затрат

Функциональный учет
затрат на производство
продукции
АВС – метод
Aktivity – based costing
Цель изучения темы
 Объяснить, в чем заключаются проблемы,
возникающие при применении
традиционных способов калькуляции
накладных расходов;
 Выяснить, почему функциональный учет
затрат расширяет сферу применения
методов калькуляции производственных
затрат;
Цель изучения темы
 Раскрыть содержание этапов процесса
функционального учета затрат;
 Различать носители затрат по видам
группировок затрат.
Цель калкулирования
себестоимости продукции
С точки зрения управления затратами
главной целью систем калькулирования
себестоимости продукции является
объективное исчисление затрат на
производство каждого вида изделия
(услуги).
Калькуляция накладных расходов при
производстве одного вида продукта
Количество
Производственные
произведенной
затраты
продукции,
единиц
Удельная
себесто
имость,
у.е.
Прямые
материалы, у.е.
800000
50000
16,00
Прямой труд, у.е.
200000
50000
4,00
Заводские
накладные
расходы, у.е.
400000
50000
8,00
Итого
1400000
150000
28,00
Калькуляция накладных расходов при
производстве нескольких видов продукта
Изделие Х
Изделие Y
Всего
10000
50000
60000
Количество
производственных
циклов
20
30
50
Часов техноконтроля
800
1200
2000
Киловатт - часов
5000
25000
30000
Основная
себестоимость, у.е.
50000
250000
300000
Единиц продукции в
год
Данные по цехам
Цех 1
Цех 2
Всего
Изделие Х
4000
16000
20000
Изделие Y
76000
24000
100000
Итого
80000
40000
120000
Изделие Х
4000
6000
10000
Изделие Y
16000
34000
50000
Итого
20000
40000
60000
Наладка
48000
48000
96000
Техконтроль
37000
37000
74000
Энергоснабжение
14000
70000
84000
Техобслуживание
13000
65000
78000
Итого
112000
220000
332000
Часов прямых трудозатрат:
Машино-часов:
Накладные расходы, у.е.:
Если допустить, что все четыре
обслуживающих центра действуют
независимо друг от друга, то затраты будут
распределены следующим образом:
 Наладка – на базе количества
производственных циклов;
 Техконтроль – на базе затраченного на
проверки времени;
 Энергоснабжение – по количеству
потребленных квт/час;
 Техобслуживание – по количеству маш/час
Общезаводская ставка накладных
расходов
Традиционный метод распределения
накладных расходов – расчет ставки
отнесения накладных расходов на
себестоимость продукции на основе
какого-либо одного показателя
хозяйственной деятельности, допустим в
данном примере это будут маш/часы.
К = 332000 : 60000 = 5,53 у.е./маш-час
Удельная себестоимость на базе
общезаводской ставки
Изделие Х
Основная себестоимость
Накладные расходы
50000
5,53 * 10000 =
Полная себестоимость
Удельная себестоимость
55300
105300
105300 : 10000 =
10,53
Изделие Y
Основная себестоимость
Накладные расходы
250000
5,53 * 50000 =
Полная себестоимость
Удельная себестоимость
276500
526500
526500 : 50000 =
10,53
Цеховые ставки
Цех 1 характеризуется большей
трудоемкостью, а цех 2 – большей
механизацией. Накладные расходы по цеху 1
составляют примерно половину величины
накладных расходов по цеху 2. Из этого
следует, что цеховые ставки будут отражать
поглощаемость накладных расходов более
точно.
К ц 1 = 112000 : 80000 = 1,4 у.е./чел-час
К ц 2 = 220000 : 40000 = 5,50 у.е./маш-час
Удельная себестоимость на базе
цеховых ставок
Изделие Х
Основная себестоимость
50000
Накладные расходы
Цех 1
1,4 * 4000 =
5600
Цех 2
5,5 * 6000 =
33000
Полная себестоимость
88600
Удельная себестоимость,у.е.
88600 : 10000 =
8,86
Изделие Y
Основная себестоимость
250000
Накладные расходы
Цех 1
1,4 * 76000 =
106400
Цех 2
5,5 * 34000 =
187000
Полная себестоимость
Удельная себестоимость, у.е.
543400
543400 : 50000 =
10,87
Проблемы точной оценки затрат
Центральная проблема в обоих
вышеизложенных случаях возникает
вследствие предположения, что все
накладные расходы выражаются или
обусловливаются показателями
машинного времени или прямых
трудозатрат времени.
Использование единого носителя издержек
искажает точность определения удельных
затрат
Проблемы точной оценки затрат
Носители издержек, зависимые от объемов
производства, неспособны точно отражать
степень поглощенности каждым продуктом
производства затрат, которые не зависят
от объема производства,
в рассматриваемом примере это затраты на
наладку оборудования и контроль
качества.
Факторы, искажающие распределение
накладных расходов
 Доля накладных расходов, независящих от
объемов производства, в общей сумме
накладных расходов;
 Степень разнородности продукции
Факторы, искажающие распределение
накладных расходов
 В данном примере независимые от
объемов производства затраты,
составляют значительную часть
170000 : 332000 = 0,51 или 51%
 Когда различные виды приложений
накладных расходов поглощаются
продуктами производства в разной
степени, то продукция фирмы обладает
разнотипностью.
Разнотипность продукции по
степени поглощения
Приложения
накладных
расхоодов
Единицы
измерения
Изделие Х
Изделие Y
Наладка
0,40 (1)
0,60 (1)
Произ.цикл
Техконтроль
0,40 (2)
0,60 (2)
Время - час
Энергоснабжение
0,17 (3)
0,83 (3)
Килловатт часы
Техобслуживание
0,17 (4)
0,83 (4)
Машино-часы
(1)
20 : 50 = 0,4
30 : 50 = 0,60
(2)
800 : 2000 = 0,40
1200 : 2000 = 0,60
(3)
5000 : 30000 = 0,17
25000 : 30000 = 0,83
10000 : 60000 = 0,17
50000 : 60000 = 0,83
(4)
Факторы, искажающие распределение
накладных расходов
 Для корректной оценки затрат необходимо
знать их величину в долгосрочной
перспективе. В длительной перспективе
все издержки предприятия становятся
переменными.
 Прямые расходы занимают всё меньший
удельный вес в себестоимости продукции
современных предприятий, в то время как
накладные расходы, напротив,
увеличиваются.
Activity-Based Costing (АВС)
- применение метода функционального учета
затрат является решением
вышеперечисленных проблем.
Функциональный учет затрат
 Система функционального учета затрат
предполагает, что затраты в прервую
очередь будут отслеживаться
относительно производственных функций
и только потом – относительно видов
продукции.
 Таким образом данный метод
предполагает два этапа.
Первый этап АВС - метода
 Выявление основных видов деятельности
организации.
 Группировка одородных затрат, изменения
показателей которых относят на счет
единственного носителя затрат, т.е.
установление носителя затрат
 Вычисление групповой ставки
распределения накладных расходов.
Первый этап АВС - метода
Группировка 1
Затраты на наладку оборудования
96000
Затраты на техконтроль
74000
Итого затрат
Количество производственных циклов
Групповая ставка 170000 : 50 =
170000
50
3400
Группировка 2
Затраты на энергоснабжение
84000
Затраты на техобслуживание
78000
Итого затрат
162000
Машино-часв
60000
Групповая ставка 162000 : 60000 =
2,7
Второй этап АВС - метода
 Затраты каждой группировки накладных
расходов отслеживаются относительно
видов продукции.
Величина полных накладных расходов на
единицу продукции определяется путем:
 во-первых, отнесения накладных
расходов всех группировок на конкретный
продукт производства.
Второй этап АВС - метода
 Во-вторых, итоговая величина делится на
количество единиц произведенной
продукции.
 В-третьих, получают производственную
себестоимость единицы продукции,
прибавляя полученый результат к
основной себестоимости.
Второй этап АВС - метода
Изделие Х
Накладные расходы, у.е.:
Группировка 1
3400 * 20 =
68000
Группировка 2
2,7 * 10000 =
27000
Полные накладные расходы
95000
Основная себестоимость, у.е.
50000
Полные производственные
затраты
145000
Единиц приозведенной продукции
Удельная себестоимость, у.е.
10000
14,5
Второй этап АВС - метода
Изделие Y
Накладные расходы, у.е.:
Группировка 1
3400 * 30 =
102000
Группировка 2
2,7 * 50000 =
135000
Полные накладные расходы
237000
Основная себестоимость, у.е.
250000
Полные производственные
затраты
487000
Единиц приозведенной продукции
Удельная себестоимость, у.е.
50000
9,74
Сопоставление показателей
удельной себестоимости
Изделие Х
Изделие Y
по общезаводской ставке
10,53
10,53
по цеховой ставке
8,86
10,87
Метод фукционального учета
14,5
9,74
Традиционный метод:
«Традиционный» метод
Первичное распределение: прямое отнесение и
распределение накладных затрат по центрам затрат
Вторичное распределение: перераспределение
накладных затрат обслуживающих центров затрат по
производственным центрам затрат
Определение ставки рапределения накладных
затрат на основе подходящего показателя объема
деятельности
Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска
ABC - метод
Выявление основных видов деятельности организации
Выявление носителя затрат для каждого вида деятельности
Прямое отнесение и распределение накладных затрат по
группам затрат, созданным для каждого вида деятельности
Определение ставки распределения накладных затрат по
каждой группе затрат на основе соответствующего фактора
затрат
Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска
 http://www.dis.ru/manag/arhiv/2003/6/11.html
 http://www.logistics.ru/9/2/i20_823.htm
 http://www.management.com.ua/finance/fin00
9.html
 http://www.uef.ru/rus/parts/distance/course1/b
1_2_2_3text.htm