Теория остаточного капитала

Тема 4. Отчет об
изменениях капитала
Теории капитала организации
Теория
собственности
Теория
хозяйствующе
й единицы
Теория
фондов
Теория
организации
Теория
остаточного
капитала
Теория собственности
Активы - Кредиторская задолженность = Капитал
чистая прибыль фирмы трактуется как прибыль для
акционеров
Теория хозяйствующей
единицы
• Актив = Капитал
• Чистая прибыль с позиций
хозяйствующей единицы это
остаточный прирост капитала после
исключения всех притязаний на
прибыль
Теория остаточного
капитала
• Активы - Некоторая часть капитала =
Остаточный капитал
• держатели обыкновенных акций имеют
права на остаточный капитал в
прибыли и сумму чистых активов при
ликвидации фирмы
Теория организации
• Прибыль трактуется как добавленная
стоимость и разность между рыночной
ценой реализованной продукции и
стоимостью товаров, работ, услуг,
приобретенных у других фирм.
• Капитал, направленный на
поддержание положения организации
на рынке, на расширение
производства, представляет собой
выгоду не только для акционеров, но и
для общества.
Теория фонда
• Активы = Ограничения активов
• Распределение накопленной прибыли
представляет собой ограничение,
предписанное администрацией
Нормативное регулирование
1. Федеральный закон «О бухгалтерском
учете»
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность
организации»
3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н
(ред. от 05.10.2011) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций"
4. IAS 1 Представление финансовой
отчётности (Presentation of Financial
Statement)
Отчет об изменениях
капитала
• Раздел I «Движение капитала»;
• Раздел II «Корректировки в связи с
изменением учетной политики и
исправлением ошибок»;
• Раздел III «Чистые активы».
Раздел I «Движение
капитала»
• по горизонтали отражается структура
капитала
• по вертикали операции с
капиталом(изменения уставного,
добавочного, резервного капитала, акций,
выкупленных у акционеров и показатели
нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка))
• показатели раздела группируются внутри
периода по группам "Увеличение капитала" и
"Уменьшение капитала";
Раздел II «Корректировки в связи с
изменением учетной политики и
исправлением ошибок»
• Капитал всего;
• В том числе нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток);
• В том числе другие статьи капитала, по
которым осуществлены корректировки;
Раздел III «Чистые активы»
• Представлен на три отчетные даты
Отчет об изменениях капитала должен
содержать следующие числовые
показатели:
1. Величину капитала на начало отчетного
периода;
2. Увеличение капитала – всего, в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций
за счет переоценки имущества
за счет прироста имущества
за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского
учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение
капитала
3. Уменьшение капитала – всего, в том числе:
за счет уменьшения номинала акций
за счет уменьшения количества акций
за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского
учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение
капитала
4. Величину капитала на конец отчетного
периода.
Показатели об отдельных активах,
обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях:
• Должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности и если
без знания о них заинтересованными
пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
• Могут приводиться в бухгалтерском балансе или
отчете о прибылях и убытках общей суммой с
раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих
показателей в отдельности несущественен для
оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
Увеличение: УК
• Уставный капитал (строка 3310 = строка
3314(дополнительный выпуск акций) +
строка 3315(увеличение номинальной
стоимости акций) + строка
3316(реорганизация юридического
лица))
Увеличение: собственные
акции
• Собственные акции, выкупленные у
акционеров (строка 3310 = строка
3314(дополнительный выпуск акций) +
строка 3315(увеличение номинальной
стоимости акицй) + строка
3316(реорганизация юридического
лица));
Увеличение: Добавочный капитал
• Добавочный капитал (строка 3310 =
строка 3312(переоценка имущества) +
строка 3313(доходы относящиеся
непосредственно к увеличению
капитала) + строка
3314(дополнительный выпуск акций) +
строка 3315(увеличение номинальной
стоимости акицй) + строка
3316(реорганизация юридического
лица))
Увеличение: Резервный
капитал
• Резервный капитал (строка 3310 =
строка 3316(реорганизация
юридического лица))
Увеличение: Нераспределенная
прибыль
• Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) (строка 3310 =
строка 3311(чистая прибыль) +
3312(переоценка имущества) + строка
3313(доходы относящиеся
непосредственно к увеличению
капитала)+ строка 3315(увеличение
номинальной стоимости акицй) + строка
3316(реорганизация юридического
лица))
Увеличение: Итого
• Итого (строка 3310 = строка
3311(чистая прибыль) +
3312(переоценка имущества) + строка
3313(доходы относящиеся
непосредственно к увеличению
капитала)+ строка 3315(увеличение
номинальной стоимости акицй) + строка
3316(реорганизация юридического
лица)).
Уменьшение: УК
• Уставный капитал (строка 3320 = строка
3324(уменьшение номинальной
стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций) +
строка 3326(реорганизация
юридического лица))
Уменьшение: Собственные акции,
выкупленные у акционеров
• Собственные акции, выкупленные у
акционеров (строка 3320 = строка
3324(уменьшение номинальной
стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций) +
строка 3326(реорганизация
юридического лица))
Уменьшение: Добавочный
капитал
• Добавочный капитал (строка 3320 =
строка 3322(переоценка имущества) +
строка 3323(расходы относящиеся
непосредственно на уменьшение
капитала) + строка 3324(уменьшение
номинальной стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций))
Уменьшение: Резервный
капитал
• Резервный капитал (строка 3320 =
строка 3326(реорганизация
юридического лица))
Уменьшение:
Нераспределенная прибыль
• Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) (строка 3320 =
строка 3321(убыток) + строка
3322(переоценка имущества) + строка
3323(расходы относящиеся
непосредственно на уменьшение
капитала) + строка 3324(уменьшение
номинальной стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций)+
строка 3326(реорганизация
Уменьшение: Итого
• Итого (строка 3321(убыток) + строка
3322(переоценка имущества) + строка
3323(расходы относящиеся
непосредственно на уменьшение
капитала) + строка 3324(уменьшение
номинальной стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций)+
строка 3326(реорганизация
юридического лица)+ строка
3327(дивиденды))
• Уставный капитал;
• Собственные акции,
выкупленные у
акционеров;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток).
Кт 80 «Уставный
капитал»;
Дт 81 «Собственные
акции, выкупленные
у акционеров»;
Кт 83 «Добавочный
капитал»;
Кт 82 «Резервный
капитал»;
Кт/Дт 84
«Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
Раздел II «Корректировки в связи с
изменением учетной политики и
исправлением ошибок»
• В разделе 2 отчета об изменениях капитала,
отражаются изменения собственного капитала
организации в предыдущих отчетных периодах,
вызванные:
• изменениями в учетной политике организаций (в
целях сопоставимости показателей);
• корректировками, исправляющими ошибки,
допущенные в предыдущих отчетных периодах.
• В пояснениях к бухгалтерской отчетности
необходимо отразить причины, повлекшие за собой
корректировки величины собственного капитала в
предыдущих отчетных периодах.
Раздел III «Чистые активы»
• В разделе 3 отчета об изменениях
капитала, приводится информация о
величине чистых активов организации
на конец отчетного периода и за два
предыдущих отчетных периода
Чистые активы – показатель
финансово-хозяйственной деятельности
компании, характеризующий её
стабильность, финансовую устойчивость
и способность отвечать по своим
обязательствам.
Чистые активы – это фактически
собственный капитал компании, то есть
активы, свободные от всех долговых
обязательств.
Отражение чистых активов в
отчетности
• «Отчет об изменениях капитала»
утвержденная приказом 66н
• Раздел 3 «Чистые активы» код строки
3600
Способы увеличения чистых
активов
• Вклад в имущество общества с
ограниченной ответственностью
• Финансовая помощь от учредителя
• Переоценка основных средств и (или)
нематериальных активов
• Взыскание задолженности по взносам в
УК
• Анализ кредиторской задолженности и
прочих обязательств