перейти к ответу

«Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 5
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ СО СРЕДСТВАМИ, ПОСТУПАЮЩИМИ НА
НОМИНАЛЬНЫЙ СЧЕТ УЧРЕЖДЕНИЯ
Забота государства о несовершеннолетних лицах, а также о гражданах, признанных
недееспособными или ограниченно дееспособными, может осуществляться посредством
привлечения специализированных казенных учреждений, выполняющих функции
опекунов (попечителей) указанных лиц. В настоящее время средства, поступающие на
содержание подопечных (алименты, пенсии, пособия, суммы возмещения вреда здоровью
и вреда, понесенного в случае смерти кормильца, и т.д.), подлежат зачислению на
отдельный номинальный счет этих учреждений. Что это за счет и как отразить в
бюджетном учете движение денежных средств, находящихся на нем, расскажем в статье.
Особенности расходования денежных средств подопечных
В силу положений п. 5 ст. 11 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ «Об опеке и
попечительстве» (далее — Федеральный закон N 48-ФЗ) и п. 4 ст. 35 ГК РФ
недееспособным или не полностью дееспособным лицам, помещенным под надзор в
образовательные, медицинские учреждения, учреждения, оказывающие социальные
услуги, или иные учреждения, в том числе в учреждения для детей-сирот и детей,
оставшихся без попечения родителей, опекуны или попечители не назначаются.
Исполнение обязанностей опекунов или попечителей возлагается на указанные
учреждения.
До недавнего времени п. 1 ст. 37 ГК РФ предписывалось таким учреждениям расходовать
в интересах подопечного его доходы, в том числе алименты, пенсии, пособия и иные
предоставляемые на его содержание социальные выплаты, а также суммы,
причитающиеся подопечному от управления его имуществом (за исключением доходов,
которыми подопечный вправе распоряжаться самостоятельно), только с предварительного
разрешения органа опеки и попечительства. Разрешение не требовалось при ежемесячном
расходовании средств в пределах прожиточного минимума.
С 1 июля 2014 г. вступили в силу изменения, внесенные в ГК РФ Федеральным законом от
30.12.2012 N 302-ФЗ, и с этой даты алименты, пенсии, пособия, суммы возмещения вреда
здоровью и вреда, понесенного в случае смерти кормильца, а также иные выплачиваемые
на содержание подопечного средства, за исключением доходов, которыми подопечный
вправе распоряжаться самостоятельно, разрешено тратить на нужды подопечного без
предварительного разрешения органа опеки и попечительства, но с представлением отчета
о расходовании сумм.
К сведению. Отчет о расходовании средств подопечного представляется в орган опеки и
попечительства ежегодно не позднее 1 февраля, если иной срок не установлен договором
об осуществлении опеки или попечительства (п. 1 ст. 25 Федерального закона N 48-ФЗ).
При этом зачисление всех полагающихся подопечному выплат должно производиться на
отдельный номинальный счет учреждения (опекуна или попечителя).
Что касается иных доходов подопечного, в том числе доходов, полученных от управления
его имуществом, то они, как и прежде, могут расходоваться в интересах подопечного
только с предварительного разрешения органа опеки и попечительства.
Порядок использования номинального счета
Номинальный счет является разновидностью специального банковского счета. Положения
о порядке заключения, изменения, расторжения договора номинального счета, а также
осуществления операций по нему (ст. ст. 860.1 — 860.6 ГК РФ) были введены в ГК РФ
Федеральным законом от 21.12.2013 N 379-ФЗ и применяются с 1 июля 2014 г.
Стоит отметить, что открыть данный вид счета с 2015 г. можно как в банках, доля участия
государства в уставном капитале которых составляет не менее 50%, так и в других
кредитных организациях. Основное условие, чтобы суммарный объем денежных средств в
одном банке не превышал размера страхового возмещения по обязательному страхованию
вкладов (не более 1,4 млн руб.) (п. 3.2 ст. 19 Федерального закона N 48-ФЗ).
Номинальный счет открывается владельцу счета (учреждению-опекуну (попечителю)) для
совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат другому
лицу — бенефициару (подопечному).
Примечание. Бенефициар — это лицо, которому предназначен платеж, получатель денег.
Для открытия номинального счета учреждению необходимо предъявить банку решение
органа опеки и попечительства о назначении его опекуном (попечителем). Заключение
договора номинального счета осуществляется без участия подопечного, но с
представлением сведений о нем (Ф.И.О. подопечного, даты и места рождения,
незаверенных ксерокопий документа, удостоверяющего личность подопечного, или
свидетельства о рождении, адреса регистрации по месту жительства).
Договор с банком оформляется в письменном виде путем составления одного документа,
подписанного сторонами, с обязательным указанием даты его заключения. Несоблюдение
формы договора номинального счета влечет его недействительность.
Номинальный счет может открываться сразу нескольким лицам — бенефициарам. В этом
случае денежные средства каждого бенефициара должны учитываться банком на
специальных разделах номинального счета, если обязанность по такому учету не
возложена законом или договором на самого владельца счета.
Круг операций, которые могут совершаться по указанию владельца счета, может быть
ограничен законом или договором номинального счета, в том числе путем установления:
- лиц, которым могут перечисляться, выдаваться денежные средства;
- лиц, чье согласие необходимо для совершения операции;
- документов, являющихся основанием совершения операции, которые необходимо
предъявить при совершении операции;
- иных обстоятельств, позволяющих банку контролировать соблюдение установленных
ограничений в совершении операций.
Приостановление операций по номинальному счету, арест или списание денежных
средств, находящихся на номинальном счете, по обязательствам учреждения (владельца
счета) не допускается (исключение — комиссия за совершение банковских операций).
При этом разрешается по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законом или
договором номинального счета, списывать деньги со счета по обязательствам
подопечного (бенефициара).
В случае расторжения договора номинального счета остаток денежных средств может
перечисляться на другой номинальный счет учреждения (владельца), выдаваться
подопечному в кассе банка или по его указанию перечисляться на другой счет.
Бюджетный учет операций по номинальному счету
Денежные средства подопечных, поступающие на номинальный счет, открываемый
опекунам (попечителям) в лице казенных учреждений, следует учитывать как средства,
полученные во временное распоряжение, по коду вида деятельности 3 <1>.
———————————
<1> Аналогичное мнение было изложено в Письме Минфина России от 24.02.2015 N 0207-10/9237.
Учет таких средств должен быть организован на счете 3 304 01000 «Расчеты по средствам,
полученным во временное распоряжение» (п. 267 Инструкции N 157н <2>, п. 106
Инструкции N 162н <3>).
———————————
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина
России от 01.12.2010 N 157н.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом
Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Аналитический учет средств, поступающих во временное распоряжение, ведется в
многографной карточке (ф. 0504054) по каждому получателю (попечителю) в разрезе
видов поступлений и направлений использования (п. 268 Инструкции N 157н).
При проведении учреждением безналичных расчетов со средствами, полученными во
временное распоряжение, используется счет 3 201 21 000 «Денежные средства
учреждения на счетах в кредитной организации» (п. 42 Инструкции N 162н).
Аналитический учет по указанному счету ведется в журнале операций с безналичными
денежными средствами (ф. 0504071) (п. 157 Инструкции N 157н).
Движение денежных средств по номинальному счету отражается в бюджетном учете
таким образом:
Содержание операции
Отражено поступление денежных
средств подопечного на номинальный
счет учреждения
Перечислены денежные средства
подопечного по назначению, в том
числе на оплату расходов в его пользу
Отражено снятие денежных средств
подопечного с номинального счета в
кассу учреждения
Внесены денежные средства
подопечного из кассы на
номинальный счет учреждения
Дебет
Кредит
Пункт Инструкции
N 162н
3 201 21 510
3 304 01 730
106
3 304 01 830
3 201 21 610
106
3 201 34 510
3 201 21 610
49
3 201 21 510
3 201 34 610
49
Пример. В доме-интернате для престарелых и инвалидов, имеющем статус казенного
учреждения, проживает недееспособный гражданин (подопечный). Его пенсия в размере
12 000 руб. ежемесячно перечисляется на номинальный счет учреждения (опекуна). По
решению комиссии учреждения на приобретение одежды подопечному с номинального
счета были сняты денежные средства в размере 2000 руб. Деньги поступили в кассу и
выданы под отчет сотруднику учреждения, ответственному за приобретение одежды. По
израсходованным денежным средствам сотрудник представил в бухгалтерию авансовый
отчет (ф. 0504049) на сумму 1900 руб. Неизрасходованные деньги в сумме 100 руб.
возвращены в кассу учреждения и в последующем зачислены на номинальный счет
учреждения.
В бюджетном учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
Дебет
Отражено поступление пенсии
подопечного на номинальный счет
3 201 21 510
учреждения
Отражено поступление денежных средств
подопечного с номинального счета в
3 201 34 510
кассу учреждения
Выданы денежные средства из кассы
сотруднику учреждения для приобретения 3 208 34 560
одежды подопечному
Отражены расходы по приобретению
сотрудником учреждения одежды для
подопечного на основании авансового
3 304 01 830
отчета с приложением первичных
учетных документов (кассовых, товарных
чеков, накладных и т.д.) <*>
Поступили неизрасходованные деньги в
3 201 34 510
кассу учреждения
Внесены денежные средства подопечного
из кассы на номинальный счет
3 201 21 510
учреждения
Кредит
Сумма, руб.
3 304 01 730
12 000
3 201 21 610
2000
3 201 34 610
2000
3 208 34 660
1900
3 208 34 660
100
3 201 34 610
100
———————————
<*> Указанная корреспонденция счетов не предусмотрена Инструкцией N 162н, поэтому
ее следует согласовать с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств
(вышестоящим органом) и закрепить в учетной политике учреждения (п. 2 Инструкции N
162н). По мнению автора, одежда, приобретенная за счет личных средств подопечного, не
используется в деятельности учреждения, поэтому принимать ее к бюджетному учету в
составе нефинансовых активов не нужно.
***
В заключение обобщим вышеизложенное. С 1 июля 2014 г. зачисление всех
полагающихся подопечному выплат должно производиться на отдельный номинальный
счет, открытый учреждению (опекуну или попечителю), в порядке, предусмотренном ст.
ст. 860.1 — 860.6 ГК РФ. Денежные средства, поступившие на этот счет, могут
расходоваться в интересах подопечного без предварительного разрешения органа опеки и
попечительства, но с последующим представлением отчета о расходовании сумм.
Учитывать средства подопечных следует как средства, полученные во временное
распоряжение учреждения.
М.Мишанина
Редактор журнала
«Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Подписано в печать
29.04.2015