Обзор изменений в законодательстве РФ за сентябрь 2015 г.
реклама
Обзор изменений в законодательстве РФ за сентябрь 2015 г. Оглавление 1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ......................................................................................................... 2 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ................................................................................................ 9 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ....................................................................................... 12 4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ .............................................................. 14 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ .......................................................... 18 6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ......................................................... 20 7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ......................................................................................... 23 8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................... 26 9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ .............................................................................. 28 ЗАДАЙТЕ СВОИ ВОПРОСЫ: KISI@AGRICO.RU 1. 1.1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ Как в 2016 году платить взносов на 40% меньше Любой работодатель, который исправно платит взносы в ФСС и ведет деятельность больше трех лет, может рассчитывать на скидку от фонда. Для этого нужно подать заявление в ФСС до 1 ноября 2015 года. И фонд автоматически рассчитает скидку к страховому тарифу на взносы в 2016 году, но не более 40%. Но есть условие — скидка положена тем, у кого основные показатели меньше аналогичных по основному виду экономической деятельности, которые рассчитываются и утверждаются ФСС. 1.2. Как исправить назначение платежа в платежке От того, как в платежном поручении сформулирована запись в поле «Назначение платежа», зависят налоговые последствия по сделке. Если организация в этом поле допустила ошибку, это поправимо. Даже если банк уже перечислил деньги по этой платежке. Достаточно согласовать с получателем изменение назначения платежа и письменно уведомить свой банк. Типовой формы письма об уточнении назначения платежа не установлено. 1.3. Стали известны лимиты по страховым взносам на 2016 год На 2016 год предельная база для начисления страховых взносов в ПФР установлена в размере 800 тыс. руб. На Едином портале опубликован проект постановления правительства РФ с показателями, которые начнут действовать с 1 января 2016 года. Сейчас лимит по взносам в ПФР составляет 711 тыс. руб. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС будет равняться 723 тыс. руб. Сейчас этот показатель равен 670 тыс. руб. В течение прошлого года был принят ряд законов, которые внесли изменения в порядок расчета и уплаты страховых взносов, а также представления отчетности. 1.4. Как передавать электронные документы в инспекцию: пояснения ФНС Документы, которые запросила инспекция по требованию, можно представлять в электронной форме только в том случае, если они составлены по форматам, установленным ФНС России. В письме от 07.09.15 № ЕД-4-2/15669 ФНС пояснила, что если документы составлены в электронной форме по не установленным ФНС России форматам, такие документы распечатываются и представляются в инспекцию на бумажном носителе в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93 НК РФ). При этом компания может выбрать, каким способом представить истребуемые документы: 1) лично или через представителя, направление по почте заказным письмом; 2) по телекоммуникационным каналам связи или налогоплательщика в порядке, установленном ФНС России. через личный кабинет 1.5. НДФЛ планируют распределять по-новому В Госдуму внесен законопроект, в котором для региональных бюджетов предлагается установить норматив 50% доходов от налога. А остальные 50% направить напрямую в муниципальные образования. В пояснительной записке к проекту закона отмечается, что сейчас до местных бюджетов доходит только от 2 до 15% собранного в регионе налога. И этого не достаточно на все нужды и проекты местных властей. Законодатели особо подчеркнули, что поправки не изменят порядок администрирования и процедуру сбора налога на доходы физических лиц. 1.6. Выдавать деньги накануне отпуска рискованно Если работник попросил предоставить ему отпуск с завтрашнего дня, рискованно выплачивать деньги в день, которым датировано заявление. Дело в том, что в этом случае компания нарушает правило трех дней (ст. 136 ТК РФ). А эта норма носит императивный характер и исключений не имеет (письмо Минтруда от 26.08.15 № 14-2/В-644). При этом за нарушение норм трудового права руководителю полагается предупреждение или административный штраф от 1000 руб. до 5000 руб. (п. 1 ст. 5.27 КоАП). А юрлицу — штраф от 30 000 руб. до 50 000 руб. 1.7. Каждая шестая компания оспорила доначисления без суда Столичные налоговики подвели итоги работы по урегулированию налоговых споров в досудебном порядке за 8 месяцев 2015 года. Выяснилось, что 17% жалоб было рассмотрено в пользу компании. УФНС России по г. Москве за этот период рассмотрело 2 034 жалобы. И каждая шестая компания смогла в досудебном порядке доказать, что инспекторы на местах были не правы. Одновременно налоговики отрапортовали, что смогли повысить выигрышных дел по судебным спорам. А это уже вызывает беспокойство. 1.8. процент Запрет операций в иностранной валюте увеличит издержки компаний Так Центробанк прокомментировал инициативу о введении запрета на операции в иностранной валюте. По мнению Банка России, введение запрета также «приведет к возвращению «черного рынка» валюты. Также это может привести к росту количества сомнительных операций. Более того, как только появляется необходимость получать разрешение на валютные счета, сразу же возникает риск, что подобные вопросы будут решаться через различные коррупционные схемы». Банкиры напомнили, что решения о запрете или ограничении хождения валюты ни в одной стране, где они применялись, не привели к тому, что ее экономика стала сильнее. 1.9. Верховный суд: использование ККТ не по месту ее регистрации является основанием для штрафа Если обособленное подразделение применяет контрольно-кассовую технику, которая зарегистрирована по месту учета другого подразделения, то его могут оштрафовать за неприменение ККТ. Такой вывод следует из постановления Верховного суда от 11.08.15 № 302-АД15-3955. Cуть: В ходе проверки магазина инспекторы заявили, что при реализации товаров неправомерно используется контрольно-кассовый аппарат, зарегистрированный по месту учета другого магазина (объекты торговли находятся в одном муниципальном образовании, но подведомственны разным инспекциям). По мнению ревизоров, нарушение порядка использования ККТ приравнивается к неприменению кассовой техники. На этом основании организация была оштрафована на основании статьи 14.5 КоАП РФ на сумму 40 тысяч рублей. Налогоплательщик оспорил штраф в суде. При этом он сослался на письмо Минфина от 18.08.10 № 03-01-15/7-183. В нем сказано, что организация, осуществляющая деятельность через обособленные подразделения, находящиеся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, вправе зарегистрировать всю ККТ в инспекции по месту нахождения одного из подразделений. К тому же действующее законодательство не предусматривает обязанности использовать контрольно-кассовую машину именно по месту регистрации. Поэтому использование кассового аппарата не по месту ее регистрации не может быть расценено как ее неприменение. Решение: Суды всех инстанций, включая Верховный суд, приняли решение в пользу инспекции. Арбитры рассуждали следующим образом. Контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 4 Федерального закона № 54-ФЗ). Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ. Пунктом 15 Положения о регистрации и применении ККТ (утв. постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470) установлено, что налоговый орган одновременно с регистрацией ККТ выдает пользователю карточку регистрации. В данном случае по адресу расположения обособленного подразделения использовалась контрольно-кассовая техника, которая не могла применяться в данном объекте торговли, поскольку местом ее установки, согласно карточке регистрации, является другое обособленное подразделение. Это свидетельствует о том, что организация использует ККТ без регистрации ее в налоговом органе по адресу ее фактического использования. Поскольку законом запрещено осуществлять расчеты с покупателями без применения ККТ, либо используемой с нарушением установленного порядка, суд признал привлечение к ответственности правомерным. 1.10. Налоговики напомнили правила маркировки контрольно-кассовой техники знаком «Сервисное обслуживание» Контрольно-кассовая техника, которая включена в Государственный реестр ККТ и применяется при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна соответствовать ряду параметров. Один из них — наличие знака «Сервисное обслуживание» установленного образца. ФНС России в письме от 07.09.15 № ЕД-4-2/15725 напомнила, какой знак используется в настоящее время. Знак «Сервисное обслуживание» наклеивается на корпус ККТ (на сторону, обращенную к покупателю) во время ежегодного технического обслуживания кассы в центре техобслуживания. Наличие такого знака свидетельствует о том, что аппарат прошел «техосмотр» и технически исправен. В настоящее время знак «Сервисное обслуживание» изготавливается по образцу, утвержденному приказом Минфина России от 09.08.13 № 77н. Налоговики отмечают, что данный знак не является защищенной полиграфической продукцией, а действующее законодательство не обязывает сертифицировать образец знака. Авторы письма отмечают, что знак «Сервисное обслуживание», соответствующий установленному образцу, могут изготавливать разные производителями. Можно предположить, что знаки разных изготовителей могут немного отличаться друг от друга. При этом ФНС не доводила до сведения территориальных налоговых органов образцы знаков разных изготовителей. См. также «В следующем обслуживание» нового образца». году на ККТ будет наноситься знак «Сервисное 1.11. Услуги по техническому осмотру транспортных средств переводятся на ЕНВД Организация, которая оказывает услуги по техническому осмотру транспортных средств в целях допуска их к участию в дорожном движении, может применять «вмененку». На уплату ЕНВД могут перейти те налогоплательщики, которые оказывают услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом, как гласит статья 346.27 НК РФ, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств отнесены, в частности, платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ. Соответственно, организация, основным видом деятельности которой является платный техосмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств, может применять ЕНВД. При этом в Минфине обращают внимание, что такие услуги должны оказываться в соответствии с нормами и требованиями Федерального закона от 01.07.11 № 170-ФЗ о техническом осмотре транспортных средств. Об этом сообщил Минфин России в письме от 26.08.15 № 03-11-06/3/49070 1.12. Минтранс изменил нормы расхода ГСМ на автомобильном транспорте Министерство транспорта утвердило нормы расхода топлива и смазочных материалов для ряда марок легковых автомобилей, автобусов, тягачей и других видов транспорта, выпущенных с 2008 года. Кроме того, скорректированы условия, при которых нормы расхода топлива могут повышаться или снижаться. Соответствующие изменения в распоряжение Минтранса от 14.03.08 № АМ-23-р утверждены распоряжением от 14.07.15 № НА-80-р*. Обновленные методические рекомендации (они действуют с 14 июля) дополнены новыми моделями транспортных средств. Среди них: - легковые автомобили отечественные и стран СНГ выпуска с 2008 года; - легковые автомобили зарубежные выпуска с 2008 года; - автобусы отечественные и стран СНГ выпуска с 2008 года; - автобусы зарубежные выпуска с 2008 года; - грузовые бортовые автомобили отечественные и стран СНГ выпуска с 2008 года; - грузовые бортовые автомобили зарубежные выпуска с 2008 года; - тягачи отечественные и стран СНГ выпуска с 2008 года и другие виды транспорта. Кроме того, скорректированы повышающие коэффициенты к нормам при эксплуатации автотранспорта в городах-миллионниках. Так, нормы расхода топлива увеличиваются в населенных пунктах с численностью от 1 млн. до 5 млн. человек до 25%, а в городах с населением более 5 млн. человек — до 35%. Ранее для городов с численностью населения от 1 млн. до 3 млн. человек применялся коэффициент 20%, а свыше 3 млн. — 25%. Для населенных пунктов с меньшей численностью населения повышающие коэффициенты остались прежними: от 250 тыс. до 1 млн. человек — до 15%; от 100 до 250 тыс. человек — до 10%; до 100 тыс. человек (при наличии регулируемых перекрестков, светофоров или других знаков дорожного движения) — до 5%. Напомним, что данные нормы для ГСМ предназначены для определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, проведения расчетов с пользователями транспортных средств, водителями и т д. Указанными нормами Минфин рекомендует также руководствоваться при списании расходов на ГСМ. Однако в финансовом ведомстве признают, что учитывать расходы на ГСМ в пределах лимитов, утвержденных распоряжением Минтранса, — это право, а не обязанность налогоплательщика. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль может быть уменьшена на полную стоимость израсходованного бензина (см. «Налогоплательщики не обязаны нормировать затраты на бензин для служебного транспорта»). Также в комментируемом распоряжении оговорено, что для автомобильной техники, на которую нормы расхода топлива не утверждены, «по решению юрлица или индивидуального предпринимателя могут вводиться базовые нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике» (п. 6 распоряжения Минтранса № АМ-23-р). * Название документа — «О внесении изменений в Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.08 № АМ-23-р». Хорошие новости: 1.13. ФНС: контрольную ленту ККТ можно хранить на электронном носителе Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольнокассовую технику, могут хранить контрольную ленту в электронном виде. Распечатывать данные и хранить их на бумаге необязательно. К такому выводу пришла Федеральная налоговая служба в письме от 24.08.15 № АС-4-2/14893. См. Методические указания по применению электронных контрольных лент защищенных в контрольно-кассовых машинах (далее — Методические указания), которые утверждены Протоколом государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 25.06.02 № 4/69-2002. В пункте 4.4.1 Методических указаний отмечено, что контрольная лента ККТ должна обеспечивать формирование по запросам следующих отчетов по информации, зарегистрированной в электронной контрольной ленте защищенной (ЭКЛЗ): – отчета по закрытиям смен в заданном диапазоне дат; – отчета по закрытиям смен в заданном диапазоне номеров смен; – итогов смены по номеру смены; – отчета итогов активизации; – документа по номеру КПК; – контрольной ленты по номеру смены. Перечисленные отчетные документы распечатываются контрольно-кассовой техникой на чековой ленте или вкладном бланке в стандартном формате, регламентированном техническими требованиями к кассовой технике. Об этом сказано в пункте 4.5.1 Методических указаний. На основании этой нормы в Федеральной налоговой службе ранее заявляли, что контрольную ленту необходимо хранить не в электронном, а в бумажном виде (письмо от 10.09.12 № АС-4-2/14961@). Однако в комментируемом письме специалисты ФНС высказали другое мнение. Авторы письма сослались на пункт 2 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (утв. постановлением Правительства РФ от 23.07.07 № 470; далее — Положение). В этом пункте оговорено, что контрольная лента — это первичный учетный документ, выполненный контрольно-кассовой техникой на бумажном или электронном носителе, содержащий сведения о ККТ и наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт. Как видно, нормы Положения допускают возможность хранить данные, содержащиеся в контрольной ленте, и в электронном виде. Следовательно, организации и предприниматели вправе хранить контрольную ленту на электронном носителе (электронной контрольной ленте защищенной). Но при условии, если гарантируется возможность формировать по запросу отчеты, указанные в пункте 4.4.1 Методических указаний. Напомним, что контрольные ленты нужно хранить не менее 5 лет с даты окончания их использования. За нарушение порядка и сроков хранения таких документов руководителю грозит штраф в размере от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.11КоАП РФ; письмо УФНС по г. Москве от 17.12.10 № 17-15/132966). 1.14. Минимальный штраф за непредставление декларации взимается и в том случае, когда налог уплачен вовремя и полностью Даже если у налогоплательщика отсутствует недоимка по налогу либо сумма налога к уплате равна нулю, это не освобождает его от ответственности за непредставление соответствующей налоговой декларации. В этом случае налогоплательщику грозит минимальный штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 1 000 рублей. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 14.08.15 № 03-0208/47033. Налогоплательщики обязаны не только уплачивать налоги, но и отчитываться по ним. Представление налоговой декларации позже положенного влечет штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ — 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов этой суммы и не менее 1000 рублей. Данный штраф взыскивается и в том случае, если налогоплательщик своевременно и полностью заплатил сумму налога, указанную в «просроченной» декларации. Свой вывод чиновники обосновывают судебной практикой. В частности, в пункте 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 судьи указали, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей налоговой декларации не освобождает его от ответственности за несвоевременное представление декларации. В пункте 1 статьи 119 НК РФ установлен максимальный штраф, который зависит от неуплаченной суммы налога, и минимальный штраф в фиксированном размере, который не зависит от неуплаченной суммы налога. Соответственно, если декларация представлена позже срока, но указанная в ней сумма налога перечислена своевременно (или равна нулю), то с налогоплательщика взимается минимальный штраф 1 000 рублей. 1.15. Минтруд разъяснил, как следует дистанционным работником-иностранцем оформить трудовые отношения с С иностранным работником, который трудится дистанционно за границей, следует заключать договор гражданско-правового характера, а не трудовой договор. Подробности — в письме от 07.08.15 № 17-3/В-410. Дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения. Об этом сказано в статье 312.1 Трудового кодекса. При этом определено, что на дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Статья 312.3 ТК РФ обязывает работодателя обеспечить безопасные условия и охрану труда дистанционных работников. Но поскольку трудовое законодательство действует только на территории РФ (ст. 13 ТК РФ), работодатель не имеет возможности обеспечить безопасные условия труда для дистанционных работников, которые выполняют работу за границей. Следовательно, Трудовой кодекс не позволяет заключать трудовые договоры о дистанционной работе с иностранными гражданами, которые работают за пределами территории РФ. Сотрудничество с такими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений, заявили в Минтруде. При этом выплаты по договору гражданско-правового характера в пользу иностранца (или лица без гражданства), который трудится за пределами России, не облагаются страховыми взносами на основании части 4 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. 1.16. Сумму добровольно уплаченного штрафа, который впоследствии был отменен судом, налоговики обязаны вернуть с процентами Если суд отменяет решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, то уплаченную сумму штрафа инспекция должна вернуть с начисленными процентами. Это правило действует даже в том случае, если налогоплательщик после доначислений в ходе проверки уплатил штраф добровольно. Такой вывод сделали судьи Арбитражного суда Центрального округа в постановлении от 31.07.15 № Ф10-2276/2015. 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 2.1. Как рассчитать земельный налог при изменении в течение года вида разрешенного использования земельного участка Если кадастровая стоимость участка увеличена или уменьшена в результате изменения в течение года вида разрешенного использования земли, то новую стоимость следует учитывать при расчете земельного налога только со следующего года. Как известно, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). По общему правилу, изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (абз. 4 п. 1ст. 391 НК РФ). Исключение составляют два случая, упомянутые в этом же пункте. Первый — изменение кадастровой стоимости произошло вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости. В этом случае новая стоимость учитывается при определении налоговой базы начиная с того налогового периода, в котором была допущена техническая ошибка (абз. 5 п. 1 ст. 391 НК РФ). Второй — изменение кадастровой стоимости произошло на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. В такой ситуации измененная кадастровая стоимость учитывается при расчете земельного налога с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения изменений в кадастр (абз. 6 п. 1 ст. 391 НК РФ). Например, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано в 2015 году и решение комиссии или суда об установлении рыночной стоимости в качестве кадастровой стоимости принято в этом же году, то новая кадастровая стоимость применяется с 1 января 2015 года. Увеличение и уменьшение кадастровой стоимости в результате изменения в течение налогового вида разрешенного использования земельного участка периода исключением из общего правила не является. Следовательно, в случае изменения в течение года вида разрешенного использования участка его новая кадастровая стоимость учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу со следующего налогового периода. См. письмо Минфина России от 17.08.15 № 03-05-05-02/47450. 2.2. Верховный суд: завершенный строительством объект облагается налогом на имущество, даже если в нем не проведены отделочные работы То обстоятельство, что в помещениях построенного здания не проведены отделочные работы, не препятствует учету таких объектов в качестве основных средств и начислению налога на имущество организаций. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 22.07.15 № 306-КГ15-7527. Суть: организация, основным видом деятельности которой являлась сдача имущества в аренду, приобрела 11 нежилых помещений (по одному на этаже) во вновь построенном здании в черновой отделке. На каждое из этих помещений было оформлено право собственности. Налогоплательщик проводил ремонт в помещениях под конкретного арендатора, и с момента передачи этажа в аренду первому арендатору (в 2010 году) переводил каждое нежилое помещение (то есть целый этаж) отдельно в состав основных средств как самостоятельный инвентарный объект и начинал начислять по нему налог на имущество. В 2010 году большая часть этажей была сдана в аренду. Что касается остальных помещений, то по ним налог на имущество не уплачивался. Налогоплательщик объяснил это тем, что до передачи этажа в аренду помещение непригодно для использования, так как в нем не проведены отделочные работы. Налоговикам этот довод показался неубедительным. Чиновники заявили, что остальные этажи также нужно было поставить на учет как основные средства в 2010 году. Обоснование — они могли приносить прибыль от их использования, то есть обладали признаками основного средства, установленными пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). В итоге организации был доначислен налог на имущество, пени и штраф на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ. Решение: суды согласились с чиновниками, указав на следующее. Вопрос об учете спорных объектов недвижимого имущества в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ). Обязательным условием для постановки основных средств на учет является пригодность объекта основных средств к использованию для выполнения определенных задач. В данном случае помещения были пригодны к сдаче в арену, поскольку они оснащены центральным отоплением, горячим водоснабжением, пассажирскими лифтами, водоснабжением, канализацией, электричеством. Также одно из условий отнесения объекта к основным средствам является его способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (подп. «г», п. 4 ст. 26 ПБУ 6/01). Таким образом, поскольку нежилые помещения в 2010 году находились в пригодном техническом состоянии и могли приносить прибыль от их использования в виде арендной платы, организация должна была учитывать их в качестве ОС и начислять налог на имущество. 2.3. Лизингополучатель платит транспортный налог в транспортное средство зарегистрировано на его имя том случае, если В статье 357 НК РФ оговорено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Если говорить о предметах лизинга, которые подлежат регистрации в государственных органах (например, транспортные средства, оборудование повышенной опасности и т п.), то они могут регистрироваться по соглашению сторон либо на имя лизингодателя, либо на имя лизингополучателя. Об этом сказано в статье 20Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению предусмотрена также Правилами регистрации автомототранспортных средств*. При этом данные правила разрешают временную, на срок действия договора лизинга, регистрацию за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. Соответственно на практике возможны две ситуации. Ситуация первая: транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы лизингополучателю и временно зарегистрированы за ним. В этом случае плательщиком транспортного налога будет лизингополучатель. Ситуация вторая: транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, временно переданы по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлены на учет по месту нахождения лизингополучателя. В этом случае транспортный налог будет платить лизингодатель. * «Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации», утвержденные приказом МВД России от 24.11.08 № 100. См. письмо Минфина от 17.08.15 № 03-05-06-04/47422 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 3.1. Суд разрешил подделывать подпись директора В ходе проверки экспертиза установила, что документы от имени контрагентов были подписаны неустановленными лицами с подражанием подписи руководителя. Это стало одним из поводов доначислить НДС. Однако суд посчитал иначе. В постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.08.15 № Ф084861/2015 арбитры решили, что факт подписания отдельных счетов-фактур не руководителем контрагента, а другими лицами с подражанием подписи руководителя, сам по себе не влечет вывод о необоснованном возмещении налога по всем счетамфактурам. Суд отметил, что в целях урегулирования спора с инспекцией компания подписало со своими контрагентами соглашения о подписании дубликатов документов. Сторонами (при наличии оригиналов документов) были подписаны дубликаты спорных документов и установлено, что указанные документы считаются действительными, поскольку подписаны непосредственно руководителями контрагентов. В итоге судьи признали вычеты НДС правомерными. 3.2. Отменяют суточные для командировок по России На Едином портале обсуждаются изменения в постановление Правительства РФ от 13.10.08 № 749 о порядке учета расходов по командировкам. Теперь Минфин предлагает вместо "расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные)" ввести понятие "расходы, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) при направлении работника в служебную командировку за пределы РФ". А положение "иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя" заменить на "иные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства". Получается, что понятие суточных останется только для командировок внутри РФ. 3.3. Как пересчитать валюту в рубли, если командированный работник не представил документы на ее покупку В заграничной командировке работник организации приобрел валюту для оплаты командировочных расходов. В этом случае пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм. Статья 168 Трудового кодекса обязывает работодателя возмещать командированному работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты на территории иностранного государства. При этом, как известно, все расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть расходы организации на компенсацию затрат командированного за границу работника следует определять исходя из истраченной им суммы в рублях, подтвержденной документом на приобретение валюты. См. письмо Минфина от 03.09.15 № 03-03-07/50836 3.4. В налоговых декларациях и копиях документов, запрошенных ИФНС при проверках, можно не ставить печать организации Если организация отказалась от использования круглой печати, то налоговики не вправе требовать от нее проставлять оттиск на налоговых декларациях (расчетах) и копиях документов, представляемых в инспекцию. Если же в уставе организации указано, что она имеет печать, то такой налогоплательщик по-прежнему обязан проставлять оттиск. Похожие разъяснения были даны в письме ФНС России от 05.08.15 № БС-4-17/13706@. Отметим, что описанной проблемы (отсутствие печати на декларации, расчете или иных представляемых в инспекцию документах) не существует для организаций, которые сдают электронную налоговую отчетность через интернет. Ведь им для заверения названных документов достаточно подписать отправляемый файл квалифицированной электронной подписью. См. письмо Минфина России от 06.08.15 № 03-01-10/45390. 4. 4.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Выданные авансы не включают в резерв по сомнительным долгам Независимо от вероятности осуществления поставки товаров, перечисленные авансы при создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения не учитываются. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед компанией, которая возникла в связи с реализацией, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ). Т.е. сомнительная задолженность в целях главы 25 НК РФ возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Предварительная оплата в расходах по налогу на прибыль не учитывается (п. 14 ст. 270 НК РФ). См. письмо Минфина от 04.09.15 № 03-03-06/2/51088 4.2. Как учесть компенсацию транспортных расходов Работодатель должен компенсировать сотруднику транспортные расходы, которые связаны с выполнением его должностных обязанностей. Но при условии, что они произведены с разрешения или ведома работодателя. При этом любые расходы, в том числе и компенсация сотруднику, должны быть обоснованными и документально подтвержденными . Организация доставки сотрудников до места работы и обратно обрадует работников, но создаст риски для самой компании в плане налогов и страховых взносов. Положение о предоставлении корпоративного транспорта сотрудникам компании избавит компанию от проблем с учетом расходов по налогу на прибыль, необходимостью удержания НДФЛ, начисления НДС и страховых взносов. См. письмо Минфина от 10.09.15 № 03-03-07/52139 4.3. Новые пояснения Минфина об НДФЛ с бесплатного питания Если при потреблении сотрудниками бесплатного питания нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, то доход, подлежащий обложению НДФЛ, не возникает. При этом ведомство настаивает, что компания должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. В противном случае компания включает в базу по НДФЛ доход в натуральной форме в виде оплаты питания за сотрудника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). См. письмо Минфина от 07.09.15 № 03-04-06/51326. 4.4. Когда нельзя учесть премию директору в расходах Вознаграждение руководителю организации учитывается в составе расходов на оплату труда только в том случае, если с ним заключен трудовой договор. Налоговую базу по налогу на прибыль нельзя уменьшить на расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ). В 2015 году вступили в силу поправки, регулирующие взаимоотношения компании с работниками. Наиболее значимые из них ужесточают либо вводят новые виды ответственности для работодателя. См.письмо Минфина от 22.06.15 № 03-03-06/1/35978 4.5. Меняются правила расчета лимита для резерва по сомнительным долгам В Госдуму 14 сентября 2015 года внесен законопроект, согласно которому предельный размер резерва по итогам отчетного периода не должен превышать наибольшую из величин: 10% выручки за данный период или за прошлый год. Законопроект № 880424-6 предполагает, что новый порядок расчета лимита будет применяться к отношениям, возникшим с 2016 года. Сейчас лимит для размера отчислений в резерв по сомнительным долгам считают исходя из выручки за текущий отчетный период. 4.6. В каком периоде задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной При определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учесть суммы безнадежной задолженности, подлежащие взысканию в порядке исполнительного производства (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). На какую дату следует учесть суммы безнадежной «дебиторки» в расходах: на дату составления документа, подтверждающего, что задолженность является безнадежной; на дату получения налогоплательщиком указанного документа или на дату принятия налогоплательщиком решения о списании такой задолженности? В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Кроме того, безнадежными считаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Такое постановление может быть принято, если: – невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о его денежных средств и иных ценностях, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках; – у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Таким образом, задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в двух случаях. Первый — если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным выше основаниям. Второй — в случае ликвидации организации. При этом датой признания задолженности безнадежной будет являться дата составления соответствующего документа (дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата вынесения постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства). См. письмо Минфина России от 11.09.15 № 03-03-06/2/52390 4.7. Убыток, полученный от реализации земельного участка, может уменьшать налогооблагаемую прибыль организации Доход от реализации имущества, которое не признается амортизируемым, уменьшается на цену приобретения этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Земля не является амортизируемым имуществом (п. 3 ст. 256 НК РФ), соответственно, указанное правило применимо и к реализации земельных участков. Если цена приобретения земли с учетом расходов, связанных с ее продажей, превышает выручку от реализации земельного участка, то разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Это следует из положений пункта 2 статьи 268 НК РФ. Соответственно, убыток, полученный организацией в связи с реализацией земельного участка, может уменьшать налогооблагаемую прибыль. При этом необходимо выполнение общих условий признания расходов — они должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). См. письмо Минфина России от 25.08.15 № 03-03-06/1/48861 4.8. В каком периоде нужно включить в доходы кредиторскую задолженность при ликвидации организации-кредитора Невостребованная кредиторская задолженность перед ликвидируемой организацией учитывается в доходах при налогообложении прибыли в периоде, когда будет внесена запись о ликвидации кредитора в ЕГРЮЛ. Кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности «или по другим основаниям», следует учесть в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). В Налоговом кодексе не уточняется, по каким «другим» основаниям может быть списана кредиторская задолженность. Вместе с тем перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым. Иные основания для списания кредиторской задолженности (помимо истечения срока исковой давности), предусмотрены статьями 415-419 Гражданского кодекса. В частности, к таковым относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства в связи с ликвидацией кредитора — юридического лица (если данный кредитор никому не переуступил право требования). Согласно статье 271 НК РФ, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Учитывая изложенные, периодом включения в доходы задолженности при ликвидации организации-кредитора является период исключения ее из ЕГРЮЛ. Аналогичная позиция выражена в письме ФНС России от 02.06.11 № ЕД-4-3/8754; постановлениях ФАС Московского округа от 03.04.14 № Ф05-1769/2014 и ФАС ЗападноСибирского округа от 13.11.13 № А27-22054/2012. См. письмо Минфина России от 11.09.15 № 03-03-06/2/52381 4.9. Порядок учета суммы неустойки, полученной от ненадлежащее исполнение договорных обязательств контрагента за Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Так гласит норма пункта 1 статьи 330 ГК РФ. При этом соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ). Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ). Для тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы методом начисления, датой получения дохода в виде неустойки будет дата признания неустойки должником или дата вступления в законную силу решения суда о взыскании неустойки с должника (подп. 4 п. 4 ст. 271НК РФ). Соответственно, суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются либо на дату признания соответствующих сумм должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Подтверждением, что должник признал свою обязанность выплатить неустойку, могут быть любые документы или действия контрагента, которые позволяют определить сумму неустойки, признанную должником. К ним, по мнению Минфина, можно отнести проведение зачета взаимных требований. Кроме того, косвенным подтверждением может быть письменное обращение должника в адрес налогоплательщика с просьбой об уменьшении размера неустойки. Такой документ можно считать косвенным подтверждением признания должником обязанности по выплате неустойки, даже если ранее он не направлял кредитору письменное согласие с суммой неустойки или возражение против нее. См. письмо Минфина от 24.07.15 № 03-03-06/1/42838 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 5.1. Инспекторы рассказали, как проводят взаимозачеты по НДС Налоговики пояснили, можно ли оштрафовать компанию по ст. 122 НК РФ за неуплату налога, ранее излишне возмещенного налогоплательщику. Если в ходе проверки инспекция установит, что ранее компании возместили налог излишне, эта сумма признается недоимкой со дня фактического получения средств или со дня решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ). Как пояснили чиновники (письмо ФНС от 22.09.15 № СА-4-7/16633) занижение суммы налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу при одновременном соблюдении следующих условий: на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный, в размере не менее заниженной суммы налога; на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика. если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части. 5.2. Какой срок для вычета НДС по товарам, купленным до 2015 года Компания вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету. Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года у компании есть три года, чтобы заявить вычет НДС по счетуфактуре. Однако не понятно, распространяется ли это положение на счета-фактуры, выставленные до 2015 года. В своем письме Минфин ограничился общими фразами и не дал точный ответ, распространяется ли трехлетний срок на старые счета-фактуры. Но и не опроверг такую возможность. См. письмо Минфина от 06.08.15 № 03-07-11/45515 5.3. Как определить базу по НДС при оказании услуг по перевозке грузов, если в цену услуги включена стоимость проезда по платным дорогам Если стоимость проезда грузового транспорта по платным автодорогам включена в стоимость услуг по перевозке грузов, то базой для начисления НДС будет полная стоимость услуг, указанная в договоре на перевозку. Как известно, налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). При этом стоимость товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ. В пункте 1 статьи 105.3 НК РФ оговорено, что цены, применяемые в сделке, признаются рыночными, если стороны сделки не являются взаимозависимыми. На этом основании в Минфине полагают, что база по НДС при оказании услуг по перевозке, цена которых формируется с учетом стоимости специального разрешения на право проезда по платным автомобильным дорогам, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены услуги по стоимости проезда по платной автодороге) исчислять налог не нужно. (в частности, См. письмо Минфина России от 19.08.15 № 03-07-11/47815 5.4. Минфин: неверное указание в счете-фактуре наименования товара является основанием для отказа в вычете НДС Пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса гласит: счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 указанной статьи. Пунктом 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, среди прочего, указывается наименование поставляемых товаров. Следовательно, если название товара в счете-фактуре обозначено неверно, то налогоплательщик не вправе получить вычет по НДС. См. письмо Минфина России от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252. 6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6.1. Удерживать ли НДФЛ с арендной платы, если договор с физиком При аренде жилого помещения у физлица компания признается налоговым агентом, и удерживает и перечисляет за него НДФЛ в порядке статьи 226 НК РФ. В отношении доходов, которые физлицу выплатила российская компания по договору аренды жилого помещения, положения статьи 228 НК РФ неприменимы. Т.о., гражданин не должен рассчитывать налог самостоятельно. См.письмо Минфина от 27.08.15 № 03-04-05/49369 6.2. Новый порядок налогообложения НДФЛ материальной выгоды, полученной от экономии на процентах По общему правилу облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает в том случае, если проценты по займу (кредиту) ниже двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения дохода. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ. Что касается даты определения дохода в виде экономии на процентах, то чиновники обращают внимание на положение нового подпункта 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ, который начнет действовать с 1 января 2016 года. В нем оговорено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ введен Федеральным законом от 02.05.15 № 113ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ; см. «Как с 2016 года изменятся правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами»). В настоящее время доход в виде материальной выгоды по займам с небольшим процентом определяется в день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А что касается беспроцентных займов, то по ним дата получения дохода в виде материальной выгоды законодательно не установлена. При этом Минфин неоднократно заявлял, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно определять на дату возврата долга (см. «Как определяется налоговая база по НДФЛ в случае выдачи беспроцентного займа» и «Как учесть доходы сотрудников, полученные от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом»). В комментируемом письме чиновники отметили также, что при получении физлицом дохода в виде материальной выгоды налоговый агент удерживает НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых физлицу в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). По мнению Минфина, из данной нормы следует, что налог может быть удержан с процентных доходов по вкладам в банках, пособий по временной нетрудоспособности и любых других «денежных» выплат. Также см. «Как с 2016 года изменится НДФЛ для налоговых агентов (видео)». См. письмо Минфина России от 07.09.15 № 03-04-06/51392 6.3. Двойное гражданство не препятствует налогового вычета при продаже имущества получению имущественного Социальные вычеты на лечение, обучение и уплату взносов в НПФ могут быть предоставлены любому из супругов, независимо от того, кто оплачивает расходы В пункте 17.1 статьи 217 НК РФ сказано, что доходы физического лица, которое является налоговым резидентом РФ, от продажи жилой недвижимости, земельных участков и прочего имущества, находившегося в собственности физлица более трех лет, не облагаются НДФЛ. Как видно, для целей уплаты НДФЛ имеет значение только налоговый статус физического лица. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, вне зависимости от даты трудоустройства (ст. 207 НК РФ). Поэтому, если физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, то доходы от продажи недвижимого имущества, находившегося в его собственности более трех лет, освобождаются от НДФЛ. При этом гражданство физического лица значения не имеет. См. письмо Минфина России от 24.08.15 № 03-04-05/48663 6.4. Родитель может получить вычет по НДФЛ по расходам на обучение ребенка и в ситуации, когда договор с учебным заведением оформлен на ребенка Физлица вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Размер вычета составляет не более 50 тыс. рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Кроме того, необходимо иметь договор на обучение и документы, доказывающие фактические расходы на обучение. Родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по расходам на обучение ребенка, если документы, подтверждающие расходы на оплату обучения (квитанции), оформлены на родителя. Тот факт, что договор на обучение заключен на имя ребенка, в данной ситуации значения не имеет. Стоит отметить, что в обратной ситуации, когда договор оформлен на родителя, а платежки — на ребенка, родитель не сможет получить социальный вычет по расходам на обучение (см. «Нельзя получить вычет на обучение ребенка, если договор оформлен на родителя, а платежные документы — на ребенка»). См.письмо Минфина России от 24.08.2015 № 03-04-05/48662 6.5. В каком размере облагаются НДФЛ суммы, выплаченные при выходе участника — физлица из ООО Как известно, абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ позволяет получить вычет при продаже доли в уставном капитале ООО в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. То есть уменьшить доход от продажи доли на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, переданного в оплату указанной доли в уставном капитале. Однако данная норма не распространяется на случай выхода участника из ООО на основании статьи 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ). В данной ситуации доля участника переходит к организации. ООО, в свою очередь, обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Таким образом, при выходе участника из ООО общество не покупает его долю, а выплачивает за нее компенсацию. Действующая редакция главы 23 НК РФ не содержит нормы, которая позволяла бы уменьшить доход в виде действительной стоимости доли, который получает выходящий из ООО участник, на сумму его взноса в уставный капитал общества. В связи с этим при выходе участника из общества вся выплаченная ему сумма облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом организация признается налоговым агентом, то есть она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ. Такой же вывод содержится в письмах Минфина России от 17.06.14 № 03-0405/28920 и от 28.10.13 № 03-04-07/45465, определении ВАС РФ от 05.08.13 № 9737/13 (см. «ВАС: суммы, выплаченные физическому лицу при выходе из ООО, облагаются НДФЛ в полном размере»). Комментируемое письмо актуально для правоотношений, возникших до конца 2015 года. Начиная с 1 января 2016 года ситуация изменится. Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 08.06.15 № 146-ФЗ в статью 220 НК РФ, имущественный вычет можно будет использовать, в том числе при налогообложении доходов в виде действительной стоимости доли, полученных при выходе участника из ООО. Подробнее об этом см. «Как с 2016 года изменится налогообложение НДФЛ доходов, полученных при выходе участника из ООО и при ликвидации компании». См.письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-04-06/40675 7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 7.1. ФСС предупреждает: перед отправкой 4-ФСС нужно провести обновление ФСС обращает внимание всех страхователей, что с 16 сентября 2015 года обновился сертификат ключа проверки подписи уполномоченного лица Фонда для шифрования отчета и проверки квитанции. Для сдачи 4-ФСС, а также передачи в Фонд реестров больничных листков нетрудоспособности (пилотные регионы) в электронном виде, необходимо заменить сертификат в программе, которую компания использует для отправки отчета. Сертификат можно найти по адресу http://fss.ru/uc/. Отчет 4-ФСС в электронном виде нужно представить не позднее 26 октября 2015 года. 7.2. ПФР не может доначислить взносы организации, которая не заключила трудовой договор с директором – единственным учредителем Если единственному учредителю, который выполняет функции директора, не начисляется зарплата, то основания для уплаты страховых взносов отсутствуют. Это разъяснил Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 20.08.15 № Ф095642/15. Суть: в организации нет наемных работников, а функции генерального директора выполняет единственный учредитель без оклада (ни трудовой, ни гражданско-правовой договор с ним не заключался). Поскольку зарплата ему не начисляется, то и страховые взносы не уплачиваются. Минфин не раз заявлял, что руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату (см. «Минфин: руководитель, являющийся единственным учредителем и работником организации, не должен начислять себе зарплату»; «Минфин: директор — единственный учредитель не должен начислять себе зарплату»). Однако проверяющие из ПФР заявили, что предприятие все же должно было начислять взносы. Свою позицию чиновники объяснили так. В проверяемом периоде организация осуществляла хозяйственную деятельность, а ее руководитель выполнял свои функции, предусмотренные уставом общества. То есть генеральный директор работал, а значит, ему должна была начисляться и выплачиваться заработная плата. Поскольку учет объектов обложения страховыми взносами в отношении руководителя не велся, ревизоры рассчитали взносы исходя из МРОТ с учетом районного коэффициента. Решение: суды трех инстанций с позицией ПФР не согласились. Арбитры сослались на статью 8 Закона № 212-ФЗ. В ней сказано, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками. А в данной ситуации зарплата в пользу директора не начислялась, выплат в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений также не производилось, что свидетельствует об отсутствии базы для начисления взносов. Кроме того, Закон № 212-ФЗ не содержит положений, позволяющих управлению ПФР при отсутствии у плательщика базы для начисления страховых взносов самостоятельно определить эту базу исходя из МРОТ. На этом основании суд признал решение фонда о начислении взносов недействительным. 7.3. Верховный суд: сумма невозвращенного займа, прощенная работнику, страховыми взносами не облагается Прощение работнику долга по договору займа не связано с выполнением трудовых обязанностей. Поэтому на сумму невозвращенного долга не надо начислять страховые взносы. На это указал Верховный суд в определении от 18.08.15 № 306-КГ15-8237. Суть: работнику организации был выдан заем. В дальнейшем часть непогашенного долга была списана. Контролеры из ПФР завили, что на сумму невозвращенного займа нужно было начислить страховые взносы. Обоснование — сумма прощенного долга может рассматриваться как поощрение работника за труд, а такие выплаты являются объектом обложения взносами в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. Поскольку это сделано не было, организация была привлечена к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ. Решение: суды всех инстанций, включая Верховный суд, не согласились с позицией проверяющих, указав на следующее. Специалисты ПФР не доказали, что прощение долга является поощрением за труд или было гарантировано в связи с достижением работником какого-либо результата. Трудовые договоры также не содержат обязательств организации предоставить работникам заем. Следовательно, прекращение обязательств по договору займа не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения работнику на основании трудового договора и в связи с выполнением работ (оказанием услуг). В рассматриваемом случае прощение долга может быть квалифицировано как дарение, которое не относится к категории договоров о выполнении работ, оказании услуг. Ведь, как гласит статья 572 Гражданского кодекса, по договору дарения одна сторона (даритель) освобождает или обязуется освободить другую сторону (одаряемого) от имущественной обязанности перед собой, что и имело место в рассматриваемом случае. На этом основании суд признал решение о привлечении страхователя к ответственности недействительным. 7.4. Минтруд разъяснил, как начислять взносы по доптарифам, если работник трудился на «вредных» работах неполный месяц Для отдельных категорий работников, которые досрочно выходят на пенсию, установлены повышенные тарифы взносов в ПФР. То есть к основному тарифу добавляется дополнительный, и суммарная ставка получается выше, чем для «обычных» сотрудников (ч. 1 и ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Речь идет о тех работниках, которые заняты на «вредных» работах, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.13 № 400-ФЗ. Если работник трудится на таких работах, то страховые взносы начисляются по доптарифам, даже если работа во вредных условиях труда носит периодический характер и составляет, например, менее 80% рабочего времени. Вместе с тем, если работник часть месяца числился занятым на работах с особыми условиями труда, а в другой части месяца был переведен на работы с нормальными условиями труда, то в этом месяце он считается частично занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. В связи с этим дополнительные взносы нужно рассчитывать пропорционально количеству фактически отработанных дней на работах с особыми (вредными, тяжелыми и др.) условиями труда в общем количестве календарных дней расчетного месяца. То есть страховые взносы по доптарифам начисляются только за дни занятости на «вредных» работах. См. письмо Минтруда России от 06.07.15 № 17-3/В-331 7.5. Командировочные расходы, не подтвержденные документально, облагаются страховыми взносами в общем порядке Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. В части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ оговорено, что при оплате расходов на командировки работников страховыми взносами не облагаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения и целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. Кроме того, в подпункте «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что страховыми взносами не облагаются все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При этом размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий и должностей «разъездных» работников, устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, а также трудовым договором (ст. 168 и 168.1 ТК РФ). Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа осуществляется в пути или носит разъездной характер, а также в случае командирования работника, компенсации расходов, связанных со служебными поездками (командировками), не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов. См.письмо Минтруда России от 07.07.15 № 17-4/ООГ-988 7.6. Отпускные следует отражать в РСВ-1 в периоде их выплаты, а не в периоде начала отпуска Как отражать в отчетности по страховым взносам отпускные, если дата начисления этих выплат приходится на один период, а дата начала отпуска — на другой. Например, деньги были выплачены работнику в конце июня, а отпуск у него начался с 1 июля. Страхователи определяют базу для начисления взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Для организаций и предпринимателей дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих сумм (п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ). Соответственно, страховые взносы исчисляются в том периоде, в котором были начислены облагаемые взносами выплаты. Т.о. начисленные в июне отпускные следует включать в отчетность по страховым взносам за полугодие 2015 года. См. письмо Минтруда от 12.08.15 № 17-4/ООГ-1158. Аналогичная позиция выражена в письме от 17.06.15 № 17-4/В-298, «Разъяснено, как отражать отпускные в РСВ-1, если дата начисления и дата начала отпуска приходятся на разные периоды» 8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 8.1. Минфин изменил позицию по учету валютных доходов на УСН Операции по купле-продаже валюты, которые проводят компании на УСН, не признаются реализацией. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Исключение — компании, для которых указанные операции в соответствии с законодательством РФ являются лицензируемым видом деятельности. Таким образом, налогоплательщик на УСН, который продает валюту по курсу выше курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на валюту, должен учесть положительную курсовую разницу в доходах на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ. Если же валюта продается по курсу ниже курса ЦБ РФ, то образовавшаяся отрицательная курсовая разница в расходы «упрощенщика» не включается. Обоснование простое — данный вид расходов не упомянут в закрытом перечне расходов, которые можно учесть при применении УСН (ст. 346.16 НК РФ). Ранее финансисты считали, что доходы от реализации валюты нужно включаются в налоговую базу (письмо от 22.01.15 № 03-11-06/2/1645). См. письмо Минфина от 28.08.15 № 03-11-09/49620 8.2. Организация на УСН, реорганизованная в форме преобразования, вправе учесть в расходах стоимость основных средств, недоамортизированных в период применения ОСНО Организация, применявшая ОСНО, была реорганизована в форме преобразования (изменилась организационно-правовая форма). Вновь созданное юрлицо, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», получило основные средства от реорганизованной компании. Правопреемник вправе учесть остаточную стоимость таких ОС в расходах. . Действующие нормы Налогового кодекса позволяют «упрощенщикам» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» уменьшать полученные доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В случае если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств учитывается в порядке, установленном пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ. Согласно этой норме, при переходе организации на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы» в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств, которые оплачены до перехода на УСН. Эта стоимость рассчитывается как разница между ценой приобретения (сооружения, создания) такого амортизируемого имущества и суммой начисленной амортизации. Впоследствии остаточная стоимость основного средства относится на расходы, учитываемые в налоговой базе частями в зависимости от срока полезного использования такого ОС (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В Минфине считают, что указанный порядок учета стоимости основных средств должны применять и те организации, которые перешли на УСН (с объектом «доходы минус расходы») после реорганизации в форме преобразования. Кстати, недавно ФНС России опубликована письмо, в котором сочла, что в отношении организаций на УСН, реорганизованных в результате выделения, вышеназванные нормы Налогового кодекса не применяются (см. «Организация на УСН, созданная в результате реорганизации, не вправе учесть в расходах остаточную стоимость основных средств, приобретенных до реорганизации»). См.письмо Минфина России от 27.08.15 № 03-11-06/2/49400 9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ 9.1. Как проставить код ОКТМО в уведомлении о контролируемых сделках Порядок признания сделок с нерезидентами контролируемыми применим и для фирм из стран ЕАЭС Сделки с взаимозависимым лицом, которое не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми независимо от величины доходов, полученных по таким сделкам. Минфин подчеркнул, что это положение действует, даже если иностранная компания является резидентом государства - члена ЕАЭС. См. Письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-01-11/51070 9.2. Форму декларации по налогу на прибыль планируют обновить Появится, например, лист 08, который будут заполнять организации, осуществившие самостоятельную, симметричную или обратную корректировку. Порядок заполнения формы декларации будет дополнен приложением N 8, где перечислены коды оснований для признания сделки контролируемой. Документ: Проект Приказа ФНС России (http://regulation.gov.ru/projects#npa=35039)
