1. Налоговые последствия в РФ в результате передачи активов

МЕЖОТРАСЛЕВАЯ ПРАКТИЧЕСКАЯ
КОНФЕРЕНЦИЯ «ЗПИФЫ ДЛЯ БАНКОВ: СФЕРЫ
ПРИМЕНЕНИЯ»
Российские активы
в зарубежных фондах:
мифы или реальность?
Ирина Виноградова
CORPORATE ALLIANCE AG
1. Налоговые последствия в РФ в результате передачи
российских активов зарубежному фонду
1.1. Существующее правовое регулирование и применение норм
 Позиция ФНС РФ: передача акций иностранному фонду в целях
применения ст. 309 НК РФ признаётся «аналогичным доходом» и
является налогооблагаемым доходом зарубежного фонда в РФ;
 Отсутствие однозначной судебной практики о признании передачи
акций налогооблагаемым доходом зарубежного фонда;
 В связи с этим акции, передаваемые зарубежному фонду, с высокой
степенью вероятности будут признаны доходом фонда от источников в
РФ, облагаемым налогом на прибыль по ставке 20%
1.2. Налоговые последствия признания передачи акций доходом
зарубежного фонда
 Передача акций зарубежному фонду в РФ, при отсутствии соглашения
об устранении двойного налогообложения с соответствующими
положениями, облагается налогом в РФ как доход нерезидента из
источников в РФ;
 Налог размером 20% от рыночной стоимости передаваемых акций
должен быть уплачен источником в РФ – налоговым резидентом РФ,
который передаёт акции;
 В случае, если данный доход не декларируется, и налог не
уплачивается, резидент РФ будет привлечён к ответственности в виде
уплаты штрафа в размере 20% от рыночной стоимости акций. С целью
получения налога ФНС РФ может обратить взыскание на акции,
переданные фонду.
Из этого следует, что:
Избежать налогообложения в РФ можно только в случае, если акции
передаются фонду, который является резидентом страны, имеющей
соглашение об устранении двойного налогообложения с РФ,
предусматривающее отсутствие налогообложения в РФ «иного
аналогичного дохода», полученного резидентом договаривающейся
страны из источников в РФ.
2. Выбор зарубежного фонда для передачи российских
активов
2.1. Критерии при выборе зарубежного фонда
 Существование соглашения об устранении двойного налогообложения
между страной регистрации фонда и РФ, предусматривающее
отсутствие налогообложения в РФ при передаче акций резиденту
договаривающейся страны;
 Фонд является налоговым резидентом договаривающейся страны и
субъектом данного соглашения;
 В стране регистрации фонда существуют благоприятные условия по
учреждению, администрированию и налогообложению фонда, в том
числе, сделки по передаче акций.
2.2. Соответствие европейских фондов выдвинутым критериям
 Фонд Лихтенштейна: Лихтенштейн не имеет соглашения об устранении
двойного налогообложения с РФ;
 Фонд Австрии: Австрия имеет соглашение об устранении двойного
налогообложения с РФ, и фонд является налоговым резидентом
Австрии;
 Фонд Нидерландов: Фонд не является налоговым резидентом
Нидерландов;
 Фонд Швейцарии: Швейцария имеет соглашение об устранении
двойного налогообложения с РФ, и фонд является налоговым
резидентом Швейцарии;
 Фонд Кипра: Кипр имеет соглашения об устранении двойного
налогообложения с РФ, и фонд является налоговым резидентом Кипра.
3. Австрийский фонд (Privatstiftung)
Beneficiaries
Board of
trustees
Privatstiftung
Austria
Assets
Grantor
3.1. Регистрация и учреждение фонда
 Фонд - юридическое лицо, которое зарегистрировано в регистре
предприятий Австрии;
 Учреждается Декларацией об учреждении, которая вместе с заверением
нотариуса должна быть подана в регистр предприятий;
 Декларация должна содержать следующую информацию:
- перечисление и описание передаваемых активов;
- цель фонда;
- сведения о бенефициарах фонда;
- название и регистрационный адрес фонда
- срок деятельности фонда;
 Дополнительные правила деятельности фонда могут быть оговорены в
последующей дополнительной декларации, которую не надо подавать в
регистр;
 Цель фонда - некоммерческая деятельность или деятельность для
обеспечения личных интересов бенефициаров.
3.2. Структура фонда
 Даритель фонда (grantor) – юридическое или физическое лицо, которое
учреждает фонд, передавая в его собственность активы для
достижения конкретной цели;
 Бенефициары – лица, которым передаются активы фонда после его
ликвидации. Даритель может назначить себя бенефициаром.
 Совет управления (board of trustees) – управляющий орган фонда,
который назначается дарителем:
- Минимальное количество членов совета – 3
- Большинство членов совета – резиденты ЕС
- Не могут быть назначены бенефициары или их близкие родственники
 Активы фонда: минимальная стоимость передаваемых активов при
учреждении – 70 000 евро. В качестве активов могут быть переданы
как денежные, так не денежные активы
3.3. Налогообложение фонда
 Фонд является таким же субъектом налогообложения как любая
компания, и предметом налогообложения является общемировая
прибыль фонда;
 Одноразовый налог на передачу активов с собственность фонда - 2,5%
от стоимости активов. Если передаётся недвижимость, налоговая
ставка составляет 3,5% - 6%, в зависимости от вида недвижимости;
 Основная ставка налога на прибыль – 25%;
 К процентам и доходу от прироста капитала применяется пониженная
налоговая ставка – 12,5%;
 Дивиденды и доход от прироста капитала в результате владения менее
чем 1% акций предприятия освобождены от налогообложения;
 Распределение основных активов (тех, которые были переданы фонду)
между бенефициарами не облагается налогом у источника;
 Налог на прочие распределения (прибыль, полученная от активов, и
скрытые резервы, которые образовались в результате увеличения
стоимости активов) - 25%. Данный налог можно уменьшить, применив
налоговый кредит - 12,5%.
4. Швейцарский фонд (Stiftung)
Beneficiaries
Council of
foundation
Stiftung
Switzerland
Assets
Founder
4.1. Регистрация и учреждение фонда
 Фонд – независимое юридическое лицо, которое зарегистрировано в
регистре предприятий кантона Швейцарии;
 Учреждается заявлением об учреждении, которое вместе с заверением
нотариуса должно быть подано в регистр предприятий;
 Заявление должно содержать следующую информацию:
- перечисление и описание передаваемых активов;
- цель фонда;
- бенефициары фонда;
- величина учредительного капитала;
- название и регистрационный адрес фонда;
- имя аудитора
- состав совета управления фонда и права деятельности совета;
 Капитал фонда - отсутствует минимальный размер капитала. Согласно
налоговому праву капитал совпадает со стоимостью передаваемых
активов;
 Цель фонда - некоммерческая деятельность или деятельность для
обеспечения личных интересов бенефициаров.
4.2. Структура фонда
4.2.1. Учредитель фонда (founder)
 юридическое или физическое лицо, которое учреждает фонд,
передавая в его собственность активы для достижения конкретной
цели;
 После учреждения фонда учредитель больше не принимает решения о
деятельности фонда.
4.2.2. Бенефициары
 Лица, которым передаются активы фонда после его роспуска;
 Даритель может назначить себя бенефициаром;
 Список бенефициаров может быть изменён после регистрации фонда.
4.2.3. Совет управления (board of trustees)
 управляющий орган фонда, который назначается учредителем;
 минимальное количество членов совета – 1;
 один член совета - резидент Швейцарии;
 не могут быть назначены бенефициары или их близкие родственники;
 Совет должен действовать только согласно инструкциям и заданиям,
обозначенным в заявлении об учреждении;
 За деятельностью совета в соответствии с заявлением об учреждении
и целям фонда следит аудитор и надзирающая институция кантона.
4.2.4. Активы фонда
 Нет требований по минимальной стоимости передаваемых активов;
 Могут быть переданы как денежные, так не денежные активы.
4.4. Налогообложение фонда
4.4.1. Общие правила налогообложения
 Фонд является налогоплательщиком и субъектом налогового права,
применяемого к компаниям, и облагается налогом на федеральном,
кантональном и муниципальном уровне. Предметом налогообложения
является общемировая прибыль фонда;
 К прибыли фонда применяется не общая налоговая ставка, а
специальная налоговая ставка согласно с льготными условиями
налогообложения фонда;
 Фонд не может воспользоваться налоговыми облегчениями (например,
от холдинговой деятельности) и весь доход фонда облагается согласно
общей ставке налогообложения, предусмотренной льготными
условиями налогообложения фонда;
 Если более 50% бенефициаров фонда являются нерезидентами
Швейцарии, фонд не может использовать налоговые льготы в виде
налогового кредита в отношении дохода, которые получены согласно
договорам (проценты, дивиденды, royalties).
4.4.2. Специальные правила налогообложения фонда
 Льготные условия налогообложения фонда
Прибыль на федеральном уровне облагается согласно пониженной ставке
– 4,25%. Общий кантональный налог и муниципальный налог (в кантоне
Цуг) составляет 4,5%. Общая ставка налогообложения фонда согласно
льготным условиям налогообложения составляет 8,75%;
 Налог на капитал
Налогооблагаемым капиталом являются все активы, переданные в
собственность фонда. От налога освобождён капитал до 80,000 СHF.
Сумма капитала, превышающая этот порог, облагается ежегодным
налогом на капитал по ставке 0,05%;
 Налог у источника при распределении активов и прибыли между
бенефициарами
Распределение основных активов (тех, которые были переданы фонду)
между бенефициарами не облагается налогом у источника.
КОНТАКТНЫЕ ДАННЫЕ
WWW.CA-CONSULT.CH
INFO@CA-CONSULT.CH
MOSCOW@CA-CONSULT.CH
+41 445 861 441
+7 495 63 809 63