеустановленном порядке;
99
84
5.Начислена прибыль участникам договора
84
75-2
6. Перечислена прибыль участникам договора
75-2
51 СД
7. Начислен убыток участникам договора
75-2
84
23
Учет операций по закрытию совместной
деятельности в учете организации, ведущей
общие дела:
Содержание операций
Дт
1. Погашен участниками договора убыток
51 СД 80
2. Возвращено имущество участникам договора:
- амортизация, начисленная за время совместной
деятельности;
- стоимость имущества;
Кт
02,05
01,04
80
01,04,
3. Возвращены материалы;
80
10
4. Возвращены денежные средства участника
договора.
80
51 СД
24
Вывод:
Таким образом, учет наличия и движения вкладов в общее
имущество по договору совместной деятельности ведется на
счетах:
80 / «Вклады товарищей»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов»;
25
Учет операций у каждого из участников
договора о совместной деятельности:
Содержание операции
Дт
Кт
1.Перечислены денежные средства участнику
договора о совместной деятельности;
58-4
51
2. Отражается оценочная стоимость
передаваемого имущества;
58-4
91-1
3. Отражается остаточная стоимость
передаваемого имущества;
91-2
04,02
4.Списывается балансовая стоимость
передаваемых материалов;
91-2
10
5. Начислена и получена прибыль, полученная
от совместной деятельности;
76-3
51
91-1
76-3
6.Начислен убыток от совместной деятельности
91-2
76-3
7. Перечислена сумма убытка ведущей организ.
76-3
51
26
Учет операций по закрытию совместной
деятельности в учете участника договора о
совместной деятельности:
Содержание операций
Дт
Кт
1. Начислено и получено от участника, ведущего
общие дела:
- Балансовая стоимость имущества;
- Денежные средства;
- Амортизация возвращаемого имущества;
- Отражена стоимость возвращаемого имущества,
приобретенного сверх вклада;
-Отражена сумма денежных средств, полученных
сверх вклада.
01,04
51
58-4
01,04
58-4
58-4
02,05
83
51
91-1
27
Вывод:

Таким образом, учет наличия и движения
вкладов в общее имущество по договору
совместной деятельности ведется на счетах:

58-4 «Вклады по договору простого
товарищества»;
76-3 «расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам»;
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»



28
3. Учет финансовых вложений в ценные
бумаги.
Ценные бумаги
Акции и
Облигации
коммерческих
организаций
Государственные
Ценные бумаги
Финансовые
векселя
Депозитные
сертификаты
29
Определения видов ценных бумаг:




Акция – закрепляет право ее владельца (акционера) на
получение части прибыли Акционерного общества в виде
дивидендов и на часть имущества, оставшегося после его
ликвидации;
Облигация – закрепляет право ее держателя на получение от
лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок
номинальной стоимости и фиксированного в ней % от этой
стоимости;
Вексель – удостоверяет обязательство векселедателя
выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы;
Депозитный сертификат – это письменное свидетельство
банка-эмитента о вкладе денежных средств,
удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника
на получение по истечении установленного срока депозита
(вклада) и % по нему.
30
Основные операции финансовыми
вложениями:





Поступление ценных бумаг;
Переоценка ценных бумаг;
Продажа ценных бумаг;
Погашение (по облигациям);
Начисление дохода по ценным бумагам.
31
Финансовые вложения в ценные бумаги
принимаются к учету по первоначальной
стоимости.
В первоначальную стоимость включается:
 Суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором продавцу;
 Оплата консультационных и информационных
услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;
 Вознаграждениям посредников;
 Иные расходы, связанные с приобретением
активов в качестве финансовых вложений.
32
Пример приобретения ценных бумаг
при их первичной эмиссии:

Приобретены 100 акций у АО «Союз» по цене 20
руб./ед. номиналом 10 руб. Посредником в сделке
выступила брокерская фирма «Искра», которой
утверждены КВ=2% от суммы сделки.
Содержание операций
Сумма, Дт
Руб.
Кт
1.Учет на момент права перехода
собственности на акции (20руб. х 100 шт.)
2 000
58
76-3
2. Начислено КВ посреднику- брокерской
фирме «Искра» (2000 руб.х 2%)
40
58
76-3
3. Произведена оплата за приобретение
акций
2000
40
76-3
76-3
51
51
33
Пример приобретения ценных бумаг на
вторичном рынке:

На вторичном рынке приобретены 1000 долгосрочных
облигаций АО «Нива» номинальной стоимостью – 1000руб.
Покупная цена-1050 руб./ед., в том числе %,начисленные
продавцом с момента их последней выплаты – 50 руб. на
облигацию.
Содержание операции
Сумма
Дт
Кт
1. Отражена стоимость облигаций по
цене приобретения (1000 руб.х 1000 шт.)
1 000 000
58
76-3
2.Учтен % от продавца (50 руб. х1000)
50 000
58
76-3
3.Призведена оплата облигаций
1 050 000
76-3 51
34
Операции по продаже ценных бумаг:






Схема определения финансового
результата от продажи ценных бумаг:
(+) Выручка от продажи ценных бумаг;
(-) Учетная стоимость ценных бумаг;
(-) Расходы по продаже ценных бумаг;
(-) Проценты по облигациям, накопленные
с момента последней выплаты и
уплаченные продавцам облигаций.
(=) результат от продажи
35
Пример продажи облигаций:

Облигации проданы за 20 000 руб. Продавцом учтены %,
начисленные продавцом за полгода, то есть с момента их последней
выплаты = 1000 руб. Учетная стоимость – 14 000руб.
Содержание операции
сумма Дт
Кт
1. Отражена сумма продажи
облигаций, в том числе % за 6
месяцев;
20 000
76-3
91-1
2. Списана учетная стоимость
проданных облигаций
14 000
91-2
58
3.На р/с поступили деньги за
проданные облигации
20 000
51
76-3
Финансовый результат от продажи
6 000
36
5. Учет резервов под обесценение финансовых
вложений.

Под обесценением финансовых вложений
понимается:

Устойчивое существенное снижение стоимости
финансовых вложений (по которым не
определяется их текущая рыночная стоимость),
ниже величины экономических выгод, которые
организация рассчитывает получить от данных
финансовых вложений в обычных условиях ее
деятельности.
37
Одновременные условия, характеризующие
устойчивое снижение стоимости финансовых
вложений:



1. На данную и предыдущую отчетную дату учетная
стоимость существенно выше их расчетной
стоимости;
2. В течение отчетного года расчетная стоимость
финансовых вложений существенно изменялась
исключительно в направлении ее уменьшения;
3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того,
что в будущем возможно существенное повышение
расчетной стоимости данных вложений;
38
Примеры ситуаций, в которых может
произойти обесценение финансовых
вложений:
Пример №1.
Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в
собственности у СК, либо у ее должника по договору займа признаков
банкротства либо объявление его банкротом.
Пример №2.
Совершение на рынке ценных бумаг
значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по
цене существенно ниже их учетной стоимости.
Пример №3.
Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых
вложений в виде % или дивидендов при высокой вероятности
дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.
39
5.Образование резерва под обесценение
финансовых вложений.
Величина Резерва под обесценение
финансовых вложений =
Учетная стоимость финансовых вложений
–
Расчетная стоимость финансовых вложений.
40
Учет резерва под обесценение
финансовых вложений
Для учета созданных резервов в СК используют пассивных счет 59
«Резервы под обесценение финансовых вложений»
Д
Счет 59 «Резервы по обесценение финансовых вложений»
- Списание резерва при выбытии
финансовых вложений, по которым
он ранее создавался;
- Списание резерва за
ненадобностью;
- Корректировка резерва в сторону
его уменьшения.
К
Сальдо – сумма созданных
резервов на начало периода;
- Образован резерв в конце
отчетного периода;
- Корректировка резерва в сторону
его увеличения;
Сальдо –сумма созданных резервов
на конец периода.
41
Бухгалтерские проводки по учету резерва
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
1. Образован резерв под обесценение
финансовых вложений.
91-2
59
2.Списан резерв при выбытии финансовых
вложений.
59
91-1
3. Списан (возвращен) резерв при повышении 59
стоимости финансовых вложений, под
которые он был создан.
91-1
42
Вывод:
Таким образом,
1. Проверка под обесценение финансовых вложений проводится
не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного
года при наличии признаков обесценения;
2. СК имеет право производить указанную проверку на отчетные
даты промежуточной бухгалтерской отчетности с
корректировкой резерва;
3. Проверка на обесценение проводится по всем видам
финансовых вложений по которым наблюдаются признаки их
обесценения с составлением протокола инвентаризационной
комиссии;
4. Создание резерва относится на финансовые результаты СК в
составе прочих доходов и расходов;
5. В соответствии с НК РФ суммы созданных резервов и суммы
возвращенных резервов под обесценение финансовых
вложений не учитываются для целей налогообложения по
налогу на прибыль СК.
43
Рекомендуемая литература по теме:
«Учет финансовых вложений»

Вещунова Л.Н. «Бухгалтерский учет в страховых
организациях», М: ООО изд.
«Проспект», 2006г. Глава 14»Учет финансовых
вложений», стр. 418-445.
Бондаренко Т.Н. Бухгалтерский учет в страховых
компаниях, конспект лекций, Тема
5,издательство ВГУЭС, 2003г.

Гайфулина Н.П. Практикум, издательство ВГУЭС,
2008г.
44
Доступ к ресурсам ВГУЭС








www.vvsu.ru
Портал ВГУЭС
Образовательные ресурсы
Хранилище данных
Презентационные материалы ВГУЭС
Поиск по полям
Дисциплины ВГУЭС (авторы ВГУЭС)
Бухгалтерский учет в страховых компаниях
(6799)
45
Использование материалов презентации
Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ
об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для
личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с
любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование
любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также
использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается
только после получения письменного согласия авторов.