Классификация бухгалтерских счетов

Классификация
бухгалтерских счетов

Классификация БС
направлена на установление
минимум счетов, необходимого
и достаточного для описания
объектов бухгалтерского
наблюдения, распределения
этих объектов по счетам.
Особенности классификации
синтетических счетов:



Каждый из них, с одной стороны, вступает
элементом бухгалтерской информационно
системы;
С другой – синтетический счет сам представляет
некую информационную подсистему,
включающую конкретизирующие его счета
второго (субсчета) и третьего (аналитические
счета) порядка;
От объективности счетов зависит не только
достоверность отражения в учете связей между
объектами, изменяющимися в результате
свершившегося хозяйственного факта, но и
организация аналитического учета.
Классификация счетов преследует
три цели:



Показать природу того или иного счета
(каждый счет может быть понят только в
сравнении с другими счетами);
Уметь использовать любой счет (т.е.
правильно выбрать счет при составлении
проводки);
Иметь необходимые ориентиры при
составлении плана счетов.
По экономическому содержанию
классификация направлена на
установление номенклатуры БС,
необходимой и достаточной для
отражения производственно –
хозяйственной и финансовой
деятельности экономического
субъекта.
План счетов – совокупность всех
счетов фирмы с соответствующими кодами.
В западных фирмах к разработке
номенклатуры плана счетов принят
децентрализованный подход.



Недостатки подхода:
Отсутствие преемственности при смене
бухгалтеров;
Бухгалтеры по – разному понимают отдельные
моменты учетной политики, используемы при
построении номенклатуры счетов;
Трудности при проведении аудита, налоговых и
других проверок (значительные потери времени
на изучение учетной политики и действующего
плана счетов).
В России исторически сложилась
двух – трехуровневая система
разработки планов счетов для
отдельных экономических
субъектов.
План счетов рассматривают как
систематизированную схему.
 План
счетов содержит номенклатуру счетов
бухгалтерского учета, классифицированную
по экономическому содержанию,
ориентированную на единообразную
методологию ведения учета на счетах,
правила систематизации, группировки и
обобщения информации о производственно
– хозяйственной и финансовой
деятельности.
Основные факторы:



Упрочнение рыночных отношений в
народном хозяйстве;
Развитие методики бухгалтерского учета;
Активная работа по гармонизации
российских правил бухгалтерского учета с
международной признанной бухгалтерской
практикой.
Цели изменения системы счетов:
1.
2.
3.
Более высокую степень достоверности и
объективности информации о финансовом
положении и результатах деятельности
организации;
Рационализацию порядка отражения на
счетах бухгалтерского учета фактов
хозяйственной жизни;
Значительное снижение затрат на
формирование отчетной финансовой
информации в соответствии с МСФО.
В основу построения Плана счетов
положены следующие подходы:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Независимость содержания финансовой
информации, формирующейся в БУ, от структуры
плана счетов;
Относительная независимость процесса
систематизации и накопления информации о
фактах хозяйственной жизни от процесса
формирования данных для целей
налогообложения;
Относительная независимость учетного процесса
от какого – либо определенного вида БО;
Обеспечение возможности хозяйствующим
субъектам свободно конструировать рабочие
планы счетов, соблюдая методические принципы
БУ;
Практическое удобство работы с планом счетов;
Преемственность в построении плана счетов.
План счетов 2001 г. базируется на
следующих принципах:



Универсальность применения в народном хозяйстве;
Возможность и механизм регулирования состава
синтетических счетов в рамках избранной
организацией учетной политики;
Регулирование состава и содержания аналитических
счетов.
 Номенклатура субсчетов носит рекомендательный
характер.
Аналитические счета
выделяются критериями:






Структура плана счетов иерархическая;
Признаки выбора счетов для включения в план
счетов;
Критерии разграничения счетов синтетического и
аналитического уровней;
Основные формальные критерии построения
плана счетов;
Факторы, определяющие количество
синтетических счетов;
Длина кодового обозначения синтетических
счетов.
В основу группировки счетов
положены цели и задачи, стоящие
перед бухгалтерским учетом и
отчетностью, и экономические
особенности учитываемых
объектов бухгалтерского
наблюдения.
Критерии разработки и
применения Плана счетов и
Инструкции:




Оптимальность количества счетов;
Стабильность, перспективность и
инертность единых планов;
Возможность внесения текущих изменений
и дополнений в номенклатуру счетов;
Определенная степень свободы.
При матричном строении плана счета все
счета разделяются на классы и группы, в
которых выделяются подклассы, группы
счетов и сами счета. Линейное строение
плана предусматривает последовательное
изложение номенклатуры синтетических
счетов, сведенных в группы.
В России принят иерархический
подход к построению плана. При
этом особое внимание уделяется
использованию информационных
возможностей субсчетов.
Основные счета по назначению
делятся:
Ресурсные
счета предназначены
для учета на них
производственных и финансовых
ресурсов и состоят из
имущественных , расчетных и
фондовых :




На имущественных счетах учитываются основная
масса имущества хозяйствующего субъекта;
На счетах немонетарного имущества отражаются
долгосрочные и оборотные материальные ценности
и нематериальные активы, аналитический учет
отдельных объектов которых обязательно ведется
как в денежном, так и в натурально – вещественном
измерителе;
Денежные счета имеют всегда сальдо по дебету;
Имущественные калькуляционные счета
используются для обобщения затрат;
С.Ф.Иванов сказал, «счета производства есть ни что
иное, как промежуточные счета между счетом
сырых материалов и счетом выработанных
изделий».


Косвенные калькуляционные счета
предназначены для накопления затрат,
подлежащих распределению;
Расчетные счета отражают операции по
взаимным расчетам между организациями и
лицами, а так же по полученным кредитам
и займам;
Развернутое сальдо получается
путем суммирования отдельно дебетовых и
отдельно кредитовых сальдо по всем его
аналитическим счетам.

Фондовые счета предназначены для учета
фондов предприятия, резервов. Фондовые
счета имеют начальное и конечное сальдо
кредитовое.
Ж.Б. Дюмарше четко разграничил: резерву
всегда в активе противостоит реальная
стоимость, регулятиву – только фиктивные
ценности.
Во времена Ж.Б. Дюмарше в пассиве баланса
имели место два счета:
•
Регулирующий контрактивный счет «Износ
основных средств»;
•
Фондовый счет «Амартизационны фонд».
 Операционные
счета предназначены
для учета производственных,
хозяйственных и финансовых
процессов, определения финансовых
результатов. К операционным счетам
относятся поэтапно – накопительные,
операционно – сопоставительные,
распределительные и операционно –
результатные счета:


На поэтапно – накопительные счета по дебету
накапливаются показатели в течение нескольких
учетных периодов и в конце каждого из них на
счете выводится конечное дебетовое сальдо;
На операционных операционно –
сопоставительных счетах учитываются операции,
требующие специального контроля;
Фактическая себестоимость готовой
продукции определяется:
ФСС ГП = НЗП НП + ЗП – НЗП КП
 В конце отчетного периода выявляется
фактическая себестоимость выпущенной из
производства готовой продукции, которая
отражается по дебету счета 40 «Выпуск
продукции» и кредиту счета 20 «Основное
производство».

1)
2)
Операционно – сопоставительные счета
закрываются, они относятся к
бессальдовым счетам. Разница между
фактической и нормативной
себестоимостью с кредита счета 40
«Выпуск продукции» переносится в дебет
счета 90 «Продажи»:
При перерасходе затрат выполняется
дополнительная проводка уточнения
показателей на сумму превышения;
При экономии затрат находит отражение
сторнировочная запить.
!!!
При применении операционно –
сопоставительного счета 40 «Выпуск
продукции» на счете немонетарного
имущества 43 «Готовая продукция» учет
ведется по нормативной себестоимости.
Идея применения счета «Выпуск готовой
продукции» принадлежит А.И. Гуляеву. Он
рекомендовал аналитический учет по
заранее установленным счетам (учетным)
ценам.
 Разница между фактической и сметной
себестоимостью отражалась в то время на
счете «Убытки и прибыль».
 Предложения нормирования затрат, под
которым понималось определение
«приблизительной нормы издержек»,
исходило от С.Ф. Иванова.


Операционно распределительные счета
используются для накопления отдельных
видов затрат и распределения их по
отчетным периодам, центрам
ответственности и носителям затрат;
Операционно распределительные по
периодам счета предназначены для
отнесения ранее понесенных затрат в
расходы отчетного периода или затраты
производства;


К операционно контрольно –
распределительным счетам относится счет
94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей», предназначенный для
обобщения информации о суммах недостач
и потерь от порчи материальных и иных
ценностей;
На операционно – результатных счетах
ведется учет доходов и расходов от
обычных видов деятельности и прочих
доходов и расходах;
В российском учете используются два
операционно – результатных счета,
предназначенных для расходов и доходов:
- счет 90 «Продажи»;
- счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
Учет
на финансово – результатных
счетах. Для обобщения
информации о формировании
конечного финансового результата
деятельности организации в
отчетном году применяются
финансово – результатные счета.
В России сложилась практика, при
которой счет прибылей и убытков
в широком смысле представляет
систему предоставленных планом
счетов синтетических позиций.
Элементами этой системы
выступают счета учета доходов и
расходов, а так же 99 «Прибыли и
убытки».
Счет 99 «Прибыль и убытки» имеет
несколько назначений:
1) Накопление и вывод финансового
результата;
2) Фондовый – в промежуточном балансе
при кредитовом сальдо.
Счет 99 «Прибыль и убытки» может
рассматриваться как регулирующий:
3)
4)
5)
6)
Дополняющий по кредиту;
Контрарный, контрактивный;
Контрарный, контрпассивный;
Дополняющий по дебиту.
В результате последовательно выполненных
расчетов выявляется чистая прибыль
организации, которая переносится на счет
84 «Нераспределительная прибыль».
На конец отчетного года сальдо на счете 99
«Прибыль и убытки» отсутствует.
В России классификация бухгалтерских
счетов всегда выступала предметом
детального исследования. Первая
российская классификация счетов на
личные и безличные принадлежит
одному из основателей русской
бухгалтерской школы К.И. Арнольду.
В.Д. Белов – первый русский теоретик учета,
видел сущность бухгалтерской работы в
классификации счетов. Он ввел термин
«операционные счета» . В отечественном
учете классификационных признак
«материальные счета» считался уместным
до 90-х гг. XXв., пока не появился счет
«Нематериальные активы», который
попадал в группу «материальных» счетов.
Е.Е Сиверс ещё в 1915 г. осуществил весьма
детальную классификацию счетов,
обозначив в этом направлении тенденции.
Его классификация включала:
вещественные счета, которые делились на
основные и переходные и личные счета, в
том числе предпринимательского капитала
и ссудного капитала.
Отличительной особенностью
калькуляционных счетов от операционных ,
которая сближает их с имущественными
счетами, следует признать периодичность
их применения:
 учет на калькуляционных счетах, как и на
имущественных, ведется в течение
отчетного периода, а на операционных – по
его завершении.