Налог на доход физических лиц в СКПК

Налог на доход физических лиц в СКПК
Любые доходы граждан РФ облагаются налогом на доходы физических лиц. В
сельскохозяйственных
кредитных
потребительских
кооперативах
объектом
налогообложения являются проценты по займам, привлеченным от членов и
ассоциированных членов кооператива – физических лиц.
Законодательно данное правило закреплено в ст. 214.2.1. Налогового кодекса
Российской Федерации и звучит следующим образом:
«В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов
кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование
сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств,
привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного
потребительского
кооператива
или
ассоциированных
членов
сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база
определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в
соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной
исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который
начислены указанные проценты.»
На данный момент ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации составляет 8,25% (установлена Указанием Банка России от 13 сентября 2012 г.
№2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).
В соответствии со ст. 214.2.1. Налогового кодекса РФ, ставку рефинансирования
необходимо увеличить на 5 процентных пунктов, соответственно 8,25% + 5% = 13.25%.
Получается, что доходы члена СКПК облагаются налогом на доход физических лиц
(НДФЛ). Но не все доходы, а только те, что превышают определенный размер. Если в СКПК
процентная ставка по привлеченным займам составляет менее, чем 13.25%, то НДФЛ не
взимается. Если же процентная ставка по привлеченным займам составляет больше, чем
13.25%, то тогда платится НДФЛ, но не со всей суммы дохода, а лишь с суммы
превышения над этими 13.25-ю процентами. В данном случае обложение налогом на доход
физического лица будет происходить по ставке 35% (в соответствии с Письмом Минфина
России от 24.12.2010 № 03-04-05/6-742).
Приведем пример. Допустим, в СКПК установлена процентная ставка по
привлеченным займам - 18% годовых. Член кооператива вносит в кооператив денежные
средства в виде займа в размере 1 000 рублей под 18% годовых. В данном случае мы видим
превышение установленного предела в 13.25%, значит необходимо заплатить НДФЛ.
Доход члена кооператива составил 180 рублей. Из этого дохода будет удержан НДФЛ
– 16, 62 рубля. Как это рассчитать:
1 000 руб. х 18% = 180 руб. - доход члена кооператива,
1 000 руб. х (8,25+5) = 132.50 руб. – необлагаемый доход,
180 руб. – 132.50 руб. = 47.50 руб. – налогооблагаемый доход
35% ставка налогооблагаемого дохода
47.50 руб. х 35% = 16.62 руб.- налог на доход физических лиц (НДФЛ).
В бюджет НДФЛ уплачивается в момент получения дохода членом кооператива или
ассоциированным членом в виде процентов по договору займа.
На данный момент в Государственную Думу Федерального Собрания РФ внесён
законопроект, повышающий необлагаемую НДФЛ часть доходов членов (ассоциированных
членов) сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов до уровня ставки
рефинансирования, увеличенной на 10 процентных пунктов.
Предусматривается, что такой порядок будет введен в действие до конца 2015 года.