Учет финансовых инструментов

Учет финансовых
инструментов
1. Отражение в бухгалтерской отчетности
финансовых инструментов по категориям и
результатов операций с ними.
2. Идентификация существенной
информации о финансовых инструментах и
операциях с ними и раскрытие ее в
пояснениях к бухгалтерской отчетности.
финансовый инструмент

финансовый инструмент — это
любой договор, в результате
которого одновременно
возникают финансовый актив у
одной компании и финансовое
обязательство или долевой
инструмент — у другой.
финансовый актив





финансовый актив, согласно МСФО 39, —
это любой актив, являющийся:
(а) денежными средствами;
(б) обусловленным договором правом на
получение денежных средств или другого
финансового актива от другой компании;
(в) обусловленным договором правом на
обмен финансовыми инструментами с
другой компанией на потенциально
выгодных условиях; или
(г) долевым инструментом другой
компании.
Пример

Примерами «обусловленного
договором права на получение
денежных средств или иного
финансового актива» являются
право требования по договору
займа, предоставленного
денежными средствами или
ценными бумагами, фьючерсный
контракт на поставку акций другой
компании, переуступка прав
требований по договору займа,
приобретенная на рынке облигация
другой компании.
Пример

Примером «обусловленного
договором права на обмен
финансовыми инструментами с
другой компанией на потенциально
выгодных условиях» является
право на получение взамен одних
ценных бумаг компании (например,
привилегированных акций) других
ценных бумаг этой же или другой
компании (например,
обыкновенных акций), рыночная
цена которых выше.
Долевые и долговые
инструменты

Долевой инструмент отличается от
долгового тем, что не предусматривает
права его владельца на получение какойлибо фиксированной суммы денег или
финансовых активов в будущем, однако
предоставляет владельцу право
участвовать в прибылях компании, а
также получать доход от роста курсовой
стоимости данного инструмента при его
продаже. К долевым инструментам
относятся, в частности, акции (простые и
привилегированные) и доли участия, а
также производные инструменты,
условиями которых предусмотрено право
на получение акций и долей участия.
вывод

долевой инструмент — это
любой договор,
подтверждающий право на
долю активов компании,
остающихся после вычета всех
ее обязательств.
Финансовое обязательство



Финансовое обязательство, согласно
МСФО 39, — это любая обязанность по
договору:
(а) предоставить денежные средства
или иной финансовый актив другой
компании; или
(б) обменять финансовые инструменты с
другой компанией на потенциально
невыгодных условиях.
Пример

Примерами финансовых
обязательств являются
выпущенные компанией
облигации, привлеченные кредиты
и займы, обязательство обменять
одни ценные бумаги на другие с
более низкой рыночной ценой.
КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ




торговые финансовые активы;
финансовые активы,
удерживаемые до погашения;
займы, предоставленные другим
предприятиям;
финансовые активы в наличии
для продажи.
Торговые финансовые активы


это инвестиции в финансовые активы,
которые:
- производятся с целью получения
дохода от краткосрочных колебаний
рыночных цен данных активов либо в
виде маржи дилера;
- входят в состав инвестиционного
портфеля предприятия, предназначенного для краткосрочных
спекуляций на рынке.
Финансовые активы, удерживаемые до
погашения



это финансовые активы, которые:
имеют фиксированный либо
определяемый доход и фиксированный
срок погашения;
не являются займами,
предоставленными другим
предприятиям;
предприятие не намерено продавать до
наступления даты погашения
к финансовым активам, удерживаемым до
погашения, относятся

исключительно долговые
финансовые активы, например,
облигации, векселя, дебиторская
задолженность, полученная в
результате уступки прав
требования.
Займы, предоставленные другим
предприятиям


это финансовые активы, которые:
- возникают у предприятия в
результате предоставления
денежных средств, товаров или
услуг непосредственно должнику;
- не были получены исключительно
для целей их последующей
продажи.
к займам, предоставленным другим
предприятиям, относится
вся дебиторская задолженность,
которая возникла непосредственно
из отношений предприятиякредитора с предприятиемдолжником, в том числе
инвестиции по договорам займа
(кредита) и вложения на
депозитные счета в банках.
К случаям, когда займы (дебиторская задолженность) не могут
быть отнесены к категории займов, предоставленных другим
предприятиям, относятся следующие:




предприятие приобретает долги другого
предприятия на рынке;
предприятие получает долги другого
предприятия в виде уступки прав требования;
предприятие приобретает долю в совокупной
задолженности другого предприятия, обычно
называемой пулом долгов, в процессе
секьюритизации долгов.
Секьюритизация означает выпуск ценных
бумаг на сумму долгов предприятия с целью
придания этим долгам более ликвидной
формы.
Финансовые активы в наличии для
продажи

это те финансовые активы, которые не
попали ни в одну из
вышеперечисленных категорий
(классов) финансовых активов. Это
промежуточная категория, в которую
финансовые активы попадают в случае,
например, неопределенности их рынка
либо отсутствия определенной позиции
менеджмента в отношении указанных
активов.
Пример

Акции ОАО «Меганефть», которые являлись
частью инвестиционного портфеля,
предназначенного для торговых операций,
перестали в силу каких-то причин
котироваться на бирже и вообще на активном
рынке. Таким образом, эти акции уже не могут
быть отнесены к категории торговых
финансовых активов и одновременно также не
относятся к финансовым активам,
удерживаемым до погашения, либо займам,
предоставленным другим предприятиям,
поскольку не являются долговыми ценными
бумагами. В этом случае они переводятся из
категории торговых в категорию финансовых
активов в наличии для продажи.
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ
ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В соответствии с МСФО 39, финансовые
инструменты признаются на счетах бухгалтерского
учета и в балансе предприятия при условии, что
предприятие становится стороной по сделке, в
результате которой оно принимает на себя
исполнение всех договорных условий,
относящихся к данному финансовому инструменту.
Данное правило означает, что финансовый
инструмент признается только тогда, когда у
предприятия действительно появились права на
получение выгод либо обязательства по поставке
ресурсов, заключающих экономические выгоды,
связанных с данным инструментом.
Дата заключения сделки



это день, когда компания берет на себя
обязательство купить актив. Учет на
дату заключения сделки
предусматривает признание на счетах
бухгалтерского учета на эту дату:
финансового актива, являющегося
предметом сделки;
обязательства по оплате данного
финансового актива.
Дата расчетов

это день осуществления поставки
финансового актива предприятию.
Учет на дату расчетов
предусматривает признание
финансового актива на счетах
бухгалтерского учета предприятия
на дату его передачи (перехода
прав на актив).
ОЦЕНКА
ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Различные методы определения
справедливой стоимости могут
применяться в зависимости от срока
финансовых инструментов
(краткосрочные или долгосрочные),
от их вида {долевые или долговые)
и специфичности (типовые либо
созданные в порядке
индивидуальной договоренности
между сторонами сделки).
Краткосрочные инструменты

всегда легче оценить, чем долгосрочные (в данном
случае под «сроком» имеется в виду срок погашения, а
не намерения предприятия в отношении срока владения
данным инструментом). В большинстве случаев
балансовая (учетная) стоимость краткосрочного
инструмента близка к его справедливой стоимости. В
исключительных случаях (например, в условиях
экономического или финансового кризиса) учетная
стоимость краткосрочного инструмента может
значительно отличаться от его справедливой стоимости.
В этом случае необходимы дополнительные способы
оценки его справедливой стоимости, например, с
применением коэффициентов дисконтирования,
поправки на инфляцию и др.
Долгосрочные инструменты

оценить труднее, однако в
условиях незначительной или
стабильной инфляции это сделать
несложно с применением метода
дисконтированных денежных
потоков к тем фиксированным либо
определяемым суммам, которые
предполагается получить от этих
инструментов до срока их
погашения.
Долговые инструменты

оценить легче, чем долевые, в
связи с определенностью
получаемых по ним доходов и
фиксированным (либо
определяемым) сроком погашения
(исполнения обязательств).
Долевые инструменты

например, обыкновенные акции,
оценить существенно сложнее,
поскольку перечень прав,
предоставляемых владельцам
долевых инструментов, обычно не
сводится к получению доходов,
которые к тому же не
гарантированы.
ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ (СПИСАНИЕ)
ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ
И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ







Компания теряет контроль в случае, если:
► она реализовала свое право требования, предусмотренное
договором;
► срок действия прав требования истек; или
► компания отказалась от реализации этих прав.
Одна из очевидных ситуаций, при которых компания
прекращает признание финансового актива, — это его
продажа при условии перехода к покупателю прав, связанных
с этим активом (прав на его продажу, получение доходов и
т.п.).
Кроме того, финансовый актив может быть внесен в качестве
взноса в уставный капитал другого предприятия, безвозмездно
передан другому предприятию, погашен (путем уплаты
должником основной суммы долга и процентов по
обязательству). Кроме того, предприятие может отказаться от
прав требования по обязательству.
Общим для всех этих случаев является утрата предприятием
контроля над финансовым активом.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
О ФИНАНСОВЫХ АКТИВАХ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ


Финансовые отчеты должны содержать всю необходимую
информацию о финансовых активах и обязательствах
предприятия, чтобы пользователь этих отчетов мог
представить себе основные принципы формирования
инвестиционного портфеля предприятия, его доходности
и рисков, связанных с этим портфелем.
Для этих целей информация, во-первых, представляется
собственно по статьям бухгалтерских отчетов по
категориям активов и обязательств, видам расходов и
доходов, связанных с этими активами и
обязательствами, а, во-вторых, раскрывается в
примечаниях к отчетам с конкретным указанием рисков
и иных существенных условий, связанных с
финансовыми активами и обязательствами.
Бухгалтерский баланс

Финансовые активы и
обязательства в бухгалтерском
балансе отражаются по категориям
активов и обязательств по
справедливой стоимости или
амортизированной себестоимости,
в зависимости от категории, в
соответствии с требованиями МСФО
39 и учетной политикой.
Если предприятие предусмотрело в своей учетной
политике разделение финансовых активов и
обязательств на краткосрочные и долгосрочные, то:


-торговые финансовые активы и
обязательства отражаются как
краткосрочные активы и обязательства;
- предоставленные займы и неторговые
финансовые активы и обязательства
подразделяются на краткосрочные и
долгосрочные, в зависимости от срока
до даты погашения (платежа) и
намерений организации.
К краткосрочным относятся

финансовые активы и
обязательства, которые
осуществлены с намерением
владеть ими или получать доходы
по ним (для активов) либо погасить
их (для обязательств) в течение не
более одного года. Остальные
финансовые активы и
обязательства признаются
долгосрочными.
Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках
должен содержать информацию
обо всех существенных видах
доходов и расходов, относящихся к
финансовым активам и
обязательствам, и операциях с
ними по категориям,
представленным в балансе.
В отчете о прибылях и убытках информация о
финансовых активах и обязательствах отражается
раздельно по следующим статьям:







-выручка, полученная по операциям продажи и иного
выбытия финансовых активов;
- расходы, произведенные по операциям приобретения и
продажи и иного
выбытия финансовых активов;
- расходы, произведенные в связи с выплатой дохода по
финансовым
обязательствам;
- суммы прибыли (убытка), полученные от переоценки
финансовых активов и обязательств по справедливой
стоимости, которые, в соответствии с принятой в
организации учетной политикой, относятся на
счет прибылей и убытков, раздельно по торговым
финансовым активам, торговым финансовым
обязательствам и финансовым активам в наличии
В отчете о прибылях и убытках информация о
финансовых активах и обязательствах отражается
раздельно по следующим статьям:




для продажи;
-суммы прибыли (убытка) от переоценки финансовых
активов в наличии для продажи, списанные в отчетном
периоде на счет прибылей и убытков со счетов учета
добавочного капитала при продаже или ином выбытии
финансовых активов в наличии для продажи;
- суммы полученных от финансовых активов дивидендов
и процентов,
отнесенных на счет прибылей и
убытков в отчетном периоде;
- суммы прибыли (убытка) от переоценок финансовых
активов в наличии для продажи по справедливой
стоимости в предшествующие периоды, списанные в
течение отчетного периода со счетов учета собственного
(добавочного) капитала на счет прибылей и убытков при
переводе указанных активов в другую категорию.
Отчет о движении денежных
средств

Отчет о движении денежных средств должен
содержать информацию о том, как поступление
и выбытие денежных средств связано с
финансовыми активами и обязательствами и
операциями с ними, по категориям активов и
обязательств, представленным в балансе.
Подразделение денежных потоков от
финансовых активов и обязательств и
операций с ними на потоки от операционной,
финансовой и инвестиционной деятельности
непосредственно связано с категориями
активов и обязательств.
Движение денежных средств по операциям с
финансовыми активами и обязательствами отражается
в отчете о движении денежных средств в следующем
порядке:


Движение денежных средств по операциям с торговыми
финансовыми активами и обязательствами, а именно по
приобретению, продаже и иному выбытию торговых активов и
обязательств, получение дивидендов, получение и выплата
доходов в виде процентов по торговым финансовым
активам и обязательствам и т.д., отражается как движение
денежных средств от операционной деятельности;
движение денежных средств по операциям с финансовыми
активами и обязательствами, не являющимися торговыми, в
том числе по операциям приобретения, продажи и иного
выбытия неторговых финансовых активов и обязательств
(включая предоставления займов и погашения
предоставленных займов, перечисления средств на
депозитные вклады и получения денежных средств с
депозитных вкладов, получение дивидендов, получение и
выплата купонных и иных доходов по неторговым финансовым
активам и обязательствам и т.д.), отражается как движение
денежных средств от инвестиционной или финансовой
деятельности.
Отчет об изменениях в капитале

В отчете об изменениях в капитале
отражаются суммы положительных и
отрицательных разниц от переоценки
финансовых активов в наличии для
продажи по справедливой стоимости в
соответствии с учетной политикой
предприятия, а также их списание на
счет прибылей и убытков в связи с
переводом активов из категории
имеющихся в наличии для продажи в
категорию торговых финансовых
активов.
Примечания к финансовой отчетности




В примечаниях к бухгалтерской отчетности
раскрываются:
1) учетная политика предприятия в отношении
финансовых активов и обязательств, а именно:
► метод, а также основные предпосылки, используемые
при определении справедливой стоимости финансовых
активов и обязательств, включая рыночные цены,
коэффициенты дисконтирования, прогнозируемые
убытки от сомнительных долгов и т.д.;
► способ списания разниц, возникающих при
переоценке по справедливой стоимости финансовых
активов в наличии для продажи, а именно отражаются
ли прибыли и убытки от переоценки непосредственно на
счете прибылей и убытков либо на счетах учета
добавочного капитала до момента продажи или иного
выбытия финансовых активов;
2) информация о финансовых активах и обязательствах
предприятия, а именно:



о наличии в портфеле финансовых активов и обязательств для
продажи, справедливую стоимость которых невозможно
определить, с указанием причин, а также цены их
приобретения и балансовой стоимости и, при возможности,
оценочных стоимостных пределов, внутри которых с
большой вероятностью может находиться справедливая
стоимость указанных активов и обязательств;
► о переводах финансовых активов из одной категории в
другую, с указанием стоимости активов, содержания операции
(из какой категории в какую был осуществлен перевод) и
причин перевода;
► о существенных ограничениях на отчуждение финансовых
активов или использование дохода и выручки от их продажи
или иного выбытия, в том числе указания на обременение
ценных бумаг обязательствами (залоговыми, обязательствами
их последующей продажи в соответствии с заключенным
договором и т.п.) при наличии соответствующих обязательств.
Амортизированные затраты на приобретение
финансового актива или финансового
обязательства
— это стоимость финансового актива или
обязательства, определенная при
первоначальном признании, за вычетом
выплат основной суммы долга,
плюс/минус начисленная амортизация
разницы между первоначальной
стоимостью и стоимостью на момент
погашения, минус частичное списание
(осуществляемое напрямую или с
использованием корректировочного
счета) в связи с обесценением или
безнадежной задолженностью.