Трансфертное ценообразование: основные проблемы (опыт

«Актуальные вопросы и практика
возмещения НДС в ФРГ»
Dr. Ralf Busse
налоговый консультант
г. Галле (Германия)
Возмещение НДС в Евросоюзе
«Директива Совета о совместной системе налога на
добавленную стоимость» 2006/112/EG от 28.11.2006
Раздел X: Налоговые вычеты (1)






Правом на вычитание «входного» НДС налогоплательщик
может воспользоваться, если он использует поставленные ему
товары и услуги для целей реализации им же
налогооблагаемых поставок товаров и услуг;
освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг с
правом на налоговые вычеты.
Вычету подлежит –
сумма налога, предъявленная налогоплательщику при
приобретении от поставщиков-налогоплательщиков своей
страны;
сумма налога подлежащая к оплате получателемналогоплательщиком при внутриевросоюзном приобретении
товаров;
сумма налога подлежащая к оплате импортеромналогоплательщиком при ввозе товаров на территорию ЕС;
сумма налога уплачиваемая «налоговым агентом».
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
2
Возмещение НДС в Евросоюзе
Раздел X: Налоговые вычеты (2)
Ключевой вопрос:
Право на вычитание (возмещение) НДС
Право для налогоплательщика-покупателя на вычитание
НДС по существу и во времени предполагает, что
•товары и/или услуги приобретены или
осуществлена предоплата до их приобретения (ст.168)*
и
• в распоряжении налогоплательщика-покупателя
имеется выставленную продавцом в установленной
форме счет-фактуру (ст.178)*
*) Директива
2006/112/EС от 28.11.2006
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
3
Возмещение НДС в Евросоюзе
В обязательном порядке в счете-фактуре должны быть указаны:
Арт. 226 Директивы Совета (Евросоюза) о совместной системе НДС
1. Дата выписки счета-фактуры
2. Порядковый (одноразовый) номер счета-фактуры
3. Европейский налоговой идентификационный номер поставщика
4. Европейский налоговой идентификационный номер налогоплательщика –
покупателя (при реализации внутри ЕС)
5. Наименование и полный адрес поставщика и получателя
6. Наименование и количество поставленных товаров и/или
объем и вид оказанных услуг
7. Дата реализации товаров/услуг или дата их предоплаты
8. Налоговая база по отдельным ставкам и освобождаемым операциям;
поштучная цена; скидки
9. Налоговая ставка
10. Сумма налога
11. При освобождении: ссылка на правовую норму
освобождения/необлагаемости
12.-15. необходимые указания при особых операциях
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
4
Возмещение НДС в Евросоюзе
Раздел X: Налоговые вычеты (3)
Особые положения и предписания:
 Особый режим возмещения НДС налогоплательщикам не
зарегистрированные в данной стране (изменен с 1.1.10) –
• Налогоплательщик из любой страны ЕС или третьих стран (с
которыми заключен соответственное соглашение) имеет право на
возмещение суммы налога, предъявленная ему при приобретении
на территории другой страны от поставщиков-налогоплательщиков
этой страны.
• Заявление на возмещение (срок подачи до 30.09. последующего
года) подаются электронным путем в специально созданные, для
налогоплательщиков подведомственные национальные управления,
которые потом распределяют эти заявления по назначению.
• дальнейшая обработка (проверка, доп.вопросы, выплата) – в
стране возникновения НДС в течении макс. 6 (8) месяцев.
(Директива 2008/9/ЕG от 12.02.2008)
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
5
Возмещение НДС в Евросоюзе
Раздел X: Налоговые вычеты (4)
Долевое вычитание (возмещение) НДС
• Налогоплательщик использует поставленные ему товары и
услуги для целей реализации им же частично для
налогооблагаемых поставок товаров и услуг и частично
для освобождаемых от налогообложения поставок
товаров и услуг без права на налоговые вычеты.
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
6
Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС
Условный пример: „missing trader intra-Community (MTIC) fraud” – мошенничество
при использовании «фирм-однодневок» в пределах Сообщества; «карусель»
Фирма «Б»
„missing trader“
Цена без НДС
100.000
НДС 0%
0
Цена с учет. НДС 100.000
?
уплата НДС
Цена без НДС
87.000
НДС 19%
16.530
Цена с учет. НДС 103.530
16.530
16.530
гос.
казна
NL DE
Фирма «А»
16.530
Цена продажи 100.000
Цена закупки
90.000
«Прибыль»
10.000
нал. вычеты
(возмещ.НДС)
Цена без НДС
90.000
НДС 0%
0
Цена с учет. НДС 90.000
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
Фирма «В»
7
Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС
Ответственность налогоплательщика за
недобросовестного контрагента – правовая основа

Арт.205* «Директивы Совета о совместной
системе налога на добавленную стоимость»
2006/112/EС от 28.11.2006 разрешает
национальным законодателям стран-членов ЕС
возложить ответственность за оплату НДС на лица,
не являющимися налогоплательщикамипоставщиками
* действительно с 1.1.2007;
(до 31.12.2006 - п.3 ст.21 6.Директивы о НДС)
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
8
Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС
Ответственность налогоплательщика за
недобросовестного контрагента – правовая основа
п.1 § 25d Закона о НДС (Германии):
«Налогоплательщик-покупатель несет ответственность за
оплату НДС от поставок предыдущих контрагентов,
предъявляемого ему в выставленной в соответствии с §
14 счете-фактуре в том случае, когда выставитель счетафактуры преднамеренно уклоняется от уплаты налога
или умышленно вызывает свою неплатежеспособность и
налогоплательщик-покупатель при заключении договора
знал или при надлежащей осмотрительности
свойственной порядочному коммерсанту мог бы знать об
этом.»
(Допустимость и соответствие с европейским правом такой нормы
подтверждено решением Европейского суда правосудия от
11.5.2006 – С-384/04, в деле «Federation of technical industries
и.др.»)
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
9
Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС
Ответственность налогоплательщика за
недобросовестного контрагента - судебная практика
Европейский суд правосудия от 21.02.2008 – С-271/06:
 Освобождению от НДС операций по вывозу товаров не
противостоит тот факт, что документальные основы о
вывозе были сфальсифицированы контрагентом, но
налогоплательщик при всей осмотрительности
свойственной порядочному коммерсанту обнаружить это
бы не смог.
Европейский суд правосудия от 27.09.2007 – С-409/04:
 Нельзя отказать добросовестному налогоплательщику в
освобождении от НДС для поставок из одной странычлена в другую, если предоставленные и на первый
взгляд обосновывающие право на освобождение
вещественные доказательства впоследствии оказались
неверными, но преднамеренная причастность
налогоплательщика в схеме злоупотребления недосказана
и налогоплательщик в свою очередь предпринимал все
приемлемые меры предосторожности, чтобы не стать
участником такой схемы по неволе.
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
10
Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС
Ответственность налогоплательщика за недобросовестного
контрагента - судебная практика
Федеральный финансовый суд (ФРГ) от 19.04.2007 – V R 48/04:
 За налогоплательщиком который предпринял все разумные
меры для того, чтобы не быть вовлечен в мошенничество
связанное с НДС или в другое мошенничество остается право на
вычитание НДС.
 То обстоятельство, что реализованная поставка является
частью осуществленным поставщиком мошенничеством, не
приведет к потери права на вычет НДС для
налогоплательщика-получателя, если получатель не знал и не
мог знать об этом.
 Знал ли или мог ли знать налогоплательщик о том, что он с
приобретением товара стал участником операции связанной с
мошенничеством в области НДС зависит от оценки конкретных
обстоятельств, вменяемая в обязанность Финансового суда
(первой инстанции). Жаждущий налоговый вычет
налогоплательщик по общим правилам несет бремя
доказывания выполнения им необходимых для этого условия.
Этот принцип также применим касательно фактического знания
или возможности знания о плане действия контрагента.
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
11
Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС
Финансовый суд земли Саксония-Анхальт (ФРГ) от 14.7.08 –
1 К 344/03 (со ссылкой на решение Федерального финансового суда от
19.4.2007):
 Признаками недостающей добросовестности налогоплательщика
могут служить правовые, хозяйственные и личные отношения
между контрагентами. Чем ближе взаимоотношения
налогоплательщика с участниками «карусели», тем вероятнее его
знания о собственном вовлечении в схему мошенничества
касательно НДС.
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
12
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Актуальные проблемы системы НДС в Евросоюзе





Злоупотребления и мошенничество в области НДС
фирмы-однодневки;
«налоговые карусели»;
злоумышленное банкротство;
осуществление мнимых освобождаемых от налога операции
и.др.
Общие потери от недоимки НДС по всему ЕС согласно разным
источникам составляют от 40 до 70 млрд. евро в году, в том числе
в Германии 12-14 млрд. евро.




Пути-предложения для борьбы с злоупотреблением
расширение кассового метода взимания налогов и для
налоговых вычетов включительно;
всеобщее введение режима «reverse charge» (налоговое
агентство) в операциях B2B (пока введено на отдельные виды
товаров и услуг);
улучшение и ускорение обмена информацией между
ответственными органами стран.
Москва, 14 апреля 2011 г.
Буссе, Р. - возмещение НДС
13