URL

МЕЖДУНАРОДНЫЕ
СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Раздел 3. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В
ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ
ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ УЧЕТА
Отчет о финансовом положении компании за год,
закончившийся 31.12.2010 г., тыс. руб.
..
31.12.2010
31.12.2009
200800
150100
46000
25000
5900
3200
252700
178300
59000
68000
Торговая дебиторская задолженность
175600
126000
Денежные средства и их эквиваленты
46700
35000
281300
229000
Активы
Долгосрочные активы
Основные средства
Нематериальные активы
Инвестиции
Итого долгосрочные активы
Краткосрочные активы
Запасы
Итого краткосрочные активы
Итого активы
534000
407300
Отчет о финансовом положении компании за год,
закончившийся 31.12.2010 г., тыс. руб.
Капитал
Акционерный капитал
100000
90000
Эмиссионный доход
35000
20000
Резерв переоценки
19800
0
Нараспределенная прибыль
100390
49000
Итого капитал
255190
159000
Отчет о финансовом положении компании за
год, закончившийся 31.12.2010 г., тыс. руб.
Обязательства
Долгосрочные обязательства
Долгосрочный кредит
108600
129700
Обязательства по финансовому лизингу
15740
0
Обязательства по отложенному налогу
23450
19000
147790
148700
98350
79500
5670
0
16500
12000
Обязательства по выплате дивидендов
9000
3500
Обязательства по процентам
1500
4600
131020
99600
Итого долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Торговая кредиторская задолженность
Обязательства по финансовому лизингу
Текущий налог на прибыль
Итого краткосрочные обязательства
Итого капитал и обязательства
534000
407300
Действующие положения МСФО
№
п\п
Обозначение
Название
МСБУ (IAS) 16
Основные средства
МСБУ (IAS) 4
Учет амортизации
МСБУ (IAS) 38
Нематериальные активы
МСБУ (IAS) 2
Запасы
МСБУ (IAS) 39
Финансовые инструменты: признание и оценка
МСБУ (IAS) 32
Финансовые инструменты: раскрытие и представление
информации
МСФО (IFRS) 7
Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСБУ (IAS) 23
Затраты по займам
МСБУ (IAS) 18
Выручка
МСБУ (IAS) 12
Налоги на прибыль
МСФО 1 «Представление финансовой
отчетности»

Учетная политика должна отражать основные
методологические принципы составления финансовой
отчетности и включать следующие положения:

принципы составления сводной отчетности;
учетная политика в отношении совместной деятельности;
учет основных средств;
учет нематериальных активов;
учет затрат на исследования и разработки;
учет затрат по заемным средствам;
учет финансовых инструментов;
учет операций в иностранной валюте;







МСФО 1 «Представление финансовой
отчетности»










учет инвестиций;
учет по договорам аренды;
учет товарно-материальных запасов;
создание резервов;
учет налогов;
учет и признание выручки;
учет инфляции;
учет договоров подряда;
определение денежных средств и их эквивалентов;
другие существенные положения учетной политики.
МСФО 16 «Учет и оценка основных
средств», МСФО 4 «Учет амортизации».

РСБУ - ПБУ 06/01 «Учет основных средств».
Цель и область применения стандарта:
 уметь определять и классифицировать основные
средства;
 определять стоимость основных средств;
 определять срок полезного использования;
 уметь амортизировать основные средства;
 знать случаи, в которых производится изменение
учетной стоимости основных средств.
МСФО 16 «Учет и оценка основных
средств».

Критерии признания:

используются в деятельности предприятия или хранятся
в качестве запаса для сдачи в аренду;

используются в течение более чем одного отчетного
периода;

существует вероятность поступления будущих
экономических выгод, связанных с их использованием;

стоимость актива может быть оценена с большой
степенью достоверности.
МСФО 16 «Учет и оценка основных
средств». Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость основных средств
складывается из следующих показателей:

покупная цена + таможенные пошлины;

прямые затраты по приведению актива в рабочее
состояние (подготовка площадки, доставка и
разгрузка, установка, услуги архитектора и
инженера, т.п.).
МСФО 16 «Учет и оценка основных
средств». Первоначальная стоимость

Использование займов на приобретение основных
средств регулируется МСФО 23 «Затраты по займам».
Применимы два подхода:

основной – проценты по займу на приобретение
основных средств относятся на расходы отчетного
периода;

альтернативный – проценты относятся на
удорожание стоимости основных средств.
МСФО 16 «Учет и оценка основных
средств», МСФО 4 «Учет амортизации».
В МСФО предусмотрены те же методы начисления
амортизации что и по российским стандартам.

Срок полезной службы (Useful life) – может
подразумевать два подхода:

ожидаемый расчетный период использование
актива;

количество изделий, которое компания
предполагает произвести с использованием
актива.
МСФО 16 «Учет и оценка основных
средств», МСФО 4 «Учет амортизации».

Методы начисления амортизации:

Метод равномерного начисления износа,

Методы ускоренной амортизации:
метод суммы лет, метод уменьшения
первоначальной стоимости,

Методы функциональной амортизации.
МСФО 16 «Учет и оценка основных средств».
Изменение первоначальной стоимости ОС

Международные стандарты предусматривают
изменение первоначальной стоимости основных
средств в следующих случаях:

Переоценка стоимости основных средств до
справедливой (рыночной) стоимости;

Обесценение стоимости основных средств;

Увеличение стоимости при капитальном ремонте.
МСФО 16 «Учет и оценка основных средств».
Изменение первоначальной стоимости ОС

Международные стандарты предусматривают
возможность переоценки стоимости ОС
Компания может выбрать из двух моделей учета
последующей оценки:

модель учета по первоначальной стоимости,

модель учета по переоцененной стоимости.
Выбранный метод необходимо закрепить метод в
ученой политике.
МСФО 16 «Учет и оценка основных средств».
Изменение первоначальной стоимости ОС
Учет суммы переоценки
Дебет «Основные средства»
Кредит «Резерв по переоценки»
МСФО 16 «Учет и оценка основных средств».
Изменение первоначальной стоимости ОС

Модель учета по первоначальной стоимости
Предприятие должно регулярно производить
тестирование на обесценение стоимости основных
средств, согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение
активов».
МСФО 16 «Учет и оценка основных средств».
Затраты после приобретения.

После введения основных средств в эксплуатацию затраты
на ремонт, модернизацию относятся на увеличение
стоимости ОС в следующих случаях:

увеличение срока полезного использования основных
средств;

увеличение производственной мощности основных
средств;

модернизация частей механизмов с целью увеличения
качества продукции;

внедрение производственных процессов, способствующих
уменьшению производственных затрат.
МСФО 16 «Учет и оценка основных
средств». Отражение в фин. отчетности

В финансовой отчетности должны быть раскрыты
следующие положения:

Общая балансовая стоимость ОС и сумма, начисленной
амортизации на начало и конец отчетного периода.

Метод оценки балансовой стоимость ОС;

Метод начисления амортизации;

Срок полезной службы для каждой группы оборудования;

Поступление и выбытие ОС;

Результат от переоценки;
Нематериальные активы. МСФО (IAS)38


РСБУ - ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/02 «Учет
расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы».
МСФО 38 «Нематериальные активы»
регламентирует вопросы признания,
первоначальной и последующих оценок,
отражения в финансовой отчетности
идентифицируемых нематериальных активов.
Нематериальные активы. МСФО 38








Цель и область применения стандарта:
Уметь определять и классифицировать нематериальные
активы.
Определять стоимость нематериальных активов.
Определять срок полезного использования.
Уметь амортизировать нематериальные активы.
В отношении НИОКР
Классифицировать затраты на исследование и разработки.
Знать основные правила отнесения затрат на НИОКР к
активам или расходам.
Нематериальные активы. МСФО 38

Нематериальный актив – идентифицируемый
неденежный актив без физической формы, используемый
в производстве, в торговле, для сдачи в аренду, для
административных целей.

Нематериальный актив считается идентифицируемым при
соответствии следующим требованиям:

1) его можно отделить от других активов и продать,
передать, получить на него лицензию, сдать в аренду,
обменять отдельно либо вместе со связанным с ним
активом, обязательством;

2) он возникает из договорных или других юридических
прав.
Нематериальные активы. МСФО 38

Критерии признания:
 нематериальный актив является
идентифицируемым;
 компания контролирует этот актив;
 есть уверенность в получении будущих
экономических выгод;
 стоимость актива может быть надежно
оценена.
Нематериальные активы. МСФО 38.
Классификация.

Авторские права – гарантированное законом право на
монопольное распространение и тиражирование
продукции.

Лицензии – разрешение, выдаваемое уполномоченным на
то государственным органом, на ведение какой-либо
деятельности.

Патенты – право использовать, производить и
контролировать охваченный данным патентом предмет,
процесс, род деятельности и одновременное запрещение
осуществлять те же действия другим лицам.
Нематериальные активы. МСФО 38.
Классификация.

Торговые марки (фирменные марки и имена) защищенные
законодательством от несанкционированного
использования торговые названия компаний и торговые
марки продукции. Признаются только в случае покупки.

Компьютерное программное обеспечение (если его
стоимость более 50% от стоимости компьютера) для его
признания необходимо 2 условия:


оно должно быть идентифицируемым;
используемым в производстве, предоставлении работ,
услуг, сдачи в аренду или для административных целей.
Нематериальные активы. МСФО 38.
Классификация.
НИОКР (технологии, рецепты, чертежи и прототипы)
– в качестве актива могут признаваться только затраты на
разработки. Затраты на исследования признаются
расходом отчетного периода.

Нематериальные активы. МСФО 38.
Первоначальная стоимость .
Себестоимость актива при приобретении
включает:
 покупную стоимость + импортные пошлины;
 прямо относимые затраты на подготовку актива к
эксплуатации (гонорары за юридические услуги).






Себестоимость созданного актива включает:
затраты на материалы и услуги;
затраты на заработную плату;
любые затраты прямо относимые на актив;
накладные, связанные с созданием актива.
Нематериальные активы. МСФО 38.
Последующая оценка .
МСБУ 38 предусматривает выбор одного из двух
методов последующей оценки:

основной метод по первоначальной стоимости за
вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков
от обесценения;

альтернативный метод по переоцененной
(справедливой) стоимости

Нематериальные активы. МСФО 38.
Последующая оценка . Амортизация
Срок полезного использования
 Срок полезного использования нематериального
актива не должен превышать 20 лет.
 Основные факторы, определяющие срок
полезного использования:





ожидаемое применение;
типичный жизненный цикл для аналогичных активов;
зависимость от срока службы других активов;
ограничения на пользование активом.
Нематериальные активы. МСФО 38.
Учет затрат на НИОКР.
НИОКР – научно-исследовательские и опытноконструкторские разработки

Классификация затрат на НИОКР включает 2 стадии:
Исследования – оригинальные и плановые изыскания,
предпринятые с целью получения новых научных или
технических знаний и идей.

Разработки – применение научных открытий или других
знаний для планирования, конструирования новых или
существенно улучшенных устройств, материалов, процессов
до начала их коммерческого производства или
использования.

Нематериальные активы. МСФО 38.
Учет затрат на НИОКР.

Затраты на исследования:
затраты направленные на получение новых знаний;

поиск направлений применения научных открытий;

поиск альтернативных продуктов или процессов;

разработка возможных новых или улучшенных продуктов,
процессов.

Затраты на исследования МСФО требует списывать за
тот период, в котором они произведены.
Эти затраты не могут признаваться активом, т.к. они не
ведут к получению экономических выгод, не могут
увеличивать активы.
Нематериальные активы. МСФО 38.
Учет затрат на НИОКР.
 Затраты
на разработки:
 оценка
альтернативных продуктов, процессов;
 проектирование, конструирование и испытание опытных
образцов;
 разработка инструментов с использование новой технологии;
 проектирование, конструирование и эксплуатация
экспериментальных установок.
Затраты на разработки, признаются активом.
Однако, они не должны превышать сумму, которая может
быть покрыта за счет будущих экономических выгод
(выручка, экономия затрат, продление сроков эксплуатации
оборудования и т.п.)
Нематериальные активы. МСФО 38.
Учет затрат на НИОКР.

Не относятся к НИОКР:
 инженерная поддержка на начальном этапе
производства;
 контроль качества в процессе коммерческого
производства;
 устранение неисправностей в процессе производства;
 повседневные усилия, направленные на обновление,
улучшение качества существующего продукта;
 приведение имеющихся характеристик продукта в
соответствие с нуждами потребителей;
 периодические изменения дизайна.
Нематериальные активы. МСФО 38.
Учет затрат на НИОКР.





Состав затрат на НИОКР:
зарплата персоналу, занятому в исследованиях и
разработках;
стоимость материалов и услуг, используемых в НИОКР;
амортизация ОС и НМА в части использования в НИОКР;
накладные расходы, относящиеся к НИОКР.
Нематериальные активы. МСФО 38.
Учет затрат на НИОКР.

Амортизация НИОКР

МСФО не устанавливает определенного периода
амортизации НИОКР. Рекомендовано амортизировать
активы в течение не более 5 лет.

Амортизация как правило начисляется линейным методом

Затраты на НИОКР должны амортизироваться до тех пор,
пока они могут быть покрыты за счет экономических
выгод от их использования.
Если компания перестает получать эти выгоды, сумма
недоамортизированного остатка должна быть списана в
расход периода.
Нематериальные активы. МСФО 38.
Раскрытие информации








сроки полезной службы или нормы амортизации;
используемые методы амортизации;
метод учета активов (основной или альтернативный);
балансовая стоимость и накопленная амортизация на
начало и конец периода;
учетная политика для НИОКР;
сумма затрат на разработки, признанных активом;
сумма затрат по НИОКР, признанная расходом отчетного
периода;
сумма затрат на разработки отнесенная на счета других
активов;
Учет запасов. МСФО (IAS)2

РСБУ - ПБУ 5/2001 «Учет материальнопроизводственных запасов»
Учет запасов. МСФО (IAS)2.
Критерии признания
Запасы – это активы:

в форме сырья и материалов, предназначенных для
использования в процессе производства или оказания
услуг;

предназначенные для продажи в ходе нормальной
деятельности предприятия;

находящиеся в процессе производства для последующей
продажи.
Учет запасов. МСФО (IAS)2.
Классификация.

Согласно МСФО запасы классифицируются как:

товары для перепродажи;

готовая продукция, выпущенная компанией;

незавершенная продукция;

сырье и материалы.
Учет запасов. МСФО (IAS)2.
Оценка запасов.

Запасы оцениваются по наименьшей из двух
величин: себестоимости и возможной чистой цене
продаж.

Чистая цена продаж – стоимость реализации
без затрат связанных с реализацией
(транспортные, реклама, комиссионные, т.д.).

Себестоимость,
Учет запасов. МСФО (IAS)2.
Оценка запасов.

Себестоимость включает:

затраты на приобретение:
цена покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги,
транспортно-экспедиционные расходы, прочие прямые
расходы;

затраты на переработку:
прямые затраты труда, прямые затраты сырья, переменные
накладные производственные расходы (косвенные затраты
сырья, труда), распределенные постоянные
производственные расходы (амортизация и обслуживание
оборудования, зданий);
Учет запасов. МСФО (IAS)2.
Оценка запасов.





Не включаются в себестоимость запасов:
сверхнормативные потери сырья, труда или прочих
производственных затрат;
затраты на хранение не связанные с производством;
административные накладные расходы;
сбытовые (коммерческие) расходы.
Учет запасов. МСФО (IAS)2.
Оценка запасов.

Методы оценки стоимости запасов, разрешенные
МСФО:

Метод ФИФО;

Метод средне взвешенной стоимости;

Метод специфической идентификации;
Метод нормативных затрат (для учета
материалов;
незавершенного производства, готовой продукции);

Учет запасов. МСФО (IAS)2.
Отражение в финансовой отчетности

В финансовой отчетности должна быть раскрыта
следующая информация, касающаяся запасов:

учетная политика для оценки запасов;

метод расчета себестоимости запасов;

общая балансовая стоимость;

балансовая стоимость запасов, учтенных по чистой цене
реализации;

запасы, заложенные в качестве обеспечения обязательств;

величина и обстоятельства возврата списания запасов.
МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие
информации в финансовой отчетности», IFRS 9
«Финансовые инструменты: признание и оценка»
Дополнительная литература - ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и
затрат по их обслуживанию», ПБУ 19/2002 «Учет финансовых
вложений».

Сфера применения стандартов: применяются ко всем
финансовым инструментам за исключением:
 доли участия в дочерних и ассоциированных
предприятиях;
 права и обязательства по договорам страхования;
 долевые инструменты, выпущенные отчитывающейся
компанией (эмитентом).
IFRS 9 «Финансовые инструменты:
признание и оценка»

Финансовый инструмент (ФИ) – любой
договор, в результате которого одновременно
возникает у одной компании финансовый
актив и финансовое обязательство или
долевой инструмент у другой компании.
IFRS 9 «Финансовые инструменты:
признание и оценка»


Финансовый актив – это деньги или договорное право
требовать деньги, договор на обмен фин. инструментами
на потенциально выгодных условиях, акции другой
компании.
Финансовое обязательство – любая обязанность по
договору предоставить денежные средства или иной
финансовый актив другой компании; обменять
финансовые инструменты с другой компанией на
потенциально невыгодных условиях.
Классификация финансовых инструментов

Категории финансовых активов:

финансовые активы, предназначенные для торговли –
приобретены для получения прибыли в результате
краткосрочного колебания цен;

ссуды и дебиторская задолженность предоставленные
компанией, не предназначенные для торговли;

инвестиции, удерживаемые до погашения – финансовые
активы с определяемыми платежами и фиксированными
сроками погашения, которыми компания намерена
владеть до срока погашения;

финансовые активы, имеющиеся в наличие для продажи –
финансовые активы, не включенные в другие группы.
Классификация финансовых инструментов

Категории финансовых обязательств:

финансовые обязательства, предназначенные для
торговли – принятые на себя с целью получения прибыли
от краткосрочного колебания цен (производные
обязательства, обязательства продавца при «коротких»
продажах).

прочие финансовые обязательства.
Последующая оценка

Активы

Финансовые активы, предназначенные для торговли –
оцениваются по справедливой стоимости.

Ссуды и дебиторская задолженность предоставленные
компанией – оцениваются по амортизированным
затратам за минусом убытка от обесценения.

Инвестиции, удерживаемые до погашения – оцениваются
по амортизированным затратам за минусом убытка от
обесценения.

Финансовые активы, имеющиеся в наличие для продажи –
оцениваются по справедливой стоимости.
Последующая оценка

Обязательства

Финансовые обязательства, предназначенные
для торговли - оцениваются по справедливой
стоимости.

Прочие финансовые обязательства оцениваются по амортизированным
затратам за минусом убытка от обесценения.
Методы оценки активов и обязательств

Справедливая стоимость – сумма денежных средств,
достаточная для приобретения актива или исполнения
обязательства при совершении сделки между хорошо
осведомленными, желающими совершить сделку,
независимыми друг от друга сторонами.
Методы оценки активов и обязательств

Справедливая стоимость может быть достоверно
определена в следующих случаях:

котировки публикуются в печати для актива – текущая
цена спроса, для обязательства – текущая цена
предложения;

долговой инструмент имеет рейтинг, денежные потоки по
нему можно рассчитать;

имеется модель оценки, данные для которой поступают с
активных рынков.
Методы оценки активов и обязательств

Амортизируемая стоимость (актива или
обязательства)

Величина оценки при первоначальном признании
уменьшенная на сумму частичного списания в связи с
обесценением или безнадежной задолженностью.

Текущая балансовая стоимость актива (обязательства)
равна сумме будущих платежей по финансовому активу
(обязательству), продисконтированной с использованием
эффективной ставки процента.
Отражение в финансовой отчетности
В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая
информация, касающаяся запасов :

положения учетной политики относительно учета
финансовых активов;

методы и значительные допущения, применяемые при
оценки справедливой стоимости;

подробная информация о сроках погашения;

описать активы, оцениваемые по справедливой стоимости.
МСФО 23 «Затраты по займам»
Дополнительная литература – ПБУ 15/01 «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию».
Затраты по займам – это выплаты процентов или иные
затраты, понесенные предприятием в связи с получением
заемных средств.
Согласно принципу соответствия расходы по процентам
признаются в том периоде, в котором они были
произведены, не зависимо от оплаты.

МСФО 23 «Затраты по займам»

Методы учета затрат по займам

основной – проценты по займам относятся на расходы
отчетного периода;

альтернативный – проценты относятся на удорожание
стоимости актива, на приобретение которого был получен
данный заем.
МСФО 23 «Затраты по займам»

Альтернативный метод
Капитализация затрат прекращается (списание затрат на
себестоимость) в случае:

ввода в эксплуатацию актива;

завершения основной части деятельности по подготовке
актива к использованию или продаже.
МСФО 23 «Затраты по займам»




В финансовых отчетах следует отразить:
учетную политику, принятую для учета затрат;
сумму затрат по займам, капитализированную
в отчетном периоде.
В отчете часть долгосрочной задолженности,
подлежащая погашению в отчетном году
показывается в разделе краткосрочной
задолженности.
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
ПБУ 9/01 «Доходы организации».

Цель и область применения стандарта
Данный стандарт дает определение дохода и раскрывает
вопросы признания доходов от различных видов
деятельности.

Выручка, доход (revenue) – валовый приток
экономических выгод в течение отчетного периода, может
выражаться в увеличении активов или уменьшении
обязательств и ведет к увеличению капитала
собственников иному, чем за счет акционеров.
МСФО (IAS) 18 «Выручка»

Классификация:

Доходы от продажи товаров;

Доходы от оказания услуг;

Доходы от использования другими предприятиями
активов, принадлежащих компании – арендная
плата, процент, роялти, дивиденды.
МСФО (IAS) 18 «Выручка»

В доходы не включаются:

суммы взимаемые от имени третьих лиц (НДС);

валовый приток средств по договорам комиссии у
комиссионера;

обмен равноценными товарами.
МСФО (IAS) 18 «Выручка»

Критерии признания

Выручка от продажи товаров признается:




выгоды и риски, связанные с владением товаром
переданы покупателю;
предприятие не сохраняет права собственности и
контроля над проданным товаром;
сумма выручки может быть надежно оценена;
понесенные или ожидаемые расходы по сделке могут
быть надежно оценены.
МСФО (IAS) 18 «Выручка»

Выручка от оказания услуг признается:

существует вероятность поступления экономических
выгод (производится после того, как достигнуто
соглашение о правах сторон предполагаемой
компенсации, способе и условиях оплаты);

стадия завершенности сделки на отчетную дату может
быть надежно определена;

сумма выручки может быть надежно оценена;

понесенные или ожидаемые расходы по сделке могут
быть надежно оценены.