Анна Барбой, Милан Томичек. Предоставление услуг по месту
реклама
Poskytování služeb s místem plnění v RF a osoba povinná k dani Anna Barboi, Milan Tomíček Предоставление услуг по месту назначения в РФ и налогоплательщик Анна Барбой, Милан Томичек Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Правила определения места реализации товаров, работ, услуг Местом реализации товаров для целей НДС признается территория РФ при выполнении одного или обоих условий: - товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации Místem realizace zboží pro účely DPH se rozumí území RF pří naplnění jedné nebo dvou podmínek: - zboží se nachází na území RF a neexpeduje se ani nepřepravuje - zboží v okamžik počátku expedování nebo dopravy se nachází na území RF Общее правило определения места реализации работ (услуг) / Všeobecné pravidlo určení místa realizace práci a služeb Место реализации определяется по месту деятельности лица, выполняющего работы (услуги), если иное не предусмотрено специальными правилами. / Místo realizace se určuje podle místa činnosti osoby, provádějící práci (poskytující služby), pokud speciální pravidla neurčuji jinak. Специальные правила: / Speciální pravidla 1. Место реализации определяется по месту нахождения имущества / Místo realizace se určuje podle umístění majetku 2. Место реализации определяется по принадлежности лиц, оказывающих услуги и маршруту перевозки / Místo realizace se určuje podle příslušnosti osoby, poskytujících služby, a trasy dopravy 3. Место реализации определяется по месту фактического оказания услуг / Místo realizace se určuje podle místa faktického poskytnutí služeb 4. Место реализации определяется по месту деятельности покупателя услуг / Místo realizace se určuje podle místa činnosti kupce služeb. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací Praha, 2. prosince 2009 2 Услуги иностранных партнеров: особенности налогообложения / Služby zahraničních partnerů: specifika zdanění Определение места реализации отдельных хозяйственных операций / Určení místa realizace jednotlivých hospodářských operací По месту нахождения недвижимого имущества / Podle umístění nemovitosti • СМР; ремонтные, реставрационные работы; работы по озеленению / Stavební a montážní práce, opravy, renovační práce; výsadba zeleně. • Услуги по аренде / Služby v oblasti pronajmu. По месту нахождения движимого имущества / Podle umístění nemovitosti • Монтаж, сборка, техническое обслуживание / •Montáž, sestavení, teсhnický servis По месту осуществления деятельности покупателя работ (услуг) / Podle místa činnosti kupujícího práce (služeb) • Предоставление лицензий, торговых марок, авторских прав / Poskytování licencí, obchodních značek, autorských práv • Разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации / Vývoj program a databázi pro výpočetní techniku, jejích adaptace modifikace • Оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг / Poskytování konzultačních, právních účetnických a reklamních služeb • Предоставление персонала по месту деятельности покупателя / Poskytování personálu v místě činnosti kupce • Услуги по перевозке на территории Российской Федерации / Dopravní služby na území RF • Оказание услуг агента / Agentské služby Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. 3 Místo plnění u služeb B2B Место реализации услуг B2B Základní pravidlo - § 9 odst. 1 ZDPH: - místo, kde má příjemce sídlo nebo místo podnikání; - pokud je však tato služba poskytnuta provozovně osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místě, než kde je její sídlo nebo místo podnikání, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna.Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu Основное правило - § 9, пункт 1 Закона об НДС: s Ruskou federací - место, где находится юридический адрес получателя или его место предпринимательской деятельности; - если данная услуга предоставляется филиалу лица, являющегося налогоплательщиком, находящемуся в другом месте, отличном от юридического адреса или места предпринимательской деятельности, то местом предоставления услуги является место нахождения филиала Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Místo plnění u služeb B2B Место реализации услуг B2B Výjimky / Исключения - služby vztahující se k nemovitostem (§10) - услуги, касающиеся недвижимости (§10) - přeprava osob (§10a) - перевозки людей (§10a) celní aspekty - služby vDaňové oblasti akultury, umění, zahraničního sportu, vědy,obchodu zábavy, a podobné s Ruskou federací služby (§10b) - услуги в сфере культуры, искусства, спорта, науки, просвещения, развлечения и другие подобные услуги (§10b) - stravovací služby (§10c) - продовольственные услуги (§10c) - krátkodobý pronájem dopravního prostředku (§10d) - краткосрочная аренда транспортных средств Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Místo skutečného užití u nájmu dopravního prostředku Место фактического употребления арендованных транспортных средств Pokud je podle § 9 nebo § 10d zákona o DPH místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku stanoveno: - v tuzemsku a ke skutečnému užití nebo spotřebě dochází ve třetí zemi, za místo plnění se považuje třetí země - ve třetí zemi a ke a skutečnému užití zahraničního nebo spotřebě obchodu dochází v tuzemsku, Daňové celní aspekty za místo plnění se považuje tuzemsko s Ruskou federací Если в соответствии с § 9 или § 10d Закона об НДС место реализации при предоставлении аренды транспортных средств определено: - на отечественной территории, но фактическое использование или потребление происходит на территории третьей страны, местом реализации признается третья страна; - в третьей стране, но фактическое использование или потребление происходит на отечественной территории, местом реализации признается отечественная территория. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Místo skutečného užití u služeb poskytovaných zahraniční osobě Место фактического потребления услуг, предоставляемых иностранным партнерам Pokud je podle § 9 odst. 1 zákona o DPH místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu ve třetí zemi, a která je zároveň plátcem, s výjimkou služeb osvobozených od daně, stanoveno ve třetí zemi a ke skutečnému užití nebo spotřebě a celní aspekty obchodu dochází v Daňové tuzemsku, považuje se za zahraničního místo plnění tuzemsko federací Если в соответствии с § s 9,Ruskou п. 1 Закона об НДС место реализации при предоставлении услуг налогоплательщику, имеющему юридический адрес, место деятельности или производственный объект в третьей стране, и являющемуся одновременно налогоплательщиком, за исключением услуг, не облагаемых налогом, устанавливается в третьей стране, а действительная реализация или потребление происходит на отечественной территории, то местом реализации признается отечественная территория. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Poradenské, reklamní a další služby dle současného § 10 odst. 6 ZDPH Консультационные, рекламные и прочие услуги согласно настоящему § 10, п. 6 Закона об НДС Místem plnění je místo, kde má příjemce sídlo nebo místo podnikání, resp. provozovnu, které je služba poskytnuta Местом реализации является место, где находится юридический адрес получателя или место деятельности, или же филиал, который предоставил услугу Zahrnuje, mimo jiné: - poradenské, inženýrském konzultační, právní, účetní a jiné podobné služby; Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu - zpracování dat, poskytování informací; s Ruskou federací - překladatelské a tlumočnické služby; - reklamní služby; - převod a postoupení autorského práva, licence, ochranné známky. Включает, помимо прочего: - консультации, инженерные консультации, юридические, бухгалтерские и прочие аналогичные услуги; - оформление налогов, предоставление информации; - услуги письменного и устного перевода; - рекламные услуги; - передача и уступка авторского права, лицензии, защитные отметки. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Poradenské služby Консультационные услуги poradenské služby / консультационные услуги Poskytovatel / Příjemce / Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu Исполнитель Получатель s Ruskou federací faktura / счет-фактура ČR / ЧР RF / РФ Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Licenční poplatky Лицензионные платежи převod práva / передача Poskytovatel / Příjemce / Daňové a celní права aspekty zahraničního obchodu Исполнитель Получатель s Ruskou federací faktura / счет-фактура ČR / ЧР RF / РФ Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Přeprava zboží Перевозка товаров Místem plnění je místo, kde má příjemce sídlo nebo místo podnikání, resp. provozovnu, které je služba poskytnuta Местом реализации является место, где находится юридический адрес получателя или место деятельности, или же филиал, который предоставил услугу. Platí pro tuzemskou přepravu zboží, přepravu zboží mezi členskými státy i přepravu související s dovozem/vývozem zboží do/z EU Распространяется на перевозку товаров по отечественной территории, a celní aspekty zahraničníhoиobchodu перевозкуDaňové товаров между государствами-участниками перевозку, связанную с импортом/экспортом товаров в/из ЕС s Ruskou federací Jestliže má odběratel sídlo, místo podnikání nebo provozovnu (jestliže je služba poskytována provozovně) mimo území ES, nutno posoudit použití principu skutečného užití Если получатель имеет юридический адрес, место деятельности или место нахождения имущества (если услуга предоставлена производственному объекту) за пределами территории ЕС, необходимо рассмотреть область применения принципа фактического использования. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Přeprava zboží do/z RF Перевозка товаров в/из РФ zboží / товары A B Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu služba /s Ruskou federací услуги Přepravce / Перевозчик ČR /ЧР faktura / счетфактура RF / РФ Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Dlouhodobý pronájem dopravního prostředku Долгосрочная аренда транспортных средств Místem plnění je místo, kde má příjemce sídlo nebo místo podnikání, resp. provozovnu, které je služba poskytnuta Местом реализации является место, где находится юридический адрес получателя или место его деятельности, или же филиал, который предоставил услугу. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu Nepřetržité držení nebo užívání pozemního dopravního prostředku s Ruskou federací po dobu nejméně 30 dní. Непрерывное владение или использование наземных транспортных средств в течение не менее 30 дней. Nutno zohlednit princip skutečného užití. Необходимо рассмотреть принцип фактического использования. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Krátkodobý pronájem dopravního prostředku Кратковременная аренда транспортных средств Místem plnění je místo, kde je dopravní prostředek skutečně předán zákazníkovi do držení nebo užívání Местом реализации является место, где транспортные средства действительно вручены клиенту во владение или пользование Nepřetržité držení nebo užívání pozemního dopravního prostředku Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu po dobu nepřesahujícího 30 dní s Ruskou federací Непрерывное владение или использование наземных транспортных средств в течение не более чем 30 дней Nutno zohlednit princip skutečného užití Необходимо рассмотреть принцип фактического использования Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Zpracovatelské transakce Перерабатывающие операции Místem plnění je místo, kde má příjemce sídlo nebo místo podnikání, resp. provozovnu, které je služba poskytnuta Местом реализации является место, где находится юридический адрес получателя или место деятельности, или же филиал, который предоставил услугу. Nezáleží na tom, co se s daným zbožím po poskytnutí služby stane Не имеет значения, что станет с данным товаром после оказания услуги Zahrnuje, mimo jiné: Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu - zušlechtění materiálu s Ruskou federací - opravy - „fyzické“ práce na zboží ve vlastnictví jiné osoby Включает, кроме того: - улучшение материалов - ремонт - «физическая» работа с товаром во владении других лиц Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Zpracovatelské transakce Перерабатывающие операции ČR / ЧР RF / РФ Faktura za služby / Счет-фактура за услуги 50 zboží k opravě / Daňové a celní zahraničního obchodu товарыaspekty для Zákazník s.r.o. / ООО s Ruskou federací ремонта / Заказчик 100 150 Zboží po opravě / Товары после ремонта Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Zprostředkování (jménem na účet cizí osoby) Посредническая деятельность (от имени и за счет иностранного партнера) Služby poskytované např. na základě mandátní smlouvy. Услуги предоставляются, например, на основании мандатного договора. Příklad: česká společnost vyjedná jménem a na účet ruské firmy nějaké povolení pro tuto ruskou firmu, česká společnost obdrží provizi. Пример: чешская фирма получает от имени и на счет российской Daňové a celní aspekty zahraničního фирмы какое-то разрешение для этой российской obchodu фирмы, в этом s Ruskou federací случае чешская фирма получает комиссионные. Místem plnění je místo, kde má příjemce sídlo nebo místo podnikání, resp. provozovnu, které je služba poskytnuta. Местом реализации является место, где находится юридический адрес получателя или место деятельности, или же филиал, который предоставил услугу. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Zprostředkování (vlastním jménem na účet cizí osoby) Посредническая деятельность (от собственного имени на счет иностранного партнера) Služby poskytované např. na základě komisionářské smlouvy. Услуги предоставляются, например, на основании договора комиссии. Příklad: ruská firma požádá českou společnost o to, aby vlastním jménem na účet této ruské firmy obstarala nějaké zboží či službu, česká společnost obdrží za tuto službu provizi. Daňovéфирма a celní aspekty zahraničního obchodu Пример: российская просит чешскую фирму о том, чтобы она от s Ruskou federací собственного имени за счет этой российской компании получила какие-либо товары или услуги, в этом случае чешская фирма получит за данную услугу комиссионное вознаграждение. Místem plnění je místo, kde má příjemce sídlo nebo místo podnikání, resp. provozovnu, které je služba poskytnuta. Местом реализации является место, где находится юридический адрес получателя или его место деятельности, или же место нахождения его филиала, который предоставил услугу. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Stavební práce a další služby vztahující se k nemovitostem Строительные работы и прочие услуги, касающиеся недвижимости Místem plnění je místo, kde se daná nemovitost nachází Местом реализации является то место, где данная недвижимость находится Zahrnuje, mimo jiné: - služby znalce, odhadce a realitní kanceláře; - služby ubytovací; - udělení práv na užívání nemovitosti; Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu - stavební práce; s Ruskou federací - služby při přípravě a koordinaci stavebních prací, jako jsou zejména služby architekta a stavebního dozoru; - skladovací služby. Включает в себя, кроме прочего: - услуги экспертов, оценщиков и агентства недвижимости; - жилищные услуги; - предоставление прав на пользование недвижимостью; - строительные работы; - услуги при подготовке и согласовании строительных работ, особенно услуги архитектора и строительного контроля. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Dodání zboží včetně montáže Поставки товаров с учетом монтажа ČR / ЧР RF / РФ Faktura / Счет-фактура Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu Dodavatel / s Ruskou federací Zákazník / Поставщик Zboží / Товары Faktura za montáž / Счет-фактура за монтаж Заказчик Montáž / Монтаж Montážní firma / Монтажная фирма Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Organizování veletrhů a výstav Организация ярмарок и выставок ČR /ЧР služba / услуга Poskytovatel / Příjemce / Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu Исполнитель Получатель faktura / s Ruskou federací счетфактура faktura / счетфактура Příjemce / služba / услуга ČR / ЧР Получатель RF / РФ Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. Из опыта практической работы налогового консультанта в России… / Z praxi daňového poradce v RF Ситуация: / Situace Российская турфирма оплатила по договору с иностранным партнером размещение рекламы своей организации в туристических каталогах, которые изданы и будут распространяться за рубежом. / Ruská cestovní kancelář zaplatila na základě smlouvy s zahraničním partnerem umístění reklamy v turistických katalogách vydaných a distribuovaných v zahraničí. Вопрос: / Otázka Можно ли признать территорию местом реализации услуги?obchodu / Je možné uznat území RF Daňové a celníРФaspekty zahraničního místem plnění? s Ruskou federací Нормативная база: / Legislativa п.п. 4, п. 1, ст. 148 НК РФ: местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ; / bod 4, odst. 1, čl. 148 Daňového zákoníku RF: místem plnění služeb je území RF, pokud kupce služeb působí na území RF; п.п. 3, п. 1.1, ст. 148 НК РФ: местом реализации услуг не признается территория РФ, если услуги фактически оказываются за пределами РФ в сфере… туризма / bod 3, odst. 1.1, čl. 148 Daňového zákoníku RF: místem plnění služeb není území RF, pokud de facto služby se poskytuji mimo území RF v oblasti … turizmu. Daňové a celní aspekty zahraničního obchodu s Ruskou federací / Налоговые и таможенные аспекты внешней торговли с РФ Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г. 22 Děkuji za pozornost Anna Barboi, binfo95@gmail.com Milan Tomíček, tomicek@konecna-safar.com Благодарим за внимание Анна Барбой, binfo95@gmail.com Милан Томичек, tomicek@konecna-safar.com Praha, 2. prosince 2009 / Прага, 2 декабря 2009 г.
