учет подоходного налога

УЧЕТ ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА
1
УЧЕТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
•
•
•
Расходы по подоходному налогу (налогу на прибыль) должны быть
признаны и представлены в финансовой отчетности методом обязательств.
По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход,
понесенный хозяйствующим субъектом в ходе получения дохода, и должен
начисляться в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы
согласно принципу соотнесения доходов и расходов.
Основная цель метода обязательств - определить совокупную сумму
расходов по подоходному налогу от суммы дохода, заработанного в данном
отчетном периоде и подлежащего налогообложению в текущем отчетном
периоде или в будущем
Разработано два метода обязательств
-
и
метод обязательств по отчету о прибылях - метод обязательств по бухгалтерскому
убытках (о доходах и расходах);
балансу
2
УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
МЕТОДОМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И
УБЫТКАХ (О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ)
•
•
•
•
•
•
•
Учетный (бухгалтерский) доход - это чистый доход или убыток до вычета
расходов по подоходному налогу, отраженный в отчете о доходах и расходах.
Бухгалт ерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами
в соответствии со стандартами.
Налогооблагаемый доход (убыт ок) - это сумма дохода (убытка) за отчетный
период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством, в
отношении которой уплачивается подоходный налог с юридических лиц.
Пост оянные разницы
Причиной возникновения постоянной разницы между налогооблагаемым и учетным
(бухгалтерским) доходом является то, что определенные статьи доходов и расходов
включаются при расчете одного из вышеперечисленных доходов, и исключаются при расчете
другого.
Временные разницы
Временные разницы между налогооблагаемым и учетным (бухгалтерским) доходом возникают
в результате того, что отчетный период, в котором некоторые статьи доходов и расходов
включаются при определении налогооблагаемого дохода, не совпадают с отчетным
периодом, в котором они включаются при определении бухгалтерского дохода.
3
Постоянные разницы связаны с расчетом совокупной суммы
расходов по подоходному налогу.
Постоянные разницы влияют только на совокупную сумму
подоходного налога и не создают ни теоретических, ни
практических проблем при распределении налоговых
обязательств или налоговых требований по отчетным периодам.
Временные же разницы влияют не на размер совокупного
подоходного налога, а на распределение налоговых обязательств
перед бюджетом по подоходному налогу по отчетным периодам.
• Из данного положения следует, что хозяйствующие
субъекты должны учитывать налоговые обязательства,
возникающие в результате операций и сделок, так же как
учитываются сами эти операции и сделки.
• Таким образом, расходы по подоходному налогу по
результатам операций и сделок, которые нашли
отражение в отчете прибылях и убытках (о доходах и
расходах) за отчетный период, должны признаваться в
текущем отчетном периоде в этом же отчете о прибылях
и убытках (о доходах и расходах).
4
Согласно методу обязательств расходы по подоходному
налогу за отчетный период складываются из следующих
сумм:
• Начисленного подоходного налога к уплате;
• Налогового эффекта временных разниц суммы подоходного налога, которые должны быть
уплачены в будущем или оплачены авансом в
соответствии с временными ризницами,
возникающими или аннулируемыми в текущем
отчетном периоде.
5
•
•
•
Расходы по оплате подоходного налога - это сумма налога,
отражаемая в отчете о прибылях и убытках (о доходах и расходах),
состоящая из текущего расхода и отложенного расхода по
подоходному налогу. В соответствии с методом обязательств,
ожидаемый налоговый эффект текущих временных разниц
определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье
«Отсроченные налоги», представляющее собой отсрочку платежа в
бюджет по подоходному налогу, или как активы по статье
«Отсроченные налоги», представляющие собой досрочную оплату
подоходного налога. Сальдо отсроченных налогов корректируется в
соответствии с изменениями ставок подоходного налога.
Налоговый эффект временных разниц - это сумма налогового
платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит
оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
Налоговый эффект временной разницы включается в расходы по
подоходному налогу в отчете о прибылях и убытках (о доходах и
расходах) и отражается по статье «Отсроченный подоходный налог» в
бухгалтерском балансе и определяется от суммы временных разниц,
умноженной на ставку подоходного налога.
6
КЛАССИФИКАЦИЯ ОТДЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В РАМКАХ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО ДОХОДА
В РАМКАХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА
Расходы отчетного периода
Вычеты будущих периодов
Расходы будущих периодов
Вычеты отчетного периода
Доходы отчетного периода
Доходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Доходы отчетного периода
7
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского
дохода часть расходов относится к расходам отчетного периода, но в
рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода
они не подлежат вычету в данном отчетном периоде.
То есть их можно в рамках налогового учета условно именовать
«налоговыми вычетами будущих периодов».
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим
образом: «Бухгалтерские расходы отчетного периода» являются
«налоговыми вычетами будущих периодов».
Рассмотрим на примере: расходы по амортизации основных средств
Предположим, что в рамках бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом в данном отчетном
периоде заработан доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1 000 000 тенге.
Бухгалтерские расходы по амортизации основных средств составляют 100 000 тенге.
Налоговые вычеты по амортизации основных средств определены в сумме 50 000 тенге.
Абстрагируемся от других расходов.
Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый доход будет определен в
сумме 950 000 тенге, а бухгалтерский доход соответственно будет равен 900 000 тенге.
В качестве прочих равных условий примем решение, что постоянные разницы между
налогооблагаемым и бухгалтерским доходом равны нулю.
Следовательно, в нижеприведенном уравнении, предположим, что постоянные разницы равны
нулю:
Налогооблагаемый доход = Бухгалтерский доход (+) (-) Постоянные разницы (+) (-)
Временные разницы
Заработанный в данном отчетном периоде доход и подлежащий налогообложению в текущем
отчетном периоде и в будущем = Бухгалтерский доход (+) (-) Постоянные разницы
Поскольку бухгалтерские расходы превышают налоговые вычеты, следовательно.
налогооблагаемый доход в совокупности будет больше суммы бухгалтерского дохода.
8
Временная разница между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом приводит к изменению размера налогового платежа
по подоходному налогу по отчетным периодам.
Данный эффект изменения размера налогового платежа по
подоходному налогу во времени называется налоговым
эффектом временных разниц.
В приведенном примере, по первой ситуации, эта разница в
рамках налогового учета представляет собой
доначисление подоходного налога авансом вперед,
подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном
периоде с суммы положительной разницы между
налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Следовательно, в рамках бухгалтерского учета в составе
расходов, должен быть отражен подоходный налог,
определенный от суммы заработанного дохода в данном
отчетном периоде и подлежащего налогообложению в
текущем и периоде и в будущем (т.е. бухгалтерского
дохода с учетом постоянных разниц).
В рамках бухгалтерского учета налоговый эффект с
положительной временной разницы не может быть 9
включен в расходы отчетного периода.
«Отсроченный подоходный налог»
Как же следует отражать эту сумму разницы между
подоходным
налогом, подлежащим
перечислению
«Отсроченный
подоходный
налог» в
бюджет и суммой расходов по подоходному налогу,
которая может быть признана в составе расходов
отчетного периода в отчете о доходах и расходах?
В бухгалтерском учете, данная ситуация найдет
следующее отражение:
Дебет счета 851 - 270000 (30% от бухгалтерского
дохода - 900000)
Дебет счета 632 - 15000 (30 % от суммы
положительной временной разницы
- между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом 50000)
Кредит счета 631-285000 (30 % от налогооблагаемого
дохода - 950000)
10
«Бухгалтерские расходы будущих периодов» являются
«налоговыми вычетами отчетного периода».
Рассмотрим ситуацию по данным вышеприведенного
примера.
Предположим, что бухгалтерские расходы по амортизации
основных средств составляют 50000 тенге. Налоговые вычеты по
амортизации основных средств определены в сумме 100 000 тенге.
Следовательно, при прочих равных условиях, налогооблагаемый
доход будет определен в сумме 900 000 тенге, а бухгалтерский
доход соответственно будет равен 950000 тенге.
Поскольку бухгалтерские расходы будут меньше размера налогового
вычета по амортизации основных средств, следовательно,
налогооблагаемый доход в совокупности будет меньше суммы
бухгалтерского дохода
11
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым
и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать
«отрицательной временной разницей», поскольку подоходный налог,
определяемый с налогооблагаемого дохода, меньшего по размерам,
чем бухгалтерский доход, будет также меньше суммы расходов по
подоходному налогу, отражаемых в отчете о доходах и расходах.
В приведенном примере, по второй
ситуации, эта разница в рамках
налогового учета представляет
собой отсрочку платежа по
подоходному налогу,
подлежащего уплате в бюджет в
будущем отчетном периоде с
суммы отрицательной разницы
между налогооблагаемым и
бухгалтерским доходом.
Поскольку в рамках бухгалтерского
учета в составе расходов
следует начислить подоходный
налог с суммы заработанного и
подлежащего
налогообложению дохода,
превышающего
налогооблагаемый доход.
•
Следовательно, задолженность
перед бюджетом по
подоходному налогу в отчетном
периоде отражается в сумме,
определенной от
налогооблагаемого дохода, а
налоговый эффект от
«отрицательной временной
разницы» представляет собой в
налоговом учете «отсрочку
платежа» по подоходному
налогу.
12
Ситуация 3.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского
дохода часть доходов относится к доходам будущих периодов,
но в рамках налогового учета при определении
налогооблагаемого дохода они включаются в совокупный
годовой доход в данном отчетном периоде.
То есть их можно в рамках налогового учета условно
именовать «налоговыми доходами отчетного периода».
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать
следующим образом: «Бухгалтерские доходы будущих
периодов» являются «налоговыми доходами отчетного
периода».
Ситуация 4.
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода
часть доходов относится к доходам отчетного периода, но в рамках
налогового учета при определении налогооблагаемого дохода они
не включаются в совокупный годовой доход в данном отчетном
периоде. То есть их можно в рамках налогового учета условно
именовать «налоговыми доходами будущих периодов».
Следовательно, данную ситуацию можно характеризовать следующим
образом: «Бухгалтерские доходы отчетного периода» являются
«налоговыми доходами будущих периодов».
13
.
УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ МЕТОДОМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
Международный стандарт финансовой отчетности 12 требует, чтобы
предприятие учитывало налоговые последствия операций точно так же,
как оно учитывает сами эти события.
Таким образом, налоговые последствия операций, признанных в отчете о
прибылях и убытках, должны отражаться в этом же отчете.
Налоговые последствия операций, признанных непосредственно в
собственном капитале, также должны найти отражение
непосредственно в собственном капитале.
• Следовательно, стандарт определяет требование по признанию и
отражению в финансовой отчетности не только операции и событий,
но и налоговых последствий этих операций и событий. Возникает
вопрос, каким образом и в какой форме отчетности должны быть
признаны и отражены налоговые последствия операций и событий?
• Если операции и события были признаны и отражены в отчете о
прибылях и убытках (отчете о доходах и расходах), то и налоговые
последствия этих операций должны быть признаны в отчете о
прибылях и убытках в форме расходов по подоходному налогу.
• Цель стандарта состоит в определении порядка учета налогов на
прибыль (корпоративного подоходного налога).
Стандарт определяет требования по признанию и отражению в финансовой
отчетности не только текущих, но и будущих налоговых последствий,
которые возникают в результате будущего возмещения (погашения)
балансовой стоимости активов (обязательств).
14
Активы - это экономический ресурс, контролируемым
предприятием, и от которого в будущем ожидаются будущие
экономические выгоды.
Обязательства - это задолженность, погашение которой ожидается
путем выбытия экономического ресурса, содержащего будущую
экономическую выгоду.
•
Все активы и обязательства,
отраженные в бухгалтерском
балансе следует подразделить
на:
Имеющие будущие налоговые
последст вия;
Не имеющие будущие налоговые
последст вия
Активы и обязательства,
имеющие будущие налоговые
последствия, -это отсроченное
во времени ожидаемое
увеличение или уменьшение
экономических выгод, которые
должны быть получены в
будущем предприятием и
подлежащие включению при
определении
налогооблагаемого дохода.
Активы и обязательства, не
имеющие будущих налоговых
последствий, - это отсроченное
во времени ожидаемое
увеличение или уменьшение
экономических выгод, которые
должны быть получены
предприятием в будущем, но не
подлежащие включению при
определении
15
налогооблагаемого дохода.
«Налоги на прибыль» введено определение
понятия «Налоговая база актива и
обязательства».
Налоговая база актива или обязательства - это сумма, по которой данный
актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.
Налоговая база актива это величина, которая для целей налогообложения
вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод,
которые получит предприятие после того, как оно возместит
балансовую стоимость актива.
Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая
база актива равняется его балансовой стоимости.
То есть, эта такая величина учтенного в бухгалтерском балансе актива, на
которую может быть в будущем уменьшена налогооблагаемая сумма
дохода. Это стоимость актива, подлежащая вычету при определении
налогооблагаемого дохода.
И поскольку порядок списания стоимости отдельных активов и
последовательность соответствующего признания в качестве расходов
в бухгалтерском учете и в качестве вычетов для целей
налогообложения не одинаков, можно определить налоговый эффект
от временной разницы
16
Налоговая база
обязательств
равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой
суммы, которая будет вычитаться для целей
налогообложения в отношении этого обязательства в
будущих периодах.
В случае с выручкой, полученной авансом, налоговая база
возникающего обязательства равняется его балансовой
стоимости за вычетом любой суммы выручки, которая не
будет облагаться налогом в будущих периодах. То есть,
эта такая величина учтенного в бухгалтерском балансе
обязательства, которая будет вычитаться для целей
налогообложения в отношении этого обязательства.
17
Временные разницы- это разницы между балансовой стоимостью
актива и обязательства и их налоговой базой.
Временные разницы- могут быть:
Налогооблагаемыми, которые
представляют собой временные
разницы, приводящие к
возникновению налогооблагаемых
сумм при определении
налогооблагаемой прибыли
(налогового убытка) будущих
периодов, когда возмещается или
погашается балансовая стоимость
этого актива или обязательства;
Вычит аемыми, которые
представляют собой временные
разницы приводящие к
возникновению сумм, которые
вычитаются при расчете
налогооблагаемой прибыли
(налогового убытка) будущих
периодов, когда возмещается или
погашается балансовая стоимость
этого актива или обязательства.
18
Учет ная прибыль (бухгалтерский
доход, чистый доход
до налогообложения) - это чистая прибыль или убыток за
отчетный период, до вычета расходов по подоходному налогу.
Налогооблагаемая прибыль
(налогооблагаемый доход) - это прибыль за
отчетный период, исчисленный в соответствии с налоговым
законодательством, и в отношении которого подлежат уплате
налоги на прибыль (подоходный налог).
Расходы по подоходному налогу это совокупная
величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за
период в отношении текущего или отсроченного налога.
Текущие налоги
это сумма налогов на прибыль к
уплате, исчисленного от суммы налогооблагаемой прибыли
(налогооблагаемого дохода).
От сроченные налоговые обязат ельст ва — это
суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущем в
отношении налогооблагаемых отрицательных временных
разниц.
От сроченные налоговые акт ивы - это суммы
налога на прибыль, подлежащие возмещению и булущем в
отношении положительных временных разниц.
19