Формы осуществления международной коммерческой
реклама
Международная коммерческая деятельность Сидоров В.П. к.э.н., профессор кафедры «Предпринимательская деятельность» Формы осуществления международной коммерческой деятельности. Содержание 1. Свободные экономические зоны. 2. Оффшорные зоны. 3. Зоны свободной торговли и таможенные союзы. 4. Приграничная торговля. Литература: • Борко Ю.А. Этапы европейской интеграции. //Справочник. Коллектив авторов. М.: Деловая литература, 2003. • Сабельников Л.В. Исторические и методологические аспекты функционирования таможенных союзов. Российский внешнеторговый вестник 2010 г. № 6,7. • 1. Свободные экономические зоны. Свободные экономические зоны (СЭЗ) представляют собой зоны свободного предпринимательства на специально выделенных территориях. Они имеют: льготный таможенный режим, льготные режимы в налоговой и валютной сфере, упрощенные визовые правила и правила трудоустройства. Формирование СЭЗ, как правило, преследует следующие цели: поощрение притока иностранных инвестиций для развития данного региона; стимулирование развития экспортного потенциала данной территории; осуществление совместных с иностранным капиталом проектов по развитию производственных сфер экономики, строительства, торговли, других отраслей хозяйства. Первые СЭЗ появились на территории РФ в 1990 году. Юридическую основу для их создания составили Постановления Верховного Совета РФ от 14 июля 1990 года и 13 сентября 1990 года «О создании зон свободного предпринимательства». 4 июня 1992 года был принят Указ Президента РФ «О некоторых мерах по развитию СЭЗ на территории РФ», несколько позднее — ряд нормативных актов, определяющих порядок развития каждой СЭЗ РФ. Только за один год (с июля 1990 по июль 1991 г.) в России было объявлено о создании одиннадцати СЭЗ. Они занимали площадь около одного миллиона кв. км. с населением 18,5 млн. человек. Все они получали льготные таможенный и налоговый режим со значительно упрощенным порядком проведения экспортно-импортных операций и создания совместных и иностранных предприятий. Однако, свободные экономические зоны в РФ не смогли в полной мере способствовать притоку иностранного капитала и ускорению экономического развития тех территорий, на которых они были созданы. На это повлияло: отсутствие всесторонне продуманных программ функционирования СЭЗ, определяющих необходимые размеры первоначальных капиталовложений, источники их получения; недостаточно развитая производственная и финансовоэкономическая инфраструктура избранных для СЭЗ регионов; слишком большие территориальные размеры СЭЗ. Иностранные предприниматели обычно приглашаются в зону после того, как создана необходимая инфраструктура. А это, в свою очередь, требует больших финансовых затрат. Например, при создании СЭЗ в странах АзиатскоТихоокеанского региона затраты составляли 25-30 млн.долл. на I кв. км., в Китае - до 70 млн.долл. В России же надеялись покрыть основные первоначальные затраты за счёт иностранных источников, что зарубежным предпринимателям было просто непонятно. Проанализировав опыт создания и функционирования СЭЗ, экономисты пришли к выводу, что СЭЗ должны быть небольшие – от 1 до 10 км. Кроме того, анализ показал, что льготы предоставляемые СЭЗ должны устанавливаться только на основной продукт производства, а не на все виды деятельности. Например, если это внешнеторговые зоны, то устанавливаются льготы на таможенные пошлины, если это банковские и страховые СЭЗ или высокотехнологичные, то устанавливаются соответствующие льготы, которые стимулируют привлечение иностранного капитала и экспорт и т.д. Опыт показывает, что установление «единого пакета» льгот для всех видов СЭЗ, привлекает к зоне интересы криминальных структур и способствует появлению так называемых «чёрных дыр», куда уходят большая часть инвестиций и налогов, что было наглядно продемонстрировано на СЭЗ Находка, После распада СЭЗ Находка за ней числился долг перед Федеральным бюджетом более 1 млрд.руб. (33 млн. долл.). Приморская краевая администрация вынуждена была взять этот долг на себя. В результате нарастания кризисных явлений в российской экономике большинство льгот, первоначально установленных для СЭЗ, были отменены. Исключением стали лишь СЭЗ «Янтарь» в Калининградской области и СЭЗ «Находка» на территории Приморского края. Благодаря первой более-менее активно развиваются торговые связи региона со странами Балтии, Скандинавии, ФРГ и Данией. Вторая способствует установлению более динамичных экономических и торговых связей с Японией, КНР, Южной Кореей. В истории, можно обнаружить примеры, связанные с появлением в царской России XIX века прототипов современных СЭЗ в виде т. н. «вольных» городов и портов с беспошлинной торговлей — например, в 1819—1859 гг. режим «порто-франко» существовал в Одессе. В настоящее время в мире насчитывается примерно 600 СЭЗ. Через них осуществляется около 8% международных торговых сделок (около 560 млрд. долл. в год). С учетом функциональной направленности СЭЗ можно выделить: внешнеторговые СЭЗ, в которых беспошлинная торговля удачно сочетается с развитием транспортных услуг, складского хозяйства и собственно экспортным производством. Созданы в наиболее развитых странах мира - в США, Великобритании, на Бермудах, а также на Каймановых островах, где в банках сосредоточено более 4 млрд.долл. В странах Центральной Европы - в Андорре, Лихтенштейне, Монако, Люксембурге. Экспортно ориентированные производственные СЭЗ сформировались преимущественно в развивающихся государствах Латинской Америки — в Бразилии, Мексике, а также в Индии и Южной Корее. банковские и страховые СЭЗ с льготными условиями для соответствующих операций, в том числе оффшорные зоны (см. ниже); высокотехнологичные СЭЗ (налоговые гавани, технологические парки и технополисы), сориентированные на инновационные процессы, разработку и освоение высоких технологий. Наиболее характерны для Японии. туристско-рекреационные СЭЗ (Хургада в Египте, в Суз в Тунисе.,); комплексные СЭЗ, ориентированные на экспортное производство товаров массового потребления (текстиль, бытовая электроника). Характерный пример — Сингапур, Гонконг. Согласно Федеральному закону Российской Федерации от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» особая экономическая зона (ОЭЗ) — определяемая Правительством Российской Федерации это часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Цель создания ОЭЗ, декларируемая в данном Законе, — развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры. В соответствии с Законом на территории Российской Федерации могут создаваться особые экономические зоны следующих типов: 1) промышленно-производственные особые экономические зоны; 2) технико-внедренческие особые экономические зоны. Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, площадь которых составляет не более 20 кв. км. Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более 2 кв. км. Особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать в себя полностью территорию какоголибо административно-территориального образования. На территории особой экономической зоны не допускается размещение объектов жилищного фонда. На территории особой экономической зоны не допускается: добыча полезных ископаемых и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности; переработка полезных ископаемых и переработка лома черных и цветных металлов; производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов). При создании особой экономической зоны Правительство Российской Федерации определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на ее территории. Одна из основных целей создания ОЭЗ – это привлечение иностранных инвестиций. Значимость иностранных инвестиций для российской экономики трудно переоценить Во-первых, приход иностранных компаний означает поступление в российскую сферу НИР дополнительных капиталовложений. В настоящее время на долю иностранных фирм приходится примерно 10% всех осуществляемых в России расходов на НИР. Во-вторых, зарубежные фирмы приносят с собой передовые технологии и передовой опыт, что еще важнее, чем поступление собственно финансового капитала, поскольку на деньги можно купить технологию, но не ее эффективное использование. В-третьих, без участия передовых высокотехнологичных иностранных компаний российская инновационная система будет ограничена внутринациональными потребностями вместо ориентации на возможности глобального рынка. В-четвертых, присутствие зарубежных фирм активизирует процесс конкуренции, что способно придать инертному российскому инновационному сектору необходимую динамику развития. В-пятых, специалисты ведущих иностранных инновационных компаний гораздо лучше представляют себе перспективы инновационного развития, чем даже самые информированные чиновники-бюрократы. В-шестых, привлечение в Россию инвестиций иностранных высокотехнологичных компаний — это более эффективный способ превращения «ресурсной» российской экономики в диверсифицированное высокотехнологичное хозяйство по сравнению с приобретением собственно высокотехнологичных компаний и их научных достижений. В настоящее время российские зоны могут предложить иностранным фирмам очень немногое. Несмотря на предоставляемые ОЭЗ финансовые льготы и высокую квалификацию российских ученых и специалистов, такие факторы, как низкий рейтинг России в области охраны интеллектуальных прав; неразвитость ее национальной инновационной системы; репутация страны как технологически отсталой; дефицит финансирования сферы НИР и инертность административной системы. Всё это существенным образом снижает эффект зональных преимуществ. Неудивительно поэтому, что иностранные компании в российских зонах являются редкостью. Оффшорные зоны. Оффшорные зоны («безналоговые гавани») - это территория, на которой предусматриваются налоговые льготы для создания компаний, образованных торговыми нерезидентами и осуществляющих свою деятельность вне данной территории страны регистрации. Оффшорная зона может распространяться как на отдельные административные районы, штаты, земли, так и на территорию целого государства. Все страны мире можно разделить на три большие группы, различающиеся но уровню налогообложения и государственного контроля за коммерческом деятельностью, по размеру затрат на создание дочерних фирм. В первой группе, в которую входят крупнейшие промышленно развитые страны (США, Германия, Япония, Великобритания, Франция, Италия), налог на прибыль может составлять 40 — 50% чистой прибыли. Деятельность хозяйственных субъектов строго регламентирована, действуют специальные правовые нормы, ограничивающие внутрифирменные операции и использование зарубежных фирм с целью уклонения от налогов. Законы этих стран обычно устанавливают большой минимальный уставный капитал акционерных обществ: в Германии — 100 тыс. марок, во Франции — 500 тыс. франков. Для обществ с ограниченной ответственностью этот капитал значительно меньше Страны, входящие во вторую и третью группу, рассматриваются как зоны налоговых льгот. Ко второй группе относятся юрисдикции, где при достаточно высоком уровне подоходного налога применяется система специальных налоговых льгот, касающихся: а) деятельности компаний определенных типов, в том числе холдинговых, финансовых и торговых; б)механизма перевода доходов и репатриирования (возвращения на родину) прибылей. Налоги, взимаемые в этих странах при вывозе и репатриировании дивидендов, банковского процента, платежей роялти и некоторых других видов дохода, обычно снижены. Страны этой группы отличаются либеральными валютными и таможенными режимами. Дочерние фирмы стран второй группы обычно осуществляют «транзит» капиталов и доходов от них. В число стран с умеренной налоговой системой входят Нидерланды, Швейцария (некоторые кантоны). Ирландия, Люксембург, Австрия, Лихтенштейн и некоторые другие. К третьей группе относятся государственные образования и административные территории, в которых предельно упрощен порядок регистрации юридических лиц н значительно снижены (или отсутствуют) налоги на прибыль, — «налоговые гавани». Как правило, это карликовые государства Европы, бывшие колониальные владения или обособившиеся от развитых стран самоуправляемые территории. Аналогичные условия существуют в «свободных экономических зонах», созданных для привлечения иностранных инвестиции, а также в отдельных административных образованиях, штатах, округах, кантонах, обладающих признаками «налоговых гаваней». В качестве типичных примеров «налоговых гаваней» в Европе можно привести Гибралтар, о. Мэн. так называемые острова канала — Джерси, Гернси, Сарк (Великобритания), карликовые государства Европы — Лихтенштейн, Мальта, Андорра, Монако. Большое количество «налоговых гаваней» имеется в третьем мире: Панама, КостаРика, Нидерландские Антилы, Аруба, Бермудские, Каймановы, Виргинские, Багамские острова. Барбадос, Антигуа и Барбуда, Белиз, Терке и Кайкос, Либерия, о. Маврикий, Западное Самоа, Науру и др. К важнейшим преимуществам размещения фирм в «налоговых гаванях» относятся дешевизна и простота процедуры регистрации. Новая фирма может быть открыта в течение нескольких дней. В настоящее время в Панаме зарегистрировано 120 тыс. фирм, в Гибралтаре — 22 тыс., на «независимых» островах Великобритании — 20 тыс. К числу особенностей «налоговых гаваней», делающих их привлекательными для иностранных инвесторов, относятся следующие: 1. Налог на прибыль в «налоговых гаванях» отсутствует, или не превышает 1 — 2%, или заменен ежегодным сбором, который в разных странах находится в пределах 150 — 1000 долл. в год и не зависит от размеров дохода. Налоги на вывоз доходов — дивиденды, банковский процент, платежи роялти и др. — отсутствуют. 2. В «налоговых гаванях» максимально упрощена процедура регистрации: минимальный размер уставного капитала обычно не устанавливается; личности владельцев фирм не подлежат разглашению — раскрытие их имен возможно в случае расследования по факту совершения уголовного преступления (мошенничество, незаконная торговля наркотиками и т.п.). 3. В «налоговых гаванях» отсутствуют ограничения на вывоз валюты. Фирмы могут свободно открывать депозиты в любой валюте в любых зарубежных банках, осуществлять и получать платежи в любой валюте без каких-либо ограничений. 4. Процедура управления фирмой предельно упрощена. Иногда она условна, — управление в этом случае осуществляется секретарской фирмой по доверенности владельца. В некоторых «налоговых гаванях» анонимность владельца обеспечивается также возможностью выпуска акций на предъявителя. 5. Большинство стран «налоговой гавани» не считает нарушение налогового и таможенного законодательства уголовным преступлением. Предоставления фирмами отчета по ведению учета или налоговых деклараций здесь не требуется. Внешние аудиторы имеются не во всех «налоговых гаванях», и счета фирмы проверяются ими только по решению владельцев. Единственная форма отчетности — ежегодный финансовый отчет. Необходимо отметить, что в «налоговых гаванях» должны соблюдаться следующие условия: Все коммерческие операции дочерняя фирма должна проводить исключительно за пределами «налоговой гавани». Руководящий персонал фирм, пользующихся налоговыми льготами, по закону не может проживать и выполнять свои обязанности на территории «гавани». Местная администрация оффшорных зон регулярно получает доходы от регистрационных сборов, ежегодных пошлин и платежей, местных налогов, пусть и взимаемых по льготным ставкам. Причем доходы эти растут пропорционально увеличению числа создаваемых кампаний. Местное население получает возможность работать в офисах иностранных фирм, в службах связи, гостиницах, на транспортных предприятиях и т.д. Для дополнительного стимулирования иностранных инвесторов на территориях ряда оффшорных стран созданы еще и свободные экспортные зоны. Принципиальным моментом является то, что оффшорный режим вводится именно для привлечения иностранных инвестиций. Поэтому, как правило, налоговые и другие льготы устанавливаются лишь для иностранных компаний, и параллельно принимаются меры для изоляции оффшорного бизнеса от внутреннего рынка. Ограничивается возможность выхода оффшорных компаний на внутренний рынок, чтобы не допустить использования ими льготного статуса для конкурентной борьбы с национальными компаниями и подрыва национального валютного, таможенного и налогового законодательства и контроля. Механизм образования оффшорной зоны достаточно прост. К нему прибегают в первую очередь островные (и иные) государства, не имеющие ни достаточных сырьевых ресурсов, ни развитой местной промышленности (Кипр, Каймановы. Багамские, Антильские острова, а также Ирландия, Белиз, Либерия, Люксембург, Объединенные Арабские Эмираты, Панама, Уругвай). Они вводят режим льготного налогообложения для нерезидентов, которые регистрируют на территории этих государств фирмы, но не занимаются на ней ведением какой-либо хозяйственной деятельности. Подобным образом действуют и некоторые другие промышленно развитые государства, заинтересованные в привлечении финансовых ресурсов иностранных предпринимателей. Например, Великобритания располагает оффшорными зонами на островах Мэн, Джерси, Гернси. Созданы подобные зоны и в некоторых штатах США (Делавэр, Калифорния, Невада, Нью-Йорк). В ряде оффшорных зон не требуется даже ведение бухгалтерского учета, — достаточно годового отчета и уплаты фиксированного ежегодного сбора (например, в Либерии, Лихтенштейне, Панаме). Это сказывается на стоимости регистрации оффшорных зон (самой дорогой оффшорной зоной в этом смысле сегодня является Люксембург – 7950 долл.). Типы офшорных компаний Инвестиционные компании Холдинговые компании Торговые компании Компании по владению собственностью Компании по оказанию профессиональных услуг Судоходные компании Патентные компании, компании по авторским правам и гонорарам Банковские компании Страховые компании 1. Инвестиционные компании. Средства инвестиционных компаний, основанных в офшорных зонах, могут быть вложены в любое предприятие, а получаемые прибыли будут возвращаться в страну, где зарегистрировано офшорное предприятие и облагаться невысоким налогом, либо вообще быть освобожденными от налога. 2. Холдинговые компании Существенные преимущества можно извлечь из использования холдинговых офшорных компаний, которые финансируют операции своих дочерних компаний в различных странах, а дочерние компании пользуются преимуществами более низкой ставки налога на прибыль в офшорных зонах. Если холдинговая компания расположена в офшорной зоне, не взимающей подоходного и корпоративного налогов, тогда полученные в такой безналоговой зоне прибыли можно вновь использовать для инвестирования дочерних компаний, или вкладывать их в какой-либо другой бизнес. 3. Торговые компании Импортная или экспортная компания может быть открыта непосредственно в офшорной зоне. В этом случае такая офшорная компания будет принимать заказы прямо от покупателей, а товары поставлять непосредственно с места производства или закупки. Прибыли, получаемые в результате разницы между закупочной и продажной ценой, будут накапливаться в беспошлинной зоне или в стране с низким уровнем налогообложения. 4. Компании по владению собственностью Большие преимущества представляют офшорные холдинговые компании, предназначенные для владения собственностью за рубежом. Такие компании позволяют организовывать недорогие схемы для оптимального владения собственностью за рубежом. Преимущества офшорного владения заключаются в освобождении от налога на наследование, прирост основного капитала, облегчением продажи собственности (поскольку в этом случае достаточно передать акции компании новому владельцу). 5. Компании по оказанию профессиональных услуг Частные лица, получающие за свою деятельность значительные гонорары (дизайнеры, консультанты, писатели, антрепренеры и т.п.) могут предоставить офшорной компании право получать за них свои гонорары. Такая компания вместо немедленного выплачивания налогов может реинвестировать эти средства в беспошлинной зоне с целью получения дополнительных прибылей. Выплаты же непосредственно владельцам такого рода вкладов можно строить по такой схеме, которая снижает до минимума их налоговое бремя. 6. Судоходные компании Использование офшорных судоходных компаний может позволить их владельцам избежать прямых и косвенных налогов на судовые перевозки. Судоходные компании могут являться владельцами или арендаторами судов, прибыли от использования которых могут быть получены в беспошлинной зоне. Налоговые требования и общепринятые законы предусматривают, что компания-судовладелец должна быть зарегистрирована в той стране, под флагом которой ходят ее суда. В прошлом наиболее известными центрами регистрации офшорных судоходных компаний являлась Панама и Либерия, однако за последнее время список таких стран и территорий значительно увеличился и в него вошел целый ряд новых: остров Мэн, Гибралтар, Кипр, Мальта и т.д. 7. Патентные компании, компании по авторским правам и гонорарам Офшорная компания может купить или получить разрешение на использование авторского права, патента, торговой марки или технологии от их владельца с правом лицензирования. Приобретая право на интеллектуальную собственность, офшорная компания может заключить соответствующие соглашения с покупателями лицензий по всему миру, которые будут обладать правом реализовывать их в конкретных странах. 8. Банковские компании За последние годы в офшорных зонах открылось большое количество банковских организаций, большинство из которых являются дочерними компаниями крупнейших международных банков. Такие банки платят своим клиентам проценты, свободные от подоходного налога и действуют на международной арене с территории зон, не осуществляющих жесткого контроля за перевозкой капитала. Подобные финансовые институты вместе с трастовыми компаниями в состоянии обеспечить широкий комплекс услуг своим клиентам на международном уровне. 9. Страховые компании Существует целый ряд офшорных территорий, чьи власти с удовольствием поощряют открытие страховых компаний, которые, как и банковские предприятия, повышают уровень занятости на местном рынке труда и привлекают капиталы в страны, где они открываются, а также в целом повышают их престиж и репутацию на международной арене. Простота регистрации и льготы, которые предоставляются оффшорными зонами, не могли не привести в эту сферу «теневой» и «криминальный» бизнес, которые используют оффшоры для отмывания «грязных денег». Ассоциация французских банков называет этапы «перемещения» «грязных денег». Внедрение их в финансовую систему страны состоит: 1. В помещении, крупных наличных денежных средств на банковские— счета; 2. В приобретении ценных бумаг страны или в легализации средств через предприятия, оперирующие большим количеством наличных денежных средств, — игорный бизнес, скупка ценных металлов, рестораны, бары и т. д. «Перемещение» «грязных» денег представляет собой систему многочисленных финансовых операций, призванных скрыть первоначальный источник их происхождения. Используемые для этих целей методы включают в себя: трансформацию наличности и «внедренных» средств в дорожные чеки; кредитные письма, акции и облигации; покупку с последующей перепродажей предметов длительного пользования (золота, дорогих автомашин и т. п.), «электронный» перевод средств из одной страны в другую и т.д. Каждое перемещение денежных средств «отдаляет» их от первоначального незаконного источника, а задействование в нескольких операциях одной из стран «финансового рая» делает крайне затруднительным выявление «отмываемых» денег в финансовой системе другого государства. Налоговые органы стран с сильной налоговой системой используют, одни официально, другие официозно, «черные списки» этих стран. Экономический смысл создания офшорной компании независимо от сферы её деятельности состоит в том, чтобы включить ее в цепь операций между материнской фирмой и иностранными партнерами и установить в расчетах цены, тарифы на услуги, проценты на кредиты так, чтобы максимум необходимых затрат и минимум прибыли приходились на компании финансовой группы, находящиеся в странах с высоким уровнем налогообложения, а основная прибыль оставалась у офшорных компаний, Экспортные и импортные операции офшорных компаний. Российская компания учреждает офшорную фирму на Кипре. Поскольку сведения об офшорных фирмах носят конфиденциальный характер, то выяснить, что реальным владельцем этой компании является российский учредитель, чрезвычайно трудно. Затем между российской и офшорной компанией заключается Контракт №1 на поставку в Россию товаров (работ, услуг). Одновременно заключается Контракт №2 между офшорной компанией и зарубежной фирмой. Разница в цене между Контрактами 1 и 2 остается в распоряжении офшорной фирмы. Поскольку Контракт 1 заключается на условиях минимальной прибыли для российской компании, то получается, что офшорная фирма просто перепродает товар (услуги) по более высокой цене. Прибыль в офшорной зоне практически не облагается налогами. Уплата налога в России будет осуществлена только с той минимальной прибыли, которую получит по Контракту №1 российская материнская компания. Основная часть прибыли российской компании оседает на счетах принадлежащей ей офшорной фирмы. Именно эта схема использовалась ЮКОСом при продаже нефти. В оффшорной зоне (на Кипре) были зарегистрированы дочерние компании ЮКОСа «Руттенхолд» и «Пронет». Через эти компании якобы скупалась сырая нефть у головной компании по искусственно заниженным ценам, а затем продавалась в три с половиной раза дороже. Деньги затем легализовывались путём различных финансовых операций. Импорт через оффшор Разница между ценой импортированного в Россию товара и ценой продажи его на российском внутреннем рынке окажется очень невелика, т.к. вся эта прибыль укрыта в цене импортированного товара. Эффект от операции двойной: во-первых, прибыль российской компании подверглась льготному налогообложению в офшорной зоне и ушла от налогообложения на родине; во-вторых, осуществлен незаконный вывоз капитала за границу, который может противоречить интересам страны его происхождения. Завышенные или заниженные цены в расчетах связанных между собой хозяйственных субъектов, позволяющие переводить прибыли из одной налоговой юрисдикции в другую в целях экономии на налогах и перемещения капиталов называются трансфертными. Выгоды использования офшорной компании этим не исчерпываются. Импортер может купить товар у своей офшорной компании в долг и затем выплачивать кредит, вычитая уплаченный процент из налоговой базы. В результате у российской фирмы может вообще не оказаться налогооблагаемой прибыли или одни убытки, т.е. налоги могут быть сведены к "0", хотя у фирмы будут значительные реальные валютные доходы. При экспорте товаров через свою офшорную фирму экспортер может преднамеренно сильно занизить цену по экспортному контракту, а после реализации товаров за рубежом по мировым ценам получить в своей офшорной компании прибыль, не подлежащую налогообложению в России Схемы международного налогового планирования могут также предусматривать вариант, когда национальное предприятие-производитель завышает экспортную стоимость товара. Такие схемы являются относительно редкими. Смысл их использования состоит в том, чтобы максимально завысить величину налога на добавленную стоимость, возвращаемого национальному производителю при поставке товара на экспорт. Офшорная компания (О/К°) Максимально завышает цену товара Экспортирует товар в Материнскую компанию О/К° . Материнская компания продаёт товар без прибыли Офшорная компания (О/К°) Максимально занижает цену товара Экспортирует товар в Материнскую компанию О/К° . Материнская Компания снижает величину уплачиваемых тамож. импортных пошлин, НДС и акцизов Материнская компания (М/К°) Максимально занижает цену товара Экспортирует товар в Офшорную компанию М/К° . Офшорная компания получает прибыль необлагаемую налогами в России Материнская компания (М/К°) Максимально завышает цену товара Экспортирует товар в Офшорную компанию М/К° . Материнская компания получает возврат завышенного НДС Стоимость регистрации и последующего содержания компании Страна регистрации (юрисдикция) Стоимость регистрации, включая оплату всех сборов за первый год Последующее годовое содержание, включая все сборы Антилья 1700 1030 Анжуан 1900 550 Австрия (Holding) 8000 4950 Багамы 1600 970 Белиз 1000 450 Кипр 2500 1140 Коста-Рика 1500 650 Латвия 900 700 Лихтенштейн 7450 2500 Люксембург (Holding) 7950 4500 Либерия 2400 1250 Эстония 900 700 3. Зоны свободной торговли и таможенные союзы В осуществлении внешнеторговой политики наблюдаются ситуации, когда страны объединяются. Это объединение связано с привилегиями, предоставляемыми этими странами друг другу, и проявляется прежде всего в ликвидации таможенных пошлин. В случае если после отмены таможенных пошлин между странами-участницами сохраняется автономия (самостоятельность) при их установлении в отношении третьих стран, то имеет место зона свободной торговли (Free Trade Area). Например: Европейская ассоциация свободной торговли (ЕАСТ, 1959). Если же отмена таможенных пошлин между странами сопровождается установлением единого тарифа по отношению к третьим странам, имеет место таможенный союз (Customs Union). Например: Франция — Монако (1865), Швейцария — Лихтенштейн (1923). Если страны, создающие таможенный союз, высоко развиты, то их объединение может привести к общему экономическому росту. Если же страны — участницы таможенного союза слабо развиты, то это может привести к замедлению их экономического роста в результате ограничения конкуренции. Зона свободной торговли (ЗСТ) может трактоваться как региональная группировка развитых и развивающихся стран, в рамках которых осуществляется беспошлинная торговля. К таким зонам можно отнести, например, Европейское экономическое сообщество и Европейскую ассоциацию свободной торговли. Наибольшее развитие региональные соглашения о свободной торговле и таможенных союзах получили в Европе. Первым таким объединением считается австро-венгерский таможенный союз (создан в 1851 г.). За ним последовало образование ещё нескольких союзов, часть из которых оказались недолговечными и через несколько лет распались вследствие обострения противоречий между странами. Следующая волна создания таможенных союзов отмечалась после Первой мировой войны. В частности, в 1921 г. были созданы сразу два таможенных союза: бельгийсколюксембургский и польско-данцигский, а спустя несколько лет, в 1924 г. образовался еще один - швейцарсколихтенштейнский, официально существующий по настоящее время. Первые таможенные союзы состояли из минимального числа стран-участниц: это облегчало переговоры, поиски компромисса и достижение соглашений нового типа. Инициаторами создания таможенных союзов выступали экономически наиболее сильные из числа потенциальных участников страны Франция, Бельгия, Польша, которые становились ядром объединения. Особое значение в предыстории современных таможенных союзов имеет формирование первого трехстороннего такого объединения Бельгии, Нидерландов и Люксембурга (сокращенно "Бенилюкса"). Наиболее продвинутым объединением является Европейский Союз (до 1992 г. - Европейское экономическое сообщество), в рамках которого на базе таможенного союза были последовательно созданы единый внутренний рынок, а затем экономический и валютный союз. Во второй половине XX в. и в начале XXI в. возникло свыше 10 региональных экономических объединений интеграционного характера, нотифицированных в Секретариате ГАТТ/ВТО в качестве таможенных союзов. Современные региональные объединения, нотифицированные в ГАТТ/ВТО в качестве союзов Дата нотификации Число странучастниц 24 июня 1957 г. 27 Центральноамериканский общий рынок 24 февраля 1961 г. 5 Карибское сообщество и общий рынок 14 октября 1974 г. 15 Андское сообщество наций 1 октября 1990 г. 4 Южноамериканский общий рынок (МЕРКОСУР) 17 февраля 1991 г. 4 Европейский союз-Турция 22 декабря 1995 г. 28 Европейский союз-Андорра 23 февраля 1998 г. 28 21 апреля 1999 г. 5 21 июля 1999 г. 6 27 октября 1999 г. 9 9 октября 2000 г. 3 6 июля 2005 г. 15 Наименование Европейский союз (включая шесть расширений)* Евразийское экономическое сообщество Экономическое и валютное сообщество Центральной Африки Западноафриканский экономический и валютный союз Восточноафриканское сообщество Экономическое сообщество Объективной причиной создания зон свободной торговли и таможенных союзов являются процессы, происходящие в мировой экономике, характеризующиеся интернационализацией производства. Страны-соседи все больше стремятся к объединению ресурсов, средств и усилий для проведения скоординированной, а в идеале — совместной экономической политики. Так для учреждения таможенного союза ЕС существовали следующие объективные предпосылки: 1. Все шесть стран-учредителей (Франция, ФРГ, Италия, Бельгия, Нидерланды и Люксембург) находились на примерно одинаковом уровне экономического развития; имели сходную структуру хозяйства, основанную на высокоразвитой промышленности. 2. Был накоплен организационный опыт участия Бельгии, Нидерландов и Люксембурга в трехстороннем таможенном союзе с 1948 г., а также в практике взаимодействия в таможенно тарифной сфере между всеми шестью странами в рамках Европейского объединения угля и стали. Согласно определению, приводимому в ст. 28 Лиссабонского договора о функционировании Европейского Союза, (вступившего в силу 1 декабря 2009 г.), таможенный союз «охватывает всю торговлю товарами и предусматривает запрещение импортных и экспортных пошлин и любых равнозначных сборов в торговых отношениях между государствами-членами, а также установление единого таможенного тарифа в их отношениях с третьими странами». Необходимо отметить, что начиная с 1970 г. таможенные пошлины и подобные им сборы, взимаемые при импорте в страны-члены ЕС товаров из третьих стран, входят с состав собственных финансовых средств Европейского Союза и играют важную роль в финансировании его единого бюджета. В настоящее время доходы от взимания сборов на внешних границах ЕС составляют около 20 млрд. евро, или 15% единого бюджета. Наряду с таможенными пошлинами и сборами, в состав собственных средств ЕС входят отчисления в размере 0,5% от взысканной каждой страной ЕС суммы налога на добавленную стоимость. Дефицит единого бюджета покрывается взносами стран-членов (определяются пропорционально объему их ВВП). К настоящему времени ЕС достиг своей высшей стадии региональной экономической интеграции - экономического и валютного союза, а число его участников возросло от первоначальных 6 до 27. Экономическая интеграция стран, начинается с зоны свободной торговли и проходит в своём развитии следующие этапы: Первый из них - зона свободной торговли, являющаяся начальным этапом эволюции экономической интеграции. В этом режиме государства - члены сохраняют за собой право самостоятельного и независимого определения торговых режимов с другими странами, установления таможенного тарифа и изменения его ставок, применения мер нетарифного регулирования. Второй эволюционный этап – создание таможенного союза. На этом этапе страны-участницы дополнительно к режиму зоны свободной торговли: устанавливают единый таможенный тариф по импорту товаров из третьих стран, договариваются о проведении общей внешнеторговой политики по отношению к третьим странам; единообразно и одновременно вводят в действие нетарифные ограничения внешнеторговой деятельности. Третьим этапом является - создание общего рынка. Он функционирует на основе таможенного союза. Действующий в его рамках режим дополняется согласованной отраслевой политикой, в том числе в сфере НИОКР. Для регулирования деятельности участников общего рынка создаются межгосударственные институты, координирующие экономическую политику государств-членов общего рынка, наднациональные институты, различные финансовые институты и фонды. Четвертый этап- единый внутренний рынок. На этом этапе развития региональной экономической интеграции обеспечивается свободное перемещение между странами-участницами не только товаров, но и услуг, капитала, рабочей силы, промышленной (в т.ч. интеллектуальной) собственности. Завершением этапа строительства единого внутреннего рынка создаются условия для перехода к пятой, высшей ступени формирования экономического и валютного союза - организации региональной интеграции. Главной целью организации региональной интеграции должно быть создание единого экономического, валютно-финансового, правового и информационного пространства стран-участниц. В настоящее время существует десять группировок развивающихся стран, сформировавших или прошедших значительную часть пути по созданию таможенного союза. Четыре функционируют в Латинской Америке, пять в Африке и одно на Ближнем Востоке. Приграничная торговля Приграничная торговля представляет собой один из специфических режимов внешнеторговой деятельности. Содержание её состоит в региональном сотрудничестве приграничных областей. Приграничная торговля осуществляется с соседними регионами так называемого первого порядка, то есть с непосредственными соседями. В ряде случаев в сферу приграничной торговли относят соседние регионы второго порядка, например, Иркутскую область. Республику Саха (Якутию). Спецификой приграничной торговли можно считать то, что здесь полноправными партнерами в рамках региона выступают не государства, а управленческие структуры соответствующих провинций, земель и областей. Создаются региональные организации, целью которых является развитие приграничных связей. Показательным в этом смысле является регион Балтийского моря, где действуют: Совет государств Балтийского Моря (СГБМ); Северный Совет (СС); Организация Субрегионального сотрудничества государств Балтийского Моря (ОССГБМ); Союз Балтийских городов (СБГ); Форум регионов морской периферии Европы (ФРМПЕ); Северный Форум по политике безопасности (СФПБ). В эти организации входят в том или ином сочетании Дания, Эстония, Финляндия, Германия, Латвия, Литва, Норвегия, Польша, Россия, Швеция, Исландия, Гренландия и представительство ЕС. С точки зрения механизмов осуществления и эффектов, для экономического развития приграничная торговля имеет свои особенности по сравнению с торговлей, ведущейся в глобальных масштабах по мировым ценам. Во-первых, она меньше зависит от состояния глобальной экономики, но в большей — от специфики экономической системы прилегающего региона соседней страны. Например, цены на экспортируемый в Китай лес являются договорными и мало зависят от мировых цен. Во-вторых, приграничная торговля может приводить к структурным изменениям в экономике. Регион с большими объемами приграничной торговли сильнее зависит от этого эффекта, чем национальная экономика в целом, поскольку в отличие от нее нередко имеет схожие географические, геоэкологические, а также экономические характеристики с сопредельной стороной. Например, юг Дальнего Востока и провинция Хэйлунцзян в начале 1990-х годов имели схожую структуру экономики (развитый ВПК и аграрный сектор), экспорт сельхозпродукции из китайской провинции существенно повлиял на сокращение аграрного производства на Дальнем Востоке. В-третьих, «закон единой цены» срабатывает скорее в приграничной, нежели глобальной торговле. Например, в 1990-е годы соевые бобы экспортировались из Амурской области в Хэйлунцзян, но повышение спроса и цен в российском регионе время от времени приводило к поставкам в обратном направлении. Из-за действия закона единой цены производство товара в «дорогом» приграничном регионе может оказаться под угрозой. Например, легкая промышленность юга Дальнего Востока была быстро свернута в 1990-х годах из-за импорта китайской продукции. В-четвертых, приграничная торговля более гибка и диверсифицирована, чем общенациональная. Если спрос на какой-то товар превышает локальное производство (по обе стороны границы), то приграничная торговля может способствовать перетоку товаров из других регионов. В-пятых, низкие транспортные издержки могут сделать выгодной даже небольшую сделку, что стимулирует развитие малого бизнеса на границе. В-шестых, приграничные порты не обладают, как правило, инфраструктурой приморских, что делает приграничную торговлю более неформальной и доступной. А это, в свою очередь, нередко приводит к росту неформальных трансграничных потоков (в том числе и контрабанды). Например, через приграничные таможни Дальневосточного таможенного управления проходят большие объемы челночной («народной») торговли.
