«Учет и отчетность в государственных учреждениях» г. Владивосток, ВГУЭС 2015 год
реклама
«Учет и отчетность в государственных учреждениях» Митина ОФ каф. ЭМ Доцент г. Владивосток, ВГУЭС 2015 год «Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера » «Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением » Ст. 120 Гл. 4 ГК РФ часть первая «Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.» Ст. 9.2 Гл. 2 №7-ФЗ от 8.12.1995 Сравнительные характеристики государственных С учреждений (муниципальных) Бюджетное учреждение Автономно е учреждени е Казенное учреждение Исполнение государственных функций Нет Нет Да Оказание государственных услуг Да Да Да Финансовое обеспечение – бюджетные ассигнования Нет Нет Да Финансовое обеспечение – субсидии на выполнения госзадания Да Да Нет Субсидиарная ответственность собственника имущества по обязательствам учреждения Нет Нет Да Право самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом, полученным от учредителя Нет Нет Нет Право самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом, приобретенным на средства от предпринимательской деятельности Нет Да Нет Право самостоятельно распоряжаться особо ценным движимым имуществом, полученным от учредителя Нет Нет Нет Право распоряжаться иным движимым имуществом Да Да Нет Право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ ФЗ Да Нет Открытие лицевых счетов в органах казначейства Да Да Да Функции Сравнительные характеристики государственных С учреждений (муниципальных) Бюджетно е учрежден ие Автономно е учреждени е Казенное учреждение Статус государственного заказчика согласно от 21.07.2005 ФЗ №44-ФЗ Да Нет Да Подчинение предельным нормам авансирования при приобретении товаров, работ, услуг Нет Нет Да Подчинение ограничениям на совершение крупной сделки Да Да Нет Наделение полномочиями по осуществлению приносящей доход деятельности согласно учредительным документам Да Да Да Самостоят ельно Самостояте льно Перечислен ие в бюджет Уплата НДС с реализации товаров, работ, услуг Да Да Да Уплата НДС с доходов от сдачи имущества в аренду Да Да Нет Использование упрощенной системы налогообложения Нет Да Нет Уплата налога на прибыль с доходов от оказания услуг Да Да Нет Уплата налога на прибыль с доходов от сдачи имущества в аренду Да Да Да Уплата налога на прибыль с доходов от реализации имущества Да Да Да Функции Использование доходов от приносящей доход деятельности Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в государственных учреждениях Бюджетное учреждение Автономное учреждение Казенное учреждение Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Приказ Минфина России от 01.12.2010 г. №157Н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 06.12.2012 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 06.12.2012 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 06.12.2012 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 15.12.2012 №173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению » Приказ Минфина России от 1.07.2013 №65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» Приказ Минфина России от 30.09.2010 №114н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества» Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, предоставления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной Принципы бухгалтерского учета Принцип двойной записи Принцип начисления Принцип аналитического учета Принцип сопоставимости Принцип раздельного учета Этапы ведения бухгалтерского учета Формирование первичных учетных документов Регистрация первичных документов в учетных регистрах, определение текущего состояния имущества, активов, расчетов, планово-финансовых показателей деятельности учреждения Формирование на основании учетных регистров отчетности по установленным формам I. Структура счета бухгалтерского учета Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ Бюджетная классификация РФ включает: классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов; классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ). Классификация расходов бюджетов Код классификации расходов бюджетов состоит из: 1) кода главного распорядителя бюджетных средств; 2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов; 3) кода статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления, относящегося к расходам бюджетов. 18-й разряд - код финансового обеспечения (деятельности): 1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность) 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 3 – средства во временном распоряжении 4 – субсидии на выполнение государственного задания 5 – субсидия на иные цели 6 – бюджетные инвестиции 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию 8 – средства бюджетного (автономного) учреждения для отражения операций по деятельности бюджетных (автономных) учреждений финансовыми органами соответствующих бюджетов и органами Федерального казначейства в рамках их кассового обслуживания Классификация операций сектора государственного управления состоит из следующих групп: 100 Доходы; 200 Расходы; 300 Поступление нефинансовых активов; 400 Выбытие нефинансовых активов; 500 Поступление финансовых активов; 600 Выбытие финансовых активов; 700 Увеличение обязательств; 800 Уменьшение обязательств. Группа КОСГУ 100 «Доходы» Статья 110 Налоговые доходы 120 Доходы от собственности 130 Доходы от оказания платных услуг (работ) 140 Суммы принудительного изъятия 150 Безвозмездные поступления от бюджетов 160 Страховые взносы на обязательное социальное страхование 171 Доходы от переоценки активов и обязательств 172 Доходы от операций с активами 173 Чрезвычайные доходы от операций с активами 180 Прочие доходы Группа КОСГУ 200 «Расходы» 210 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 211 Заработная плата 212 Прочие выплаты 213 Начисления на выплаты по оплате труда 221 Услуги связи 222 Транспортные услуги 223 Коммунальные услуги 224 Арендная плата за пользование имуществом 225 Работы, услуги по содержанию имущества 226 Прочие работы, услуги 230 Обслуживание государственного (муниципального) долга 240 Безвозмездные перечисления организациям 250 Безвозмездные перечисления бюджетам 261 Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения 262 Пособия по социальной помощи населению 263 Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления 271 Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов 272 Расходование материальных запасов 273 Чрезвычайные расходы по операциям с активами 290 Прочие расходы Разделы Единого плана счетов 1 – нефинансовые активы 2 - финансовые активы 3 – обязательства 4 – финансовый результат 5 – санкционирование расходов хозяйствующих субъектов НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ 100 00 (19-23 разряды) •101 ХХ Основные средства •102 Х0 Нематериальные активы •103 ХХ Непроизведенные активы •104 ХХ Амортизация •105 ХХ Материальные запасы •106 ХХ Вложения в нефинансовые активы •107 ХХ Нефинансовые активы в пути •108 ХХ Нефинансовые активы имущества казны •109 Х0 Затраты на изготовление готовой продукции, выполнения работ, услуг КОСГУ (24-26 разряды) • 300 (3Х0) – увеличение нефинансовых активов • 400 (4Х0) – уменьшение нефинансовых активов Операции по выбытию и получению нефинансовых активов Вид нефинансовых активов Основные средства Нематериальные активы Непроизведенные активы Материальные запасы Получение (дебет счета) Выбытие (кредит счета) 10100 310 10200 320 10300 330 10500 340 10100 410 10200 420 10300 430 10500 440 Группы видов нефинансовых активов 000Х0 000 ( 22 разряд) По объектам имущества: 1 – недвижимое имущество 2 – особо ценное движимое имущество 3 – иное движимое имущество 4 – имущество – предмет лизинга 5 – нефинансовые активы, составляющие казну Форма учета нефинансовых активов Вид нефинансовых активов В суммовом В физических выражении единицах Основные средства Х Инвентарный объект Нематериальные активы Х Инвентарный объект Непроизведенные активы Х Инвентарный объект Амортизация Х Инвентарный объект Материальные запасы Х Группа, количество Вложения в нефинансовые активы Х Нефинансовые активы в пути Х Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг Х Оценка нефинансовых активов При приобретении, изготовлении – по фактической стоимости: – оплата поставщику – расходы: - на доставку от поставщика - на оплату информационных (консультационных) услуг, связанных с приобретением (изготовлением) - на оплату вознаграждений посредников при приобретении - на оплату процентов по займам на их приобретение (изготовление), затраты по договору лизинга - на оплату регистрационных сборов, иных платежей и сборов, таможенных платежей, связанных с приобретением (изготовлением) Оценка нефинансовых активов При получении нефинансовых активов по договорам дарения: – текущая оценочная стоимость на дату принятия к учету – расходы: - на доставку - на регистрацию - на приведение в состояние, пригодное для использования Оценка нефинансовых активов При выявлении при проведении проверок и инвентаризаций: – текущая оценочная стоимость на дату принятия к учету – расходы: - на доставку - на регистрацию - на приведение в состояние, пригодное для использования Первоначальная стоимость приобретаемых (изготовляемых) объектов нефинансовых активов формируется на соответствующих счетах 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» После окончания формирования стоимости объекта он принимается к учету на соответствующих счетах: - 101 ХХ «Основные средства» - 102 Х0 «Нематериальные активы» - 103 ХХ «Непроизведенные активы» Имущество, права на которое подлежит государственной регистрации, принимается к учету только после государственной регистрации Переоценка нефинансовых активов Переоценка производится путем пересчета балансовой стоимости и сумм начисленной амортизации на 1-е число текущего года Решение о переоценке нефинансовых активов принимается Минэкономразвития России, Минфином России и Росстатом по согласованию с Росимуществом (последняя переоценка – на 1 января 2007 года) Учреждение не вправе самостоятельно проводить переоценку Изменение стоимости нефинансовых активов в иных случаях • • • • • Производится в случаях: Достроки Дооборудования Реконструкции Модернизации Частичной ликвидации (разукомплектации) Изменение стоимости нефинансовых активов в иных случаях Первоначальная стоимость нефинансовых активов не изменяется при проведении всех видов ремонта, включая капитальный Основные средства 101ХХ ХХХ (19-26 разряды) Объект должен одновременно отвечать следующим критериям: •Объект материален •Объект используется в процессе деятельности учреждения пр выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд •Объект используется многократно или постоянно •Срок полезного использования объекта независимо от его стоимости превышает 12 месяцев Единица учета – инвентарный объект Основные средства 101ХХ ХХХ (19-26 разряды) • • • • • Не относятся к основным средствам: Предметы, используемые однократно или многократно (постоянно) в течение не более 12 месяцев, независимости от их стоимости Материальные запасы Машины иоборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу Материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений Предметы, приобретенные для награждения (дарения) Группировка основных средств Счет учета Наименование группировки Код ОКОФ Жилища 101Х1 ХХХ 13 0000000 Здания (кроме жилых) 101Х2 ХХХ 11 0000000 Сооружения 101Х3 ХХХ 12 0000000 Машины и оборудование 101Х4 ХХХ 14 0000000 Средства транспортные 101Х5 ХХХ 15 0000000 Инвентарь производственный и хозяйственный 101Х6 ХХХ 16 0000000 Скот рабочий, продуктивный и племенной 101Х8 ХХХ 17 0000000 Насаждения многолетние 101Х8 ХХХ 18 0000000 Библиотечный фонд 101Х7 ХХХ 19 0000000 Учет поступления ОС Дебет Хозяйственная операция счета Отражение стоимости объекта: • При оплате поставщику • При приобретении через подотчетное лицо Кредит счета 106Х1 310 30231 730 20831 660 106Х1 310 30222 730 20822 660 106Х1 310 30222 730 20822 660 Включение в первоначальную стоимость объекта 106Х1 310 стоимости материальных запасов, израсходованных на изготовление 105ХХ 440 Принятие к учету объекта по сформированной 106Х1 310 Включение в первоначальную стоимость объекта затрат по пусконаладочным работам: • При оплате подрядчику • При оплате через подотчетное лицо Включение в первоначальную стоимость объекта стоимости транспортных услуг: • При оплате подрядчику • При оплате через подотчетное лицо 101ХХ 310 Учет поступления ОС Дебет Хозяйственная операция счета Кредит счета Принятие к учету излишков (по рыночной стоимости) 101Х1 310 40110 180 Принято к учету имущество в виде пожертвования 101Х1 310 40110 180 Учет внутреннего перемещения объектов ОС Дебет Кредит Хозяйственная операция счета счета Передача объекта от одного материально ответственного лица другому Передача объекта подрядчику для выполнения работ по ремонту, модернизации, дооборудованию 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 Передача объекта в аренду Передача объекта в безвозмездное пользование Учет выбытияобъектов ОС Дебет Хозяйственная операция счета Отражение начисленной амортизации по списанному объекту Кредит счета 104ХХ 410 101ХХ 410 Отражение остаточной стоимости списанного объекта (для неполностью самортизированных 40110 172 средств) 101ХХ 410 Отражение расходов, связанных со списанием (ликвидацией) объекта Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации объекта по рыночной цене 40110 172 40120 2ХХ 105ХХ 340 40110 172 Нематериальные активы 102Х0 ХХХ (19-26 разряды) Объект должен одновременно отвечать следующим критериям: •Отсутствие у объекта материально-вещественной формы2 •Возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества •Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование объекта •Срок полезного использования объекта независимо от его стоимости превышает 12 месяцев •Объект способен приносить экономические выгоды в будущем •Не предполагается последующая перепродажа •Наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право (патенты, свидетельства и т.д.) Единица учета – инвентарный объект Учет поступления, перемещения нематериальных активов Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета 10602 320 30232 730 302ХХ 730 10602 320 302ХХ 730 105ХХ 440 10409 420 Отражение затрат, связанных с юридическим оформлением исключительных прав • Юридические услуги • Государственные пошлины • Иные расходы 10602 320 30226 730 30305 730 302ХХ 730 Принятие к учету НМА в сумме произведенных затрат 102Х0 320 10602 320 Принятие к учету излишков НМА 102Х0 320 40110 180 Отражение внутреннего перемещения НМА между материально-ответственными лицами 102Х0 320 102Х0 320 Отражение затрат на приобретение НМА: • В части приобретения НМА • В части прочих расходов Отражение затрат на создание НМА хозяйственным способом Непроизведенные активы 103ХХ ХХХ (19-26 разряды) Активы, используемые в деятельности учреждения, которые никогда не были произведены человеком Обязательные критерии: •Права собственности должны быть оформлены •Принимается к учету после вовлечения в экономический оборот Единица учета – инвентарный объект Группировка непроизведенных активов Наименование группировки Счет учета Земельные участки 10311 000 Ресурсы недр (запасы полезных ископаемых, 10312 000 подземные водные ресурсы, животные и растения в дикой природе) Прочие непроизведенные активы 10313 000 (радиочастотный спектр) Учет поступления, перемещения непроизведенных активов Хозяйственная операция Принятие к учету НПА при их приобретении за плату: • На сумму фактических затрат на приобетение • На сумму расходов, связанных с регистрацией • По сформированной первоначальной стоимости Дебет счета Кредит счета 10603 330 30233 730 302ХХ 730 10603 330 103ХХ 330 Принятие к учету НПА, впервые вовлекаемых в экономический оборот, на сумму текущей рыночной стоимости 103ХХ 330 40110 180 Принятие к учету НПА, выявленных в ходе инвентаризации 103ХХ 330 40110 180 Отражение внутреннего перемещения НПА 103ХХ 330 103ХХ 330 Выбытие непроизведенных активов 103ХХ 430 (по кредиту) При: • Продаже • Внутриведомственной передаче • Безвозмездной передаче организациями иным лицам • Недостаче • Порче • Приведением НПА в негодность (ухудшение эксплуатационных свойств или возникновение факторов, влияющих на рыночную стоимость) Амортизация 104ХХ 4Х0 (19-26 разряды) Амортизация – степень изношенности основных средств и нематериальных активов (непроизведенные активы не амортизируются) Методы начисления амортизации: 1. Амортизация не начисляется (драгоценные металлы и драгоценные камни) 2. Амортизация не начисляется, объект списывается при вводе в эксплуатацию (балансовая стоимость до 3000 рублей, кроме библиотечного фонда, недвижимого имущества, нематериальных активов) 3. Амортизация начисляется сразу в сумме 100% балансовой стоимости объекта в момент ввода в эксплуатацию (от 3000 до 40000 рублей включительно) 4. Амортизация начисляется постепенно в течение срока полезного использования объекта до достижения 100% балансовой стоимости со следующего месяца после принятия объекта к учету (от 40000 рублей) Амортизация 104ХХ 4Х0 (19-26 разряды) Линейный способ амортизации –равными суммами ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов В последний месяц полезного использования объекта сумма амортизации определяется как разница между балансовой стоимостью и суммой начисленной амортизации за весь срок полезного использования Срок полезного использования – по амортизационным группам (от 1 до 9) по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1 Приостановление начисления амортизации – при консервации объекта на срок свыше 3 месяцев и на период восстановления объекта свыше 12 месяцев Учет амортизации Хозяйственная операция Отражение начисленной амортизации по объектам ОС и НМА Дебет счета Кредит счета 40120 271 109Х0 271 104ХХ 410 Списание сумм начисленной амортизации при реализации амортизируемых объектов и (или) списании их с учета в связи с негодностью, утратой или недостачей 104ХХ 410 • В части объектов ОС 10409 420 • В части НМА 101ХХ 410 102Х0 420 Материальные запасы 105ХХ ХХХ (19-26 разряды) Используются в течение краткосрочного периода времени (не более 12 месяцев) или расходуются в течение одного операционного цикла Аналитический учет ведется по группам, наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально-ответственных лиц Группировка материальных запасов Наименование группировки Счет учета Медикаменты и перевязочные средства Продукты питания Горюче-смазочные материалы Строительные материалы Мягкий инвентарь 105Х1 ХХХ 105Х2 ХХХ 105Х3 ХХХ 105Х4 ХХХ 105Х5 ХХХ Прочие материальные запасы Готовая продукция Товары Наценка на товары 105Х6 ХХХ 105Х7 ХХХ 105Х8 ХХХ 105Х9 ХХХ Материальные запасы 105ХХ ХХХ (19-26 разряды) Принимаются к учету по фактической стоимости, включающей все расходы, связанные с их приобретением или получением При получении по договору дарения оцениваются по текущей рыночной стоимости Остающиеся в результате разборки основных средств оцениваются по текущей рыночной стоимости Списание осуществляется двумя способами: • По фактической усредненной цене • По фактической цене единицы Учет поступления, перемещения, списания материальных запасов Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета Отражение стоимости при приобретении: • По договору с поставщиком • Приобретенных через подотчетное лицо 105 ХХ 340 (106Х4340) 302 34 730 208 34 660 Отражение стоимости материальных запасов: • Выявленных в ходе инвентаризации излишков • Полученных по договору дарения 105 ХХ 340 401 10 180 Отражение стоимости материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств 105 ХХ 340 401 10 172 Отражение внутреннего перемещения между материально-ответственными лицами 105 ХХ 340 105 ХХ 340 Отражение использования в рамках текущей деятельности 401 20 272 Отражение использования на создание нефинансовых активов 106 Х1 310 105 ХХ 440 106 Х2 320 106 Х3 330 105 ХХ 440 Нефинансовые активы в пути 107ХХ ХХХ (19-26 разряды) Нефинансовые активы, на которые возникли права, но сами объекты не поступили: • Договором поставки предусмотрен переход права собственности по отгрузке • При получении объектов по централизованному снабжению или в рамках операций между учреждением и обособленным подразделением Операции с нефинансовыми активами в пути Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета Отражение нефинансовых активов в пути на основании документов поставщика, удостоверяющих отправку груза в части: • Основных средств • Материальных запасов 107 Х1 310 201 26 610 107 Х3 340 Принятие к учету нефинансовых активов в пути по факту их поступления в учреждение в части: • Основных средств • Материальных запасов 106 Х1 310 107 Х1 310 106 Х4 340 107 Х3 340 Затраты на изготовление готовой продукции, выполнения работ, услуг 109Х0 ХХХ (19-26 разряды) 10960ХХХ – «себестоимость готовой продукции, работ, услуг» – затраты, непосредственно связаны с производством, полностью относятся на себестоимость (прямые затраты) 10970ХХХ – «общехозяйственные расходы» - затратысвязаны с производством различных видов продукции (работ, услуг), распределяются пропорционально виду прямых затрат или иному показателю на усмотрение учреждения (накладные расходы) 10980ХХХ – «общехозяйственные расходы» - не связаны непосредственно с производством, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) (общехозяйственные расходы) 10990ХХХ – «издержки обращения» - расходы, связанные с реализацией товаров, в том числе расходы на продвижение товаров Затраты на изготовление готовой продукции, выполнения работ, услуг 109Х0 ХХХ (19-26 разряды) 211- затраты на заработную плату 213- затраты на начисления на выплаты по оплате труда … 225- затраты на работы, услуги по содержанию имущества … 271- амортизация основных средств и нематериальных активов 272- расходование материальных запасов Затраты на изготовление готовой продукции (работ, услуг) Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета На себестоимость готовой продукции отнесена стоимость израсходованных материалов 109 60 272 105 ХХ 440 На накладные расходы отнесена амортизация производственного оборудования 109 70 271 104 34 410 На общехозяйственные расходы отнесены затраты на заработную плату АУП 109 80 211 302 11 730 На себестоимость распределены накладные расходы в 109 60 271 части начисленной амортизации 109 70 271 На себестоимость распределены общехозяйственные расходы в части затрат на заработную плату АУП 109 60 211 109 80 211 Принята к учету готовая продукция 105 Х7 340 109 60 272 109 60 271 109 60 211 ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ 2ХХ ХХ ХХХ (19-26 разряды) 201 ХХ «Денежные средства учреждения» 202 ХХ «Средства на счетах бюджета» 203 ХХ «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание» 204 ХХ «Финансовые вложения» 205 ХХ «Расчеты по доходам» 206 ХХ «Расчеты по выданным авансам» 207 ХХ «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» 208 ХХ «Расчеты с подотчетными лицами» 209 ХХ «Расчеты по ущербу имуществу» 210 ХХ «Прочие расчеты с дебиторами» 215 ХХ «Вложения в финансовые активы» ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ 201 ХХ ХХХ 1 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства» 2 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации» 3 «Денежные средства в кассе учреждения» 1 «Денежные средства учреждения на счетах» 2 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты» 3 «Денежные средства учреждения в пути» 4 «Касса» 5 «Денежные документы» 6 «Аккредитивы» 7 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» 510 «Поступления на счета бюджетов» 610 «Выбытие со счетов бюджетов» ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ 201ХХ ХХХ Аналитический учет ведется в разрезе каждого открытого лицевого счета в журнале операций с безналичными денежными средствами Первичные документы – документы, приложенные к выпискам из лицевых счетов Параллельное отражение движения денежных средств на забалансовых счетах: 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения» (КОСГУ – КДБ) 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения» (КОСГУ – КРБ) Учет поступления средств на счета учреждения 201Х1 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Поступление доходов по расчетам с дебиторами по доходам 201Х1 510 Счет 17 205ХХ 660 Зачисление наличных средств - доходов 201Х1 510 Счет 17 21003 660 20134 610 Зачисление наличных средств – восстановление расходов 201Х1 510 Счет 18 21003 660 20134 610 Поступление заемных денежных средств 201Х1 510 Счет 17 301ХХ 7Х0 Поступление денежных средств в рамках расчетов между учреждением и обособленными подразделениями 201Х1 510 Счет 17 или 18 30404 ХХХ Возврат авансов по расчетам по обязательствам 201Х1 510 Счет 18 206ХХ 660 Возврат платежей по обязательствам 201Х1 510 Счет 18 302ХХ 730 Учет выбытия денежных средств со счетов учреждения 201Х1 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Возврат доходов по расчетам с дебиторами по доходам 205ХХ 560 201Х1 610 Счет 17 Списание средств для получения наличных средств в кассу 21003 560 21034 510 201Х1 610 Счет 18 Перечисление авансов по расчетам по обязательствам 206ХХ 560 201Х1 610 Счет 18 Перечисление денежных средств по расчетам по обязательствам 302ХХ 830 201Х1 610 Счет 18 Перечисление налогов, сборов, уплачиваемых за 303ХХ 830 счет расходов 201Х1 610 Счет 18 Перечисление сумм, удержанных из заработной платы, стипендий 30403 830 201Х1 610 Счет 18 Перечисление денежных средств в рамках расчетов между учреждением и территориально обособленными подразделениями 30404 ХХХ 201Х1 610 Счет 17 или 18 Учет операций с денежными средствами, специфичных для бюджетного учреждения Содержание операции Дебет счета Кредит счета Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания 4 20111 510 Счет 17 4 50710 180 4 20581 660 5 20111 510 Счет 17 5 50710 180 5 20581 660 6 20111 510 Счет 17 6 50710 180 6 20581 660 7 20111 510 Счет 17 7 50710 180 7 20581 660 Предоставление займа в порядке, предусмотренном законодательством РФ 2 20714 540 2 20111 610 Счет 17 Перечисление средств в целях формирования 0 215ХХ 5Х0 2 20111 610 Поступление субсидий на иные цели Поступление бюджетных инвестиций Поступление средств ОМС 450810 180 5 50810 180 6 50810 180 7 50810 180 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ, РАЗМЕЩЕННЫЕ НА ДЕПОЗИТЫ 201 22 ХХХ Применяется только автономными и казенными учреждениями Бюджетными учреждениями не применяется ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ В ПУТИ 201Х3 ХХХ Используется при конвертации валюты, а также при временных разрывах при операциях с денежными средствами (кроме операций при сдаче и получении наличных денежных средств на счетах в органах казначейства) ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ УЧРЕЖДЕНИЯ 20134 ХХХ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», утвержденное Банком России от 11.03.2014 № 3210-У •Лимит кассового остатка учреждение устанавливает самостоятельно •Периодичность сдачи выручки учреждение определяет самостоятельно, но не более 7 рабочих дней •Срок хранения сверхлимитного остатка для выплаты заработной платы не может превышать 5 рабочих дней •Кассир под роспись должен быть ознакомлен со своими должностными обязанностями и правами •Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денежных средств определяется самой организацией •Порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных средств определяется самой организацией •Приходный кассовый ордер подписываются главным бухгалтером или бухгалтером ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ УЧРЕЖДЕНИЯ 20134 ХХХ «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утвержденное Банком России от 12.10.2011 № 373П •Необходимость ведения регистрации приходных и расходных ордеров отсутствует •Ограничения по количеству кассовых книг отсутствует •Кассовая книга может оформляться с применением технических средств, общее количество листов необходимо заверять подписью и печатью •Наличные деньги принимаются кассиром так, чтобы вноситель мог наблюдать за действиями кассира •Денежные средства выдаются под отчет на основании заявления работника, с проставлением даты и собственноручной записью руководителя о разрешенной к выдаче суммы и сроки, на который выдаются денежные средства, заявление подписывается руководителем •Установлен порядок ведения отдельной кассовой книги обособленным подразделением ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ УЧРЕЖДЕНИЯ 20134 ХХХ Документальное оформление операций с наличными средствами Наименование формы № формы Код формы Приходный кассовый ордер КО-1 0310001 Расходный кассовый ордер КО-2 0310002 Расчетно-платежная ведомость 0301009 0504401 Платежная ведомость 0301011 0504403 Заявление на получение денежных чековых книжек 0531712 Денежный чек Заявка на получение наличных денег 0531802 Объявление на взнос наличными 0402001 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ УЧРЕЖДЕНИЯ 20134 ХХХ Отражение операций с наличными денежными средствами в регистрах учета •Кассовая книга (ф. 0504514) •Журнал операций по счету «Касса» (ф. 0504071) Учет операций с наличными денежными средствами Содержание операции Дебет счета Кредит счета Снятие наличных денежных средств с лицевого счета в органе федерального казначейства 21003 560 20111 610 Счет 18 21003 660 Получение наличных средств в кассу с валютного счета 20134 510 20127 610 Счет 18 Внесение наличных денежных средств из кассы на лицевой счет в органе федерального казначейства 21003 560 20111 510 Счет 18, 17 20134 610 21003 660 Выдача наличных средств под отчет 208ХХ 560 20134 610 Выдача заработной платы, стипендий, иных выплат сотрудникам 302ХХ 830 20134 610 Получение наличных денежных средств в порядке оплаты реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) 20134 510 205ХХ 660 Списание недостачи наличных денежных средств 20981 560 20134 610 20134 510 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ 20135 ХХХ Денежные документы – это своего рода «специальные документы», которые можно обменять на услуги или товары •Почтовые марки и маркированные документы •Проездные документы •Карточки сотовой связи •Талоны на топливо Сравнительная характеристика порядка учета денежных документов Показатель Наличные денежные средства Денежные документы Счет учета 20134 000 20135 000 Документальное оформление поступления Приходный кассовый ордер Приходный кассовый ордер с отметкой «Фондовый» Документальное оформление выбытия Расходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер с отметкой «Фондовый» Ведение кассовой книги Кассовая книга Кассовая книга на отдельных листах с отметкой «Фондовый» Отражение в журнале операций Журнал операций по счету «Касса» Журнал по прочим операциям Счет по учету недостач 20981 000 20983 000 Аналитический учет По валютам По видам и номиналам Учет операций с денежными документами Содержание операции Дебет счета Кредит счета Поступление денежных документов от поставщиков услуг и товаров 20135 510 302ХХ 730 Приобретение денежных документов через подотчетное лицо 208ХХ 560 20135 510 20134 610 208ХХ 660 Выдача под отчет 208ХХ 560 20135 610 Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации 20135 510 40110 180 Списание недостачи 20982 560 20135 610 Возмещение недостачи в натуральной форме 20135 510 20982 660 Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации 20126 000 Аккредитив – специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками Доклад Учет средств в иностранной валюте 20127 ХХХ Иностранная валюта приобретается с соблюдением закона №173-ФЗ от 10.12.2003 Доклад Для каждой валюты (доллар США, евро и т.д.) и каждого счета (транзитный, расчетный валютный и т.д.) обеспечивается раздельный учет – аналитический учет Операции по счету также отражаются на забалансовых счетах 17 и 18 Учет средств в иностранной валюте 20127 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Перечисление средств в рублях на покупку иностранной валюты 20113 510 Счет 17.13 20111 610 Счет 17.11 Поступление средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации 20127 510 Счет 17.27 20113 610 Счет 17.13 Расходы на оказанные услуги банка по конвертации 40120 226 20127 610 Счет 18.27 Зачисление денежных средств на валютный счет 20127 510 Счет 17.27 20521 660 Положительная курсовая разница 20127 510 Счет 17 40110 171 Отрицательная курсовая разница 40110 171 20127 610 Счет 17 Перечисления по расчетам по обязательствам 302ХХ 560 20127 610 Счет 18.27 Начисление процентов на основании договора 20521 560 40101 120 ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ 204ХХ ХХХ 2 «Ценные бумаги, кроме акций» 1 «Облигации» 2 «Векселя» 3 «Иные ценные бумаги, кроме акций» 520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» 620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» 3 «Акции и иные формы участия в капитале» 1 «Акции» 2 «Иные формы участия в капитале» 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» 5 «Иные финансовые активы» 1 «Активы в управляющих компаниях» 2 «Доли в международных организациях» 3 «Прочие финансовые активы» 550 «Увеличение стоимости иных финансовых активов» 650 «Уменьшение стоимости иных финансовых активов» Учет ценных бумаг 204 2Х ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Принятие к учету облигаций, векселей и иных ценных бумаг 2042Х 520 2152Х 620 Списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей и иных ценных бумаг 40110 172 2042Х 620 Расчеты по доходам 205 ХХ ХХХ Принципы учета операций по доходам: •Начисление дебиторской задолженности на основании первичных документов •Отражение поступления денежных средств Возможен возврат плательщику ранее полученных средств Просроченная дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, подлежит списанию по истечению срока исковой давности. Для контроля списанная задолженность в течение 5 лет учитывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» Расчеты по доходам 205ХХ ХХХ 1 «Расчеты по налоговым доходам» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 2 «Расчеты по доходам от собственности» 1 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности» Счет 17, 401 120 «Доходы от собственности» 3 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» 1 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» Счет 17, 401 130 «Доходы от оказания платных услуг» 4 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» 1 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного взыскания» Счет 17, 401 140 «Суммы принудительного изъятия» 5 «Расчеты по поступлениям из бюджетов» 1 «Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 2 «Расчеты по поступлениям от национальных организаций и правительств иностранных государств» Счет 17, 401 152 «Поступления от национальных организаций и правительств иностранных государств» 3 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций» Счет 17, 401 153 «Поступления от международных финансовых организаций» Расчеты по доходам 205ХХ ХХХ 6 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 7 «Расчеты по доходам от операций с активами» 1 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами» Счет 17 410 «Уменьшение стоимости основных средств» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) 2 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами» Счет 17 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) 3 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами» Счет 17 430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) 4 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» Счет 17 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) 5 «Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами» Счет 17 610 «Выбытие со счетов бюджетов» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) Расчеты по доходам 205ХХ ХХХ 8 «Расчеты по прочим доходам» 1 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» Счет 17, 404 180 «Прочие доходы» КОСГУ для счета 20500: 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Учет расчетов по доходам 205ХХ ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Начисление доходов 205ХХ 560 40110 1ХХ Поступление доходов, перечисленных плательщиками на счета учреждения 201ХХ 510 Счет 17 205ХХ 660 Поступление доходов, внесенных плательщиками в кассу учреждения 20134 510 205ХХ 660 Возврат ранее перечисленных средств плательщику 40110 171 201ХХ 610 Счет 17 Начисление положительной курсовой разницы 205ХХ 560 на расчетах по доходам, учитываемым в иностранной валюте 40110 171 Расчеты по доходам в рамках предпринимательской деятельности 2 20531 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Начисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС) 20531 560 40110 130 НДС с выручки от реализации продукции (работ, услуг) 40110 130 30304 730 Списание фактической себестоимости реализованной продукции 40110 130 10537 440 Списание фактической себестоимости реализованных товаров 40110 130 10538 440 Списание фактической себестоимости оказанных услуг, выполненных работ 40110 130 10960 ХХХ Поступление денежных средств от покупателя (заказчика) на лицевой счет в казначействе 20111 510 Счет 17 20531 660 Поступление наличных денежных средств от покупателя (заказчика) в кассу 20134 510 20531 660 Расчеты по реализации активов 2057Х ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Начисление выручки от реализации активов, кроме товаров и готовой продукции (с НДС) 2057Х 560 40110 172 НДС с выручки от реализации продукции (работ, услуг) 40110 172 30304 730 Списание фактической себестоимости реализованных активов: -В части остаточной стоимости 40110 172 -В части начисленной амортизации 104ХХ 410 101ХХ 410 102ХХ 420 103ХХ 430 105ХХ 440 106ХХ 4ХХ 101ХХ 410 102ХХ 4ХХ Поступление денежных средств от покупателя (заказчика) на лицевой счет в казначействе 20111 510 Счет 17 2057Х 660 Поступление наличных денежных средств от 20134 510 2057Х 660 Расчеты по финансовому обеспечению Х 20581 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания (на иные цели, бюджетных инвестиций) (одновременно начисление) 4(5,6) 20111 510 Счет 17 4(5,6) 20581 560 4(5,6) 50710 180 4(5,6) 20581 660 Возврат неиспользованных субсидий на иные цели (неиспользованных остатков бюджетных инвестиций) (одновременно снятие начислений) 5(6) 20581 560 5(6) 20111 610 Счет 17 5(6) 20581 660 5(6) 50810 180 5(6) 40110 180 5(6) 50710 180 (сторно) 4(5,6) 40110 180 4(5,6) 50810 180 Расчеты по выданным авансам 206ХХ ХХХ 1 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» 2 «Расчеты по авансам по прочим выплатам» Счет 18, 212 «Прочие выплаты» 3 «Расчеты по авансам по начислениям на выплаты по оплате труда» Счет 18, 213 «начисления на выплаты по оплате труда» 2 «Расчеты по авансам по работам, услугам» 1 «Расчеты с авансам по услугам связи» Счет 18, 221 «Услуги связи» 2 «Расчеты с авансам по транспортным услугам» Счет 18, 222 «Транспортные услуги» 3 «Расчеты с авансам по коммунальным услугам» Счет 18, 223 «Коммунальные услуги» 4 «Расчеты с авансам по арендной плате за пользование имуществом » Счет 18, 224 «Арендная плата за пользование имуществом» 5 «Расчеты с авансам по работам, услугам по содержанию имущества» Счет 18, 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» 6 «Расчеты с авансам по прочим работам, услугам» Счет 18, 226 «Прочие работы, услуги» Расчеты по выданным авансам 206ХХ ХХХ 3 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов» 1 «Расчеты по авансам по приобретению основных средств» Счет 18, 310 «Увеличение стоимости основных средств» 2 «Расчеты по авансам по приобретению нематериальных активов» Счет 18, 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» 3 «Расчеты по авансам по приобретению непроизведенных активов» Счет 18, 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов» 4 «Расчеты по авансам по приобретению материальных запасов» Счет 18, 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» 4 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям оргпнизациям» 1 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям» Счет 18, 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» 2 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» Счет 18, 241 «Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» Расчеты по выданным авансам 206ХХ ХХХ 5 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам» 1 «Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 2 «Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и представительствам иностранных государств» Счет 18, 252 «Перечисления наднациональным организациям и представительствам иностранных государств» 3 «Расчеты по авансовым перечислениям международным организациям» Счет 18, 253 «Перечисления международным организациям» 6 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению» 1 «Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 2 «Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению» Счет 18, 262 «Пособия по социальной помощи населению» 3 «Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемых организациями сектора государственного управления» Счет 18, 263 «Пенсия, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» Расчеты по выданным авансам 206ХХ ХХХ 9 «Расчеты по авансам по прочим расходам» 1 «Расчеты по авансам по оплате прочих расходов» Счет 18, 290 «Прочие расходы» КОСГУ для счета 20600: 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Расчеты на условиях предварительной оплаты 206ХХ ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Перечисления авансов по приобретению товаров (работ, услуг) 206ХХ 560 201ХХ 610 Счет 18 Отражение стоимости выполненных работ (услуг) с отнесением их на: -Стоимость нефинансовых активов -Расходы учреждения -Увеличения себестоимости продукции 106ХХ 3ХХ 302ХХ 730 40120 2ХХ 302ХХ 730 109ХХ 2ХХ 302ХХ 730 Окончательная оплата стоимости поставленных товаров (выполненных работ, услуг) 302ХХ 830 201ХХ 610 Счет 18 Зачет суммы аванса в счет исполнения обязательства по окончательной оплате поставленных товаров (выполнения работ, услуг) 302ХХ 830 206ХХ 660 Возврат авансов по приобретению товаров (работ, 201ХХ 510 услуг) Счет 18 206ХХ 660 Списание просроченной дебиторской задолженности по выплаченным авансам, нереальным к взысканию 206ХХ 660 40120 273 Счет 04 Расчеты по кредитам, займам (ссудам) 20700 000 1 «Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам)» 1 «Расчеты по бюджетным кредитам бюджетам бюджетной системы РФ» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 3 «Расчеты с иными дебиторами по бюджетным кредитам» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 4 «Расчеты по займам (ссудам)» 2 «Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов» Для бюджетных учреждений не применяется 3 «Расчеты с дебиторами по государственным гарантиям» Для бюджетных учреждений не применяется 540 – Увеличение задолженности по бюджетным кредитам 640 – Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам Расчеты по кредитам, займам, ссудам 2070Х ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Предоставление займов, ссуд 20704 540 201ХХ 610 Начисление по предоставленным кредитам, ссудам: -процентов -Штрафов, пеней 20704 540 Погашение задолженности по предоставленным кредитам, ссудам, а также начисленным по ним процентам, штрафам, пеням 201ХХ 510 20704 640 Списание нереальной к взысканию задолженности по предоставленным кредитам, ссудам 40110 173 Счет 04 20704 640 40110 120 40110 140 Расчеты с подотчетными лицами 208ХХ ХХХ Группы и виды (22, 23 разряды) аналогичны счету 20600 000, только отсутствует группа «4» в 22-м разряде 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Расчеты с подотчетными лицами 208ХХ ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Выдача подотчетному лицу денежных средств из кассы учреждения или перечислено на его счет 208ХХ 560 201ХХ 610 Счет 18 Выдача подотчетному лицу денежных документов 208ХХ 560 20135 610 40120 2ХХ 109ХХ 2ХХ 106ХХ ХХХ 105ХХ 340 208ХХ 660 Возврат подотчетным лицом остатка средств в кассу 20134 510 208ХХ 660 Возврат подотчетным лицом остатка денежных документов в фондовую кассу 20135 510 208ХХ 660 Удержания из заработной платы невозвращенных подотчетным лицом сумм 30403 830 208ХХ 660 Списание просроченной задолженности, нереальной к взысканию 40120 273 208ХХ 660 Отражение расходов, произведенных подотчетным лицом: -По оплате выполненных работ -По приобретению материальных ценностей … 208ХХ 660 Расчеты по ущербу имуществу 209ХХ ХХХ 7 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» 1 «Расчеты по ущербу основным средствам» 2 «Расчеты по ущербам нематериальным активам» 3 «Расчеты по ущербам непроизведенным активам» 4 «Расчеты по ущербам материальным запасам» 8 «Расчеты по прочему ущербу» 1 «Расчеты по недостачам денежных средств» 2 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Расчеты по ущербу имуществу 209ХХ ХХХ Суммы выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей Суммы потерь от порчи материальных ценностей, ущерба имуществу учреждения, подлежащие возмещению виновными лицами Суммы предварительной оплаты, невозвращенные контрагентом в случае расторжения договоров, в т.ч. По решению суда Суммы задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенные Суммы задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания периода, в счет которого он получил отпуск Суммы излишне произведенных выплат Суммы принудительного изъятия, в т. ч. при возмещении ущерба, при возникновении страховых случаев Суммы ущерба, причиненные вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации Расчеты по ущербу имуществу 209ХХ ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Списание объектов нефинансовых активов в связи с нанесенным ущербом 40110 172 101ХХ 410 (ост.ст-ть) 102ХХ 420 106Х1 410 106Х2 420 103ХХ 430 106Х3 430 105ХХ 440 Начисление задолженности лица, виновного в недостаче в размере рыночной стоимости недостающих активов 2097Х 560 40110 172 Отражение недостачи наличных денежных средств 20981 560 20134 610 Отражение недостачи денежных документов 20981 560 20135 610 Внесение виновным в кассу сумм ущерба 20134 510 209ХХ 660 Списание задолженности в случае отсутствия виновных лиц 40110 172 209ХХ 660 Восстановление списанной задолженности 209ХХ 560 40110 172 Прочие расчеты с дебиторами 210 0Х ХХХ 1 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» 2 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 3 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» Рассмотрен в рамках учета финансовых активов 4 «Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 5 «Расчеты с прочими дебиторами» Инструкции 157н и 162н не содержат указаний по его применению 6 «Расчеты с учредителем» 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам 210 01 ХХХ • Особенности использования счета 21001 определяется нормами учета НДС, регламентированными главой 21 НК РФ. • Согласно ст. 143 НК РФ бюджетные учреждения не освобождены от обязанностей налогоплательщика по НДС. • НДС принимается к вычету только при приобретении тех товаров, работ услуг, которые используются при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС. Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам 21001 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражение стоимости принятых работ, услуг без учета НДС 40120 2ХХ 106ХХ 3ХХ 109ХХ 3ХХ 302ХХ 730 Отражение стоимости приобретенных нефинансовых активов без учета НДС 106ХХ 3ХХ 105ХХ 340 3023Х 730 Отражение сумм НДС по принятым работам, услугам, 21001 560 по приобретенным нефинансовым активам 302ХХ 730 208ХХ 660 Принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам 30304 830 21001 660 Отнесение на затраты сумм НДС, не подлежащих вычету 10634 340 109ХХ 2ХХ 40110 172 21001 660 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (раздел 3) 300ХХ ХХХ (19-26 разряды) 301ХХ «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» 302ХХ «Расчеты по принятым обязательствам» 303ХХ «Расчеты по платежам в бюджеты» 304ХХ «Прочие расчеты с кредиторами» 306ХХ «Расчеты по выплате наличных денег» 307ХХ «Расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание» 308ХХ «Внутренние расчеты по поступлениям» 309ХХ «Внутренние расчеты по выбытиям» 301ХХ «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» Для государственных учреждений предусмотрены операции по долговым обязательствам только со средствами от приносящей доход деятельности , только по следующим аналитическим счетам: • 2 30114 ХХХ «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным долгом» • 2 30124 ХХХ «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным долгом, в рамках целевых иностранных кредитов» • 2 30144 ХХХ «Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным долгом» Расчеты по заимствованиям, не являющихся государственным (муниципальным) долгом 30114 ХХХ Содержание операции Возникновение долговых обязятельств при поступлении средств от заимствований Дебет счета Кредит счета 20111 510 30114 710 30144 710 30124 720 20127 510 Счет 17 Начисление процентов по долговым обязательствам 40120 231 30114 710 Погашение долговых обязательств 20111 610 20127 610 30114 810 30144 810 30124 820 Расчеты по принятым обязательствам 302 ХХ ХХХ Группы и виды (разряды 22-23 счета) аналогичны счету 20600 Дополнительно: 1 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» 1 «Расчеты по заработной плате» Счет 18, 211 «Оплата труда» 730 – Увеличение прочей кредиторской задолженности 830 – Уменьшение прочей кредиторской задолженности • Расчеты по оплате труда 30211 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета 40120 211 109ХХ 212 40120 212 109ХХ 212 30211 730 Выплата заработной платы из кассы учреждения 30211 830 20134 610 Отражение сумм оплаты труда, подлежащих перечислению на счета работников 30403 830 20111 610 Перечисление сумм на счета работников 20134 510 30403 730 Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня 40120 211 109ХХ 211 30211 730 Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (пособий в связи с рождением ребенка) 30302 830 30213 730 Начисление заработной платы -По КОСГУ 211 -По КОСГУ 212 30211 730 Расчеты по платежам в бюджеты 303 ХХ ХХХ В соответствии с НК РФ государственные учреждения как тип юридического лица не освобождены от обязанностей налогоплательщика (налогового агента) по всем основным видам налогов и сборов. От уплаты соответствующих налогов и сборов освобождены отдельные направления деятельности или операции, но не учреждение в целом. В соответствии с НК РФ государственные учрждения формируют учетную политику для целей налогооблажения. Расчеты по платежам в бюджеты 303 ХХ ХХХ В рамках своей деятельности государственные учреждения являются плательщиками налогов: •Налог на имущество •Транспортный налог •Земельный налог •Водный налог •Обязательные взносы во внебюджетные фонды •Налог на добавленную стоимость •Налог на прибыль •Налог на доходы физических лиц (как агенты) Расчеты по платежам в бюджеты 303 ХХ ХХХ 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» 02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 03 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» 06 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 07 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФФОМС» 08 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФОМС» Расчеты по платежам в бюджеты 303 ХХ ХХХ 09 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» 10 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» 11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» 12 «Расчеты по налогу на имущество организаций» 13 «Расчеты по земельному налогу» 730 – Увеличение прочей кредиторской задолженности 830 – Уменьшение прочей кредиторской задолженности Расчеты по налогу на доходы физических лиц 30301 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражение суммы налога, удержанных: •- с заработной платы по КОСГУ 211 •- с прочих выплат по КОСГУ 212 •- с пособий за счет ФСС по КОСГУ 213 •- с вознаграждений по договорам ГПХ 30211 830 30212 830 30213 830 3022Х 830 30301 730 30301 730 30301 730 30301 730 Перечисление удержанных сумм налога 30301 830 20111 610 Расчеты по платежам в бюджеты 303 ХХ ХХХ На суммы выплаты в пользу юридических лиц начисляются и перечисляются во внебюджетные фонды страховые взносы на обязательное социальное страхование (счета 30302, 30306, 30307, 30308, 30310, 30311). Начисление сумм взносов производится за счет: •Расходов учреждения – в дебет счета 40120 2ХХ •Увеличения стоимости товаров, работ, услуг – в дебет счета 109ХХ 2ХХ Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование 303 09 ХХХ Дополнительные страховые взносы на пенсионную часть трудовой пенсии формируются из следующих средств: • Физического лица, добровольно вступившего в правоотношения в целях уплаты дополнительных взносов на накопительную часть пенсии • Взносов работадателей • Государственной поддержки, определяемой исходя из суммы дополнительных взносов, уплачиваемых физическим лицом Расчеты по налогу на прибыль 30303 ХХХ Содержание операции Начисление доходов от приносящей доход деятельности: -- от аренды имущества -- от оказания платных услуг, реализации товаров -- от реализации имущества Начисление налога на прибыль: -- от аренды имущества -- от оказания платных услуг, реализации товаров -- от реализации имущества -Перечисление суммы налога Дебет счета Кредит счета 20521 560 20531 560 40110 120 40110 130 2057Х 560 40110 172 40110 120 40110 130 30303 730 30303 730 40110 172 30303 730 30303 830 20111 610 Расчеты по налогу на добавленную стоимость 303 04 ХХХ Для отражения в учете сумм НДС к вычету применяется счет 21001ХХХ: • НДС по приобретенным учреждением товарам, работам и услугам, используемых для обеспечения деятельности, облагаемой НДС • Начисление НДС с суммы предварительной оплаты Расчеты по налогу на добавленную стоимость 30304 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражение сумм начисленной заказчику за оказанные услуги 20531 660 40110 130 Начисление НДС с сумм реализованных услуг 40110 130 30304 730 -Отражение сумм НДС, предъявленных 21001 560 302ХХ 730 21001 560 30304 730 -Отражение сумм НДС, подлежащих вычету 30304 830 21001 660 -Отражение перечисления НДС в бюджет 30304 830 20111 610 учреждению за товары, работы, услуги, использунмых в деятельности, облагаемых НДС -Начисление НДС с сумм предварительной оплаты Расчеты по прочим платежам в бюдже 303 05 ХХХ • • • • • • К прочим платежам в бюджет относятся: Транспортный налог Водный налог Единый налог на вмененный доход Штрафы, пени, начисленные в соответствии с НК РФ Штрафы, начисленные в соответствии с законодательством об административных правонарушениях Государственные пошлины Расчеты по налогу на имущество, по земельному налогу и по прочим платежам в бюджет 30312ХХХ, 30313ХХХ, 30305ХХХ Содержание операции Начисление платежей в бюджет: • • • Дебет счета Кредит счета 40120 290 109ХХ 290 Налога на имущество Земельного налога Прочих платежей в бюджет 30312 730 30313 730 30305 730 Перечисление налогов в бюджет: • • • Налога на имущество Земельного налога Прочих платежей в бюджет 1 30405 290 Х 20111 610 30312 830 30313 830 30305 830 Прочие расчеты с кредиторами 304 ХХ ХХХ 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» 02 «Расчеты с депонентами» 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» 04 «Внутриведомственные расчеты» 05 «Расчеты по кассовым выплатам с лицевых счетов казначейства для получателй бюджетных средст» Применяется только для казенных учреждений, финансируемых по смете расходов 06 «Расчеты с прочими кредиторами» 730 – Увеличение прочей кредиторской задолженности 830 – Уменьшение прочей кредиторской задолженности Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение 3 30401 ХХХ • Денежные средства, полученные на ответственное хранение • Денежные средства, полученные в качестве залога на участив конкурсе, аукционе Содержание операции Дебет счета Кредит счета Зачисление на лицевой счет средств, 3 201Х1 510 3 30401 730 поступивших во временное распоряжение Возвращение средств, поступивших во временное распоряжение 3 30401 830 3201Х1 610 Расчеты по депонентам 30402 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Заработная плата, не выданная в установленный срок в связи с отсутствием получателя 302ХХ 830 30402 730 Сдача депонированных сумм на лицевой счет 21003 560 20111 510 20134 610 21003 660 -Выдача депонированных сумм из кассы 30402 830 20134 610 Внутриведомственные расчета 304 04 000 Счет предназначен для движения денежных средств, имущества и обязательств между головным учреждением и его обособленными подразделениями, уполномоченными на ведение бухгалтерского учета Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда 304 03 ХХХ Виды удержаний, отражаемых на счете •Задолженность по подотчетным суммам •Задолженность по расчетам по ущербу •Задолженность по реализованным сотруднику товарам, работам, услугам •В пользу физических и юридических лиц по заявлению сотрудника или исполнительному листу •Задолженность по выданным сотруднику займам Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда 30403ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Списание задолженности по недостачам, иным потерям, отнесенным за счет виновных лиц 30403 830 209ХХ 660 Отнесение невозвращенного остатка подотчетных сумм 30403 830 208ХХ 660 -Начисление сумм удержаний 30211 830 30403 730 ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (раздел 4) 400 00 01 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» 02 «Результат по кассовым операциям бюджета» Для бюджетных учреждений не применяется ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ хозяйствующего субъекта 401ХХ ХХХ 10 «Доходы текущего финансового года» КОСГУ 1хх Рассмотрены в предыдущих темах 20 «Расходы текущего финансового года» КОСГУ 2хх Рассмотрены в предыдущих темах 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» КОСГУ 000 В проводках текущего года не применяется!!! 40 «Доходы будущих периодов» КОСГУ 1хх 50 «Расходы будущих периодов» КОСГУ 2хх 40110 1ХХ «Доходы текущего финансового года» Вид дохода Для казенных учреждений Для бюджетных (автономных) учреждений Доходы бюджета, по которым учреждения являются администраторами да нет Доходы от разрешенной приносящей доход деятельности да да Безвозмездные перечисления в пользу учреждений да да Средства субсидий, бюджетных инвестиций нет да Изменение остатков имущества и обязательств: • Оприходование излишков • Исправление сальдо расчетов по результатам сверки • Исправление ошибок прошлых отчетных периодов • Перенос остатков между источниками финансирования • И т.д. да да Средства обязательного медицинского страхования да да • 40110 1ХХ «Доходы текущего финансового года» 40110 120 «Доходы от собственности»: • Доходы от передачи в возмездное пользование государственного имущества • Средства от передачи государственного имущества в залог, в доверительное управление • Доходы от пользования активов в рамках приносящей доход деятельности (от размещения денежных средств, от собственности) 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг»: • От выполнения работ и оказания услуг • От реализации товаров и готовой продукции • От розничной продажи товаров 40110 150 «Доходы от безвозмездных поступлений»: • Безвозмездные поступления от национальных и международных финансовых организаций (поступления от коммерческих организаций и от частных лиц учитывается на счете 40110 180) 40110 1ХХ «Доходы текущего финансового года» 40110 170 «Доходы от операций с активами»: • 40110 171 Доходы от переоценки активов (в драгоценных и ювелирных изделиях). Результаты переоценки основных средств, нематериальных активов отражаются на счете 40130 000. • 40110 172 Доходы от реализации активов: - суммы выявленных недостач - материалы, полученные от ликвидации основных средств - суммы от реализации активов • 40110 173 Чрезвычайные доходы от операций с активами: - доходы, полученные вследствие чрезвычайных обстоятельств - суммы списанной нереальной к взысканию задолженности • 110 180 Прочие доходы: - суммы выявленных излишков - поступления от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев - гранты, премии, добровольные пожертвования - и т.д. 40120 2ХХ «Расходы учреждения» • 40120 210 Расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда (не отражаются выплаты по договорам гражданско-правового характера) • 40120 220 Расходы на оплату работ и услуг: - 40120 221 Расходы на услуги связи (почтовая, телефонная, сотовая, радиосвязь, Интернет, система электронного документооборота, спецсвязь) - 40120 222 Расходы на транспортные расходы (перевозка пассажиров, перевозка грузов, транспортные расходы во время командировок) - 40120 223 Расходы на коммунальные услуги - 40120 224 Расходы на арендную плату за пользование имущества (не используется по временному пользованию имущества без приемапередачи имущества) - 40120 225 Расходы на работы, услуги по содержанию имущества (ремонт, техническое обслуживание, поверка, паспортизация, клининг, противопожарные мероприятия и др.) - 40120 226 Расходы на прочие работы и услуги (научноисследовательские, страхование, информационные, медицинские, 40120 2ХХ «Расходы учреждения» • 40120 260 Расходы на социальное обеспечение: - 40120 262 Расходы на пособия по социальной помощи населению • 40120 270 Расходы по операциям с активами: - 40120 271 Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов (в т.ч. списание основных средств до 3000 рублей) - 40120 272 Расходование материальных запасов - 40120 273 Чрезвычайные расходы по операциям с активами (стоимость активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств) • 40120 290 Прочие расходы: - уплата налогов, государственных пошлин - выплата стипендий - приобретение подарочной и сувенирной продукции - представительские расходы - судебные издержки - и т.д. Заключение счетов учета Содержание операции Дебет счета Кредит счета Списание на финансовый результат прошлых отчетных периодов суммы начисленных в течение отчетного года расходов 40130 000 40120 2ХХ Списание на финансовый результат прошлых отчетных внутриведомственных расчетов (в части завершенных расчетов) 30404 ХХХ 40130 000 40130 000 30404 ХХХ Списание на финансовый результат прошлых отчетных периодов суммы начисленных в течение отчетного года доходов 40110 1ХХ 40130 000 Доходы будущих периодов 40140 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражение сумм доходов, начисленных 20531 560 (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (отдельных этапов работ, услуг, доходы по месячным, квартальным абонементам) 40140 130 Зачисление на счета доходов текущего периода ранее начисленных доходов будущих периодов, относящихся к текущему периоду 40110 130 40140 130 Расходы будущих периодов 40150 000 Относятся расходы связанные: •С подготовительными работами в связи с их сезонным характером •Освоением новых производств •Добровольным страхованием сотрудников учреждения •Неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств •Иными аналогичными расходами Расходы будущих периодов 40150 000 Содержание операции Суммы оказанных работ, услуг Дебет счета Кредит счета 40150 2ХХ 302ХХ 730 Отнесение на расходы текущего отчетного 40120 2ХХ периода работ, услуг, отнесенные в прошлые отчетные периоды к расходам будущего периода 40150 2ХХ САНКЦИОНИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА (раздел 5) 50000 000 «Санкционирование» - процесс одобрения, согласия, разрешения, позволения, допущения, утверждения какого-либо действия Лимиты бюджетных обязательств 50100 000 «Лимит бюджетных обязательств» - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетных обязательств и их исполнение 50101 000 – Доведенные лимиты бюджетных обязательств (ГРБС) 50102 000 – Лимиты бюджетных обязательств к распределению (ГРБС, РБС) 50103 000 – Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств (ПБС) 50104 000 – Переданные лимиты бюджетных обязательств (ГРБС, РБС) 50105 000 – Полученные лимиты бюджетных обязательств (РБС, ПБС) 1 50105 ХХХ – 150103 ХХХ Полученные ЛБО ПБС Учет обязательств и денежных обязательств 50200 000 50201 000 – Принятые обязательства 50202 000 – Принятые денежные обязательства (по факту получения товаров, работ, услуг) Для казенного учреждения Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражена сумма лимитов бюджетных обязательств, полученных казенным учреждением в установленном порядке 1 50115 226 1 50113 226 Отражена сумма принятого обязательства по договору на поставку бланков строгой отчетности 1 50113 226 1 50211 226 Отражена сумма принятого денежного обязательства после поставки по товарной накладной 1 50211 226 1 50212 226 Для бюджетного учреждения Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражена сумма принятого обязательства по договору на поставку оборудования 50510 310 50211 310 Отражена сумма принятого денежного обязательства по счету на предоплату 50211 310 50212 310 Отражена сумма принятого денежного обязательства после поставки по товарной накладной 50211 310 50212 310 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА ХХ - Учет ведется без двойной записи - Данные по счетам не отражаются в журналах операций и в главной книге - Назначение каждого счета строго регламентировано Инструкцией № 157н - Учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета в целях управленческого учета - Счета не входят в рабочий план счетов - Счета отражаются в Справках ф. 0503130 и 0503730 - В случае недостачи имущества, учитываемого на счетах, расчеты ведутся на счете 20900 000 - Стоимость имущества, учитываемого на счетах не может быть меньше 1 руб. Имущество, полученное в пользование 01 - Учитывается имущество, полученное учреждением в безвозмездное пользование или в аренду - Имущество учитывается по стоимости, указанной передающей стороной (при ее отсутствии – по условной цене 1 рубль за 1 объект) - Прием и передача имущества осуществляется на основании акта - Имущество учитывается по инвентарным номерам передающей стороны - Аналитический учет ведется в разрезе балансодержателей, материально-ответственных лиц и местам хранения, пообъектно Материальные ценности, принятые на хранение 02 - Учитывается имущество: принятое учреждением на хранение или в переработку изъятое в возмещение причиненного ущерба - Имущество учитывается по стоимости, указанной передающей стороной (при ее отсутствии – по условной цене 1 рубль за 1 объект) - Прием и передача имущества осуществляется на основании акта - Аналитический учет ведется в разрезе владельцев, по видам, сортам и местам хранения, по материально-ответственным лицам Бланки строгой отчетности (БСО) 03 Бланки строгой отчетности – бланки, к которым предъявляются дополнительные требования. Признаки БСО: - изготовлены типографским способом - форма утверждена правовым актом органов власти - содержит серию, номер - имеет степень защиты К БСО относятся: - бланки ценных бумаг - бланки трудовых книжек - дипломы, аттестаты, удостоверения - бланки квитанций - галограммы - бланки больничных - и т.д. БСО учитываются по индивидуальным номерам либо в интервале номеров БСО учитываются по условной стоимости 1 рубль за 1 бланк Аналитический учет ведется по каждому виду бланков и местам хранения в Книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045) Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов 04 Списанная с баланса дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, для наблюдения за ней в течение 5 лет и возможности ее взыскания в случае изменения обстоятельств Нереальная к взысканию задолженность подтверждается документами: - в случае ликвидации должника – выписка из ЕГРЮЛ - при неплатежеспособности должника – решения судебных органов Аналитический учет на забалансовом счете ведется в разрезе дебиторов и КБК, по которым она была отражена до списания с баланса Списание с забалансового счета: - при погашении задолженности должником - при возобнавлении процедуры взыскания - по истечение установленного срока наблюдения Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению 05 Счет предназначен для учета имущества в учреждении, уполномоченном на централизованную закупку для других учреждений. Принятие к учету материальных ценностей осуществляется на основании документов, подтверждающих отгрузку в пользу грузополучателя – учреждения, для которого осуществляется закупка Списание с учета производится после подтверждения получения грузополучателем материальных ценностей Аналитический учет ведется в книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (ф. 0504055) по каждому учреждению (грузополучателю) Содержание операции Отгрузка материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению в пользу грузополучателя: - отражение в учете учреждения - заказчика Получение грузополучателем материальных ценностей: - отражение в учете учреждения – грузополучателя - отражение в учету учреждения - заказчика Дебет счета Кредит счета Х 30404 3Х0 05 Х 3023Х 730 Х 10ХХХ 3Х0 Х 30404 3Х0 05 Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности 06 Списание с баланса материальных ценностей, числящихся за выбывшими студентами, и перенос их на забалансовый учет производится на основании приказа об их отчислении. Задолженность учащихся и студентов отражается по восстановительной стоимости. Аналитический учет на забалансовом счете ведется в разрезе видов поступлений, по каждому студенту, по виду материальных ценностей. Списание с забалансового счета: - при возмещении студентами и учащимися сумм причиненного ущерба. Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры 07 Счет предназначен для учета наградных (подарочных) материалов, приобретенных по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Выдача материалов производится на основании приказа о награждении по Ведомости выдачи материалов на нужды учреждения (ф. 0504210). Аналитический учет ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету. Содержание операции Отражение расходов на приобретение наградных (подарочных) материалов Одновременное оприходование приобретенных материальных ценностей в рамках забалансового учета Дебет счета Кредит счета Х 40120 290 Х 20891 660 Х 30291 730 07 Путевки неоплаченные 08 На счете учитываются путевки, полученные учреждением: - безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций - от исполнительного органа ФСС РФ (Путевки, приобретенные учреждением и переданные ему безвозмездно, учитываются на счете Х 21035 ХХХ «Денежные документы») Неоплаченные путевки учитываются: - по номинальной стоимости, указанной в путевке - в случае отсутствия стоимости – в условной оценке 1 рубль за 1 путевки Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных 09 Счет предназначен для учета материальных ценностей, выданные взамен изношенных, в целях контроля за сохранностью и использованием легкосъемных узлов автомобиля (автошины, колесные диски, аккумуляторы). Материальные ценности отражаются в учете с указанием подробной характеристики для того, чтобы в ходе эксплуатации не было возможности их заменить на более дешевые, простые. мест хранения, по каждому предмету. Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражение стоимости запасных частей, установленных на транспортное средство Х 40120 272 Х109ХХ 272 Х 10536 440 Оприходование установленных запчастей на забалансовый счет 09 Списание предшествующего комплекта снятых запчастей с забалансового счета 09 Обеспечение исполнения обязательств 10 На счете учитываются имущество (кроме денежных средств), полученное в качестве обеспечения обязательств. Аналитический учет ведется по видам обеспечения обязательств: • задаток (денежные средства) • залог (имущества) • поручительство (обязательство поручителя отвечать по обязательствам другого лица) • иное обеспечение Спецоборудование для выполнения научноисследовательских работ по договорам с заказчиком 12 На счете учитывается оборудование: • приобретенное заказчиком для выполнения научно-исследовательских работ, полученное учреждением для выполнения работ по договору, а имущество (кроме денежных средств), полученное в качестве обеспечения обязательств • приобретенное учреждением и переданное в научное подразделение для выполнения НИОКР, при этом: - до передачи учитывается в составе прочих материальных запасов на счете 10506 000, - после передачи и до завершения НИОКР – на счете 12 - после завершения НИОКР списывается со счета 12 и в зависимости от условий договора либо передается заказчику либо приходуется на счет 10506 000 с кредита счета 40110 180 Аналитический учет ведется в разрезе: • заказчиков (тем НИОКР) • материально-ответственных лиц • мест хранения Экспериминтальные устройства 13 На счете учитываются материальные ценности, использованные для изготовления экспериментальных устройств. При этом с баланса данные материальные ценности списываются в дебет счета 10602 320 (создаются нематериальные активы), либо в дебет счета 10900 000 Списание с забалансового счета производится после демонтажа экспериментального устройства . Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете учреждения 15 На счете учитываются заявки на кассовый расход, инкассовые поручения. Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства 15 Учреждениями не применяется Счета 17 и 18 Рассмотрены в предыдущих темах Списанная задолженность, не востребованная кредиторами 20 Задолженность учреждения, не востребованная кредиторами, учитывается в сумме задолженности, списанной с балансового учета в течение срока исковой давности. Списание с забалансового счета производится в порядке, установленном: - для казенных учреждений – главным распорядителем бюджетных средств - для бюджетных учреждений – актом учреждения в рамках учетной политики Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации 21 До передачи в эксплуатацию такие основные средства учитываются на счете 10100 000 Объекты учитываются по стоимости: - в условной оценке 1 рубль - по балансовой стоимости, если это предусмотрено учетной политикой Аналитический учет ведется по: - наименованиям ОС - материально ответственным лицам - местам хранения Инвентарный учет для таких объектов не предусмотрен Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению 22 На счете учитываются материальные ценности, полученные учреждением по централизованному снабжению до получения документов поставщика Аналитический учет ведется по: - наименованиям ОС - материально ответственным лицам - местам хранения Инвентарный учет для таких объектов не предусмотрен Периодические издания для пользования 23 Счет используется только учреждениями, имеющими библиотечные фонды для отражения периодических изданий, приобретенных для комплектования библиотечного фонда Издания учитываются по условной оценке 1 объект (номер журнала, годовой комплект газеты) – 1 рубль. Имущество, переданное в доверительное управление 24 Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) 25 Имущество, переданное в безвозмездное пользование 26 На счетах учитывается имущество, временно переданное учреждением на договорных основаниях иному юридическому или физическому лицу. При этом с балансового учета имущество не списывается. Бухгалтерская (финансовая) отчетность бюджетного (автономного) учреждения Инструкции №191н и №33н Составляется нарастающим итогом с начала года Составляется в рублях с точностью до второго десятичного знака Перед составлением годовой отчетности должна проводится годовая инвентаризация Отчетность предоставляется учредителю, в налоговый орган и размещается в средствах массовой информации Сроки предоставления отчетности определяются учредителем Отчетный период – год (квартальная отчетност промежуточная Состав форм отчетности, предоставляемой бюджетным учреждением Наименование отчетной формы Код формы по ОКУД 1 Баланс государственного (муниципального) учреждения 0503730 2 Справка по консолидируемым расчетам учреждения 0503725 3 Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года 0503710 4 Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности 0503737 5 Отчет о принятых учреждением обязательств 0503738 6 Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения 0503738 7 Пояснительная записка к балансу учреждения 0503760 Составление отдельных форм отчетности По каждому из видов деятельности 0503737 0503738 0503725 0503769 0503768 Одна (по всем видам деятельности) Несколько форм укрупненно (5+6) (2=4=7) (3) 0503730 0503721 0503710 Таблицы в составе Пояснительной записки 0503779 0503773
