Тема: Лекция № 3 « «Особенности налогообложения прибыли

Тема:
« Налог на прибыль »
Лекция № 3
«Особенности налогообложения прибыли
организаций финансового сектора и
иностранных организаций »
Москва - 2005
План лекции
1. Налогообложение прибыли банков и страховых
организаций
1.1 Налогообложение прибыли банков
1.2 Налогообложение прибыли страховых организаций
2.Особенности налогообложения прибыли (дохода)
иностранных организаций
2.1 Постоянное представительство: понятие для целей
налогообложения прибыли ИО
2.2 Зависимый агент
2.3 Объект налогообложения
2.4 Методы определения налоговой базы по налогу на
прибыль
2.5 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
2.6 Налогообложение
иностранных
организаций,
осуществляющих деятельность не через постоянное
представительство в России
1. Налогообложение прибыли
банков и страховых организаций
1.1 Налогообложение прибыли банков
Доходы банков (ст.290), кроме доходов,
указанных в ст.249,250
Расходы банков (ст.291), кроме
расходов, указанных в ст. 254-269
В виде процентов от размещения Проценты по договорам банковского
банков от своего имени и за свой
вклада (депозита), собственным
счет средств, предоставления
долговым
обязательствам
кредитов, займов
(облигациям,
векселям),
межбанковским кредитам;
В виде платы за открытие и ведение Суммы отчислений в резерв на
банковских счетов клиентов и
возможные потери по ссудам,
осуществление расчетов по их
подлежащим резервированию;
поручению;
От инкассации денежных средств, Расходы (убытки) от операций с
векселей, кассового обслуживания
иностранной валютой;
клиентов;
От
проведения
операций
в Расходы
по
изготовлению
и
иностранной валюте;
внедрению платежно-расчетных
средств (пластиковых карточек);
по
оплате
услуг
расчетнокассовых и вычислительных
центров;
По
операциям
купли-продажи Расходы по аренде автомобильного
драгоценных
металлов
и
транспорта
для
инкассации
драгоценных камней; и др.
выручки и перевозки банковских
документов и ценностей
1.2 Налогообложение прибыли страховых организаций
Доходы страховых
организаций (ст.293),
кроме доходов,
указанных в ст.249,250
Страховые
премии
(взносы)
по
договорам
страхования,
сострахования
и
перестрахования
Суммы
уменьшения
(возврата)
страховых
резервов, образованных в
предыдущие
отчетные
периоды
Вознаграждения
от
страховщиков
по
договорам сострахования;
Доходы
от
реализации
перешедшего
к
страховщику
права
требования
страхователя
(выгодоприобретателя)
Суммы
возврата
части
страховых
премий
Расходы страховых
организаций (ст.294),
кроме расходов,
указанных в ст. 254-269
Суммы
отчислений
страховые резервы
в
Страховые
выплаты
по
договорам
страхования,
сострахования,
перестрахования
Суммы страховых премий
(взносов)
по
рискам,
переданным
в
перестрахование
Вознаграждение
за
оказание услуг страхового
агента и (или) брокера
Расходы
по
организациям
оплате
или
2.Особенности налогообложения
прибыли (дохода) иностранных
организаций
Осуществляющих свою деятельность в России
через постоянные представительства.
Различают налогообложение
иностранных
организаций:
Налогообложение доходов иностранной
организации от источников в России, не связанных
с деятельностью этой организации в нашей стране.
2.1. Постоянное представительство
По российскому налоговому
законодательству к признакам понятия
«постоянное представительство»,
относятся (ст. 306 НК РФ):
Наличие обособленного
подразделения или любого
места деятельности
иностранной организации в
России
Осуществление иностранной
организацией
npeдпринимательской
деятельности через такое
обособленное подразделение
Ведение деятельности на
регулярной основе
Таким образом, для целей налогообложения под
постоянным представительством иностранной
организации признается филиал, представительство,
отделение, бюро, контора, агентство, любое другое
обособленное подразделение место деятельности этой
организации (первый признак); через которое
организация регулярно (второй признак) осуществляет
предпринимательскую (третий признак) деятельность на
территории Российской Федерации, связанную:
Момент образования постоянного представительства
Вид деятельности
Момент образования ПП
Деятельность в России, связанную с
пользованием
недрами
и
(или)
использованием других природных
ресурсов
Более ранняя из следующих дат:
Иностранная
деятельность
площадке
Более ранняя из бедующих дат:
организация
ведет
на
строительной
Иная деятельность
вступления
в
силу
лицензии
(разрешения),
или
фактического
начала такой деятельности.
подписания
акта
о
передачи
площадки подрядчику (акта о допуске
персонала
субподрядчика
для
выполнения его части совокупного
объема работ) или фактического
начала работ.
Регулярная деятельность
2.2 Зависимый агент
Зависимый агент — это лицо, которое на
основании договорных отношений с
иностранной организацией имеет и регулярно
использует полномочия на заключение
контрактов или согласование их существенных
условий (в частности, цену контракта, условия
поставки) от ее имени, создавая при этом праве
следствия для иностранной организации.
Деятельность лица, представляющего интересы иностранной
организации в России, относится к деятельности постоянного
представительства иностранной организации, если эта
деятельность:
1. Осуществляется от имени иностранной организации.
2. Соответствует признакам постоянного представительства,
ведется регулярно, имеет предпринимательский характер при
наличии места ее осуществления.
2.3 Объект налогообложения
Объектами налогообложения для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность через постоянное
представительство, признаются:
Доходы, полученные в результате деятельности в РФ через постоянное
представительство, уменьшенные на величину произведенных расходов
Доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом
постоянного представительства за вычетом расходов, сопровождающих
получение дохода
Другие доходы от источников в РФ, которые подлежат обложению налогом на
прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов
Дивиденды, проценты, доходы от использования в РФ прав на
объекты интеллектуальной собственности
Доходы от реализации акций российских организаций
Доходы от реализации недвижимого имущества
Доходы от сдачи в аренду имущества; и др
2.4. Порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль. Налоговые ставки.
Квартальные авансовые платежи, а также суммы налога на
прибыль уплачиваются иностранной организацией по общему
правилу, предусмотренному для российских организаций. Если ПП
имеет на территории РФ более чем одно отделение, то расчет
производится и по отделениям, по их местонахождению
отделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
отделения. Данный порядок применяется, если иностранная
организация осуществляет деятельность через свое обособленное
подразделение в рамках единого технологического процесса, что
согласовывается
и подтверждается
налоговыми
органами
Налоговые ставки.
Установленные в налоговом
законодательстве ставки
налога на прибыль
иностранных организаций
дифференцированы в
зависимости от характера
доходов и от того, какая
иностранная организация
получает доходы
(осуществляющая деятельность
через постоянное
представительство или нет).
Если организация ведет
деятельность в России через
постоянное представительство,
то ставка устанавливается в 24
процентов от налоговой базы.
Налоговая база определяется
как разница между полученной
суммой доходов от деятельности
постоянного представительства
и суммой расходов,
произведенных в результате
получения этих доходов.
2.5. Иностранная организация, не имеющая постоянного
представительства в России. Налоговый агент
Иностранные организации, получающие доход от их деятельности в РФ не
через постоянные представительства, являются плательщиками налога на
прибыль только с дохода, получаемого от источников в России.
К таким
доходам относятся:
Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру российских
организаций
Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных
организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений,
в том числе при их ликвидации
Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации
с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации
Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого в России
Доходы от международных перевозок
Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и
исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
и иные аналогичные доходы
Налоговый агент
Источником выплаты, обязанным удерживать налог,
может быть РО и постоянное представительство
другой иностранной организации. Удерживается налог
на
прибыль
налоговым
агентом
при
каждом
перечислении
платежа,
за
исключением,
когда
налоговый агент уведомлен получателем дохода, что
выплачиваемый доход относится к постоянному
представительству получателя дохода в РФ, и в
распоряжении
налогового
агента
находится
нотариально заверенная копия свидетельства о
постановке получателя дохода на учет в налоговых
органах,
оформленная
не
ранее
чем
в
предшествующем налоговом периоде и др. случаев
Налог,
удержанный
с
доходов
иностранных
организацией, перечисляется налоговым агентом в
федеральный бюджет одновременно с выплатой
дохода.
Налог
перечисляется
либо
в
валюте
выплаченного дохода, либо в рублях по официальному
курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога
2.6 Строительная площадка
Особый порядок налогообложения применяется
для иностранных организаций, которые проводят
строительно-монтажные работы
В налоговом законодательстве (ст. 308 НК РФ)
строительной площадкой иностранной
организации на территории России признается:
Место
строительства
новых,
реконструкции,
расширения,
технического
перевооружения
и
ремонта
существующих
объектов недвижимости (кроме воздушных и морских судов,
судов
внутреннего
плавания
и космических
объектов)
Место
строительства
и
монтажа,
ремонта,
реконструкции,
расширения и технического перевооружения сооружений, в том
числе
плавучих и буровых установок, а также машин и
оборудования, нормальное функционирование которых требует
жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным
элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений