резиденты Республики Узбекистан

Налог на прибыль
юридических лиц
Ирина Подольская
Консультант Палаты Налоговых Консультантов,
Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Узбекистана
Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на прибыль
являются юридические лица:
1) резиденты Республики Узбекистан;
2) нерезиденты Республики Узбекистан,
осуществляющие деятельность в Республике
Узбекистан через постоянное учреждение или
получающие доходы, источник образования
которых находится на территории
Республики Узбекистан.
2
Объект обложения
Объектом обложения налогом на прибыль
юридических лиц является:
1) прибыль резидентов Республики Узбекистан, а также
нерезидентов Республики Узбекистан,
осуществляющих деятельность через постоянное
учреждение;
2) доходы резидентов Республики Узбекистан и
нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемые у
источника выплаты без осуществления вычетов, в
соответствии с настоящим разделом.
3
Налогооблагаемая база
Налогооблагаемая база определяется как
разница между совокупным доходом и
вычитаемыми расходами, которая может быть
уменьшена при осуществлении
налогоплательщиком определенных затрат,
предусмотренных Кодексом.
При наличии убытков прошлых периодов,
подлежащих переносу в текущий налоговый
период, налогооблагаемая база уменьшается на
сумму переносимых убытков.
4
Структура и состав совокупного годового дохода
юридических лиц
СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
ДОХОДЫ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ :
- товаров, работ, услуг.
Доходы от реализации –
это выручка в денежной или
натуральной форме от реализации
товаров (работ, услуг).
Это может быть, как продукция
собственного производства, так и
товары, приобретенные для
перепродажи. .
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ:
- от реализации основных
средств и других активов;
- от сдачи имущества в аренду;
- безвозмездно полученное
имущество;
- от списания кредиторской и
депонентской задолженности
по истечении срока исковой
давности;
- полученные штрафы, пени,
неустойки;
- доходы от участия в
совместной деятельности
- в виде процентов;
- в виде дивидендов;
- в виде роялти;
- положительные курсовые
разницы;
- от сдачи имущества в лизинг;
- от переоценки инвестиций;
- положительная курсовая разница
по валютным счетам, а также
доходы по операциям с
иностранной валютой;
- другие
5
СТРУКТУРА РАСХОДОВ
РАЗДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вычитаемые уменьшающие
налогооблагаемую
прибыль
Не вычитаемые –
уменьшающие
налогооблагаемую
прибыль
Расходы,
необходимые для
ведения
предпринимательско
й деятельности
Расходы не
являющиеся
необходимыми для
ведения
предпринимательской
деятельности
6
Вычитаемыми расходами являются:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
расходы на амортизацию;
прочие расходы, необходимые для
деятельности предприятия;
5) расходы отчетного периода, вычитаемые
из налогооблагаемой прибыли в будущем.
1)
2)
3)
4)
7
Не подлежат вычету при определении
налогооблагаемого дохода:
 любые убытки предприятия, в том числе убытки от реализации
(выбытия) основных средств, ценных бумаг и других активов,
убытки от содержания обслуживающих хозяйств, судебные
издержки, штрафы, пени и т. п.,
за исключением убытков:
 от безвозмездной передачи имущества по решению
Президента Республики Узбекистан или Кабинета
Министров Республики Узбекистан;
 от безвозмездной передачи технических средств системы
оперативно-розыскных мероприятий на сетях
телекоммуникаций и оказания услуг по их эксплуатации и
обслуживанию;
 от реализации основных средств, эксплуатировавшихся более
8
трех лет;
Не подлежат вычету при определении
налогооблагаемого дохода:
Имзоли бонус ер остидан фойдаланувчининг лицензияланган ҳудудда фойдали
қазилмаларни аниқлаш, қидириш ва қазиб
олиш фаолиятини амалга ошириш ҳуқуқи
учун бир марталик қатъий белгиланган
тўловдир.
Имзоли бонуснинг миқдори Ўзбекистон
Республикаси Президентининг қарори билан
белгиланади.
9
Не подлежат вычету при определении
налогооблагаемого дохода:
 единовременные премии, являющиеся поощрением работников в
связи с праздничными и знаменательными датами,
достижениями в общественной деятельности;
 возмещение или оплата расходов работников на питание, проезд,
лечение, путевки на лечение и отдых, экскурсии и путешествия,
занятия в спортивных секциях, кружках, клубах, на посещение
культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных)
мероприятий, на подписку и товары для личного потребления
работников и другие аналогичные выплаты;
 стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг,
питания, продуктов работникам отдельных отраслей, затраты на
оплату бесплатного жилья, предоставляемого работникам;
 другие расходы, не связанные с деятельностью
10
налогоплательщика.
Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму:
 взносов в экологические, оздоровительные и благотворительные фонды,
учреждения культуры, народного образования, здравоохранения, труда и
социальной защиты населения, физической культуры и спорта, а также органы
самоуправления граждан - но не более 1% налогооблагаемой прибыли;
 средств, направленных на строительство колледжей, академических лицеев,
школ и дошкольных учреждений по решению Кабинета Министров Республики
Узбекистан;
 средств, направляемых безвозмездно на внесение взносов по ипотечным
кредитам и (или) приобретения жилья для передачи в собственность
работникам из числа молодых семей, но не более 10 процентов
налогооблагаемой базы;
 отчислений от прибыли предприятий, находящихся в собственности
религиозных и общественных объединений (кроме профессиональных союзов,
политических партий и движений), благотворительных фондов, направляемых
на осуществление уставной деятельности этих объединений и фондов;
11
Льготы, создающие стимулы для расширения
производства, увеличения инвестиций
 средств, направляемых на расширение основного производства в форме
нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых
для производственных нужд, а также на погашение кредитов, полученных
на эти цели, за вычетом начисленной в соответствующем налоговом
периоде амортизации, но не более тридцати процентов налогооблагаемой
прибыли;
 средств, направляемых на модернизацию, техническое и технологическое
перевооружение производства, приобретение нового технологического
оборудования, погашение кредитов, выданных на указанные цели,
возмещение стоимости объекта лизинга, за вычетом начисленной в
соответствующем налоговом периоде амортизации. Уменьшение
налогооблагаемой базы производится в течение пяти лет начиная с
налоговгго периода в котором осуществлены вышеназванные расходы, а по
технологическому оборудованию с момента ввода его в эксплуатацию;
12
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ
 Убытком признается превышение вычитаемых расходов,
предусмотренных в настоящем Кодексе, над совокупным доходом.
 Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на
будущее в течение пяти лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот убыток.
 Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму убытка,
подлежащего переносу, только по итогам года.
 Совокупная сумма переносимого убытка, учитываемая в каждом
последующем налоговом периоде, не может превышать 50
процентов налогооблагаемой прибыли текущего налогового
периода, исчисленной в соответствии с настоящим Кодексом.
13
От уплаты налога на прибыль юридических лиц
освобождаются юридические лица:
 по прибыли от производства протезно-ортопедических изделий, инвентаря для
инвалидов, а также оказания услуг инвалидам по ортопедическому протезированию,
ремонту и обслуживанию протезно-ортопедических изделий и инвентаря для инвалидов;
 находящиеся в собственности общественных объединений инвалидов, Фонда «Нуроний»
и Ассоциации «Чернобыльцы Узбекистана», в общей численности которых работает не
менее пятидесяти процентов инвалидов, ветеранов войны и трудового фронта 1941-1945
годов. При определении права на получение указанной льготы в общую численность
работников включаются работники, состоящие в штате;
 лечебно-производственные мастерские при лечебных учреждениях;
 учреждения по исполнению наказания;
 подразделения охраны при органах внутренних дел;
 городского пассажирского транспорта (кроме такси, в том числе маршрутного) по
услугам, связанным с перевозкой пассажиров;
 по прибыли от осуществления работ по реставрации и восстановлению памятников
истории и культуры;
 инвестиционные фонды по доходам, направляемым на покупку акций
14
приватизированных предприятий
Ставки налога
 Для предприятий-экспортеров, у которых доля экспорта товаров
(работ, услуг) собственного производства за иностранную валюту
составляет более 30 процентов в общем объеме реализации
товаров (работ, услуг), ставка налога на прибыль юридических
лиц, установленная настоящим Кодексом, снижается на 50
процентов.
 Данный порядок применяется как при осуществлении экспорта
самостоятельно, так и через сторонние организации по договорам
комиссии (поручения).
 При исчислении доли экспорта не учитывается объем
реализации на экспорт хлопкового волокна, линта, нефти,
нефтепродуктов, газового конденсата, газа природного,
электроэнергии, драгоценных, цветных и черных металлов. 15
Налогообложение доходов нерезидентов Республики Узбекистан,
осуществляющих деятельность через постоянное учреждение
 Определение налогооблагаемой базы, исчисление и уплата налога
на прибыль с юридического лица-нерезидента Республики
Узбекистан, осуществляющего деятельность в Республике
Узбекистан через постоянное учреждение, производится в
соответствии с тем же порядком, что и для предприятий резидентов
Республики Узбекистан.
 К доходам юридического лица-нерезидента Республики
Узбекистан, осуществляющего деятельность через постоянное
учреждение, относятся все виды доходов, связанных с
деятельностью постоянного учреждения.
 В дополнение к налогу на прибыль юридических лиц у
нерезидента Республики Узбекистан, осуществляющего
деятельность через постоянное учреждение, подлежит
налогообложению также чистая прибыль по ставке 10 процентов.16
Налогообложение доходов нерезидентов Республики
Узбекистан, не связанных с постоянным учреждением
 Доходы нерезидента Республики
Узбекистан, не связанные с
постоянным учреждением, подлежат
налогообложению у источника
выплаты без вычета расходов,
связанных с извлечением этих
доходов.
17
К доходам нерезидентов Республики Узбекистан,
облагаемым у источника выплаты, относятся:
 дивиденды и проценты;
 доходы от участия в совместной деятельности на основании
договора простого товарищества;
 доходы от реализации находящегося на территории Республики
Узбекистан имущества:
 акций, доли (пая) от участия в юридических лицах-резидентах
Республики Узбекистан;
 недвижимого имущества.
 Доходы от реализации имущества, подлежащие
налогообложению у источника выплаты, определяются как
превышение суммы реализации данного имущества над
стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально;
18
К доходам нерезидентов Республики Узбекистан,
облагаемым у источника выплаты, относятся:
 доходы от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту
Республики Узбекистан и реализуемых самим нерезидентом
Республики Узбекистан либо резидентом Республики Узбекистан на
основании договора комиссии (поручения) на территории Республики
Узбекистан.
 При этом данные доходы от реализации товаров определяются как
превышение суммы, выплачиваемой нерезиденту Республики
Узбекистан, над контрактной (фактурной) стоимостью завезенного
товара;
 роялти;
 доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на
территории Республики Узбекистан;
 страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования;
19
К доходам нерезидентов Республики Узбекистан,
облагаемым у источника выплаты, относятся:
 плата за услуги телекоммуникаций для международной связи,
предусматривающие плату резидентами Республики Узбекистан за
передачу, прием и обработку знаков, сигналов, текстов, изображений,
звуков по проводниковой, радио-, оптической или другим
электромагнитным системам нерезиденту Республики Узбекистан;
 доходы от использования морских, речных и воздушных судов,
железнодорожных или автомобильных транспортных средств в
международных перевозках (доходы от фрахта);
 доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг.
 штрафы и пени за нарушение юридическими и физическими лицами
Республики Узбекистан договорных обязательств;
 другие доходы, полученные нерезидентом Республики Узбекистан от
выполнения работ и оказания услуг на территории Республики
20
Узбекистан
Не относятся к доходам нерезидентов Республики
Узбекистан из источников в Республике Узбекистан:
 доходы нерезидента Республики Узбекистан, полученные по
внешнеторговым операциям (включая товарообменные),
совершаемым исключительно от имени этого нерезидента и
связанным исключительно с закупкой (приобретением) товаров
(работ, услуг), а также ввозом товаров на территорию
Республики Узбекистан;
 доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением
корреспондентских счетов банков ― резидентов Республики
Узбекистан и осуществлением расчетов по ним, а также
осуществлением расчетов посредством международных
платежных карточек;
 доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами
Республики Узбекистан.
21
Зачет налога
 Доход, полученный юридическими лицами-резидентами Республики
Узбекистан за пределами Республики Узбекистан, включается в
совокупный доход налогоплательщика в полном размере до вычета
понесенных расходов и налога на прибыль юридических лиц,
уплаченного за пределами Республики Узбекистан. При определении
налогооблагаемой базы расходы, понесенные в связи с получением
прибыли за пределами Республики Узбекистан и подтвержденные
документально, вычитаются в порядке и размерах, установленных
настоящим Кодексом.
 Сумма уплаченного за пределами Республики Узбекистан налога на
прибыль юридических лиц засчитывается при уплате налога на
прибыль юридических лиц в Республике Узбекистан в соответствии с
международными договорами Республики Узбекистан.
22
Спасибо за внимание!!!