П ределы осмотрительности налогоплательщика Константин Сасов, ведущий юрист, к.ю.н.

Пределы осмотрительности
налогоплательщика
Константин Сасов, ведущий юрист, к.ю.н.
10.11.2014
Какие контрагенты налогоплательщика плохие с позиции налоговых
органов?
1) Чьи документы имеют пробелы, противоречия, недостоверную
информацию;
2) Чьи руководители отрекаются от руководства организаций;
3) Чья дееспособность вызывает сомнения (нет персонала и основных
средств);
4) Чьи руководители подозреваются в обналичивании денежных
средств;
5) Чьи руководители подозреваются в езаконном предпринимательстве;
6) Чьи руководители (учредители) подозреваются или осуждены за
совершение иных преступлений (незаконная регистрация юрлица);
7) Чьи руководители ведут аморальный образ жизни (БОМЖи,
наркоманы, алкоголики, ранее судимые и т.д.).
8) Чьи товары, работы, услуги некачественны, запрещены или опасны
для здоровья;
9) Кто не уплачивает налоги;
10) Сделки с которыми были нереальны (мнимы или притворны).
2
Что такое недолжная осмотрительность налогоплательщика при выборе
контрагента с позиции налоговых органов?
Вся сомнительная информация о контрагенте, выявленная в ходе налоговой проверки,
вменяется в вину налогоплательщику:
Протокол допроса директора
контрагента – (отказ от участия
в организации)
- налогоплательщик лично не встречался
с контрагентом,
- полномочия подписанта не проверены
Почерковедческая экспертиза
- подписало документы неустановленное
лицо (не присутствовал на подписании);
Банковская выписка
- торговля разнородными товарами;
- обналичивание денежных средств
Встречная проверка контрагента
(отсутствие по месту учета)
(нет ОС, транспорта, персонала)
- налогоплательщик не был в офисе
контрагента;
- не проверена дееспособность;
- не запрошен бух. Баланс;
Недолго стоит на налоговом учете - отсутствие деловой репутации;
Имеет признаки «однодневки»
- не проявлена осмотрительность.
3
Что такое осторожность /неосторожность налогоплательщика при выборе
контрагента в практике ВАС РФ?
ППР от 16 января 2007 г. N 11871/07 - общество располагало приказом контрагента об
по делу ООО «ПКФ «Мегалюкс»
исполнении обязанностей гендиректора, штатным
расписанием (нет главбуха).
ППР от 12 февраля 2008 г. N 1221/07 - не проверены предыдущие сделки с недвижимостью;
по делу ООО «Перекресток - 2000» не проконтролирована уплата НДС в бюджет продавцом.
ППР от 11 ноября 2008 г. N 9299/08 - недостаточно получить учредительные документы
по делу ЗАО «Кесстрой-1»
контрагента. Что нужно – не указано.
ППР марта 2010 г. N 15574/09
по делу ОАО «ЛКМБ»
и от 8 июня 2010 г. №17684/09
по делу ИП Котова В.В.
- контрагента выбрал лизингополучатель, регистрация
проверена по сайту ФНС,
- контрагенты зарегистрированы, стоят на налоговом
учете, сдают налог. отчетность, имеют счета в банке.
ППР от 20 апреля 2010 г. N 18162/09 - получена выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающие
по делу ОАО «Мур.Стрел.Завод»
правоспособность контрагентов.
ППР от 25 мая 2010 г. N 15658/09
по делу ОАО "КХМ-Тагил»
- не проверена лицензия и репутация субподрядчика,
заказчик и охрана не познакомлены с субподрядчиком,
ППР от 3 июля 2012 г. N 2341/12
по делу ОАО "КЗ ЖБИ и К»
- поставщик единственный, но с его руководителем
налогоплательщик не знаком.
4
Что такое должная осмотрительность налогоплательщика при выборе
контрагента в практике арбитражных судов?
Должную осмотрительность налогоплательщика подтверждают:
1. Свидетельство о постановке на учет в налоговых органах РФ
(см. Пост. ФАС ЗСО от 29.04.11. №А45-14908/2010 и др.);
2. Свидетельство о внесении контрагента в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) либо такая
же информация из Интернет (см. Пост. ФАС СКО от 05.05.11 г.
№А32-15879/2010 и др.);
3. Учредительные документы контрагента на дату заключения
договора
(см. Пост. ФАС ЦО от 04.03.11 г. №А36-2348/2008 и др.);
4. Решение о назначении генерального директора, главного бухгалтера,
их паспорта (см.Пост. ФАС ЗСО от 05.03.10 г. №А27-9588/2009 и
др.);
5. Бухгалтерский баланс контрагента за последний отчетный
период, налоговая отчетность с отметкой о получении
налоговым органом (см. Пост. ФАС МО от 11.03.12. №А4045231/11-129-198 и др.).
5
Помощь ФНС РФ в проявлении должной осмотрительности
налогоплательщика при выборе контрагента
На сайте ФНС РФ (www.nalog.ru) открыт раздел «Проверь себя и своего
контрагента» (актуально на дату запроса). Подразделы:
- cведения, внесенные в единый государственный реестр
юридических лиц,
- cведения, опубликованные в журнале «Вестник государственной
регистрации» о принятых регистрирующими органами решениях о
предстоящем исключении недействующих юридических лиц;
- юридические лица, в состав исполнительных органов которых входят
дисквалифицированные лица;
-сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими
адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ отсутствует;
-сведения о лице, отказавшемся в суде от участия (руководства) в
организации или в отношении которых данный факт установлен
(подтвержден) в судебном порядке;
- сведения об адресах, где зарегистрировано более 2-х лиц.
Исходные данные для поиска: наименование, ИНН или ОГРН.
6
Помощь Минфина ФНС РФ в проявлении должной осмотрительности
налогоплательщика при выборе контрагента
1.Письмо Минфина РФ от 10.04.2009 №03-02-07/1-177.
В целях проявления должной осмотрительности налогоплательщик
вправе:
– запрашивать у контрагента копию свидетельства о постановке на учет
в налоговом органе;
– проверять факт занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ;
– запрашивать у контрагента доверенность о полномочиях лица,
подписывающего документы по сделке;
– использовать официальные источники информации, характеризующие
деятельность контрагента.
7
Помощь Минфина ФНС РФ в проявлении должной осмотрительности
налогоплательщика при выборе контрагента
2. Письмо Минфина РФ от 4 июня 2012 г. N 03-02-07/1-134:
Налогоплательщик вправе:
- получать сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ;
- проводить самостоятельную оценку рисков по результатам своей финансовохозяйственной деятельности с учетом Критериев оценки рисков, используемых
налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных
налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@;
- для информационной поддержки налогоплательщиков на сайте ФНС России
размещаются сведения характерные, как правило, для фирм-"однодневок«
(адреса массовой регистрации, дисквалифицированные руководители, входящие
в органы исполнительной власти);
-сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате
налогов не являются налоговой тайной, в связи с чем у инспекции
отсутствовали правовые основания для отказа в предоставлении заявителю
информации о выполнении потенциальными контрагентами своих налоговых
обязательств.
Но: см. ст. 102 НК РФ: «Налоговая тайна – это любые сведения, полученные
налоговым органом о налогоплательщике, за исключением… (в списке
исключений эти сведения не поименованы)
8
Законные пределы должной осмотрительности налогоплательщика
- "сбор, хранение, использование и распространение информации о
частной жизни лица без его согласия не допускаются" (п. 1 ст. 24
Конституции РФ);
- "не допускаются сбор, хранение, использование и распространение
информации о частной жизни, а равно информации, нарушающей
личную тайну, семейную тайну, тайну переписки, телефонных
переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений физического
лица без его согласия, кроме как на основании судебного решения" (п.
1 ст. 11 Федерального закона N 24-ФЗ от 20 февраля 1995 года "Об
информации, информатизации и защите информации");
- согласно ст.6 Федерального закона от 27 июля 2006 г. №152-ФЗ «О
персональных данных» получить персональные данные физического
лица – представителя юридического лица можно только с его
добровольного согласия.
9
Законные пределы должной осмотрительности налогоплательщика
Ст. 5 Федерального закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой
тайне»: сведения не составляющие коммерческую тайну:
- содержащиеся в учредительных документах юридического лица,
документах, подтверждающих факт внесения записей о юридических
лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствующие
государственные реестры;
- содержащиеся в документах, дающих право на осуществление
предпринимательской деятельности;
- о нарушениях законодательства Российской Федерации и фактах
привлечения к ответственности за совершение этих нарушений;
- о перечне лиц, имеющих право действовать без доверенности от
имени юридического лица;
- информация из других официальных источников.
Запрос информации, составляющей коммерческую и налоговую
тайну, является преступлением (ст. 183 УК РФ).
10
Законные пределы должной осмотрительности налогоплательщика
(судебная практика)
Споры Коллекторского агентства и Банка с Управлением
Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных
технологий и массовых коммуникаций :
Позиция судов:
хранение копии паспорта, страниц военного билета, свидетельства
о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка на рабочем
месте:
- превышает объем обрабатываемых персональных данных
работников,
- действующим законодательством не установлено,
- нарушает права и свободы гражданина,
- снижает уровень прав и гарантий работника,
- противоречит федеральному законодательству (ч. 5 ст. 5
Федерального закона от 27.06.2006 N 152-ФЗ "О персональных
данных«, п. 2 ст. 86 Трудового кодекса РФ).
Пост. ФАС СКО от 11 марта 2014 г. по делу N А53-10287/2013 и
от 21 апреля 2014 г. по делу N А53-13327/2013
11
Зачем нужен регистратор?
Обеспечить достоверность информации о зарегистрированном лице!
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей» (далее – Закон) информация в базе ЕГРЮЛ является
общедоступной.
Согласно статье 5 Закона в ЕГРЮЛ содержится вся юридически значимая
информация о юридическом лице, в частности:
- копии учредительных и иных документов (п. «е»);
- дата госрегистрации и последующих перерегистрациях (п. «з»);
- ФИО и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от
имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или
данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с
законодательством РФ (п. «л»);
- сведения о постановке организации на налоговый учет (п. «о»);
- сведения о полученных юридическим лицом лицензиях (п. «м»).
Пункт 4 этой же статьи гласит, что при несоответствии указанных
сведений тем, которые содержатся в документах, представленных при
госрегистрации, сведения, указанные в п. 1 и 2 настоящей статьи,
считаются достоверными до внесения в них изменений.
12
Контактная информация
123610, Россия, Москва, ЦМТ-II
Краснопресненская наб., д. 12, подъезд 7
Тел.: +7 (495) 967 0007 Факс: +7 (495) 967 0008
Email: info@pgplaw.ru
www.pgplaw.ru
191015, Россия, Санкт-Петербург
Ул. Шпалерная, д. 54
Бизнес-центр «Золотая Шпалерная»
Тел.: +7 (812) 333 0717 Факс: +7 (812) 333 0716
Email: spb@pgplaw.ru
13