9.Налог на прибыль 2015.pps - Электронная библиотека
реклама
Налог на прибыль Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» • Плательщиками налога на прибыль признаются организации. Объект налогообложения: • валовая прибыль, • дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью признается: для белорусских организаций — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов; С 2013 года остался только принцип начисления Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных статьей 301 Кодекса. Безвозмездная передача: При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. БП отражается в том отчетном налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права. Комментарий. В 2015 г. не будет признаваться реализацией не только безвозмездная передача имущества, но и безвозмездное оказание услуг, выполнение работ в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа. Не будет при выполнении установленных условий признаваться реализацией и передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы Возврат товара В случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета В состав внереализационных доходов включаются: 1. дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь; 2. доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете; 3. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств; 4. поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды С 2013 г. поступления в счет возмещения вреда, в т.ч. упущенной выгоды, не связанные с нарушением договорных обязательств, включаются в состав внереализационных доходов только в сумме превышающей размер вреда (упущенной выгоды), а не в сумме поступления, как это было ранее. Размер упущенной выгоды определяется по решению суда либо по соглашению сторон. Отметим, что к поступлениям в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанной с нарушением договорных обязательств, относятся, в частности: - страховые возмещения по дорожно-транспортным происшествиям; возмещение недостачи товара (в сумме дохода); возмещение работниками телефонных разговоров; возмещений налогов и санкций и т.д. (3.8.) стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления; 6. суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. 7. (3.10.) суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности. 5. • • Справочно Лицо - гражданин или юридическое лицо, в собственности которого не находится имущество, но которое добросовестно, открыто и непрерывно владеет им как своим собственным недвижимым имуществом в течение 15 лет либо иным имуществом в течение 5 лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность) (п.1 ст.235 Гражданского 8. стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации; 9. положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством; 10. (3.16.) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств). Такие доходы отражаются на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства; 11. (3.193.) доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.; 12.(3.194.) доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи; В состав внереализационных доходов не включаются: (4.8.) дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций; 4.9. товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные: при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа; Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) В состав внереализационных расходов включаются: 1. (п.3.1.) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств; 2. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы); 3. расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний; 4. расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции; 5. (3.16.) расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), 6. (3.17.) потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств; 8. потери от произведенной в соответствии с законодательством уценки производственных запасов и готовой продукции; 9. суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. 10. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек: срок исковой давности; срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. 11. убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания; 12. (3.261.) суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы; Внереализационные доходы и расходы надо отражать с 1.01.2013 в соответствии с УП, при этом в/д не могут быть позднее даты их получения в/р ранее даты когда они фактически были понесены Статья 130. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении Расходы предприятия расходы, связанные с осуществляемыми видами деятельности расходы, прямо не связанные с осуществляемыми видами деятельности Счета 20, 25,26, 44,23,29 Счет 90/10 и 91 затраты принимаемые при расчете налога на прибыль затраты не принимаемые при расчете налога на прибыль затраты принимаемые при расчете налога на прибыль затраты не принимаемые при расчете налога на прибыль Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Особенности учета затрат 1. (2.4.) затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся; 2. (2.5.) отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов; (2.3.) при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности; В торговле – распределение производится по транспортным расходам и % по кредиту, прописано в МУ № 86 от 20.09.2002г. П5.3 3. 4. (2.6.) отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации. Плательщик имеет право применить инвестиционный вычет инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах: • по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, не более десяти процентов первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию); • по машинам и оборудованию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) - не более двадцати процентов первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию). В 2014 г. сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) (подп.2.6 п.2 ст.130 НК): • в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности; • стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. С 2014 года при применении инвестиционного вычета не возникают временные разницы, т.к. амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одном размере. Вычет не применяется если основные средства приняты плательщиком в качестве объекта : • по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), • доверительного управления, • безвозмездного пользования, • вклада в уставный фонд (простое товарищество), • получены безвозмездно • используются (полностью или частично) или предназначены для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения; 5. (2.8.) проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено статьями 131 и 1311 Кодекса; 2015 6. (2.12.) расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) по использованным на их приобретение, а также на выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). Иные расходы связанные с покупкой валюты не включаются в затраты Затраты, не учитываемые при налогообложении (ст. 131) 1. на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов; 2. на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности; 3. (1.3.) выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, 4. (1.6.) на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь; 5. (1.7.) на оплату стоимости топливноэнергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством; (а не доводимых до организаций). 6. (1.71.) расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров; 8. (1.9.) суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам; (1.10.) суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов; 10.(1.11.) пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды; 11. (1.12.) взносы (вклады) в уставные фонды организаций; 12. (1.13.) на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества; 9. 13. (1.14.) суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации; 14. (1.20.) проценты по просроченным займам и кредитам; 15. (1.22.) на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом; ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЛЬГОТА НЕ ЗАВИСИТ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА ЗАВИСИТ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям • здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, • религиозным организациям, • общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;»; 1. Справочно Отнесение организаций здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта к бюджетным организациям производится в соответствии с п.1 ст.16 НК: • они должны быть созданы (образованы) Президентом РБ, государственными органами, в т.ч. местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом РБ государственной организацией; • основная цель их создания (образования) - осуществление управленческих, социально-культурных, научнотехнических или иных функций некоммерческого характера; • финансирование таких организаций осуществляется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы; • бухгалтерский учет они ведут в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций; • они имеют текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации. прибыль организаций от изготовления протезноортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов; 3. прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев; 4. прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда). 2. 5. прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства; 6. прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания; 7. прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц; 8. прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, введенных в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь; 9. прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов. «Статья 1411. Перенос убытков на будущее Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) Перенос убытка применяется только в отношении убытка, исчисленного по данным налогового учета (гб15/2012с.80) Не включают выручку, затраты, внереализационные доходы и расходы по деятельности, налогообложение которой осуществлялось • единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции, • налогом при упрощенной системе налогообложения, • налогом на игорный бизнес, • налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности, • налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр • сбором за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. пример ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВО ТОРГОВЛЯ ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ ПРОИЗВОДСТВО ТОРГОВЛЯ ВЫРУЧКА И ЗАТРАТЫ ПРИНИМАЮТСЯ ИГОРНЫЙ БИЗНЕС Сумма убытка который переносится, не включает сумму убытка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного: от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства; по итогам налогового периода, в котором белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством. Пример Организация использующая труд инвалидов, (если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый освобождена от уплаты налога на прибыль. Если по результатам деятельности получен убыток, то он на будущие периоды не переносится период) Выделены 2 группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций: первая группа - операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, вторая группа - операции по отчуждению имущества, относимого к основным средствам (в том числе части здания или сооружения, являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей и неустановленного оборудования. Убыток от производства Убыток от продажи основных средств Убыток прошлого периода Переносится на прибыль от других видов операций, Например: прибыль от торговой деятельности, производства Переносится на прибыль полученную только от реализации основных средств Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если белорусской организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены. Белорусская организация обязана: 1. обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов: по отдельно переносимым группам операций, по деятельности, 2. хранить документы (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а также до завершения налоговым органом проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога на прибыль за период, в течение которого белорусская организация уменьшала налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов). При отсутствии раздельного учета, и (или) документов, белорусская организация не вправе производить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода. Белорусская организация вправе начать перенос убытков начиная с убытков, полученных по итогам 2011 года. На сумму убытка, переносимую на будущее в целях налогообложения, формируется вычитаемая временная разница, и в периоде ее образования необходимо признать отложенный налоговый актив (ОНА) (п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113). Ставки. • Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процента, • Организации, осуществляющие производство лазернооптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов. • По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке. • Ставка налога на прибыль по дивидендам, устанавливается в размере 12 процентов. • С 2014 г. Установлена ставка налога на прибыль в размере 12 % в отношении доходов учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам. 2015 Статья 143. Налоговый и отчетный периоды налога на прибыль. Порядок исчисления налога на прибыль. Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль Для налога на прибыль установлен отчетный период календарный квартал, а для налога на прибыль с дивидендов - календарный месяц (п.2 ст.143 НК). Налоговые декларации (расчетов) по налогу на прибыль представляются ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. 2015 Уплата налога производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал 2015 г. – не позднее 22 декабря 2015 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2015 г. с последующим перерасчетом в целом за 2015 г. и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению по сроку 22 января 2016 г. По дивидендам, не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. ПРОИЗВОДСТВО НДС НЕДВИЖИМОСТЬ ОФФШОРНЫЙ СБ ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ ЗАТРАТЫ ВЫРУЧКА ЗАТРАТЫ ПРИНИМАЕМЫЕ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИГОРНЫЙ БИЗНЕС ДРУГИЕ ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕН ИЯ В/ДОХОД ВНЕРЕАЛИЗАЦИО ННЫЙ ДОХОД ЗАТРАТЫ НЕДВИЖИМОСТЬ ВНЕРЕАЛИЗАЦИ ОННЫЙ РАСХОД НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС СРЕДСТВА (ДОХОДЫ) ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИГОРНОГО БИЗНЕСА РАЗНИЦА ПО В/ДОХОДАМ И РАСХОДАМ ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ ВЫЧИТАЕМ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СРЕДСТВА ОТ ОСОБЫХ РЕЖ Н/ ОБЛ Не принимаемые затраты РАВНО Применение льготы по налогу на прибыль по отдельным операциям В случае освобождения от налога на прибыль либо применения пониженной ставки налога на прибыль плательщики должны вести учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по данным операциям (п.2 ст.142 Особенной части НК). Для обоснованного формирования финансового результата по каждому из видов деятельности нужно предусмотреть в учетной политике механизм распределения прямых и косвенных затрат. Критерии распределения косвенных затрат между видами деятельности могут быть разные: выручка от реализации, полученная по соответствующим операциям, фонд оплаты труда, численность работников и т.п. Если учетной политикой указанный показатель не определен, то в качестве его следует принимать 2015 «Статья 301. Принцип определения цены на товары для целей налогообложения Налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях: 1. реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества; 2. осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности, в том числе сторонами которой (которых) являются взаимозависимые лица, если цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 миллиард белорусских рублей на дату: • реализации товара (выполнения работы, оказания услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату реализации; • приобретения товара (работы, услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату приобретения. Ст. 20 Общая часть НК Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. К таким отношениям относятся отношения: между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации; когда одно лицо выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 процентов Положения, которые принципиально изменились в 2015 г. 1. Контроль будет касаться не только примененных плательщиками в сделках цен на товары, но и тарифов на любые работы и услуги. 2. Контролю будут подлежать цены в сделках не только по реализации товаров (работ, услуг), но и по их приобретению. То есть налоговый орган сможет как увеличить выручку по сделкам по реализации товаров (работ, услуг), так и уменьшить "затратную" часть налоговой базы по налогу на прибыль (в 2014 г. допускался контроль только за ценами в сделках по реализации). Так, если цена, примененная в сделке по приобретению товаров (работ, услуг), превысит максимальное значение определенного налоговым органом установленными методами диапазона рыночных цен, то для целей налогообложения будет принята цена, которая соответствует этому значению, а не примененная плательщиком. 3. При сохранении для внешнеэкономических сделок 20%-го норматива отклонения цены от рыночной значительно (с 60 до 1 млрд. руб.) снижен норматив цены сделки (нескольких сделок с одним лицом, заключенных в течение года), при которой налоговый орган вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и доначислить этот налог. 2015 Положения по корректировке: 1) применить рассматриваемую меру налоговый орган вправе только в ходе выездной проверки; 2) доначислить можно только налог на прибыль. Корректировка налоговой базы по иным налогам и сборам (в т.ч. НДС, акцизам) не предусматривается; 3) корректировка цены производится, только если в ее результате увеличиваются налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Например, при продаже плательщиком товара по цене, отклоняющейся от рыночной цены в сторону повышения, налог пересчитан не будет; 4) не изменились случаи, когда налоговый орган не вправе подвергать сомнению примененные плательщиком цены и корректировать их. Определение налоговой базы исходя из рыночной цены на товар производится путем применения: 1. метода по цене сделки с идентичным (однородным) товаром; 2. метода цены последующей реализации; 3. затратного метода. 4. метод сопоставимой рентабельности Метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром предусматривает сопоставление цены, применяемой в анализируемой сделке, с ценами на идентичные (при их отсутствии - однородные) товары, находящимися в пределах диапазона рыночных цен. Диапазон рыночных цен - две и более рыночные цены, определенные на основе имеющейся информации о ценах в период, за который проводится исследование, или информации на ближайшую дату до совершения анализируемой сделки. При определении диапазона рыночных цен не учитывается цена, примененная в анализируемой сделке. Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах диапазона рыночных цен, для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене. Если налоговые органы не располагают информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары (метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром является основным методом определения рыночной цены) в связи с отсутствием на рынке товаров сделок с идентичным (однородным) товаром или из-за невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников, для определения рыночной цены последовательно применяются: метод цены последующей реализации; затратный метод. При этом каждый последующий метод используется, если рыночная цена на товар не может быть определена путем применения предыдущего метода. • Рыночная цена на товары, реализуемые плательщиком при использовании метода цены последующей реализации, определяется как разность цены, по которой товары перепроданы покупателем, и затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товар был приобретен указанным покупателем у плательщика) и продвижении товаров на рынок, а также обычной прибыли покупателя товара при его дальнейшей перепродаже. 3. Затратный метод - при котором рыночная цена на товары, реализуемые плательщиком, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной деятельности прибыли (рентабельности). При этом учитываются обычные для подобной деятельности затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товара, на транспортировку, страхование, хранение и иные подобные затраты. В случае применения цен на товары, не соответствующих рыночным ценам, плательщик вправе самостоятельно до проведения налоговыми органами выездной проверки произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и доплатить налог на прибыль. Дивиденды Организаций РБ Организаций нерезидентов Получают дивиденды выплачивают Организациям РБ Ставка 12 % Дата принятия решения декларации не надо(2015) Облагается как налог на прибыль ОРГАНИЗАЦИЯМ НЕРЕЗИДЕНТАМ Ставка 12% (облагается как налог на доходы ИЮЛ, Декларация надо) Физическим Лицам Ставка13% резидентам Не резиден там Корреспонденция счетов по начислению и выплате дивидендов На основе ТПС Содержание операции Начислены дивиденды учредителям : организациям РБ и организациям нерезидентам, Учредителям физическим лицам РБ, и физическим лицам нерезидентам Удержан налог на прибыль с дивидендов по ставке 12% Перечислен налог Перечислены дивиденды дт 84 кт 75 75 68 68 75 51 51.52 Корреспонденция счетов по начислению и выплате дивидендов На основе ТПС Содержание операции Начислены дивиденды учредителям работникам организации Удержан налог на прибыль с дивидендов по ставке 12% Перечислен налог Перечислены дивиденды Получение дивидендов Организацией начислены дивиденды к получению Получены дивиденды дт 84 кт 70 70 68 68 70 51 51.50 76/4 91 51 76/4 С 1.01.2012 г. Отменена обязанность организаций предоставлять в налоговую декларацию по исчисленного с дивидендов налога на прибыль 2015 новая редакция Статья 1311. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении 1Если одна белорусская организация имеет в налоговом периоде задолженность: перед учредителем (участником), являющимся иностранной организацией либо физическим лицом, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 процентами акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации перед другой белорусской или иностранной взаимозависимым организацией, лицом этого иностранного учредителя (участника); перед иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель (участник) выступают поручителями, гарантами задолженности белорусской организации (далее в настоящей статье – контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником)), и размер контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде в три и более раза превышает на конец налогового периода разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее обязательств то при исчислении за налоговый период налоговой базы налога на прибыль первой белорусской организации относящиеся к налоговому периоду отдельные виды подпадающих под действие статей 129 и 130 Кодекса затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (участником), учитываются в размере, не превышающем предельных сумм каждого из отдельных видов затрат (расходов), определяемых в соответствии с пунктом 12 статьи. К отдельным видам ЗАТАРАТ (статьи 129 и 130) относятся: 1.проценты за пользование заемными средствами ; 2. суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств 3. стоимость инжиниринговых услуг, 4. маркетинговых услуг, 5. консультационных услуг, 6. услуг по предоставлению информации, 7. управленческих услуг, 8. вознаграждение за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (за исключением случаев, когда они относятся к нематериальным активам), 9. амортизационные отчисления по нематериальным активам в части имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности Выделение задолженности по долговым обязательствам Есть мнение что ссуды входят в состав контролируемой задолженности. Напоминание: кредит – выдает банк, займ – другое ЮЛ, ссуда—договор безвозмездного пользования Пример. На 1.12.2013г. 200 млн.р.-займ ИЮЛ 150млн.р.-займ беспроцентный 70 млн.р.-% по займу 450млн.р.-кредит 25 млн.р.- % по кредиту 800 млн. р – задолженность перед поставщиками 50 млн.р. –долг по зарплате 750 –долг перед прочими кредиторами Контролируемая задолженность 200+150+450 = 800 млн.р. Пример определения КЗ прямое владение учредители Нерезидент РБ «А» Доля в УФ 25% Организация Резидент РБ Нерезидент РБ «Б» Доля в УФ 20% Резидент РБ «В» Доля в УФ 55% Контролируемая задолженность по займам и кредитам Пример определения КЗ перед ИО косвенно владеющей долей в УФ Нерезидент РБ «А» ПРЕДОСТАВИЛА ЗАЙМ Резидент РБ «Б» «А» участник орг. «В», владеет 60% доли «В» Резидент РБ «В» «В»владеет 50% доли в компании «Б» Доля косвенного участия «А» в «Б» = 0,5х 0,6 х 100 =30% Пример определения КЗ по взаимозависимым лицам РБ Резидент «А» заемщик «Б» дал займ «А» Резидент «Б» займодавец Нерезидент «С» «С» учредитель «Б» с долей более 20% Б есть взаимозависимое лицо по отношению к «С», займ будет являться КЗ Расчет предельной величины процентов ( по письму 4-25/422 от 14.05.2014) Доля иностранной организации в УФ – 60% На 31 декабря 2013 г. величина активов организации (стр300 баланса) = 1 000 000 000 руб., Контролируемая задолженность перед иностранной организацией ( кредит)- 866 000 000 руб. Сумма процентов, начисленная за 2013 г. - 55 518 904 руб. Расчет. 1.Определяем размер собственного капитала 1 000 000 000- 866 000 000= 134 000 000р. 2. Сравниваем размер собственного капитала и долг по кредиту. 866 млн.р. больше чем собственный капитал 134 млн.р., более чем в 3 раза Значит организация должна рассчитать сумму процентов, не учитываемую при налогообложении. 3.рассчитываем коэффициент капитализации 866 000 000р. / (134 000 000р.х60%) /3 =3,59 4. Рассчитываем предельную сумму % , которая может быть учтена в затратах 55 518 904 /3,59 =15 464 875р. Если собственный капитал имеет отрицательное значение или равен 0, то % по кредиту в затратах не учитываются
