Специальная льгота TSD lisa 4 Алефтина Трипольская консультант

Специальная льгота
TSD lisa 4
Алефтина Трипольская
MO OKMT консультант
1
Декларация TSD
» Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве
налогообязанного по налогу с оборота, обязаны
представить TSD, независимо от обязанности по уплате
подоходного налога в налоговом периоде (Закон о
подоходном налоге § 54 ч 2)
» TSD не должны представлять ограниченные
налогообязанные по налогу с оборота, если в периоде
налогообложения не было расходов или выплат,
подлежащих декларированию(§ 54 ч 2)
» TSD представляется только электронным способом,
если в приложениях 1, 2 или 3 заполнено свыше 5 строк
2
Декларация TSD
» Представить налоговую декларацию (форма TSD и
приложения) к 10 числу месяца, следующего за месяцем
осуществления выплат
» Перевести подоходный налог на счет МТА к 10 числу
месяца, следующего за месяцем осуществления выплат
» Исправление TSD по прошествии 3 лет - запрет
» Декларируется с точностью до сента
» Если не было спецльготы, то lisa 4 не предоставляется
3
Спецльготы (ЗоПН ст 48)
» Любые товары, услуги, натуральные выплаты,
любые оцениваемые в денежном выражении
льготы, которые предоставляются в связи с
трудовыми или служебными отношениями:
» Работникам
» Членам органа управления или контроля ЮЛ
» Не зависит от времени предоставления
спецльготы, не должен быть всегда связан с
действующим договором (подарок бывшему
работнику на юбилей –спецльгота)
4
Что не считается спецльготой?
» Денежные выплаты (зарплатa, доплатa, оплатa
членов руковод. или контролирующего органа)
» Плата за проданный товар или оказанную услугу
» Выплаты, с которых удержан подоходный налог по §
41 ЗоПН
» Транспортировка работников, если нет возможности
использовать общественный транспорт
» Затраты на транспорт лицам с недостатками
здоровья
» Расходы иностранного представительства ЭР в связи
с участием дипломата на дипломатических приёмах,
встречах и прочих мероприятиях
5
Pаботодатель в смысле понятия
«предоставление спецльготы»
» Резидент– юридическое лицо (коммерческие,
недоходные, общественно-правовые,
приходы...)
» Резидент– физическое лицо, как правило FIE
» Государственное учреждение или учреждение
местного самоуправления
» Нерезидент, имеющий постоянное место
деятельности в Эстонии или работников
6
Кто работник в понятии § 48?
» Лицо, работающее на основании трудового
договора (tööleping), договора подряда
(töövõtu-), поручения (käsundus-) или иного
обязательственного (võlaõigusliku) договора
» Публичный служащий
» Член руководящего или контролирующего
органа
» Физическое лицо, продающее товары в
течение периода свыше 6 месяцев
7
Кто еще получатель спецльготы
» Супруг (супруга), партнер по жизни,
родственник по прямой линии (родитель и его
предок) или ребёнок (и его потомки) или
родственник по боковой линии ( братья –
сёстры) вышеназванного работника (§ 48 ч 6)
» Спецльгота - если льготу предоставляет лицо,
входящее с работодателем в один концерн.
» У работника обязанность извещения
работодателя о получении спецльготы от лица
входящего с работодателем в один концерн
» Различают 3 случая налогообложения
спецльготы для концернов
8
Пример
» 1. Весь концерн в Эстонии
» Эстонское материнское предприятие
организовало конференцию, где было и питание
работников (спецльгота). Хотя все затраты несет
материнская фирма, налоги со спецльготы за
своих работников платит каждый работодатель
отдельно. Дочерняя фирма узнает у материнской
сумму спецльготы и декларирует.
» 2. Работник дочерней фирмы, находящейся в
Эстонии, получает спецльготу от материнской
фирмы, находящейся за рубежом.
» Работник дочерней фирмы командирован в
материнcкую фирму, где участвует в мероприятии
с питанием и культурными развлечениями. Если у
материнской фирмы по их законам возникает
налогообложение спецльготы со всей суммы,
тогда в Эстонии не платят налог со спецльготы
9
*****
» 3. Работник материнской фирмы,
находящейся за рубежом , получает льготу
от дочерней фирмы, находящейся в
Эстонии.
» У дочерней фирмы в Эстонии не возникает
налогообложения спецльготы на этого
работника, так как § 48 регулирует только
оказание спецльготы эстонского
работодателя своему работнику. Данные
расходы подлежат налогообложению по § 49
TuMS как затраты на прием гостей.
10
Спецльгота
» Покрытие расходов на жилье полное или частичное,
(строка 1)
Например, расходы на электро- и теплоэнергию, воду и
канализацию, аренду жилья,связь(телефон,интернет)…
» Уплата страховых взносов, если эта обязанность не
предусмотрена законом и получателем страховой
суммы является работник, (строка 2)
Спецльготы нет, если страхование не предусмотрено
законом и получатель страховой суммы работодатель
11
Спецльгота
» Компенсация расходов по служебным
командировкам, либо суточных в связи с
зарубежными командировками в части,
превышающей установленных § 13 ч 3 п 1
предельных норм, (строка 3)
Командировка – направление работника для
выполнения вне места работы задания,
связанного с предпринимательством ( VV
määrus 25.06.2009 nr 110 )
12
Различают следующие виды
командировок
» Рабочая → работник по трудовому договору (VV
25.06.09 määrus nr 110 и Закон о труд. договоре)
» Служебная →публичный служащий (VV 28.03.01
määrus nr 108)
» Должностная → члены руководящего или контрольного
органа (TuMS § 9 ч 2, 13 ч 2, 3)
» Спортивная → члены спорт.организации: спортсмены ,
тренера, судьи, спорт. врач и прочие лица, связанные с
организацией спорта (Закон о спорте § 7)
» Командировка творческих лиц ( Закон о творческих
лицах и творческих союзах)
13
Распространяется порядок
рабочих командировок
» Работник (на основании трудового договора ),
по договору подряда нельзя
» Член органа управления - член правления,
член совета, прокурист, учредитель,
ликвидатор, банкротный управляющий и т.п.
» Член органа контроля - аудитор, ревизор, член
ревизионной комиссии и т.п.
» Руководитель филиала иностранного
коммерческого товарищества
14
Распространяется порядок
рабочих командировок
» Исполнительный руководитель постоянного
места деятельности, зарегистрированного в
Налогово-Таможенном департаменте
» Творческое лицо творческого союза
» Являющийся членом спортивной организации
спортсмен, также тренер, судья, спортивный
врач и т.п.
15
Командировка
» Расстояние командировки - между указанным в
трудовом договоре местом работы и местом
командировки. Место работы в договоре
указывается с точностью единицы местного
самоуправления.
» Для члена руководящего или контролирующего
органа место работы – место выполнения своих
должностных обязанностей
» Оформляется письменным решением
работодателя (место назначения, задание,
продолжительность, ставки суточных )
16
Спецльгота и командировка
» Условие выплаты суточных при зарубежной
командировке : не ближе 50 км от границы
населенного пункта, в котором находится рабочее
место
» Минимальная ставка суточных - 22,37 € (для
рабочей командировки)
» Предельная норма суточных - 32 €
» Выплата работнику суточных свыше предельных
норм - спецльготa, для спортсменов и творческих
лиц – доход человека, который облагается только
подоходным налогом
17
Спецльгота и командировка
Суточные выплачиваются
- за день отбытия: если отъезд не позднее 21.00
- за день прибытия: если приезд после 03.00
- Суточные можно уменьшить до 70%, до 9,60 €
(32*70% =22,40, 32-22,40=9,60), если гарантировано
бесплатное питание
» При отправлении в зарубежную командировку в день
прибытия из другой зарубежной командировкисуточные в однократном размере
» Bозмещение расходов, связанных с командировкой,
в т.ч. на проживание - на основании документов !
18
Спецльгота и командировка
» Работодатель должен ходатайствовать в SKA о
выдаче формы А1, если командировка
работника за границу краткосрочная (до 2 лет).
Этим подтверждает человек временное
нахождение в иностранном государстве
(социальный налог платится в своем
государстве, где он имеет социальные гарантии
и права ). Справка А1 выдаётся на работника,
имеющего действующую страховку в
больничной кассе.
19
Спецльгота и командировка
» NB! Получение формы А1 (Е101) не означает
автоматического освобождения выплаты суточных от
налогообложения.
Необходимо соответствие понятию командировки : в
интересах предприятия выполнение задания за
рубежом, аналогичное тому, которое он выполняет в
Эстонии.
Например, заключен срочный трудовой договор, где
место работы Латвия. Получена форма А1. В данном
случае имеем дело не с командировкой, а работой за
рубежом, нельзя платить суточные без налогообложения.
20
Отпуск и командировка
» Часто объединяется командировка и отпуск .
1. Работник отправлен в командировку в Париж с
понедельника до пятницы. Работник решил остаться
еще на неделю, отпуск. Если обратный билет
оплачивает работодатель, то спецльгота.
2. Если работодатель покупает обратный билет,
например, на воскресенье, хотя командировка
закончилась в пятницу, т.к. билет дешевле, то имеем
дело с экономией средств работодателя, спецльготы
нет. За выходные суточные не платятся.
21
Hесколько работодателей и
командировка
Если несколько работодателей одновременно посылают
в командировку, то работник должен известить
работодателя о размере суточных со стороны другого
работодателя (ознакомить с решением о
командировке).
» Если один работодатель платит суточные и второй
имеет извещение об этом, то у второго нет
обязанности платить суточные.
» Но если платит, то следует учесть, что действует
предельная норма суточных 32 € (для выплаченных
несколькими работодателями )
22
*****
» Третье лицо (как правило принимающая сторона)
направить в командировку не может, но может
платить суточные (TuMS § 13 lg 11).
» Работодатель должен обеспечить min ставку
суточных 22,37 €, суточные свыше 32 € - спецльгота
*****
1. Работодатель посылает в командировку и платит
суточные 40 €, свыше нормы 40-32=8 € - спецльгота
2. Работодатель платит суточные 51 € и третье лицо
компенсирует 19 € (превышающую норму часть). Все
равно спецльгота у работодателя с 19 €.
3. Третье лицо сам платит суточные 44 €, свыше
нормы 12 € - подлежит налогообложению как доход
человека. Спецльготы нет (не явл. работодателем)
23
Kомандировка и пределы
расходов
» Для служебной командировки установлены пределы
расходов на проживание (каждые сутки отдельно)
» По Эстонии: нижний 13 €, верхний 77 €
» За рубежом: нижний 52 €, верхний 128 €
» Превышение нормы не облагается, если нет возможности
уложиться в нормы (утверждается руководителем
учреждения)
» Должностная командировка- нет обязанности
выплачивать суточные, но если выплачивают суточные
члену правления, то соблюдается норма для рабочей
командировки - 32 €. Компенсация расходов – на
основании документов!
24
Автомобиль и командировка
» Компенсация расходов работнику, служащему, члену
руководящего или контрольного органа по
использованию в командировке легкового автомобиля
(категории М1, М1G) на основании документов не
является спецльготой, кроме расходов на ремонт и
обслуживание (VV 14.07.06 määrus nr 164)
» Л/а не находится ни в собственности, ни во владении
лица, направляющего в командировку. Работник – по
трудовому договору, по договору подряда работнику
компенсировать нельзя.
» Расходы в иностранной валюте пересчитываются в евро.
Курс валюты - следующий рабочий день, по
возвращению работника из командировки.
25
Спецльгота
» Kомпенсации за использование личногo легкового
автомобиля свыше предельных ставок (свыше 64 €
или 256 €), (строка 4)
» Лицу с недостатками здоровья расходы по
использованию механического транспортного
средства для поездок между местом жительства и
местом работы можно возмещать без
налогообложения в размере предельной ставки256 € (при ведении учета)
» Предоставляется INF 14 к 10 апреля след.года
26
Спецльгота
» При ведении учета не облагается налогом :
- 256€ в месяц (до 0,30€ за км) на одно физическое лицо
- несколько работодателей - каждый может платить 256€
» При отсутствии учета не облагается налогом :
- 64 € на одно физическое лицо и на один л/ автомобиль
у одного работодателя, второй должен вести учет.
Работник должен письменно подтвердить, что ни он,
ни другое лицо, не получает такой же компенсации у
другого работодателя
» Порядок ведения учета поездок и выплаты
компенсации - Пост. Прав-ва № 164 14.07.2006
27
Спецльгота
» При ведении учета указывается :
-фамилия и имя пользователя машиной
- гос.номер автомобиля в регистре
- начальное и конечное показание спидометра (одометра)
по каждой поездке
- дата и цель каждой поездки
» В расценку компенсации за а/м до 0,30 € за км
(максимально 256 €) включаются все затраты (замена
колес, ремонт, парковка, бензин и тд), так что выплата
свыше 256 € считается спецльготой
» Без ведения учета – в 64 € (входят все затраты на
автомобиль).
28
Пример 1
» Супруги используют в интересах своего
работодателя один и тот же автомобиль. Без
ведения учета до 64 € может получать один
супруг от своего работодателя, другой супруг
должен вести учет поездок у своего
работодателя, т.к. на этот автомобиль уже без
ведения учета есть выплата.
Пример 2
» У работника несколько работодателей. У
работодателя № 1 ведется учет поездок, у
работодателя № 2 – нет. У работника есть право
получить от работодателя № 1 компенсацию до
0,30 €/км, но не более 256 € за календарный
месяц.
От работодателя № 2 без налогообложения можно
получить до 64 € за календарный месяц .
Спецльгота
» Предоставление лег/автомобиля (катег.М1, М1G)
работодателя (находящегося в собственности
или во владении) в пользование бесплатно или
по льготной цене для личных целей , (строка 5)
» Спецльгота: 0,20 или 0,30 € /км, максимальная
ставка 256 € в месяц на 1 автомобиль (Пост.
Мин. Фин. № 2 13.01.2011 )
» 0.20 € за км - возраст а/м старше 5 лет и объем
двигателя =< 2000 см3
» 0,30 € за км – в иных случаях
31
Спецльгота
» Не возникает налогообложения у работодателя,
если все поездки связаны с предпринимательством, но должны быть доказательства.
» Ведение учета поездок – одна из возможностей
доказать как и когда использовался автомобиль
» Расчет ведется по каждому автомобилю.
» Не возникает спецльготы, если работник
компенсирует использование в личных целях на
основании расчета.
32
Легковой автомобиль работодателя-примеры
1. По использованию автомобиля ведется учет, из которого
видно, что 1000 км – личные поездки и работник уплатил за
них работодателю 0,30 € х1000=300 евро
Спецльгота не возникает, тк уплачено 300 евро
2. По использованию автомобиля ведется учет, из которого
видно, что личные поездки 1200 км и за которые работник
не платил работодателю. Легковому автомобилю 2 года.
Расчетная цена спецльготы 1200 х 0,3 = 360.
Декларируем 256 евро, тк это максимальный предел
3. Работник может использовать автомобиль в своих целях,
не ведет учет поездок, заплатил работодателю 256 €.
Цена спецльготы 256 € , т.к. в постановлении нет
возможности не платить спецльготу при отсутствии
учета.
Спецльгота – прочее
имущество работодателя
» Постановлением МФ № 2 от 13.01.2011
утверждена цена спецльготы (рыночная цена) на
бесплатное или по льготной цене пользование
имуществом, находящимся во владении
работодателя (кроме автомоб. М1, М1G ).
» Например, пользование грузовым автомобилем,
использование услуг связи (телефон) для личных
целей, использование конторской техники
Спецльгота
» Предоставление кредита работнику по ставкe
интресса, ниже установленной минимальной ставки –
2%, (строка 6) (Пост. МФ № 2 13.01.2011 )
» Если по договору работник не должен платить интресс
с ссуды, то работник получает благо, работодатель
должен декларировать как спецльготу.
» Если в договоре не обозначен срок оплаты интресса,
то работодатель должен посчитать интресс и
продекларировать как спецльготу не позднее
декабрьской декларации.
35
Спецльгота
» На основании VÕS § 397 ч 3 С займа, выданного при
осуществлении хозяйственной или
профессиональной деятельности, должны
уплачиваться проценты.Проценты исчисляются и
должны уплачиваться в конце каждого календарного
года. Если заем должен быть возвращен до конца
года, то проценты должны уплачиваться в момент
возврата займа.
» Поэтому, если работник не должен платить ежегодно
процент, то получает денежно оцениваемую выгоду.
36
Спецльгота
» Безвозмездная передача вещей, ценных бумаг,
имущественных прав или услуг либо их
продажа или обмен по цене ниже рыночной,
(строка 7) (расчёт цены спецльготы на строках
7.1-7.3 формы декларации)
» Доход, полученный при отчуждении выданного
работодателем опциона участия или
приобретении доли участия с учетом ч 53 ст 48,
(строка 7)
37
Спецльгота
» Не считается специальной льготой:
1. Выдача опциона участия
2. Приобретение доли участия, если доля участия
приобретается не ранее, чем через 3 года со
дня выдачи опциона
» У работника – обязанность известить
работодателя об отчуждении опциона участия
» Если выданный работнику опцион облагался до 1
января 2011 г как спецльгота, то такой опцион
декларируется на строках 21 , 22
38
Спецльгота
» Покупка от работника вещей, ценных бумаг,
имущественных прав или услуг по цене выше
рыночной, (строка 8) (расчёт цены спецльготы
на строках 8.1-8.3 формы декларации)
» Отказ от взыскания с работника по денежному
требованию, за исключением случаев, когда
прогнозируемые затраты на отказ превышают
размер требования, (стр 9), (спецльгота →есть
взыскаемое денежное требование, отказ от
взыскания, затраты на взыскание < требования)
39
Спецльгота
» Затраты на обучение для достижения определенного
образовательного уровня или на обучение по
свободному выбору по смыслу ст 3 ч 2 Закона об
обучении взрослых, за исключением напрямую
связанных с работой (изм. 01.01.12 ), (строка 10)
» § 3 ч 2 : основноe и общеe среднеe образованиe при
заочном обучении или в форме экстерната,
профессиональноe обучениe, совмещенноe с получением
среднего образования, в форме обучения с частичной
учебной нагрузкой, а также получениe высшего
образования с частичной учебной нагрузкой либо в
форме экстерната (удостоверяется свидетельством или
дипломом).
40
Затраты на обучение
» С 01.01.2012 можно свободно компенсировать затраты на
обучение для достижения определенного
образовательного уровня следующим лицам :
» Работающим работникам по трудовому договору;
» Служащим ;
» Членам правления юридического лица;
» Исполнительному руководителю ПМД нерезидента
» Не распространяется освобождение на членов
контрольного органа , на работников по договору подряда,
поручения и иного обязательственного договора или на
оказывающего услугу FIE.
41
*****
» Должны быть выполнены данные условия:
» прямая необходимость , обоснованность затрат
(инвестиция в работника);
» действующие трудовые отношения
» Компенсация данных затрат оправдана, если
работодателю для выполнения своих целей
необходим специалист такой квалификации.
Затраты на обучение рассматриваются как расходы
на инвестицию, цель:преуспевание в будущем.
» NB! Затраты на учебу не декларируются в FIDEK
» Обучение, не связанное с выполнением работы,
облагается как спецльгота
42
Приложение 4 - строки 11-14:
» Расходы на питание работников
» Покрытие расходов на дорогу к месту работы, за
исключением, если общественным транспортом
невозможно успеть с разумными затратами и тд
» Затраты на контроль здоровья работников, если эта
обязанность не вытекает из закона о гигиене и
безопасности труда.
» Расходы на лечение (10 сеансов массажа, уколы,
вакцинирование) по указанию врача по гигиене и
безопасности труда не являются спецльготами .
Oбщеукрепляющии рекомендации (плавание,
аэробика, спортзал, СПА и тп) – налогообложение
43
Спецльгота
» Средства оказания первой помощи -перечень SM
13.12.1999 määrus № 82 . Если покупается в
большем кол-ве для обеспечения всех работников
средствами ОПМ, то нет налогообложения. Не
предусмотрена покупка лекарств.
» Рабочая одежда – зависит от характера работы и
использования спецодежды. Если одежда не
может использоваться вне работы, то налоговых
рисков нет. Если может использоваться и вне
работы – определяется пропорция использования
на работе
44
Спецльгота
» Очки – VV 15.11.2000 määrus № 362
«Требования безопасности и охраны здоровья
при работе с компьютером». При выполнении
условий постановления не считается
спецльготой обеспечение корректирующими
зрение средствами в случае ухудшения
зрения (на операцию корректировки зрения
не распространяется). Если очками
пользуются и вне работы- частичная
компенсация.
45
§ 48 ч 9 Особые случаи
налогообложения спецльготы
» не облагается подоходным налогом спецльгота,
которая даётся работнику в связи с работой в
зарубежном государстве, если выполнены
условия, установленные в § 13 ч 4, а именно:
 лицо пребывало в зарубежном государстве с
целью работы не менее 183 дней в течение 12
последующих календарных месяцев и
 этот доход был налогооблагаемым в зарубежном
государстве и это подтверждено документально, в
справке указана сумма подоходного налога, м.б. и
«0»
 Может возникнуть обязанность платить соцналог
46
Приложение 4 строка 17
» Спецльгота, не облагаемая соцналогом в Эстониии
1. Эстонский работодатель отправил работника на
работу в Финляндию на срок >183 дня, есть форма
А1. Полученная работником спецльгота облагается
подоходным налогом в Финляндии, соцналогом в
Эстонии. Если нет формы А1, то все облагается в
Финляндии.
2. Если Эстонский работодатель отправил работника
на работу в Финляндию на срок <183 дня, есть
форма А1, то спецльгота облагается в Эстонии
Приложение 4 строка 17
» Работник Эстонского работодателя –
резидент Латвии, который физически
работает в Эстонии. Работодателю
представлена форма А1, подтверждающая
обязанность уплаты соцналога в Латвии.
Спецльгота не подлежит обложению
соцналогом в Эстонии, обязанность платить
в Латвии. В Эстонии облагается только
подоходным налогом.
Налогообложение и
декларирование спецльготы
» Порядок определения цены спецльготы - Министра
Финансов 13.01.2011 постановление № 2
» Налоги платит работодатель :
» Подоходный налог со спецльготы - 21/79
» Соцналог со спецльготы и подоходного налога 33%
» Период налогообложения – календарный месяц
» В lisa 4 отражается в том месяце, когда конкретно
получена льгота или сделана оплата (с минусом не
отражается налоговая обязанность). Если сделана
ошибка, то предoставляется исправленная TSD и lisa 4
за тот период, где ошибка, с отметкой «parandus».
49
Спецльгота и налоги
» Mаксимальная цена спецльготы за каждый
автомобиль – 256 евро
» Подоходный налог 21/79 = 68,05 €, соцналог 33% от
(256+68,05) = 106,94 €, всего 174,99 €
» Переплетается с понятием «собственное
потребление»
» При использовании товаров для собственного
потребления начисляется НсО в случае, если
выделен «включенный» НсО
» в KMD : (стр 1) 213,33 € + (стр 4 ) 42,67 € - НсО
50
Спасибо за внимание!