prezents-2013-12

Семинар 18 декабря 2013 года
«Центр финансовых экспертиз»
(812) 920-12-14, www.fineks.org
Госсектор: новое правовое регулирование закупок
Годовой отчет, учетная политика, налоги КУ, БУ, АУ
© Балдина С.В. составление, комментарий, пояснения
(при подготовке презентации использованы материалы
совещаний Федерального казначейства и Минфина РФ)
Законодательные новации 2013 года
Важные изменения в Бюджетный кодекс РФ
• Федеральный закон от 07.05.2013 № 104-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в
связи с совершенствованием бюджетного процесса» (программный бюджет и новые
подходы к бюджетной классификации)
• Федеральный закон от 02.07.2013 № 181-ФЗ «О внесении изменений в статьи 78 и 78.1
Бюджетного кодекса Российской Федерации в части предоставления грантов»
• Федеральный закон от 23.07.2013 № 252-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в
части государственного и муниципального финансового контроля, перечней
государственных и муниципальных услуг и работ)
____________________________________________________________________________________
+ Поправки в Бюджетный кодекс РФ по вопросам бюджетных инвестиций (принят в 1 чтении)
+ Поправки в Бюджетный кодекс РФ (ст. 165) в части полномочий Минфина РФ (проект)
2
Многоуровневая система контроля в РФ
Привлечение к административной ответственности
и применение мер бюджетного принуждения
Внешний госфинконтроль
• Счетная палата
• Контрольно-счетные органы субъектов (МО)
Внутренний госфинконтроль (в т.ч. закупок)
• Росфиннадзор
• Контрольно-ревизионные органы субъектов (МО)
Внутриведомственный аудит и контроль
• Внутренний контроль (аудит) ГРБС (учредителя)
• Внутренний контроль экономического субъекта
Рекомендации и дисциплинарная ответственность
3
Контроль в сфере закупок
(статья 99 Закона № 44-ФЗ)
ФАС России
Орган госфинконтроля
Казначейство
России,
финорганы
Метод
контроля
плановые/
внеплановые
проверки
плановые/
внеплановые
проверки
санкционирование
Предмет
контроля
не
отнесенные
к компетенции
других
органов
контроля
обоснование,
нормирование
закупок,
исполнение
контрактов
соответствие
информации об
объеме
финансового
обеспечения и
идентификацион
ном коде закупок
Орган
контроля
Рособоронзаказ: контроль в соответствии с Федеральным законом
«О государственным оборонном заказе»
4
Изменения, внесенные законом № 252-ФЗ
в Бюджетный кодекс РФ в части
бюджетных нарушений
До внесения изменений в БК РФ
Новая редакция БК РФ
«Нарушение бюджетного
законодательства» – только
Бюджетного кодекса РФ
«Бюджетное нарушение» - всех актов
бюджетного законодательства и иных
НПА, регулирующих бюджетные
правоотношения (ст. 306.1 БК))
В БК РФ– 18 видов правонарушений,
в КоАП РФ – 3 вида правонарушений
В БК РФ – 5 видов правонарушений, в
КОАП РФ – 18 видов правонарушений
Перечень мер принуждения открытый Перечень мер принуждения закрытый
(исчерпывающий)
Блокировка расходов ПБС
Бесспорное взыскание средств
при нарушении бюджетного
законодательства
Отказ от блокировки расходов,
бесспорного взыскание средств с ПБС
Бесспорное взыскание межбюджетных
субсидий, кредитов, платы за них, пени
Приостановление (сокращение) межбюджетных трансфертов (кроме субвенций)
Передача полномочий ГРБС, РБС, ПБС 5
Бюджетные нарушения и ответственность за них
Бюджетное
нарушение
Административная
ответственность КоАП
Бюджетные меры
принуждения (БК)
1. Нецелевое
использование
бюджетных средств –
направление на цели, не
соответствующие закону
о бюджете, бюджетной
росписи, смете,
соглашению либо иному
документу о выделении
средств
Для ДЛ – 20-50 т.р. или
дисквалификация от года
до 3-х лет
Для ЮЛ – штраф 5-25%
от суммы нецелевого
использования
(ст. 15.14 КоАП РФ)
Бесспорное взыскание
средств (для ФО)
Приостановление м/б
трансфертов
Передача части
полномочий ГРБС, РБС,
ПБС уполномоченному
по бюджету лицу
(ст. 306.4 БК)
До 04.08.2014 ст. 15.14 КоАП РФ предусматривала ответственность только ПБС
(новая редакция распространяется на нарушения БУ и АУ после 04.08.2013)
Пункт 14.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 «О некоторых
вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса
Российской Федерации»: «Если из содержания статей невозможно установить
на какую статью КОСГУ отнести расходы (могут быть отнесены равным образом
на разные подстатьи)… не признается нецелевым использованием»
6
Письмо Минфина РФ от 27.02.2012 N 02-0710/534 <О квалификации нарушений…>
«…рассматривая нарушения, выявленные ревизорами, необходимо
всестороннее, полное и объективное выяснение всех обстоятельств в
совокупности, а также выявление причин и условий,
способствовавших отнесению указанных в письме расходов на
подстатьи экономической классификации расходов бюджетов
Российской Федерации в каждом конкретном случае.
При установлении неправильного отнесения получателем бюджетных
средств расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ после проведения
указанного комплексного анализа нарушение не может
рассматриваться в контексте ст. 289 БК РФ в случаях, если:
- бюджетной сметой (обоснованиями к ней), документами о
доведении лимитов бюджетных обязательств, а также плановыми
документами, иными документами ГРБС обусловлены такие
расходы с применением данных КОСГУ;
- установлено, что получателем бюджетных средств ошибочные
действия совершены неумышленно».
7
Бюджетные нарушения и ответственность за них
Бюджетное
нарушение
Административная
ответственность КоАП
Бюджетные меры
принуждения (БК)
2. Невозврат либо
несвоевременный
возврат бюджетного
кредита
Для ДЛ – 20-50 т.р.
Для ЮЛ – штраф 5-25%
от суммы
невозвращенных
средств
(ст. 15.15 КоАП РФ)
Бесспорное взыскание
средств + пени 1/300
ставки ЦБ (для ФО)
Приостановление м/б
трансфертов
(ст. 306.5 БК)
3. Неперечисление либо
несвоевременное
перечисление платы за
пользование бюджетным
кредитом
Для ДЛ – 10-30 т.р. за
неперечисление, 5-15
т.р. за нарушение срока
Для ЮЛ – штраф 5-25%
суммы платы за
пользование за
неперечисление, 2-12%
за нарушение срока
(ст. 15.15.1)
Бесспорное взыскание
средств + пени 1/300
ставки ЦБ (для ФО)
Приостановление м/б
трансфертов
(ст. 306.6 БК)
8
Бюджетные нарушения и ответственность за них
Бюджетное
нарушение
Административная
ответственность КоАП
Бюджетные меры
принуждения (БК)
4. Нарушение условий
предоставления
бюджетного кредита
Для ДЛ – 10-30 т.р. или
дисквалификация от 1 до
2-х лет (для кредитора и
заемщика),
Для ЮЛ-заемщика –
штраф 2-12% кредита
(ст. 15.15.2 КоАП РФ)
Бесспорное взыскание
средств (для ФО)
Приостановление м/б
трансфертов
(ст. 306.7 БК)
5. Нарушение условий
предоставления м/б
трансфертов
Для ДЛ – 10-30 т.р. или
дисквалификация от 1 до
2-х лет
(ст. 15.15.3 КоАП РФ)
Бесспорное взыскание
средств (для ФО)
Приостановление м/б
трансфертов
(ст. 306.8 БК)
9
Бюджетные нарушения и ответственность за них
Бюджетное нарушение
Административная ответственность
по КоАП РФ
6. Нарушение условий
предоставления бюджетных
инвестиций
Для ДЛ – 10-30 т.р. или
дисквалификация от 1 до 2-х лет
Для ЮЛ-получателей – штраф 2-12%
суммы инвестиций (ст. 15.15.4 КоАП РФ)
7. Нарушение условий
предоставления субсидии
(для БУ, АУ)
Для ДЛ – 10-30 т.р. или
дисквалификация от 1 до 2-х лет
Для ЮЛ-получателей – штраф 2-12%
суммы субсидий (ст. 15.15.5 КоАП РФ)
8. Нарушение порядка
представления бюджетной
отчетности («или иных сведений» непредставление, несвоевременное
представление, предоставление
заведомо недостоверной
информации)
Для ДЛ – 10-30 т.р.
(ст. 15.15.6 КоАП РФ)
Вопрос: может ли быть субъектом
ответственности БУ и АУ?
10
Бюджетные нарушения и ответственность за них
Бюджетное нарушение
Административная
ответственность по КоАП РФ
9. Нарушение казенным учреждением Для ДЛ – 10-30 т.р.
порядка составления, утверждения и
(ст. 15.15.7 КоАП РФ)
ведения бюджетных смет
10. Нарушение запрета на
предоставление бюджетных кредитов
и (или) субсидий
Для ДЛ – 20-50 т.р.
(ст. 15.15.8 КоАП РФ)
11. Несоответствие бюджетной
росписи сводной бюджетной росписи
Для ДЛ – 20-50 т.р.
(ст. 15.15.9 КоАП РФ)
12. Нарушение порядка принятия
бюджетных обязательств
(превышающих БА и ЛБО) – для КУ
Для ДЛ – 20-50 т.р.
(ст. 15.15.10 КоАП РФ)
13. Нарушение сроков доведения до
РБС и ПБС БА и ЛБО (для ГРБС, РБС)
Для ДЛ – 10-30 т.р.
(ст. 15.15.11 КоАП РФ)
14. Нарушение запрета на
размещение бюджетных средств
(на банковских депозитах или в ДУ)
Для ДЛ – 20-50 т.р. или
дисквалификация от 1 до 2-х лет
(ст. 15.15.12 КоАП РФ)
11
Бюджетные нарушения и ответственность за них
Бюджетное нарушение
Административная
ответственность по КоАП РФ
15. Нарушение сроков обслуживания
государственного (муниципального)
долга
Для ДЛ – 20-50 т.р. или
дисквалификация от 1 до 2-х лет
(ст. 15.15.13 КоАП РФ)
16. Нарушение срока направления
ГРБС в ФО информации о результатах
рассмотрения дела в суде
Для ДЛ – 10-30 т.р.
(ст. 15.15.14 КоАП РФ)
17. Нарушение порядка
формирования государственного
(муниципального) задания (БУ, АУ)
Для ДЛ – 10-30 т.р.
(ст. 15.15.15 КоАП РФ)
18. Нарушение исполнения платежных Для ДЛ – 10-30 т.р.
документов и представления органа
Для ЮЛ – 1-5% суммы
Федерального казначейства
(ст. 15.15.16 КоАП РФ)
+ 19. Невыполнение законного
предписания органа госфинконтроля
Для ДЛ – 20-50 т.р. или
дисквалификация от 1 до 2-х лет
(ст. 19.5 ч.20 КоАП РФ)
12
Методы финансового контроля
(ст. 267.1 БК РФ)




ПРОВЕРКА - совершение контрольных действий по документальному и
фактическому изучению законности отдельных финансовых и
хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского)
учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности
объекта контроля за определенный период (АКТ ПРОВЕРКИ)
РЕВИЗИЯ – КОМПЛЕКСНАЯ проверка деятельности объекта контроля,
которая выражается в проведении контрольных действий по
документальному и фактическому изучению законности всей совокупности
совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и
правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности (АКТ
РЕВИЗИИ)
ОБСЛЕДОВАНИЕ - анализ и оценка состояния определенной сферы
деятельности объекта контроля (ЗАКЛЮЧЕНИЕ)
САНКЦИОНИРОВАНИЕ - совершение РАЗРЕШИТЕЛЬНОЙ НАДПИСИ после
проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых
операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них
информации требованиям бюджетного законодательства Российской
Федерации и иных НПА, регулирующих бюджетные правоотношения
13
Представления и предписания органов
финансового контроля (ст. 270.2 БК РФ)


ПРЕДСТАВЛЕНИЕ - документ, который должен содержать обязательную для
рассмотрения в установленные в нем сроки или, если срок не указан, в
течение 30 дней со дня его получения информацию о выявленных
нарушениях бюджетного законодательства Российской Федерации и иных
нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения,
и требования о принятии мер по их устранению, а также устранению
причин и условий таких нарушений.
ПРЕДПИСАНИЕ - содержащий обязательные для исполнения в указанный в
предписании срок требования об устранении нарушений бюджетного
законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых
актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и (или) требования о
возмещении причиненного такими нарушениями ущерба Российской
Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию
(неисполнение предписания – основание для обращения в суд с иском о
возмещении ущерба по БК + административная ответственность по ст.
19.5, ч. 20 КоАП)
14
Процедура привлечения к административной
ответственности по КоАП РФ


Срок давности – 2 года (ст. 4.5 КоАП РФ) со дня
совершения или обнаружения длящегося нарушения
Кто рассматривает дела и привлекает к
административной ответственности?
- Органы Росфиннадзора (ст. 23.7)
- Контрольно-ревизионные органы субъектов (ст. 23.7.1)
(к ст. 15.14, 15.15-15.15.16, ч. 20 ст. 19.5
+ ст. 15.1 «Нарушение порядка кассовых операций»
штраф на ДЛ 4-5 т.р., на ЮЛ 40-50 т.р., срок 2 месяца)

Кто составляет протоколы?
- инспектора Счетной палаты, контрольно-счетных органов
15.1, 15.14, 15.15-15.15.16, ч. 20 ст. 19.5
- Росфиннадзор и контрольно-ревизионные органы
15.11, ч.1 ст. 19.4, ст. 19.6 и 19.7
15
Федеральный закон от 21.10.2013 N 276-ФЗ
"О внесении изменений в статью 15.11 КоАП РФ»
(вступил в силу с 01.11.2013)
Штраф на ДЛ 2-3 т.р. Без изменения, но в новой редакции «Примечания:
1. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности понимается:
- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов
вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10
процентов»
2. Должностные лица освобождаются от административной ответственности за
административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей
в следующих случаях:
- представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании
такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также
соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных пунктами 3, 4 и 6
статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации;
- исправление ошибки в установленном порядке (включая представление
пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в
установленном законодательством Российской Федерации порядке. (на учреждения
сектора государственного управления не распространяется, т.к. нет порядка)
16
Принципы организации системы
внутреннего контроля в учреждении




Оценка наиболее вероятных и возможных действий сторонних
проверяющих (в т.ч. использования информационных ресурсов,
полномочий по получению информации из разных источников);
Ст. 265 БК, п.п. 4, 5 – определения предварительного и
последующего контроля (текущего контроля в полномочиях
органов госфинконтроля нет, только санкционирование ФК);
Проект Постановления Правительства РФ «Об осуществлении ГРБС
(ГА) внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита»
- текущий контроль процедур (вышестоящих должностных лиц
над нижестоящими + камеральные проверки документов);
- идентификация, реестр, управление бюджетными рисками;
- ведомственные проверки (ревизии) - камеральные и
выездные (плановые/внеплановые).
Организация мониторинга действующей нормативной базы с
целью актуализации применяемых контрольных процедур.
17
Изменения – 2013 в Закон 402-ФЗ «О бухучете»
1) Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в части противодействия
незаконным финансовым операциям» (с 30.06.2013)
Статью 29 «Хранение документов бухгалтерского учета»
Закона № 402-ФЗ дополнить частью 4:
«4. При смене руководителя организации должна
обеспечиваться передача документов бухгалтерского
учета организации. Порядок передачи документов
бухгалтерского учета определяется организацией
самостоятельно».
(ДОПОЛНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ЛИБО ОТДЕЛЬНЫЙ ОРД)
18
Изменения – 2013 в Закон 402-ФЗ «О бухучете»
2) Федеральный закон от 02.07.2013 N 185-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации и признании утратившими
силу законодательных актов (отдельных положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи
с принятием Федерального закона "Об образовании в
Российской Федерации» (с 01.09.2013)
Часть 4 статьи 7 Закона № 402-ФЗ (квалификационные
требования к главным бухгалтерам определенных
экономических субъектов) – исключить слово
«профессиональное» (применительно к высшему образованию)
19
Особенности для организаций госсектора
в Законе 402-ФЗ «О бух.учете»
(исключения из общих правил)
1) Формы первичных учетных документов для организаций
госсектора «в соответствии с бюджетным законодательством
РФ» (п.4 ст. 9 № 402-ФЗ)
2) Формы регистров бухгалтерского учета для организаций
госсектора «в соответствии с бюджетным законодательством
РФ» (п.5 ст. 10 № 402-ФЗ)
3) Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности «в соответствии
с бюджетным законодательством РФ» (п.4 ст. 14 № 402-ФЗ)
4) Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации госсектора при реорганизации, устанавливаемый
уполномоченным федеральным органом (п.8 ст. 16 № 402-ФЗ)
5) Непредставление обязательного экземпляра годовой отчетности
в орган государственной статистики (пункт 1 ст. 18 № 402-ФЗ)
6) Разработка федеральных стандартов уполномоченным
федеральным органом (ст. 28 № 402-ФЗ)
20
Бюджетное законодательство Российской Федерации
не предусматривает Инструкций Минфина РФ
№ 183н, № 33н, № 173н для БУ и АУ (только для КУ)
Ст.7 «Бюджетные полномочия Российской Федерации» (ред. 83-ФЗ)
- установление единого порядка ведения бюджетного учета и
представления отчетности для бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации и казенных учреждений, включая отчеты о
кассовом исполнении бюджетов
- установление унифицированных форм бюджетной документации и
отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации и казенных учреждений
Ст. 165 «Бюджетные полномочия Минфина РФ» (в ред. 83-ФЗ)
- устанавливает порядок составления и ведения бюджетных смет
федеральных казенных учреждений, а также порядок ведения
бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (174н);
- устанавливает единую методологию бюджетной классификации
Российской Федерации и бюджетной отчетности (191н);
- устанавливает план счетов бюджетного учета и единую методологию
бюджетного учета (157н+162н).
21
Проект о внесении изменений в Бюджетный кодекс
РФ (с целью уточнения полномочий Минфина РФ
по регулированию учета и отчетности в госсекторе)
Полномочия Министерства финансов (в проекте):





устанавливает план счетов бюджетного учета и единую методологию бухгалтерского
(бюджетного) учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также порядок
ведения бухгалтерского (бюджетного) учета организациями сектора государственного
управления; устанавливает состав, порядок составления и представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями сектора государственного
управления;
устанавливает формы бюджетной документации, а также формы регистров
бухгалтерского учета и первичных учетных документов для организаций сектора
государственного управления;
устанавливает состав, порядок составления и представления финансовой отчетности
о государственных финансах;
осуществляет методологическое руководство формирования информации,
финансовой отчетности о государственных финансах в соответствии с требованиями
международных стандартов, в том числе устанавливает методологию по определению
государственного сектора, сектора государственного управления, ведет реестр
экономических субъектов, составляющих отчетность о государственных финансах.
разрабатывает и утверждает федеральные стандарты бухгалтерского учета и
отчетности для организаций государственного сектора;"
22
Проект о внесении изменений в закон 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (с целью определения особых
правил для госсектора и/или сектора госуправления)
Концептуальные основы бухучета и отчетности в общественном
секторе (проект первого стандарта):
КМСФООС разработал и выпустил для обсуждения проект Концептуальных
основ финансовой отчетности в общественном секторе…- адрес проекта на
официальном сайте КМСФООСв сети Интернет), окончательное принятие
которого предполагается в конце 2013 г.
В целях настоящих Концептуальных основ в состав государственного сектора
Российской Федерации не включаются:

государственные (муниципальные) унитарные предприятия;

другие коммерческие предприятия, находящиеся полностью или частично в
государственной (муниципальной) собственности (коммерческие
организации с государственным участием);

государственные корпорации, кроме Государственной корпорации по
атомной энергии «Росатом» в части составления и представления
отчетности в соответствии с частью 7 статьи 34 Федерального закона от
1 декабря 2007 г. № 317-ФЗ «О Государственной корпорации по атомной
энергии «Росатом»».
23
Проект о внесении изменений в закон 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (с целью определения особых
правил для госсектора и /или сектора госуправления)
Концептуальные основы бухучета и отчетности в общественном
секторе (проект первого стандарта):
Определение государственного сектора в настоящих Концептуальных основах
соответствует определению сектора государственного управления, используемому в
Системе национальных счетов 2008 года (СНС 2008) и Руководстве по Статистике
государственных финансов 2001 года (СГФ 2001).

В соответствии с СНС 2008 сектор государственного управления включает, главным
образом, центральные органы государственного управления, региональные органы
управления и местные органы управления, включая фонды социального обеспечения,
учрежденные и контролируемые этими единицами. Кроме того, он включает
некоммерческие организации, осуществляющие нерыночное производство,
которые контролируются органами государственного управления или
фондами социального обеспечения.

В соответствии с Руководством по СГФ 2001 г. сектор государственного управления
включает все государственные единицы и все нерыночные некоммерческие
организации, контролируемые и в основном финансируемые
государственными единицами. Государственные единицы (единицы органов
государственного управления) – это институциональные единицы, выполняющие
функции органов государственного управления в качестве своего основного вида
24
деятельности
Представление бухгалтерской
отчетности в налоговые органы с 2013 года
97-ФЗ от 29.06.2012, новая ред. пп.5 п.1 ст. 23 НК
«представлять в налоговый орган по месту жительства
индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося
частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет,
по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и
хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по
месту нахождения организации годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после
окончания отчетного года, за исключением случаев, когда
организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря
2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести
бухгалтерский учет»
(редакция 2012 года «в соответствии с требованиями,
установленными ФЗ «О бухгалтерском учете», где в п.1 ст.15 №
129-ФЗ «…за исключением бюджетных, казенных учреждений…») 25
Состав отчетности ПБС (КУ) по Инструкции МФ от 28.12.2010 № 191н
в т.ч. в ИФНС с учетом письма МФ от 28.03.2013 № 02-06-07/9937
Стандартный состав месячной отчетности для ПБС (КУ):
1) Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)
2) Справка о консолидируемых поступлениях на счет бюджета (ф. 0503184)
В состав квартальной отчетности ПБС (КУ) дополнительно
включаются:
3) Отчет об исполнении бюджета ГРБС, РБС, ПБС… (ф. 0503127)
4) Пояснительная записка (ф. 0503160): текстовая часть + ф. 164, 177, 178
5) Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) – на 01.07, если
иное не установлено ГРБС (РБС)
В состав годовой отчетности ПБС (КУ) дополнительно включаются:
6) Баланс ГРБС, РБС, ПБС… (ф. 0503130) – ИФНС
7) Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового
года (ф. 0503110)
8) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)
+ пояснительная записка (ф. 0503160) все таблицы и формы в полном объеме
26
Состав отчетности БУ и АУ по Инструкции МФ от 25.03.2011 № 33н
в т.ч. в ИФНС с учетом письма МФ от 28.03.2013 № 02-06-07/9937
Стандартный состав квартальной отчетности для БУ и АУ:
1) Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503725)
2) Отчет об исполнении учреждением Плана ФХД по КФО 2, 4, 5, 6, 7 (по 3 не
составляется) (ф.0503737) - ИФНС
3) Пояснительная записка (ф.0503760): текстовая часть + ф.779
В состав годовой отчетности БУ и АУ дополнительно включаются:
4) Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф.0503730) - ИФНС
5) Справка по заключению учреждением счетов отчетного года (ф.0503710)
6) Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738)
7) Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) - ИФНС
+ пояснительная записка (ф. 0503760) все таблицы и формы в полном объеме
(в налоговые органы пояснительная записка в части:
- ф. 0503769 по дебиторской и кредиторской задолженности по КФО - ИФНС
- ф. 0503779 об остатках денежных средств в разрезе КФО «целевые 5+6»,
«деятельности по оказанию услуг (работ) 2+4+7», «временного распоряжения 3» 27
ИФНС
Вопросы по бухгалтерскому учету и отчетности
1) Списание задолженности, собранной по дебету 303 счета при переходе
на новый тип (в частности, дебиторской задолженности внебюджетных
фондов, зачтенной в текущем году
При переходе
Дт 4 303 хх Кт 1 303 хх (перенос с 1 на 4 Дт остатков по 303) и
Дт 4 401 30 Кт 4 303 05 (на эти, перенесенные с 1 на 4, суммы учли
задолженность перед своим бюджетом, как бывший ПБС).
(учредитель - Дт 1 205 00 Кт 1 401 30)
При погашении этой задолженности возвратом или зачетом
Дт 4 303 05 Кт 4 201 11 610 - с «4» (вернуть в бюджет часть субсидии,
которая выделена на взносы в фонды, но не востребована по причине
наличия дебиторской задолженности)
2) Средства, выданные в подотчет, из выручки – эту израсходованную
выручку обязательно отразить в ф. 0503737 «Отчет об исполнении Плана
ФХД» (гр. 7 «Исполнено через кассу» и 9), иначе не идет увязка с доходами
ф. 0507721: -205 н.г + 205 к.г. + исполнено плановых назначений из
формы 0503737 (гр.9) +НДС н.г.- НДС к.г. + налог на прибыль
28
Письмо Минфина и Казначейства РФ от
10.09.2013 № 02-03-10/37209, 42-7.4-05/5.2-554
о перечислении подотчетных сумм
на «зарплатные» карты сотрудников
Ответ на вопрос 2.2 Свода ответов Сентябрь 2013
2.2. В настоящее время банки не готовы работать с финансовыми
органами по открытию счетов для расчетов с использованием
дебетовых платежных карт.
Вопрос: Возможно ли перечисление денежных средств учреждения
в подотчет своим сотрудникам, а также денежных средств
командированному работнику путем безналичного перечисления
средств на зарплатную карту, является ли это нарушением?
Ответ. В отношении командированного работника путем
безналичного перечисления средств на зарплатную карту
ограничений нет, в подотчет возможно только в том случае, если
денежные средства перечисляются на возмещение произведенных
расходов.
(в письме МФ, ФК + предусмотреть в учетной политике учреждения)29
В чем удалось убедить ФНС при создании
универсального передаточного документа
(УПД) на основе счета-фактуры?
1) Рамка, отделяющая счет-фактуру от реквизитов УПД (ЕОД)
2) Введение названия документа, указывающего на его статус
3) Убрать «ярлыки», продолжить нумерацию строк счетафактуры
для
идентификации
остальных
реквизитов
(в квадратных скобках, тогда как в счете-фактуре – в круглых)
4) Вместо артикула товара использовать более широкое понятие
«Код товара/работ, услуг)», позволяющий идентифицировать
операцию для режима налогообложения, применения льгот и пр.
5) Убрать подпись водителя и «грузовые» признаки (если груз
идентифицируется через транспортные документы)
6) Объединить реквизит «Основание…» (единый для сторон)
7) Объединить реквизит «Данные о транспортировке и грузе»
(единый для сторон), указав в нем необходимые для договоров
перевозки, фрахта и транспортной экспедиции документы
8) Массовое письмо по применению не в виде пространного
«рассказа» о форме, а в кратком структурированном виде
30
Спорные позиции по форме универсального
передаточного документа (УПД) на основе
счета-фактуры
1) Указание двух экономических субъектов – составителей
документа, тогда как в 402-ФЗ – в единственном числе
Включение
реквизита
«составитель»
(дополнительно
к
«Передал») в принципе признано целесообразным – для
решения проблемы выставления «вторичных» счетов-фактур
посредниками «на закупке» с указанием реальных продавцов, но
подписанием счетов-фактур должностными лицами посредника
2) По многочисленным просьбам ФНС оставлен реквизит М.П.
3) «Ответственный за правильность оформления …» – ФНС
видит здесь бухгалтера либо должностных лиц бухгалтерской
организации, ведущей учет на основании договора (хотя, по
нашему мнению, ответственный за оформление не равно
ответственный за отражение в бухучете)
4) Не удалось включить в массовое письмо рекомендацию
указывать базис поставки в стр. 8, а также предложения по
порядку заполнения «грузоотправитель», «грузополучатель» в
сочетании со стр. 9 «Данные о транспортировке и грузе»
31
Доработки универсального передаточного
документа (УПД) с учетом письма Минфина России
от 28 августа 2013 г. N 03-07-15/35322
Замечания Минфина РФ по форме УПД:
1) В тексте письма ФНС указать, что применение УПД – право, а
не обязанность
2) Если только для целей НДС – не применять УПД, а
использовать утвержденную форму счета-фактуры
3) Не изменять форму счета-фактуры, встроенную в УПД
(убрать перегруппировку показателей «шапки» стр. 1-7)
4) Как альтернативный вариант – дополнительные реквизиты
«за рамкой» оформлять в качестве приложения к счетуфактуре (не принято, поскольку уничтожает идею УПД, счетфактура с приложением – это уже 2 документа, а не один)
32
Доработки универсального передаточного
документа (УПД) с учетом письма Минфина России
от 28 августа 2013 г. N 03-07-15/35322
Замечания Минфина РФ по сопроводительному письму:
Структура ожидаемого письма ФНС по УПД:

Приложение 1. Форма УПД

Приложение 2. Перечень операций, для оформления которых
может быть использована форма УПД;

Приложение 3. Рекомендации по заполнению отдельных
реквизитов формы УПД

Приложение 4. Идентификация в форме УПД показателей,
установленных законодательством в качестве обязательных

Приложение 5. Отражение показателей УПД в книге покупок
и продаж, а также в журналах учета выставленных и
полученных счетов-фактур

Приложение 6. Отражение показателей УПД в налоговом
учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
33
Доработки универсального передаточного
документа (УПД) с учетом письма Минфина России
от 28 августа 2013 г. N 03-07-15/35322
Замечания Минфина РФ по сопроводительному письму:
1) Предложения по названию письма ФНС
2) В приложении № 4 «содержание хозяйственной операции»
заменить «фактом хозяйственной жизни (как следствие –
изменение названия строк 13 и 18 формы УПД)
3) «Последний абзац раздела "Налог на прибыль у покупателя"
следует исключить, поскольку в данном абзаце указано, что
признание суммы, отраженной в УПД, в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль у покупателя не может быть ранее
показателя строки 16 "Дата получения "приемки". Такое
условие, по нашему мнению, из положений статьи 272 Кодекса,
устанавливающей порядок признания расходов при применении
метода начисления, не следует»
34
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для получателей бюджетных средств)
1) Письмо МФ от 26.12.2011 № 02-11-00/5959
п.п. 10, 11 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ неустойка (штраф, пени) за каждый день просрочки исполнения
обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня,
следующего после дня истечения установленного контрактом срока
исполнения обязательства. Размер такой неустойки (штрафа, пеней)
устанавливается контрактом в размере не менее одной трехсотой
действующей на день уплаты неустойки (штрафа, пеней) ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации
(аналогично– в п.п. 6, 7 ст. 34 Закона № 44-ФЗ от 05.04.2013)
Проводки на сумму неустойки:
Дт 1 205 41 560 Кт 1 401 10 140
Дт 1 302 31 830 Кт 1 304 05 210
Дт 1 210 02 140 Кт 1 205 41 660
35
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для получателей бюджетных средств)
2) Письма Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/4/112,
от 27.02.2013 № 03-03-06/4/5745 по налогообложению
Контракт заключен КУ (ГУ или МУ) от имени публично-правового
образования (РФ, субъекта РФ или МО), которые не являются
налогоплательщиками налога на прибыль (п.5 ст. 161 БК, ст. 246 НК
РФ).
В соответствии с абз. 5 п. 3 ст. 41 БК РФ средства от применения
мер гражданско-правовой ответственности относятся к неналоговым
доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Поэтому суммы штрафов, пеней и неустоек в этом случае
доходом учреждения не признаются, а значит, при определении
налоговой базы не учитываются.
+ п.4 письма МФ от 16.08.2013 № 03-03-05/33508 «если заключен
ГПД, а не госконтракт – под налог на прибыль по ст. 250 НК»
36
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для бюджетных и автономных учреждений)
1) Письмо Минфина РФ от 20.09.2012 № 02-06-10/3831
Письмо Минфина РФ от 30.10.2012 № 02-06-10/4554
- неустойка по 2 либо 4 – собственные доходы учреждения,
подлежащие отражению по 2 (в т.ч. в ф. 0503737)
Дт 2 205 41 560 Кт 2 401 10 140
Дт 2 302 хх 830 Кт 2 205 41 660
(Дт 2 304 06 830 Кт 2 205 41 560
Дт 4 302 хх 830 Кт 4 304 06 730) – если неустойка в рамках «4»
37
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для бюджетных и автономных учреждений)
2) Письмо Минфина РФ от 25.03.2013 № 02-06-07/9374 по 5
Проводки на сумму неустойки (в таблице):
Дт 2 205 41 560 Кт 2 401 10 140
Дт 5 302 31 830 Кт 5 304 06 730
Дт 5 304 06 830 Кт 5 205 41 660
В тексте письма – проводки на переброску между л/c
Дт 5 304 06 830 Кт 5 201 11 610
Дт 2 201 11 510 Кт 2 304 06 730
+ ожидаемые дополнительные разъяснения
(5 304 06 и 2 304 06 - закрыть на 401 30?
2 205 41 и 5 205 41 – закрыть на 401 30?)
38
Бухгалтерский и налоговый учет санкций
за неисполнение договорных обязательств
(для бюджетных и автономных учреждений)
2) Письмо Минфина РФ от 25.03.2013 № 02-06-07/9374 по 5
Дт 2 205 41 560 Кт 2 401 10 140
Дт 5 302 31 830 Кт 5 304 06 730
Дт 5 304 06 830 Кт 5 205 41 660
Дополнительные проводки (переброски между л/c нет),
если принято решение о перечислении в доход бюджета:
Дт 2 401 20 290 Кт 2 303 05 730
Дт 2 303 05 830 Кт 2 304 06 730
Дт 5 304 06 830 Кт 5 201 11 610 – непосредственно с л/c 21
39
Налог на добавленную стоимость
Статья 146 НК
…не признаются объектом налогообложения:
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими
в систему органов государственной власти и органов местного
самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них
исключительных полномочий…
4.1) выполнение работ (оказание услуг)
казенными учреждениями,
а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках
государственного (муниципального) задания,
источником финансового обеспечения которого является
субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы
Российской Федерации
40
Налог на прибыль организаций
Статья 251 НК
33.1) в виде средств, полученных от оказания казенными
учреждениями государственных (муниципальных) услуг
(выполнения работ), а также от исполнения ими иных
государственных (муниципальных) функций
Статья 270 НК
48.11) расходы казенных учреждений в связи с исполнением
государственных (муниципальных) функций, в том числе с
оказанием государственных (муниципальных) услуг
(выполнением работ)
41
Основные подходы к налогообложению в госсекторе
1. Возникновение обязанностей по уплате НДС
Органы власти…
КФО 1
КУ
КФО 1
БУ и АУ (ОСН)
КФО 2, 4, 7
в рамках
исключительных
полномочий
+
все остальное
-
КФО 4, 7
Реализация товаров
(любого имущества)
+
+
+
Внереализационные
доходы
-
-
-
Реализация услуг,
работ
ДАЛЕЕ:
+
КФО 2
льготы (ст.149), объект (ст.154), налоговый агент (ст.161),
если наш НДС не равен 0 делаем проводки в Кт 303 04
Дт 1 401 20 290
Дт 1 401 20 290
Дт 2 401 10 130
(120, 170)
Основные подходы к налогообложению в госсекторе
2. Возникновение обязанностей
по налогу на прибыль
Органы власти…
КФО 1
КУ
КФО 1
БУ и АУ на ОСН
КФО 2, 4, 7
(действуют от
имени ППО, не
являющегося
плательщиком)
-
КФО 4, 7
Реализация товаров
(любого
имущества),
иных Услуг, работ
- от имени ППО
+ от своего имени
+
+
Внереализационные
доходы
- от имени ППО
+ от своего имени
+
(- штр. 44-ФЗ)
+
Реализация
государственных
(муниципальных)
услуг, работ
ДАЛЕЕ:
+
КФО 2
объект (ст. 251 и т.п.), ставка (в т.ч. нулевая),
если НП не равен нулю, делаем проводки в Кт 303 03
Дт 1 401 20 290
Дт 1 401 20 290
Дт 2 401 10 130
(120, 170, 180)
43
Договор возмещения коммунальных расходов
(арендодатель КУ, арендатор БУ,
сумма - в доходы бюджета КБК 1 13)
Для налога на прибыль КУ включать ли в доходы и учитывать ли
в расходах?

Выделять ли НДС по данному договору?
Правовой статус данного договора:
Вариант 1. Возмещение расходов от третьего лица – это доход
(внереализационный, поскольку права реализовывать
коммунальные услуги у БУ нет – это не ресурсоснабжающая
организация, поэтому нет НДС). Но появляется доход Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10
Вариант 2. Посреднический договор на «закупку» коммунальных
ресурсов по поручению БУ-арендатора для него, с нулевым
вознаграждением – перевыставление счетов-фактур (УПД) с НДС
и без дохода (экономически – более верный, позволяет БУ вычет
«входного» НДС, КУ – без дохода, но! Проблема – организация
44
такой «закупки» в рамках 44-ФЗ!!!
