Классификация расходов для целей налогового учета

Классификация
расходов для
целей налогового
учета
Расходы организации
подразделяются на:
 расходы,
связанные с
производством и реализацией
 внереализационные
расходы
Расходы, связанные с
производством и реализацией,
делятся на:

прямые расходы

косвенные расходы
К прямым расходам относят:
материальные расходы;
расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства
товаров (работ, услуг);
ЕСН, начисленный на суммы расходов на
оплату труда;
амортизационные
отчисления
по
основным средствам, используемым при
производстве товаров (работ, услуг).
Косвенные расходы включают:
материальные расходы (кроме отнесенных к прямым
расходам);
расходы на оплату труда (кроме отнесенных к прямым);
ЕСН, начисленный на расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления по основным средствам
(кроме учтенных в составе прямых расходов);
расходы на ремонт основных средств;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на обязательное и добровольное страхование
имущества;
расходы на НИОКР;
прочие расходы, связанные с производством и
реализацией.
По элементам затрат расходы
группируются на:
1)
материальные расходы;
2)
расходы на оплату труда;
3)
суммы начисленной
амортизации;
4)
прочие расходы.
К материальным расходам относятся следующие затраты:
на приобретение сырья и материалов, используемых в
производстве товаров и (или) образующих их основу либо
являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров;
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других
средств индивидуальной и коллективной защиты и другого
имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу,
и
(или)
полуфабрикатов,
подвергающихся
дополнительной обработке;
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку всех видов
энергии, отопление зданий;
на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями;
связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и
иного имущества природоохранного назначения.
Стоимость товарно-материальных
запасов, включаемых в материальные
расходы, определяется исходя из цен их
приобретения, включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы
на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением товарноматериальных ценностей.
Расходы на оплату труда включают:
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным
окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и
системами оплаты труда;
начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и
окладам за профессиональное мастерство;
начисления
стимулирующего
и
(или)
компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с
законодательством РФ коммунальных услуг, питания и
продуктов;
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования,
заключенными
в
пользу
работников
со
страховыми
организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством РФ;
расходы на оплату труда работников-доноров за дни
обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после
каждого дня сдачи крови;
другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным
договором.
Амортизационные отчисления.
В
состав
амортизируемого
имущества
включается
имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб. В
налоговом учете амортизируемое имущество распределяется
по 10 амортизационным группам.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором объект был введен в
эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошло полное
списание стоимости такого объекта либо когда объект выбыл
из
состава
амортизируемого
имущества
по
любым
основаниям. Для целей налогообложения налогоплательщики
начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1. линейным методом;
2. нелинейным методом.
Линейный метод:
Сумма начисленной за один месяц амортизации в
отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной)
стоимости
и
нормы
амортизации, определенной для данного объекта по
следующей формуле:
К = [1/n]х100%, где
К
–
норма
амортизации
в
процентах
к
первоначальной
(восстановительной)
стоимости
объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный метод:
Сумма начисленной за один месяц амортизации в
отношении объекта амортизируемого имущества
определяется
как
произведение
остаточной
стоимости объекта амортизируемого имущества и
нормы амортизации, определенной для данного
объекта по следующей формуле:
К = [2/n]х100%, где
К – норма амортизации в процентах к остаточной
стоимости,
применяемая
к
данному
объекту
амортизируемого имущества;
n- срок полезного срок полезного использования
данного
объекта
амортизируемого
имущества,
выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за
месяцем, в котором остаточная стоимость
объекта
амортизируемого
имущества
достигнет
20%
от
первоначальной
(восстановительной)
стоимости
этого
объекта, амортизация по нему исчисляется в
следующем порядке:
1. остаточная
стоимость
объекта
амортизируемого
имущества
в
целях
начисления амортизации фиксируется как
его базовая стоимость для дальнейших
расчетов;
2. сумма
начисляемой
за
один
месяц
амортизации определяется путем деления
базовой стоимости данного объекта на
количество
месяцев,
оставшихся
до
истечения срока полезного использования
данного объекта.
Расходы на ремонт основных
средств


рассматриваются как прочие расходы и
признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены;
для обеспечения в течение двух и более
налоговых
периодов
равномерного
включения
данных
расходов
налогоплательщики
вправе
создавать
резервы под предстоящие ремонты основных
средств.
Расходы на освоение природных ресурсов:



расходы на поиски и оценку месторождений
полезных ископаемых, разведку полезных
ископаемых, а также расходы на приобретение
необходимой
геологической
и
иной
информации у третьих лиц, в т.ч. в гос.
органах;
расходы на подготовку территории к ведению
горных, строительных и других работ, в т.ч. на
устройство временных подъездных путей и
дорог для вывоза добываемых горных пород,
полезных ископаемых и отходов;
расходы на возмещение комплексного ущерба,
наносимого
природным
ресурсам
землепользователями
в
процессе
строительства и эксплуатации объектов.
Расходами на НИОКР признаются:
расходы, относящиеся к созданию новой
или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в
частности расходы на изобретательство,
расходы на формирование Российского
фонда технологического развития, иных
отраслевых и межотраслевых фондов
финансирования
НИОКР,
зарегистрированных
в
порядке,
предусмотренном
ФЗ
«О
науке
и
государственной
научно-технической
политике».
Расходы на обязательное и добровольное
страхование имущества включают:






страховые взносы по всем видам обязательного
страхования, а также по всем видам добровольного
страхования имущества:
добровольное страхование средств транспорта;
добровольное страхование грузов;
добровольное
страхование
основных
средств
производственного
назначения,
нематериальных
активов, объектов незавершенного капитального
строительства;
добровольное страхование рисков, связанных с
выполнением строительно-монтажных работ;
добровольного
страхование
иного
имущества,
используемого
налогоплательщиком
при
осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода.








К прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся следующие расходы:
суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и
сборов,
начисленных
в
установленном
законодательством РФ порядке (кроме указанных в
ст. 270 НК РФ);
расходы на сертификацию продукции и услуг;
расходы на обеспечение пожарной безопасности;
расходы на обеспечение нормальных условий труда и
мер по технической безопасности;
расходы на командировки;
расходы на аудиторские услуги;
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и
(или)
реализуемых
товаров
(работ,
услуг),
деятельности налогоплательщика, товарного знака и
знака обслуживания, включая участие в выставках и
ярмарках;
другие расходы, связанные с производством и
реализацией.
Внереализационные расходы в их состав включаются
обоснованные затраты на
осуществление
деятельности,
непосредственно не
связанной с производством и
(или) реализацией.
К внереализационным расходам, в частности, относятся:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
расходы на содержание переданного по договору аренды
(лизинга) имущества (включая амортизацию по этому
имуществу);
расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида;
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований, стоимость которых выражена в
иностранной валюте;
расходы
налогоплательщика,
применяющего
метод
начисления, на формирование резервов по сомнительным
долгам;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы на услуги банков;
расходы в виде премии (скидки), предоставленной продавцом
покупателю вследствие выполнения определенных условий
договора;
другие обоснованные расходы.
В налоговом учете существуют расходы, которые нормируются
в пределах норм и нормативов. К таким расходам относят:
1.
2.
3.
4.
5.
взносы (отчисления) работодателей по договорам
добровольного долгосрочного страхования жизни работников,
добровольного пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников –
не более 12 % от суммы расходов на оплату труда;
взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников – не более 3 % от
суммы расходов на оплату труда;
взносы по договорам добровольного личного страхования,
заключаемым исключительно на случай наступления смерти
застрахованного работника или утраты им трудоспособности
в связи с исполнением им трудовых обязанностей – в
размере, не превышающем 10000рублей в год на одного
застрахованного работника;
расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей – в размере, не
превышающем 1200 руб. (для автомобилей с V двиг. до 2.0 л.)
и 2000 руб. (для автомобилей с V двиг. более 2.0 л.);
расходы на оплату суточных за время командировки – 100
руб.
6.
представительские расходы – в размере, не превышающем 4 %
от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;
7.
расходы на приобретение призов, вручаемых во время
проведения массовых рекламных кампаний, а также на
некоторые другие виды рекламы – в размере, не
превышающем 1 % выручки от реализации;
8.
расходы на формирование резервов по сомнительным долгам –
не более 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
9.
% по долговым обязательствам признаются в фактических
размерах, если их размер не отклоняется более чем на 20 % в
сторону повышения или в сторону понижения от среднего
уровня %, начисленных по аналогичным долговым
обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых
условиях; при отсутствии долговых обязательств, выданных на
сопоставимых условиях, предельная величина %,
признаваемых расходом, принимается равной ставке
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 %
- по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Существует 2 метода признания расходов для
целей налогообложения:


метод начисления –расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты;
кассовый метод – расходами признаются затраты
после их фактической оплаты. Организации имеют
право на определение даты осуществления расхода
по кассовому методу, если в среднем за предыдущие
4 квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций без учета НДС не
превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.