Особенности использования льготы по НДС для

Особенности использования льготы по
НДС для угольной продукции
15.02.2016 65
Предприятие приобрело угольную продукцию. В конце 2015 г. образовались остатки. В
налоговых периодах 2012-2015 гг. по приобретению суммы налогового кредита отражены
в декларации по НДС. С 2016 г. уголь реализуется без НДС. Нужно ли в конце 2016 г.
начислить обязательство по НДС на товары и активы, используемые в льготируемых
операциях?
Вопрос: Предприятие в 2012-2015 гг. приобрело горношахтное и обогатительное
оборудование, а также угольную продукцию. В конце 2015 г. образовались остатки как
необоротных активов, так и угольной продукции. В налоговых периодах 2012-2015 гг. по
приобретению суммы налогового кредита были отражены в приложении 5 налоговой
декларации по НДС. С 1 января 2016 г. начала действовать льгота на реализацию
угольной продукции, согласно раздела ХХ подраздела 2 п. 45 НКУ, то есть, реализация
угля без НДС. Нужно ли в конце января 2016 г. начислить обязательство по НДС на
товары и необоротные активы, используемые в льготируемых операціях, по которым
отражено налоговый кредит в предыдущих периодах (до льготы) в приложении 5
декларации по НДС, в течении 2012-2015 гг.?
Ответ: Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента
возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее
действия. Так, Законом Украины от 24.11.2015 г. №812-VІІ был добавлен п. 45 в
подраздел 2 раздела ХХ НКУ, согласно которому временно, до 1 июля 2017 года,
освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке на таможенной
территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702,
2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД. Эта норма действует с 01 января 2016 года.
К этим товарным позициям, согласно УКТ ВЭД, относятся:
• 2702 - уголь каменный; брикеты, окатыши и аналогичные виды твердого топлива,
изготовленные из каменного угля;
• 2701 - лигнит (бурый уголь) агломерированный или неагломерированный, кроме гагата
• 2703 00 00 00 - торф (включая торфяной крошку) агломерированный или
неагломерированный;
• 2704 00 - кокс и полукокс из каменного угля, лигнита (бурого угля) или из торфа,
агломерированные или неагломерированные; уголь ретортный.
При применении указанной налоговой льготы согласно п. 45 подраздела 2 раздела ХХ
НКУ не применяются нормы п. 198.5 НКУ в части товаров/услуг, необоротных активов,
суммы НДС со стоимости которых были включены в НК в отчетных (налоговых)
периодах, предшествовавших периоду начала применения льготы.
Напомним, что согласно п. 198.5 НКУ плательщик НДС обязан начислить НО исходя из
базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не
позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в
установленные сроки, сводную налоговую накладную (при условии, что во время
приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав ПК), в случае если
такие товары/услуги, необоротные активы, предназначаемые для их использования или
начинают использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения в
соответствии со ст. 197, подразделом 2 раздела XX НКУ, международными договорами
(соглашениями) (кроме пп.197.1.28 и п. 197.11 НКУ).
Автор:
Воробьёва Юлия
Источник:
«Дебет-Кредит»