Ситуации, связанные с представлением финансовой

МСФО для МСБ
1
Тема 1.7(a)
Контрольное задание и обсуждение
Разделы 3-8
Представление финансовой
отчетности
2
Данная презентация может периодически изменяться.
Обновленная версия доступна на ссылке:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+
SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm
требования по отчетности для предприятий малого и
среднего бизнеса (МСБ) отражены в Международных
Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО), которые были
опубликованы СМСФО в июле 2009 г.
Фонд МСФО, авторы, выступающие, а также издатели не
признают за собой какой-либо ответственности за урон,
нанесенный лицам, ссылающимся на материалы данной
презентации, в результате их действий или бездействия, вне
зависимости от того, был ли данный урон понесен в
результате халатности или по иным причинам
3
Практические ситуации * по
Разделам 3 - 8
Представление финансовой
отчетности.
Вопросы основаны на
демонстрационных финансовых
отчетах, публикуемых вместе с
МСФО для МСБ (в отдельном
буклете)
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
4
Вопрос (a): Консолидированный
финансовый отчет о совокупном доходе
и нераспределенной прибыли
Может ли группа представить два отчета
(отдельно консолидированный отчет о
совокупном доходе и консолидированный
отчет об изменениях в капитале) вместо
единого консолидированного отчета о
совокупном доходе и нераспределённой
прибыли?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
5
Вопрос (b): Консолидированный
финансовый отчет о совокупном доходе
и нераспределенной прибыли
Каким образом изменится представление
консолидированного финансового отчета о
совокупном доходе и нераспределенной
прибыли, если в год, заканчивающийся 31
декабря 20X2 г. группа компаний XYZ
прекратила свою деятельность?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
6
Вопрос (c): Консолидированный
финансовый отчет о совокупном доходе
и нераспределенной прибыли
Как изменилось бы представление
консолидированного финансового отчета о
совокупном доходе и нераспределенной
прибыли, если бы у группы XYZ имелось в
собственности частично контролируемое
дочернее предприятие?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
7
Вопрос (d): Консолидированный
финансовый отчет о совокупном доходе
и нераспределенной прибыли может ли
группа компаний XYZ представить метод
расчетов расходов по функциям вместо
метода расчета расходов по элементам
затрат?
Каковы примеры расходов по функциям?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
8
Вопрос (e): Консолидированный
финансовый отчет о совокупном доходе
и нераспределенной прибыли
Требуется ли от группы раскрытие по статье
«прибыль до налогообложения»?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
9
Вопрос (f): консолидированный отчет о
финансовом положении
Можно ли данный отчет назвать «баланс», а
не «отчетом о финансовом положении»?
Возможно, «баланс о стоимости активов и
обязательств»?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
10
Вопрос (g): консолидированный отчет
о финансовом положении
Запрещают ли МСФО для МСБ
представление отчета о финансовом
положении до отчета о доходах и
нераспределенной прибыли?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
11
Вопрос (h): консолидированный отчет
о финансовом положении
Требует ли МСФО для МСБ наличие отчета
о финансовом положении в начале самого
раннего сравнительного периода?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
12
Вопрос (i) и (j): консолидированный
отчет о финансовом положении
Вместо представления своих краткосрочных
активов/обязательств отдельно от
долгосрочных активов/обязательств может
ли группа компаний XYZ представить свои
активы и обязательства в порядке
ликвидности (не разделять на
краткосрочные и долгосрочные)?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
Вопрос (j): консолидированный отчет о
финансовом положении
Если предприятие представляет свои
активы и пассивы в порядке ликвидности,
такой порядок следует представлять по
нарастающей или по убывающей?
13
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
14
Вопрос (l): Сводный отчет о движении
денежных средств
Данный отчет включает подзаголовок
«денежные средства, включенные в
инвестиционную деятельность» в разделе
“Потоки средств от основной деятельности”.
Почему данная статья находится здесь?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
15
Вопрос (m): Сводный отчет о движении
денежных средств
Требуют ли МСФО для МСБ отдельное
раскрытие сумм затрат на финансирование,
уплаченных денежными средствами
компанией XYZ?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
16
Вопрос (n): Сводный отчет о движении
денежных средств
Включает ли МСФО для МСБ требование об
отдельном раскрытии сумм налога на
прибыль, уплаченных денежными
средствами группой компаний?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
17
Вопрос (n+1): Примечание 2 Учетная
политика
Если валюта представления отчета
отличается от функциональной валюты
компании, какие дополнительные сведения
должна раскрыть группа компаний, и должна
ли?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
18
Вопрос (o): Примечание 2 Учетная
политика – инвестиции в
ассоциированные компании
Какие иные способы оценки, если таковые
есть, может принять группа XYZ в качестве
учетной политики в отношении инвестиций в
ассоциированные компании?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
19
Вопрос (p): Примечание 2 Учетная политика –
Затраты по займам
Может ли группа компаний XYZ изменить свою
учетную политику в отношении затрат по займам
таким образом, что затраты по займам, напрямую
связанные с приобретением, строительством или
производством соответствующих активов, будут
образовывать часть стоимости таких активов (т.е.
может ли компания отчитываться по затратам по
займам в соответствии с требованиями МСБУ 23
затраты по займам по полной версии МСФО)?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
20
Вопрос (q): Примечание 2 Учетная
политика – Нематериальные активы
Если группа XYZ приобрела товарный знак,
срок службы которого считается
неопределенным, будет ли компания
учитывать его путем затрат за минусом
амортизационных расходов и любых
убытков от обесценивания материальных
ценностей?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
21
Вопрос (r): Примечание 2 учетная
политика – арендованное имущество
В связи с некоторыми гарантиями,
включенными в договор об аренде,
руководство арендующей компании не
может отнести аренду на операционные или
финансовые расходы. В конечном итоге они
относят их к операционным. Требуется ли в
этой связи какое-либо дополнительное
раскрытие?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
22
Вопрос (s): Примечание 2 Учетная
политика – Вознаграждения работникам–
выплаты за выслугу лет
Может ли группа XYZ выбрать иной метод
оценки своих обязательств по пенсионному
плану с установленными выплатами взамен
метода прогнозируемой учетной единицы
пенсии?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
23
Вопрос (t): Пояснение 6 доход от
продажи оборудования
Группа XYZ никогда ранее не списывала
свои основные средства. Может ли XYZ
признать этот доход по отдельной статье в
консолидированном отчете о доходах и
нераспределенной прибыли, обозначенной
как «чрезвычайная статья – доход от
продажи оборудования»?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
24
Вопрос (u): Пояснение 10 расчеты с
покупателями и прочая дебиторская
задолженность
Вместо представления одной строки «расчеты с
покупателями и прочая дебиторская
задолженность» в балансе, с последующим
раскрытием «торговых дебиторов» и
«авансовых выплат» отдельно в пояснениях,
может ли группа XYZ представить эти две
статьи как две отдельные в балансе?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
25
Вопрос (v): Пояснение 11 остатки
запасов
Может ли группа компаний вместо
представления расходных материалов,
неоконченных работ и готовой продукции в
пояснениях представить их отдельными
статьями в балансе?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
Вопросы (w), (x), (bb) и (dd): Пояснение
13 Имущество, станки и оборудование,
Пояснение 14 Нематериальные активы,
Пояснение 18 Резервы, и Пояснение 19
обязательства пенсионного плана
Должна ли группа представлять
сравнительные суммы для сверки учетной
стоимости на начало и на конец периода?
26
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
27
Вопрос (y): Пояснение 15 отсроченный
налог
пояснение 15 раскрывает, что XYZ имеет
как отложенные налоговые активы, так и
налоговые обязательства. Однако отчет о
финансовом положении показывает только
отложенные налоговые активы. Почему?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
28
Вопрос (z):
Пояснение 15 отсроченный
налог
Если значительная сумма отложенных
налоговых активов ожидается к уплате
денежными средствами в 20X3, будет ли
группа XYZ представлять причитающуюся в
20X3 к получению как текущий актив в
консолидированном отчете о финансовом
положении, датированным 31 декабря
20X2?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
29
Вопрос (aa): Пояснение 16 банковский овердрафт
и заем
Вместо представления денежных средств
(краткосрочные активы) отдельно от банковского
овердрафта (краткосрочные обязательства) может ли
XYZ представить чистую сумму (например 20X2:
54,900) как краткосрочное обязательство в разделе
«Денежные средства и эквиваленты денежных
средств» в консолидированном отчете о финансовом
положении (т.е. так же как они представлены в
консолидированном отчете о движении денежных
средств)?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
30
Вопрос (cc): Пояснение 18 Резерв на
гарантийные обязательства
Если гарантия выдана на длительный срок
(3 года), какую дополнительную статью Вы
ожидаете увидеть в раскрытии об
изменениях в сроках резерва за период?
Ситуации, связанные с представлением
финансовой отчетности
31
Вопрос (dd+1): Пояснение 25 События
после окончания отчетного периода
От страховых компаний была получена сумма
возмещения 16,000 денежными средствами
до того, как отчеты были утверждены 10
марта 20X3. Является ли это «совершенно
определенным». Почему сумма не указана
как дебиторская задолженность в отчете о
финансовом положении?